Dr.
Társasági adó alap meghatározásának kiinduló pontja adózás előtti eredmény meghatározása Eredménykategóriák: Üzemi eredmény szokásos váll. adózás Pénzügyi eredmény eredmény előtti Rendkívüli eredmény eredmény Adózás előtti eredmény Adófizetési kötelezettség Mérleg szerinti eredmény 2014.04.17. 2
1. Zárlati feladatok 2. Számviteli törvény változásainak hatása Számviteli törvény módosításának hatása a 2013. évi zárásra 2013. évre is alkalmazható előírások a vállalkozás döntése alapján Transzferár elszámolás Behajtási költségátalány Árfolyamveszteség megosztása 2014.04.17. 3
A Tao tv. szerinti kapcsolt vállalkozások számára új lehetőség, hogy amennyiben a szokásos piaci ártól eltérő áron kötnek ügyletet, akkor év végén utólagos ellenérték-korrekciót számoljanak el a számviteli nyilvántartásaikban azzal, hogy az eredeti ügyleti értéket piaci értékre módosítják. Az ellenérték-korrekció eszközbeszerzés esetén a bekerülési érték részeként, szolgáltatás igénybevétel esetén elszámolt költség, ráfordítás módosításaként, értékesítés esetén nettó árbevételként kell elszámolni Az elszámolás számviteli bizonylat alapján történik. Következmény: az ügyletek piaci értéken szerepelnek a könyvekben, és nem kell a társasági adóbevallásban adóalapot módosítani. Hatály: 2013. június 30., a 2013-ban induló üzleti évre is alkalmazható. 2014.04.17. 4
Behajtási költségátalány (Ptk. szerinti) Késedelmi kamat elszámolásával azonos Egyéb ráfordítás a mérlegkészítésig ismertté vált, fordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó fizetendő behajtási költségátalány Egyéb bevétel a mérlegkészítésig pénzügyileg rendezett behajtási költségátalány 2014.04.17. 5
A külföldi pénzértékre szóló hiteltartozás, devizakötvény kibocsátásból származó tartozás lejárat előtti egyösszegű visszafizetéséhez kapcsolódóan, a korábban elhatárolt árfolyamveszteséget a vállalkozó saját döntése alapján három év alatt, három egyenlő részletben lehet feloldani. 2014.04.17. 6
Tárgyi eszközök, immateriális javak Aktiválás (üzembe helyezés) Beruházásra adott előlegek átsorolási kötelezettség Maradványérték (esetleges módosítás) Fejlesztési tartalék (számviteli elszámolás lekötött tartalékként, mint feltétel) feloldás határideje Terv szerinti / terven felüli értékcsökkenési leírás Terven felüli értékcsökkenés visszaírása Értékhelyesbítés Értékesítés nyilvántartási érték kivezetése Aktív és passzív időbeli elhatárolások 2014.04.17. 7
Devizás tételek értékelése Követelések értékelése Elengedett követelések Behajthatatlan követelések Értékvesztés elszámolása egyedi értékelés befolyás valószínűsége értékvesztés visszaírása Egyéb követelések/kötelezettségek: utólag adott/kapott engedmények Értékvesztés elszámolásának egyéb esetei Készletek Befektetett pénzügyi eszközök / értékpapírok Piaci érték tartósan és jelentősen alacsonyabb a könyv szerinti értéknél Tartós: legalább egy évig fennáll, vagy információk alapján véglegesnek tűnik Céltartalékképzés Kötelező képzés Lehetőség 2014.04.17. 8
Társasági adóbevallásra kötelezettek köre: Tao tv. Hatálya alá tartozó egyszeres és kettős könyvvitelt vezető adózó hitelintézetek energiaellátók és közszolgáltatók Atv. Hatálya alá tartozó gazdasági társaságok 2014.04.17. 9
1329 bevallás 1471 bevallás: ha az adózó 2014-ra eva, kiva, kata adózási módot választ Határidő: 2013. május 31. (adóévet követő ötödik hónap utolsó napja) Adómérték: adóalap 10%-a, 500 millió Ft feletti adóalap esetén 19 % 2014.04.17. 10
Tárgyi eszközök, immateriális javak Aktiválás (üzembe helyezés) KKV kedvezmény Adóalap-kedvezmény új tárgyi eszközre Adókedvezmény hitel, kölcsön, lízing esetén Fejlesztési tartalék adóalapnál écs-t nem lehet figyelembe venni Adóalap terhére elszámolható terv szerinti és terven felüli értékcsökkenési leírás 2. sz. melléklet szerinti kulcsnál alacsonyabb is lehet, de legalább a számvitel szerinti Terven felüli écs visszaírása csökkentő tétel (kivéve 1. sz. melléklet 10. ill. 10/a. pont szerinti visszaírt összeg) Értékesítés tao szerinti nyilvántartási érték kivezetése 2014.04.17. 11
