Karácsony Imréné Amit az évközi adóváltozásokról tudni kell 2010. szeptember
Vázlat vagy tartalomjegyzék Társasági adó Pénzügyi szervezetek különadója Személyi jövedelemadó Magánszemélyek különadója Illeték szabályok Vagyonadó és helyi adók Áfa
Társasági adó Kedvezményes adókulcs 2010. július 1-jétől a társasági adó 500 millió forint adóalapig 10 százalék, az 500 millió forintot meghaladó adóalapra 19 százalék. Mivel az adókulcsváltozásra évközben került sor, a 2010. adóévi adókötelezettség megállapításakor a pozitív adóalapot az adóév első és a második félévi időszakra eső naptári napok alapján arányosan meg kell osztani: az első félévre jutó adóalap első 50 millió forintjára választható a kedvezményes adókulcs, azonban csak akkor, ha az adózó teljesíti a kedvezményes adókulcs alkalmazásához kapcsolódó feltételeket; a második félévre jutó adóalapra 250 millió forintig feltételek nélkül alkalmazható a 10 százalékos adókulcs. A naptári évtől eltérő üzleti évet választó adózók a törvény hatályba lépésének napjától (2010. augusztus 16-ától) kezdődő teljes üzleti évekre alkalmazhatják a 10 százalékos adókulcsot. Ha az adóév ezt megelőzően kezdődött, akkor arra az akkor hatályos szabályokat kell alkalmazni. Lényeges, hogy az adómérték-változás nem érinti az adóelőleg-fizetést, azt változatlanul a korábbi bevallásnak megfelelően kell teljesíteni. A külföldi szervezet jövedelme után továbbra is 30, az ingatlannal rendelkező társaságok adóalapja után 19 százalék az adó mértéke.
Társasági adó Sportcélú támogatások kedvezménye Az Európai Unió jóváhagyását követő 15. napon lép hatályba a látvány-csapatsport támogatása után igénybe vehető adókedvezmény. A nem állami többségi tulajdonú adózó a látvány-csapatsport (labdarúgás, kézilabda, kosárlabda, vízilabda, jégkorong sportág) támogatása esetén döntése szerint a támogatás juttatásának adóéve és az azt követő három év adójából adókedvezményt vehet igénybe. A kedvezmény legfeljebb az adókedvezményekkel csökkentett számított adó 70 százaléka erejéig vehető igénybe.
Pénzügyi szervezetek különadója Azoknak a pénzügyi szervezeteknek kell különadót fizetniük 2010-ben, akik 2010. július 1-jén lezárt üzleti évi éves beszámolóval rendelkeznek. A különadó tekintetében pénzügyi szervezetnek minősül a hitelintézet, a biztosító és az egyéb pénzügyi szervezet, ideértve a fióktelep formában működő pénzügyi szervezeteket is. A 2010. július 1-jén beszámolóval még nem rendelkező, valamint 2010. július 1- jét követően alakult pénzügyi szervezetek nem alanyai a különadónak. Adó megállapítása, bevallása, megfizetése A különadót 2010. szeptember 30-áig kell megállapítani és bevallani, és azt két egyenlő részletben, szeptember 30-áig és december 10-éig kell megfizetni. A 2011. január 1-je előtt jogutód nélkül megszűnő adóalanynak a bevallott különadónak a megfizetett résszel csökkentett összegét a végelszámolást, felszámolást lezáró adóbevallásával egyidejűleg kell megfizetnie. Ugyanígy kell eljárnia az átalakuló adóalanynak, amennyiben a jogutód nem alanya a különadónak. Ha bármely egyéb okból kikerül az adóalany pénzügyi szervezet a törvény hatálya alól, akkor a bevallott különadónak a meg nem fizetett részét a törvény hatálya alól való kikerülés napját követő 30. napig kell megfizetni. A megállapított és bevallott különadót a 2010. évi adózás előtti eredmény terhére kell elszámolni.
