Környezetvédelmi termékdíj Összeállította: Horváth Józsefné okl. adószakértő
A termékdíjjal kapcsolatos ügyekben 2013. január 1-jétől a Nemzeti Adó- és Vámhivatal (NAV) vámszerve helyett a NAV adóztatási szerve jár el, amely új ellenőrzési és célkitűzésekkel járhat, ezért érdemes az ismeretek bővítésével felkészülni egy esetleges ellenőrzésre.
Jogszabályi háttér: 2011.évi LXXXV törvény a termékdíjról és a 343/2011.(XII.29.) korm. rendelet a végrehajtásáról.
A konkrét gazdasági ügylethez abban az esetben kapcsolódhat termékdíj-kötelezettség, ha az ügylettel érintett termék termékdíj-köteles és az ügyletben szereplő gazdálkodó a termékdíj-kötelezett
Termékdíj-köteles termékek: A Ktdt. az alábbi csoportokba sorolja a termékdíjköteles termékeket: akkumulátor, csomagolószer, kereskedelmi csomagolószer, egyéb kőolajtermék, elektromos, elektronikai berendezés, gumiabroncs, reklámhordozó papír.
A termékdíj-kötelezettség alanya Termékdíj-kötelezettség csak abban az esetben jöhet létre, ha egy termékdíj-köteles termék belföldi forgalomba kerül vagy a terméket saját célra felhasználják. A termékdíj-köteles termék után termékdíj-kötelezett: az első belföldi forgalomba hozó, vagy a saját célú felhasználó, vagy bérgyártás esetén a bérgyártó, vagy belföldi előállítású egyéb kőolajtermék esetében az első belföldi forgalomba hozó helyett az első belföldi forgalomba hozó első vevője. A termékdíj-törvény belföldi forgalomba hozatalnak az önálló vagy más termék részeként vagy összetevőjeként megjelenő termékdíj-köteles termék tulajdonjogának első belföldi ingyenes vagy visszterhes átruházását tekinti.
Termékdíj fizetésére kötelezett gazdálkodók A fenti szabályok alapján jellemzően az alábbi vállalkozások kötelezettek termékdíj-fizetésre: csomagolt terméket, alapanyagot külföldről behozók csomagolószert gyártók, külföldről behozók elektronikai berendezést vagy akkumulátort gyártók, behozók reklámhordozó papírt előállítók (nyomdák), behozók
Változik a kötelezettek köre: Új befizető: csomagolószer gyártó, csomagolószer behozó, nyomda Állandó befizető: termékbehozó, az átvállaló csomagoló, elektronikai gyártó, behozó
Átvállalás új jogcímei: Fő szabály szerint az átvállalás lehetőségei változatlanok változott - csak megfogalmazásban a továbbértékesítő első vevő, - a csomagolást létrehozó első vevő megfogalmazása is
Bővül a lehetőség, arra, hogy átvállalhatom olyan alapanyag kereskedőtől, aki már az alapanyag gyártójától átvállalta a termékdíjat. - Átvállalás, nyilatkozat három szereplővel, - Átvállalás, nyilatkozat több szereplővel.
A termékdíj-kötelezettség teljes vagy részleges átvállalására vonatkozó szerződés megkötése az alábbi esetekben lehetséges: - az első belföldi vevő külföldre értékesíti (exportálja vagy Közösségen belül értékesíti) az első belföldi forgalomba hozótól megvásárolt termékdíj-köteles termék legalább 60%-át; - bérgyártásra kerül sor; - a kötelezett termelői szerveződésen keresztül értékesíti a termékdíj-köteles terméket;
- az első belföldi vevő a csomagolószert változatlan formában és állapotban vagy más kiszerelésben továbbértékesíti; - a kötelezettől vásárló belföldi vevő csomagolást hoz létre a csomagolószerből; a kötelezettől vásárló belföldi vevő új csomagolószert hoz létre a csomagolóanyagból; - a 3920-as vámtarifacsoportba tartozó csomagolószert a kötelezettől vásárló belföldi vevő változatlan formában és állapotban vagy más kiszerelésben kiskereskedelmi értékesítés keretében továbbértékesíti.
Nyilvántartás A kötelezett termékdíjjal kapcsolatos összesítő nyilvántartásának javasolt tartalma (ezek alapjai jogszabályban is előírtak): - az ügylettel kapcsolatos bizonylat száma, - a kötelezettség keletkezésének időpontja,
- forgalomba hozatal esetén a teljesítés napja, saját célú felhasználás esetén a költségként elszámolás alapja, - készletre vételkor fizetés esetén a beszerzés napja,a termék megnevezése - a termék vámtarifaszáma, - a termék KT kódja vagy CsK kódja, - a termék tömege, - a termék csomagolásának CsK kódja, - a csomagolás tömege anyagfajtánként.,
A termékdíj bevallása: A termék származási helyétől függetlenül minden termékdíj-kötelezettségről önbevallással kell számot adni. A termékdíj nettó összegét negyedévente kell megállapítani és negyedévente - a negyedévet követő hónap 20. napjáig - kell bevallani és megfizetni.