KKV kedvezmények Adóalap-kedvezmény új ingatlanra, tárgyi eszközre, szellemi termék bekerülési érték, max 30 millió Ft adóév utolsó napján minden tag magánszemély adókulccsal számított értéke de minimis támogatás Adókedvezmény hitel, kölcsön, lízing esetén hitelszerződés szerinti kamat 40 %-a, max 6 millió Ft Fejlesztési tartalék adóalapnál écs-t nem lehet figyelembe venni AEE 50%, max 500 millió Ft 4 éven belül felhasználandó Beruházás elszámolása kell megtörténjen, használatba vétel nem feltétel Számviteli lekötés feltétel 2014.04.17. 12
Adóalap terhére elszámolható terv szerinti és terven felüli értékcsökkenési leírás 2. sz. melléklet szerinti kulcsnál alacsonyabb is lehet, de legalább a számvitel szerinti Terven felüli écs visszaírása csökkentő tétel (kivéve 1. sz. melléklet 10. ill. 10/a. pont szerinti visszaírt összeg) Értékesítés tao szerinti nyilvántartási érték kivezetése 2014.04.17. 13
Követelések Elengedett követelések kapcsolt féllel szemben elengedett tétel növelő tényező Behajthatatlan követelések bírósági úton nem érvényesíthető, elévült követelés el nem ismert költség Tao szerinti behajthatatlan követelés (365 napon túli követelés 20 %-a) Értékvesztés elszámolása tárgyévi képzés adóalapot növel, előző évi visszaírás adóalapot csökkent Értékvesztés elszámolásának egyéb esetei Készletek Befektetett pénzügyi eszközök / értékpapírok Piaci érték tartósan és jelentősen alacsonyabb a könyv szerinti értéknél Tartós: legalább egy évig fennáll, vagy információk alapján véglegesnek tűnik Céltartalékképzés képzés évében növelő tétel, felhasználás évében csökkentő tételként számolandó el Kötelező képzés Lehetőség 2014.04.17. 14
Egyéb csökkentő tételek: Egyéb adóalap módosító tételek Elhatárolt veszteség e nélkül figyelembe vett adóalap max. 50 %-ig Kapott osztalék, részesedés ellenőrzött külföldi társaságtól kapott esetén nem Támogatások 3. sz. melléklet A/13. pont (nyilatkozatok) Adományok 3. sz. melléklet B/15, 17, 19 pont (igazolás) Tartós adományozás (támogatási szerződés) Nem realizált árfolyamnyereség befektetett pénzügyi eszközök, hosszú lejáratú kötelezettségek (árfolyamveszteség adóalap növelő tétel!) Adóévenkénti döntést igényel, önellenőrzéssel nem módosítható Adóellenőrzés, önellenőrzés, elengedett bírság Foglalkoztatási kedvezmény mikrovállalkozásnál létszámnövekmény * adóév első napján érvényes minimálbér adóévre számított összege 2014.04.17. 15
Általános szabály: adóalap 50 %-ig, keletkezés sorrendjében, adóhatósági engedély nélkül Átalakulás esetén a jogutódra előírt feltételekkel A csőd- vagy felszámolási eljárást követő egyezség esetén nem keletkezik adófizetési kötelezettség, ha az adózó elhatárolt veszteséggel rendelkezik. (2012. január 1. után megkötött egyezségre vonatkozik.) Ha az adózó jogutód nélkül megszűnik az átalakulást követő két adóévben, nem kell figyelemmel lenni a veszteség elhatárolásnál arra a feltételre, mely szerint az átalakulást követő két évben a jogelőd által folytatott tevékenységet folytatni kell és ebből bevételt kell szerezni. Cégfelvásárlás esetén két éven belüli jogutód nélküli megszűnés esetén nem kell a tevékenység folytatásának feltételét teljesíteni a veszteségelhatárolás érvényesítéséhez. Kiválás esetén arra a adózóra is kiterjed a bevételszerzési kötelezettség, amelyből a kiválás történt. A jogutód a jogelődnek a beolvadás adóévében keletkezett negatív adóalapjával első alkalommal a beolvadás napját magában foglaló adóévének AEE csökkentheti. 2014.04.17. 16
Egyéb adóalap módosító tételek K+F közvetlen költsége K+F közvetlen költségeinek 3-szorosával, max 50 millió Ft-tal csökkenthető az adózás előtti eredmény, saját tevékenységi körben végzett alap-, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztés közvetlen költségével, o o Figyelem: belföldi adózótól, külföldi váll. Belföldi telephelyétől, vagy egyéni vállalkozótól közvetlenül vagy közvetve igénybe vett K+F szolgáltatás ellenértéke alapján elszámolt közvetlen költséggel nem lehet csökkenteni, támogatások hatását is ki kell szűrni K+F adóalap-csökkentő kedvezménye Kutatásfejlesztési együttműködési megállapodás központi költségvetési szervként működő, valamint közvetlenül vagy közvetve többségi állami tulajdonban lévő gazdasági társaságként működő kutatóintézettel is köthető, a háromszoros adóalap-csökkentés érvényesíthető. Nem saját bevételszerző tevékenységhez kapcsolódó K+F közvetlen költsége el nem ismert költség! 2014.04.17. 17