Pénzügyi szervezetek különadója Szervezet Adóalap Adómérték Hitelintézet a 2009. üzleti évi számviteli beszámolóban (a naptári évtől eltérő üzleti évet választó adóalanyoknál a rendelkezésre álló legutolsó beszámolóval lezárt üzleti év adatai alapján) kimutatott módosított mérlegfőösszeg Biztosító a 2009. évi beszámoló adatai alapján megállapított korrigált díj (a megszolgált díj viszontbiztosítás nélkül) Pénzügyi vállalkozás a 2009. évi beszámoló szerinti, kamateredmény valamint a díj- és jutalékeredmény Befektetési vállalkozás, tőzsde, árutőzsdei szolgáltató, kockázati tőkealap-kezelő a 2009. évi beszámoló szerinti korrigált nettó árbevétel Befektetési alapkezelő az alapkezelő által kezelt alapok 2009. december 31-i nettó eszközértékének, valamint az általa kezelt pénztári, illetőleg egyéb portfolió vagyon 2009. december 31-ei értékének együttes összege. az 50 milliárd forintot meg nem haladó adóalap után 0,15 százalék, ezt meghaladóan 0,5 százalék 6,2 százalék 6,5 százalék 5,6 százalék 0,028 százalék
Személyi jövedelemadó Egyéni vállalkozók 10 százalékos adómértéke A Tao tv. változásával összhangban változik a személyi jövedelemadóban is a vállalkozói személyi jövedelemadó szerint adózó egyéni vállalkozókra vonatkozó szabályozás. Ingatlan bérbeadás egyéni vállalkozói státusz nélkül Az új rendelkezések hatálybalépésétől, azaz 2010. augusztus 16-tól az ingatlan bérbeadással és az ún. egyéb szálláshely szolgáltatással (pl. falusi turizmussal, fizető vendéglátással) foglalkozó magánszemélynek e tevékenysége folytatásához nem kell egyéni vállalkozóvá válnia, és ha adókötelezettségét az önálló tevékenységre irányadó szabályok szerint teljesíti, értékcsökkenési leírást is elszámolhat. A jövőben a magánszemély mentesül az adószám kiváltásának kötelezettsége alól is, ha nem él az általános forgalmi adóról szóló törvény szerinti adókötelessé tétel lehetőségével.
Személyi jövedelemadó Külföldi pénznemben megszerzett bevétel átszámítási szabálya Egyszerűsödik a külföldi pénznemben keletkezett bevételek forintra való átszámítási szabálya. Ha a bevétel adóelőleg-levonásra kötelezett kifizetőtől származik, a bevétel forintra történő átszámításához a megszerzés napját megelőző hónap 15. napján érvényes MNB hivatalos devizaárfolyamot kell alkalmazni. Olyan külföldi pénznem esetében, amely nem szerepel az MNB hivatalos devizaárfolyam-lapján, az MNB által közzétett, euróban megadott árfolyamot kell alkalmazni. A külföldi pénznemben megfizetett adó esetében a magánszemély döntése alapján a teljesítés időpontjában vagy az adóév utolsó napján érvényes árfolyamot kell alkalmazni. Az átszámítással kapcsolatos szabályokat 2010. január 1-jétől lehet alkalmazni. Új adómentességek Több elemmel bővült az adómentes juttatások köre. Így adómentes az árvíz sújtotta térségben lakó, kárt szenvedett munkavállaló részére lakóház, lakás újjáépítése céljából a munkáltató által adott segély; az ingyenesen vagy kedvezményesen adott sporteseményre szóló belépőjegy, ha azt sportesemény-szervező tevékenységet folytató szervezet juttatja e tevékenységi körében (kivéve, ha azt más személy megrendelésére teljesíti), valamint bármely kifizető juttatja, ugyanazon magánszemélynek az adóévben legfeljebb 50 ezer forint értékben.
A magánszemélyek egyes jövedelmeinek különadója 98 százalékos mértékű különadót kell fizetni az állami alkalmazottak jogviszonyának megszűnésekor kifizetett összegnek a 2 millió forintot meghaladó része után. Bár a különadóra vonatkozó rendelkezések október 1-jén lép hatályba, de azokat a 2010. január 1-jétől megszerzett, a törvény hatálya alá tartozó jövedelmekre kell alkalmazni. Az adóalap részét képezi a végkielégítés, a felmentési időnek a munkavégzési kötelezettséggel nem járó részére fizetendő átlagkereset, a jogviszony megszűnésének évét megelőző időszakra járó szabadságmegváltás és az un. titoktartási pénz is. Az adóalap független attól, hogy a magánszemély a bevételt pénzben vagy nem pénzben szerzi meg és hogy a kifizetés egy vagy több adóévben történik. A különadó alapját jogviszonyonként külön-külön kell meghatározni. Így mindegyik jogviszony esetében csak a 2 millió forinton felüli összeg válik a különadó alapjává. A különadót a kifizetéskor a kifizetőnek kell megállapítania, levonnia, bevallania és megfizetnie. A kifizetésről a magánszemély számára igazolást kell kiállítani. Amennyiben a különadót a kifizető bármely okból nem vonta vagy nem tudta levonni, annak megfizetésére a magánszemély köteles a kifizetést követő hónap 12 napjáig. A különadó hatálya alá tartozó összeg után a juttatónak 27 százalék egészségügyi hozzájárulást kell fizetnie. Tekintettel arra, hogy a különadót már a 2010. év elején kifizetett jövedelmekre is alkalmazni kell, a törvény átmeneti rendelkezése tartalmazza az utólagos elszámolás szabályait is. Amennyiben a 2010. év folyamán a kifizető már fizetett ki különadó alá tartozó jövedelmet, akkor a magánszemélyt terhelő személyi jövedelemadó-előleget, járulékokat, valamint a kifizető által fizetendő járulékot helyesbítenie kell és ki kell adnia a helyesbített adó- és járulék-igazolást. A magánszemélynek a különadó még megfizetendő összegét 2010. október hó 31-éig kell megfizetnie.