2013-tól hatályos változások A NAV vámszervének hatáskörében csak a termékdíjszabályozás hulladékkal kapcsolatos feladatai (pl. egyéni hulladékkezelők teljesítésének ellenőrzése, az OHÜ felé elszámolt hulladékgazdálkodási teljesítés) maradnak. A változás legfontosabb technikai következménye, hogy január 1-jétől a 2013. évet érintő bejelentések az adóztatási szerv felé a 13TKORNY nyomtatványon teljesítendők, továbbá a korábbi évekre vonatkozó önellenőrzéseket és pótbevallásokat is új nyomtatványokon (08KT, 09KTBEV, 10KTBEV, 11KTBEV, 12KTBEV) lehet benyújtani. A kötelezettek azonosítása 2013-ban adószám alapján történik, a VPID szám használatára nincs szükség.
A csomagolószerek esetében használható szerződéses átvállalás jogcímei bővültek: 1./ A(z új) d pont a gyártótól (vagy behozótól) vásároló kereskedőnek (a csomagolószert "változatlan formában és állapotban vagy más kiszerelésben továbbértékesítő első belföldi vevő") biztosít átvállalási lehetőséget. Ezzel a kiegészítéssel a kereskedő kötelezetté válhat, és ezzel megnyílik a lehetőség arra, hogy a kereskedő vevője nyilatkozatot adjon vagy a kereskedő a saját vevőjével új átvállalási szerződést kössön.
2./ Az ea) alpont a 2012-ben hatályos törvény d) pontjának felel meg: a csomagolószerből csomagolást létrehozó első belföldi vevő átvállalását teszi lehetővé. 3./ Az új eb) alpont szerint átvállalhat a csomagolószerből csomagolást létrehozó vevő abban az esetben is, ha olyan kereskedőtől szerzi be a csomagolószert, amely a gyártótól (behozótól) a d) pont szerint már átvállalt.
4./ Az új ga) és gb) alpontok szerint a 3920 vámtarifaszám alá tartozó csomagolóanyag esetében átvállalhat a csomagolóanyagot változatlan formában és állapotban vagy más kiszerelésben, kiskereskedelmi értékesítés keretében továbbértékesítő - első belföldi vevő (ga pont) vagy - átvállaló első vevőtől vásárló vevő (gb pont) A ga) alpont tulajdonképpen a kereskedői átvállalást biztosító d) pont - szűkített tartalmú - megfelelője. A gb) alpont egyes műanyag csomagolószerek esetében a második kereskedő vevő átvállalását is lehetővé teszi, ha a második vevő kiskereskedelmi formában értékesít.
A hulladékgazdálkodás aktuális kérdései A 2013-tól hatályba lépő új 2012. évi CLXXXV. sz. hulladékról szóló törvény (a továbbiakban Ht.) és végrehajtási rendeletei jelentősen megváltoztatták a hulladékgazdálkodási előírásokat. Az új nyilvántartási, adatszolgáltatási, engedélyeztetési és hulladékkezelési előírások mellett megjelent a kommunális hulladékok esetén a kötelező közszolgáltatói szerződéskötés, a hulladéklerakási járulék bevezetésével jelentősen megemelkedtek a kommunális hulladékszolgáltatási díjak is.
A hulladékgazdálkodás területén jelentős (cégmérettől, tevékenységtől függően több százezer, tízmillió Ft-os) megtakarítások érhetők el, amennyiben az érintett cégek szakmai segítség igénybevételével átvilágítják tevékenységüket költségmegtakarítás szempontjából (szelektív gyűjtés arányának növelése, gyűjtőedény-méret optimalizálása, hulladékok besorolása, kezelői szerződések felülvizsgálata stb.).
2013. június 1-jétől hatályba lépett a 139/2013. (V. 13.) kormányrendelet, mely a környezetvédelmi termékdíjról szóló 2011. évi LXXXV. törvény (Termékdíj tv.) szóló 343/2011. (XII. 29.) kormányrendelet (Vhr.) legújabb módosítását tartalmazza.
Záradék szövegének változása A Vhr. legújabb módosítása 2013. május 13-án, a Magyar Közlöny 75. számában jelent meg. Az első és egyik legfontosabb változási pont, a záradékok szövegének változása. Általában - ahol van ilyen - a számlázó program állandó megjegyzésével szokták megoldani a záradékok feltüntetését a számlán, így mind a befogadott, mind a kibocsátott számlákon ellenőrizni kell a záradékokat most, a változás fényében
Záradék szövege 2013.05.31-ig: "a csomagolószer termékdíj-kötelezettség a vevő eseti nyilatkozata alapján a vevőt terheli". Záradék szövege 2013.06.01-től: "a csomagolószer termékdíja a vevő eseti nyilatkozata alapján nem kerül megfizetésre".