Egyéb növelő tételek: Egyéb adóalap módosító tételek Vállalkozás érdekében el nem ismert költségek 3. sz. melléklet Nem realizált árfolyamveszteség Jogerős határozatban megállapított bírság Adóellenőrzés, önellenőrzés Tartós adományozási szerződés meghiúsulása Beruházási kedvezmény 2x visszafizetés esetei Foglalkoztatási kedvezmény nem teljesülése miatt létszámcsökkenés * adóév első napján érvényes minimálbér adóévre számított értékének 20 %-kal növelt összege Kapcsolt vállalkozások között alkalmazott árak szokásos piaci ár, transzferár nyilvántartás 2014.04.17. 18
Alultőkésítési szabály Kötelezettség kamata + kötelezettség alapján 18. (1) a) pont alapján AEE csökkentéseként figyelembe vett összeg Saját tőke 3x-át meghaladó kötelezettségrészre jutó arányos összeg. Kötelezettség: Kapott kölcsön (kamatmentes is), hitelviszonyt megtestesítő értékpapír miatt fennálló tartozás és váltótartozás (kivéve szállítói tartozást kiváltó váltótartozás) Minden más, kölcsönnek nem minősülő kötelezettség, melyre az adózó kamatot fizet Minden más egyéb kötelezettség, amelyre tekintettel az adózó a 18 (1) a) pont alapján adóalapját csökkenti (kivéve szállítói kötelezettség 2013-tól) Csökkentve a befektetett pü eszközök között, követelések (kivéve vevőkövetelést 2013-tól) között vagy az értékpapírok között kimutatott pénzkövetelés összegével 2014.04.17. 19
Jövedelem-minimum intézménye Összes bevétel elábé - közv. szolg. = korrigált összes bevétel Jövedelem-minimum: korrigált összes bevétel * 2 % Ha Tao alap / AEE > jövedelem-minimum nem kell alkalmazni, Tao alap megállapítás az általános szabályok szerint. Ha Tao alap / AEE < jövedelem-minimum alkalmazni kell, ha nem, akkor nyilatkozatot kell tenni. 2014.04.17. 20
Jövedelem-minimum változása 2013-tól A jövedelem-minimum meghatározása során bevételt növelő tételként kell figyelembe venni a taggal szemben fennálló kötelezettségek (kivéve szállító + előző évek elfogadott osztaléka) napi átlagos állományának a megelőző adóév utolsó napján kimutatott összegét meghaladó részének 50 %-át. 2014.04.17. 21
Bejelentett immateriális jószág Ilyennek minősül az adózó által előállított, jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág is, nemcsak az adózó által megszerzett. A bejelentett immateriális jószág értékesítésének, apportként történő kivezetésének pozitív különbözete alapján akkor csökkenthető a Tao alap, ha ez előző évben nem élt az értékesítésből, kivezetésből származó eredmény lekötött tartalékba történő átvezetéséhez kapcsolódó csökkentési lehetőséggel. 2014.04.17. 22
Ellenőrzött külföldi társaság fogalmi változása nulla vagy negatív eredmény és adóalap esetén ha a külföldi állam az adóalap összegétől függően több adókulcsot használ, a legkisebb adómértéknek kell a 10 %-ot elérnie a tényleges tulajdonosi jogállás közvetett fennállását nem az adózónak kell bizonyítania 2014.04.17. 23
Bejelentett részesedés A bejelentett részesedés árfolyamnyeresége csökkentendő a cégérték vagy üzleti érték kivezetése következtében elszámolt ráfordítással, árfolyamvesztesége növelendő a cégérték vagy üzleti érték kivezetése következtében elszámolt ráfordítással. 2014.04.17. 24
Nem elismert költség A kisvállalati adó hatálya alá tartozó adózó részére visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, véglegesen átadott pénzeszköz, a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, valamint az adózó által ellenérték nélkül átvállalt kötelezettségnek az adóévi eredmény terhére elszámolt összege, a térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke. Nem realizált árfolyam-differencia A nem realizált árfolyam-különbözethez kapcsolódó adóalap módosítást a kötelezettségek könyvekből történő kikerülésének adóévében kell elszámolni. 2014.04.17. 25