Illeték szabályok Egyenes ági rokonok közötti illetékmentesség Nem kell illetéket fizetni az egyenes ági rokonok (szülők, gyermekek, nagyszülők, unokák, egyéb felmenők és leszármazók) közötti öröklés, illetve ajándékozás esetén. Ez az illetékmentesség minden olyan ügyben alkalmazandó, amelyet 2010. július 1-éig az állami adóhatóság jogerős határozattal még nem bírált el. Termőföld átadás illetékmentessége A termőföldről szóló törvény szerinti mezőgazdasági termelők gazdaságátadási támogatás keretében közeli hozzátartozók között megkötött szerződés alapján történő valamennyi ingyenes és visszterhes vagyonszerzés (termőföld, tanya, mezőgazdasági termelőtevékenységhez szükséges művelés alól kivett terület, építmény, ingó ajándékozása, illetve vagyoni értékű jog átengedése, megszerzése) illetékmentessé válik. A belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaság vagyoni betét illetékmentes megszerzése kapcsolt vállalkozások között Az azonos cégcsoporton belüli cégek, azaz a társasági adóról és az osztalékadóról szóló törvény szerinti kapcsolt vállalkozások között illetékmentes a belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaság vagyoni betétjének átruházása. A rendelkezéseket a 2010. július 1-jéig az állami adóhatóság által jogerősen el nem bírált ügyekben is alkalmazni kell. Sporttal kapcsolatos illetékmentesség Mentes a visszterhes vagyonátruházási illeték alól a sporttelep tulajdonjogának, vagyoni értékű jogának megszerzése, ha azt 15 évig nem idegenítik el és ezen idő alatt sport célra használják. Feltételes vagyonátruházási illetékmentesség illeti meg a sporttelep létrehozására alkalmas beépítetlen földrészlet megszerzését, amennyiben a vagyonszerző 4 éven belül azon sporttelepet hoz létre. Ezek a módosítások az Európai Bizottság jóváhagyó határozata meghozatalának napját követő 15. napon lépnek hatályba.
Vagyonadó Az egyes nagy értékű vagyontárgyakat terhelő adókról szóló törvény hatályát veszíti augusztus 16-ától, s ezzel egyszerre három adónem szűnik meg: a nagy teljesítményű személygépkocsik adója, a vízi járművek adója és a légi járművek adója. Ha az adózó az általa 2010. évre bevallott adó felénél többet fizetett meg, akkor a bevallott és a megfizetett adó különbözetét visszaigényelheti az állami adóhatóságtól.
Helyi adók 2010. június 29-étől a helyi iparűzési adóval kapcsolatos feladatok ismét visszakerültek a helyi önkormányzatokhoz. A 2010. évi LVII. törvény alapján ettől az időponttól az állandó és ideiglenes jellegű iparűzési tevékenységgel kapcsolatos valamennyi adókötelezettséget ismét az önkormányzati adóhatóságokhoz kell teljesíteni. Az állami adóhatóság a hozzá teljesített befizetéseket 2010. június 28-i terhelési dátummal még elfogadja, az ezután beérkező helyi iparűzési adóval kapcsolatos befizetéseket feldolgozás nélkül visszautalja az adózóknak. Így fontos, hogy a szeptember 15-én teljesítendő iparűzési adóelőleget ismét a helyi adóhatóságoknak kell megfizetni. A helyi iparűzési adónemben fennálló túlfizetéseket az állami adóhatóság az adózónak 2010. június 29-étől számított 15 napon belül kiutalja, de ezen kiutalási határidőbe nem számít bele a törvény hatálybalépésének időpontjáig benyújtott bevallások, önellenőrzések kijavításához szükséges időtartam. A túlfizetés összege az állami adóhatóságnál más adónemben fennálló tartozásra hivatalból nem számolható el. Változatlan az a szabály, hogy a helyi iparűzési adóelőleget a társasági adóhoz hasonlóan önadózással kell bevallani az éves bevallásban, és új elem, miszerint a helyi iparűzési adó feltöltéséről is a társasági adóhoz hasonlóan bevallást kell benyújtani. A módosítás következtében a korábban meghatározott adó megállapításához való jog két éves elévülési ideje hatályát vesztette, az általános elévülési idő lépett életbe. Megszűnik 2011-től a vállalkozók kommunális adója és az üdülőépület utáni idegenforgalmi adó.
Általános forgalmi adó Nem keletkezik áfa-fizetési kötelezettség a közcélú adományok után, ugyanis azok kikerültek az ellenérték fejében teljesített termékértékesítés és az ellenérték fejében teljesített szolgáltatásnyújtás köréből. Az új szabályozás a közcélú adományozásra tekintettel nem korlátozza utólag a kapcsolódó beszerzéseken felmerült adólevonási jogot.
Köszönjük a figyelmüket TMC FIRST TANÁCSADÓ KFT. 1025 BUDAPEST, CSALÁN ÚT 27. TEL +36 1 376 60 42 FAX +36 1 376 60 43 EMAIL INFO@TMCFIRST.HU WEB HTTP://WWW.TMCFIRST.HU