Hírlevél 2015. évi 6. hírlevél 2015. július 1. Tartalom 2.1. Közúti 2.5. Az utólagos adó és megvalósítható új ellenőrzési. A kockázatos termékek belföldre irányuló fuvarozása esetén címzettnek fog minősülni az az adózó is, aki az adott jogügylet kapcsán a kirakodási címet jogszerűen használja. Ez azonban nem azt jelenti, hogy például egy, az Európai Unió más tagállamából belföldre szállított kockázatos termék esetében két EKAER-bejelentést kellene tenni. Azok a közúti termékfuvarozások, amelyek belföldön valóban közvetlenül végfelhasználó természetes személyek részére történnek, mentesek a EKAERbejelentési kötelezettség alól. kapcsolódó ellenőrzési A közúti fuvarozást végző gépjárművek ellenőrzésre történő kiválasztásához való adatfelhasználás mellett az állami adó- és vámhatóságnak az EKAERbejelentéseket az adómegállapításhoz való jog elévülési idején belül el is kell tárolnia. Az EKAER számok megőrzésére vonatkozóan a jogalkotó nem írt elő kötelezettséget a szabályozásban, azonban ennek eltárolása célszerű, mert esetleges vitatott helyzetben az adózó a konkrét EKAER-szám birtokában tudja igazolni (bizonyítani) kötelezettsége teljesítését. 2.1. Közúti A kiválasztó rendszer elektronikus és elsődlegesen a bejelentési kötelezettségek teljesítéséből nyer t, ezért azokat a gépjárműmozgásokat, melyekhez nem kapcsolódik EKAER-bejelentés, nagyobb valószínűséggel választhatják ki ellenőrzésre. A kiválasztási szempontok között a hatósági zárak alkalmazásának gyakorisága is szerepet kapott. Azon gépjárműveket, amelyeknél gyakran kell hatósági zárat alkalmazni, a rendszer kockázatosabbnak minősíti. 1
2.1. Közúti 2.5. Az utólagos adó és Az közúti alkalmával nemcsak a fuvarozási okmányok, a vezetési és pihenési idő vizsgálatára kerülhet sor, hanem akár a foglalkoztatás bejelentésének ellenőrzését is kezdeményezhetik a NAV ellenőrei. Amennyiben a közúti során az ellenőrök olyan tényt, körülményt tárnak fel, mely alapján szükséges további vizsgálat lefolytatása, akkor szállító gépjárművön elhelyezhetnek hatósági zárat is. Ha a szállításban érintett adózónak végrehajtható köztartozása áll fenn a hatóság felé, akkor a szállított árut lefoglalhatják. Az ország területén áthaladó, tisztán tranzit áruszállítások nem EKAERbejelentéskötelesek, tekintve, hogy a szállított áru sehol nem kerül kirakodásra belföldön, illetve nem belföldön található azok felrakodási címe sem. Egy közúti ellenőrzés során annak eldöntéséhez, hogy egy fuvarozási folyamat EKAER-bejelentési kötelezettség alá esik-e vagy sem, a fuvarozást végzőnek okmányokkal és val kell rendelkeznie arról, hogy az adott áru szállítása végső soron hová is irányul. A tisztán tranzit áruszállítás ellenőrzésének esetében felmerülhet, hogy a belföldön átszállítandó áru azonossága érdekében a gépjármű rakterén hatósági zárat alkalmaznak, melyet az országból történő kilépés előtt eltávolítanak. Azon fuvarozásoknál pedig, ahol az áru egy belföldi logisztikai központba érkezik meg, majd onnan halad tovább, ott a logisztikai központnál esetlegesen lefolytatandó ben, az átrakodott árukról, azok mennyiségéről és a fuvarozást végző gépjárművekről szintén adatot kérhet a hatóság a logisztikai szolgáltatótól. A közúti tekintetében előfordulhat olyan jellegű termék ellenőrzés alá vonása is, amelynek szállítása, illetve belföldi forgalomba hozatala kapcsán más hatóság is érintett lehet. A kirakodási (átvételi) címen könnyebben elvégezhető az ellenőrzés, továbbá célszerűbb is ott elvégezni. Ekkor ugyanis egyébként is kirakodják az árut a gépjárműből, az árut átvevő személy pedig készletre veszi azokat. Itt már sor kerülhet akár egyéb, a kirakodási címen végezhető vizsgálatra. További ért A kirakodás címén kezdeményezett vizsgálatok tekintetében fontos, hogy az ellenőrök a telephelyre a vizsgálat ideje alatt egyéb szállítóeszközön beérkező árukat és azok szállításának