70 %-os korlát: Filmgyártás támogatása Előadó-művészeti szervezet támogatása KKV beruházási hitel, kölcsön, pénzügyi lízing kamata Látvány-csapatsportok támogatás 80 %-os korlát: Fejlesztési adókedvezmény 2014.04.17. 26
Támogatási igazolás sportigazgatási szerv, ill. a látvány-csapatsport országos sportági szakszövetsége állítja ki A köztartozás mentességnek a támogatási igazolás kiállítására irányuló kérelem benyújtásának időpontjában kell megfelelni. Támogatás fogadására szolgáló fizetési számlát meg kell határozni; alaptámogatás esetén támogatási igazolásban, kiegészítő támogatás esetén a támogatási/szponzori szerződésben Alaptámogatás utáni kedvezmény igénybevételére biztosított időszak: támogatás naptári éve + 6. naptári évben lezáruló adóév (2013. 11. 29-től hatályos, ezt követően nyújtott támogatásokra kell alkalmazni) 2014.04.17. 27
2013. 05. 19-től Kiegészítő támogatás megfizetése Mértéke: alaptámogatás x tao várható mértéke x 75 % 10 / 19 % Ha szükséges, kiegészítés: alaptámogatás x 7 % Kiegészítő támogatás nem elismert költség Alap és kieg. támogatást az adóévben át kell utalni Bejelentési kötelezettség: utalást követő 8 napon belül, SPORTBEJ nyomtatványon (jogvesztő határidő!) 2014.04.17. 28
Kiegészítő sportfejlesztési támogatás kedvezményezettje adózó döntése szerint: sportági szakszövetség, melynek sportágát az adózó támogatta az alaptámogatással, látvány-csapatsport keretében vagy érdekében működő sportszervezetnek, közhasznú alapítványnak, ha az alaptámogatást sport köztestület kapta, a kieg. támogatást is neki kell utalni. 2014.04.17. 29
Támogatási igazolás mozgóképszakmai hatóság által kiadott támogatási igazolás alapján a filmelőállító részére, vagy a Magyar Nemzeti Filmalap Közh. Nonprofit Zrt letéti számlájára történt befizetés esetén, NKA Igazgatósága által kiadott támogatási igazolás alapján az előadó-művészeti szervezet támogatása esetén. 2014.04.17. 30
Szabad vállalkozási zóna: kormány által kijelölt, térségi gazdaságfejlesztő szervezet által koordinált, közigazgatási határokkal, helyrajzi számokkal lehatárolt, fejlesztés szempontjából együtt kezelt térség. A zóna területén üzembe helyezett és üzemeltetett, jelenértéken legalább 100 millió Ft értékű beruházás, valamint a jelenértéken legalább 100 millió Ft értékű energiahatékonyságot szolgáló beruházás üzembe helyezése és üzemeltetése esetén fejlesztési adókedvezményre jogosult az adózó. A beruházás kezdetét és befejezését is be kell jelenteni az adópolitikáért felelős miniszternek. Az adópolitikáért felelős miniszter évente egy alkalommal adatot szolgáltat az állami adóhatóságnak a fejlesztési adókedvezményre vonatkozó hozzá beérkezett adatokról. Ha az üzembe helyezést követő öt év során az adózó jogerősen környezetvédelmi bírságot kapott, az adókedvezményt nem veheti igénybe a jogerőre emelkedés évében. (2011. 12. 31. után kezdődő üzleti évekre kell alkalmazni.) 2014.04.17. 31
Szabad vállalkozási zóna: kormány által kijelölt, térségi gazdaságfejlesztő szervezet által koordinált, közigazgatási határokkal, helyrajzi számokkal lehatárolt, fejlesztés szempontjából együtt kezelt térség. A zóna területén üzembe helyezett és üzemeltetett, jelenértéken legalább 100 millió Ft értékű beruházás, valamint a jelenértéken legalább 100 millió Ft értékű energiahatékonyságot szolgáló beruházás üzembe helyezése és üzemeltetése esetén fejlesztési adókedvezményre jogosult az adózó. A beruházás kezdetét és befejezését is be kell jelenteni az adópolitikáért felelős miniszternek. Az adópolitikáért felelős miniszter évente egy alkalommal adatot szolgáltat az állami adóhatóságnak a fejlesztési adókedvezményre vonatkozó hozzá beérkezett adatokról. Ha az üzembe helyezést követő öt év során az adózó jogerősen környezetvédelmi bírságot kapott, az adókedvezményt nem veheti igénybe a jogerőre emelkedés évében. (2011. 12. 31. után kezdődő üzleti évekre kell alkalmazni.) 2014.04.17. 32
Köszönöm a figyelmet! 2014.04.17. 33