Záradék szövege 2013.05.31-ig: "a csomagolószer termékdíj-kötelezettség a vevő... számon iktatott nyilatkozata alapján a vevőt terheli". Záradék szövege 2013.06.01-től: "a csomagolószer termékdíja a vevő... számon iktatott időszakra vonatkozó nyilatkozata alapján nem kerül megfizetésre."
Nagyon fontos változás, hogy amíg a csomagolószer kiskereskedelmi értékesítése során nem volt záradékolási kötelezettség, addig a fenti két esetben kiskereskedelmi értékesítéskor is belép a záradékolási kötelezettség a számlán!
Csomagolószer-katalógus A termékdíj-köteles csomagolószerek azonosításához a jövőben a Kombinált Nómenklatúra 2010. január 1-jén hatályos vámtarifaszámát kell használni. Kiemelésre kerültek a Vhr. 1 sz. mellékletében megtalálható csomagolószer-katalógusból (CsK) azok a termékek, amelyekből vagy technológiai eljárás, vagy pedig egyéb ok folytán nem képződik csomagolás. (Ilyen például az építési műanyag fólia, szűrőpapír, 5 mm-nél nagyobb átmérőjű zsinórok, pénztárgép szalag stb.) Átvállalási szerződéseknél, 2013. júniustól az átvállalással érintett termékek CsK kódjának kizárólag az első három karakterét kell feltüntetni
Átvállaló kötelezettségei A Vhr. 9. (5-6) bekezdés változásával és kiegészítésével, pontosításra kerültek az átvállaló kötelezettségei, továbbá kimondásra került, hogy a termékdíjjal érintett jogok és kötelezettségek az átvállaló felet illetik meg, illetve terhelik. A törvényszöveg új kiegészítése szerint, az átvállaló az átvállalt kötelezettség teljesítését a csomagolást előállító belföldi vevő átvállalása esetén a csomagolószer csomagolás részeként történő forgalomba hozatalát vagy felhasználását igazoló bizonylatokkal igazolja. Ez a szabály azt jelenti, hogy az ilyen jogcímen átvállaló vevőnek tudnia kell, hogy mely beérkezett csomagolószer mikor melyik termékének csomagolására került felhasználásra.
Bevalláshoz kapcsolódó változások Pontosításra került a Vhr. 4. sz. mellékletében a bevallás teljesítéséhez szükséges, a termékdíj-fizetési kötelezettség átvállalására vonatkozó adattartalom. Egyrészt szövegi pontosításokra, másrészt adattartalmi bővítésre is sor került. Így a jövőben adatot kell majd szolgáltatni - az eddigi jogcímeken túl - többek között, a csomagolóanyag kiskereskedelmi értékesítője által átvett mennyiségről, csomagolószer továbbértékesítője által átvett mennyiségről, csomagolószert előállító belföldi vevő által átvett mennyiségről is.
Egyéb változások Változott továbbá a Vhr. 8. sz. melléklete, mely az újrahasználható csomagolószerek Főfelügyelőséghez történő bejelentéséhez kapcsolódik. Az eljárási rend alapvetően nem, az adattartalom viszont kis mértékben ugyan, de változott. Az újrahasználható csomagolószerek esetében a bejelentő már nem jelölhet meg általa kért nyilvántartásba vételi időpontot, illetőleg a csekély mennyiség mennyiségi határának átlépésekor bejelentéssel tartozik. A fentieken felül pontosítottak még a 2013-as szabályok miatt szükséges ún. pénzügyi státuszkódokon, mely a CsK Kód 4-5-dik karaktere
a mostani változásokhoz kapcsolódik, fontos felhívni a figyelmet, hogy attól még, hogy egy cégnek a termékdíjról szóló bevallása nulla fizetendő termékdíjat tartalmaz, a cég nem mentesül a Termékdíj tv. által rá rótt egyéb kötelezettségek alól, mint pl. a bejelentkezés, nyilvántartás, bevallás benyújtása, esetenként adatszolgáltatás. Mivel nagyon sok cég nincsen bejelentkezve a törvény hatálya alá, annak ellenére, hogy ez az esetében kötelező lenne, számolnia kell a bejelentési kötelezettség elmulasztásának vagy annak késedelmes teljesítésének a következményével. a mostani változásokhoz kapcsolódik, fontos felhívni a figyelmet, hogy attól még, hogy egy cégnek a termékdíjról szóló bevallása nulla fizetendő termékdíjat tartalmaz, a cég nem mentesül a Termékdíj tv. által rá rótt egyéb kötelezettségek alól, mint pl. a bejelentkezés, nyilvántartás, bevallás benyújtása, esetenként adatszolgáltatás. Mivel nagyon sok cég nincsen bejelentkezve a törvény hatálya alá, annak ellenére, hogy ez az esetében kötelező lenne, számolnia kell a bejelentési kötelezettség elmulasztásának vagy annak késedelmes teljesítésének a következményével. 2013. januártól magát a termékdíj bevallást a teljes körű regisztrációval rendelkező könyvelő is benyújthatja.
Köszönöm megtisztelő figyelmüket!