szabályszerűségét is ellenőrizhetik, illetve az adatok gyűjtését célzó ellenőrzés lefolytatását már akkor is, ha még csak az adózó alkalmazottja van jelen. Ezen vizsgálatok során hiányosságként merülhet fel az is, ha az adózó a gazdálkodási tevékenysége folytatásához használt címet ahová az áru megérkezik nem jelentette be telephelyként, mellyel kapcsolatban a hatóság mulasztási bírságot állapíthat meg. A tevékenység jellegétől függően vizsgálat alá kerülhet a kirakodási címen a számla-, egyszerűsített számla- és nyugtakibocsátási kötelezettség teljesítése, továbbá az ellenőrök kezdeményezhetik foglalkoztatás bejelentésére is kiterjedő ellenőrzés lefolytatását. 2
2.1. Közúti kiválasztás, kockázatelemzés 2.5. Az utólagos adó és az EKAER-kötelezettségek További ért Az Európai Unió más tagállamába irányuló szállításoknál problémát okoz, hogy az áru valóban el is hagyta-e az ország területét. Ezt támaszthatja alá az EKAER-bejelentések megtétele, valamint az abban közölt forgalmi rendszámra vonatkozó útvonaladatok lekérdezése az útdíjkamerák által rögzített adatbázisból. Ugyanakkor, ha a vállalkozó az általános forgalmi adót az adómentes termékértékesítésre hivatkozva vissza kívánja igényelni, de nem történt EKAER-bejelentés, úgy a mulasztása lényeges kockázati tényezőnek minősül, és további vizsgálódásra adhat okot. Az adólevonási jog az EKAERbejelentés vonatkozásában elkövetett mulasztás közvetlen következményeként nem korlátozható. kiválasztás, kockázatelemzés Néhány gyakorlati módszer, amely az árumozgásokról nyert adatokra épül: A bejelentésekben szereplő adatokat összefuttatják a székhely során gyanúsnak nyilvánított címekkel, és az így készült lista alapján hatékonyabban felderíthetők az esetleges fiktív lerakóhelyek, valamint követhető a kockázatosnak vélt telephelyek bejelentett forgalma is. Az EKAER-szám rögzítésekor az általános forgalmi adóról szóló törvény rendelkezései szerint szükséges megadni a fuvarozott árutételekhez az árumozgatás indokát is. A bejelentésekből pedig kiszűrhetők a közösségi adószám hiányában folytatott közösségi kereskedelmi tevékenységek. Valós időben figyelemfelhívóak, és így gyorsabb reagálást is lehetővé tesznek az adóhatóság számára az aktivizálódó úgynevezett alvó cégek felélesztésekor a rendszerben megjelenő EKAER-bejelentések. A szállítmányok, vagyis a szállító gépjárművek útvonala az útdíjrendszerből származó adatok alapján lekövethető, így ezen kat összevetve az aktív EKAER-számok adataival, kiszűrhető, ha a felrakodás, illetve a lerakodás helye vagy a fuvarozás útvonala nem egyezik meg a bejelentett adatokkal. Mint ismeretes, az EKAER-bejelentésekben a szállított termékeket VTSZ szerint kell felsorolni, kiegészítve a fuvarozás indokával. Így azok a gazdálkodók, akik olyan árut fuvaroznak belföldön, amely további bejelentést lenne szükséges teljesíteni az adóhatósághoz (például környezetvédelmi termékdíj), vagy ezen ügyletek vonatkozásában adófizetési, termékdíj-fizetési kötelezettségük keletkezik, az EKAER-ben rögzített adataik alapján már könnyen a hatóság látókörébe kerülhetnek. 2.5. Az utólagos adó és az EKAERkötelezettségek A hatóság nem végez kifejezetten teljesítésére irányuló ellenőrzést, vagyis az ellenőrzés elrendeléséről szóló megbízólevélen továbbra is valamilyen vizsgálata fog szerepelni. Az EKAER-kötelezettségek teljesítésének ellenőrzése tehát nem egy külön vizsgálattípust jelent, hanem csupán egy része lehet valamely adónem tekintetében elrendelt vizsgálatnak. Az adóhatósági első lépésben legtöbbször adatok gyűjtésére irányuló vagy egyes adókötelezettségek teljesítésének vizsgálatára irányuló, 3
2.1. Közúti 2.5. Az utólagos adó és 3. Az EKAER-kötelezettségekre is kiterjedő vizsgálatok jövője úgynevezett célvizsgálatokból indulnak ki. Ezen feltárt adatokból megítélhető, hogy szükségese további vizsgálatokat indítani. Abban az esetben, ha egy utólagos ellenőrzés azt tárja fel, hogy a fuvarozási ügylet EKAER-bejelentését nem az az adózó teljesítette, aki egyébként arra jogszabály szerint kötelezett lett volna, úgy ettől függetlenül a bejelentés elmulasztása miatt az eredetileg kötelezett adózó felelősségre vonható. Az EKAER-rendeletben rögzített önkéntes bejelentés lehetősége csak azon szállítmányok vonatkozásában merülhet fel, ahol a fuvarozott termékek mennyisége vagy értéke nem éri el a bejelentési kötelezettséghez jogszabályban rögzített határokat. Az utólag végzett vizsgálatok keretében azon szállítmányokra, amelyekről bebizonyítható, hogy egyébként EKAER-bejelentés terhelte volna őket, de azt nem, vagy nem szabályszerűen teljesítették, tételenként is kiszabható az áruk értékének 40 százalékáig terjedő mulasztási bírság. kiterjedő vizsgálatok jövője Az EKAER-bejelentések és a gépjárművek útvonalát nyomon követő útdíjrendszer adatainak felhasználása a jövőben várhatóan egyre nagyobb hangsúlyt fog kapni az adóhatósági vizsgálatok lefolytatásában. A közeljövőben nincs ismert szándék a bejelentési szabályok változtatására, azonban azt is fontos látni, hogy a jelenlegi EKAER csupán egy teljes körű elektronikus árukövető rendszer leegyszerűsített változata. Amennyiben az adózók számára a belföldi kirakodási címre érkező vagy a belföldi felrakodási címről induló szállítmányokat maradéktalanul be kellene jelenteni, úgy egy-egy belföldi cím vonatkozásában már egy olyan elektronikus anyagmérleg is felállítható lenne, amely az áruk adóztatás elől történő eltüntetését szinte lehetetlenné tenné. További ért - Az egyes termékeket vámtarifaszámuk szerint, vámtarifaszámonként súlyuk és értékük megadásával kell feltüntetni. - Veszélyes termék menüpont bejelölése esetén van lehetőség UN szám megadására a termék azonosításához. - Az EKAER ben feltűntetett cikkszámoknak célszerű, de nem kötelező egyezniük a számlán szereplő cikkszámokkal. - Az Europai Unió más tagállamából belföldre irányuló fuvarozás esetén legalább azon gépjárművek forgalmi rendszámát kell megadni, amellyel a belföldi útszakaszon történik a fuvarozás. - Az adóhatóság a körülmények mérlegelése alapján a mulasztás súlyához igazodó, az adózási érdeksérelemmel arányos bírságot szab ki vagy a bírság kiszabását mellőzi. 4
2.1. Közúti 2.5. Az utólagos adó és 4.1 Bérmunka, visszáru és egyéb célú kivitel és behozatal - Közösségen belüli termékbeszerzés esetén címzettnek a terméket beszerző áfa alanyát kell tekinteni, egyéb célú beszerzés esetén azt a személyt, szervezetet, aki a terméket a kirakodási (átvételi) helyen átveszi. - Az EKAER szám azon termékegységet azonosítja, amelyet egy feladótól egy címzett részére, egy gépjárművel fuvaroznak a gépjármű adott útvonalon történő egyszeri mozgása során. Így annyi EKAER számot kell kérni, amennyi olyan címzett van, akik esetében a részükre szállított termékek súlya vagy értéke meghaladja a rendeleti mentességi határokat. Jelenleg ugyanígy kell eljárni abban az esetben is, ha egy címzett részére, de több kirakodási címre történik a fuvarozás. - 2015. június 1-jétől hatályos: egy EKAER számot kell megállapítani akkor, ha az egy gépjárművel folytatott közúti fuvarozás egy feladó több felrakodási címéről és/vagy egy címzett több kirakodási (átvételi) címre történik. - Amennyiben az átvétel címe nem postai cím, akkor a helyrajzi számot vagy a GPS koordinátát kell rögzíteni az átvételi, kirakodási cím mezőbe. A rendszerben jelenleg is lehetőség van helyrajzi számra, illetve a még fejlesztés alatt álló GPS koordinátára a felrakodási, mint a kirakodási adatok között. célú kivitel és behozatal A bérmunka céljából szállított termék az egyéb célú behozatal, illetve az egyéb célú kivitel miatt tartozhat az EKAER hatálya alá. A nem kockázatos termékek esetében nem szükséges az értékadat megadása. A megmunkált termékeknek másik országba szállítása, mint ahonnan érkezet Közösségen belüli termékbeszerzésnek, a megmunkált termék kivitele pedig Közösségen belüli termékértékesítésnek minősül. A hibás teljesítés miatt át nem vett termék visszaszállítása az Európai Unió más tagállamába egyéb célú kivitelnek minősül. Bejelentésre kötelezett az a feladónak minősülő általános forgalmi adóalany, akinek az érdekében a termék egyéb célú kivitele megvalósul. Belföldi beszerzés keretében beszerzett termék hibás teljesítés miatti visszaküldése esetében a belföldi gazdálkodónak nincs bejelentési kötelezettsége, mivel a belföld-belföld relációban nem valósul meg első áfa köteles termékértékesítés ez esetben. További ért A gépjármú kirakodási (átvételi) címre érkezésének időpontjának bejelentése a legkésőbb a terméket szállító gépjármú kirakodási (átvételi) címre ékezését követő harmadik munkanapon, de az EKAER szám érvényességi idején belül kell, hogy megtörténjen. A külső raktárból a bérgyártó telephelyéig történő szállítás nem EKAER köteles, mivel a fuvarozáshoz nem kapcsolódik belföldi adóköteles termékértékesítés A számla kiállításának időpontja az EKAER szám igénylésének menetét, illetve az adatok bejelentésére kötelezően előírt törvényi határidőket nem érinti. 5
2.1. Közúti 2.5. Az utólagos adó és A kombinált (intermodális) fuvarozás esetén felrakodási, illetve kirakodási cím alatt a közúti gépjárműre történő felrakodás, illetve kirakodás helyének címét kell megadni. Egyben az EKAER bejelentő felületen szükséges jelölni, hogy az adott fuvarozás kombinált módon valósul meg. A harmadik országbeli végső vevő részvételével létrejött láncügylet esetében, ha a terméket egyszer fuvarozzák el közvetlenül az EU területén kívülre, és fuvarozás megkezdéséig vámeljárás alá vonják, bejelentési kötelezettség nem áll fenn. A belföldi gazdálkodó által az Európai Unió más tagállamából kapott, anyacége vagy beszállítója tulajdonában álló üres többutas göngyöleg EKEAER bejelentési kötelezettség alá esik, amennyiben meghaladja a mentességi határokat. Betétdíjas raklap esetében, ha belföldi feladási címről belföldi kirakodási címre történő visszaszállítás történik az adott fuvarozás, ez esetben termékértékesítés hiányában nem bejelentés köteles a fuvar. Amennyiben más tagállamból belföldi kirakodási helyre történő szállításra vonatkozik, úgy abban az esetben az ügylet bejelentési kötelezettség hatálya alá esik. Közösségen belüli termékbeszerzési célú közúti fuvarozás esetén az EKAER számot a címzettnek kell megkérnie legkésőbb a termék belföldi útszakaszon történő fuvarozásának megkezdéséig. Abban az esetben, ha az érkezést az Európai Unió eladó cég nem jelezte előre, és a címzett a terméket át kívánja venni, úgy nem kifogásolható, ha a címzett a termék kirakodási helyre érkezéskor EKAER számot kér és bejelenti a szállítmány megérkezését. Így a fokozatosság követelményének megfelelően jár el. Belföld-belföld viszonylat esetén, ha a feladó nem pontosítja a fuvareszköz rendszámát, úgy a feladó szankcionálható. 2015. április 1-jétől bejelentésre kötelezett a címzett, amennyiben az értékesített terméket ő fuvarozza, vagy fuvaroztatja. Amennyiben az adózó elmulasztotta bejelenteni az adott szállítmány megérkezését, úgy mulasztási bírsággal sújtható. További ért Felelősség kizárása A Taxcontor Kft. Hírlevelét a lehető legnagyobb gondossággal készítjük, ugyanakkor tekintetbe kell venni, hogy egy ügylet jogi megítélését számtalan egyedi, specifikus és körülmény befolyásolja. Ezért konkrét esetben kérjük, mindig konzultáljon velünk! A Taxcontor Kft. Hírlevelében leírtak a hírlevél jellegéből adódóan csupán általános tájékoztatásul szolgálnak. Így ezen k nem helyettesítik a szakmai tanácsadást, konzultációt és nem szolgálnak bármely üzleti döntés alapjául. Amennyiben a jövőben nem szeretné a Taxcontor Kft. Hírlevelének számait megkapni, kérjük, írjon az info@taxcontor.hu email címre. 6