Tax & Legal Alert PwC Magyarország 580. szám július

Átírás

1 Tax & Legal Alert PwC Magyarország 580. szám július június 13-án az Országgyűlés elfogadta az egyes adótörvények és más kapcsolódó törvények módosításáról szóló évi LXXVII. törvényt, melynek legfontosabb módosító rendelkezéseit az alábbi hírlevelünkben foglaljuk össze. Tartalom Az adóeljárást érintő...2 A személyi jövedelemadót, a társadalombiztosítási járulékot és a szociális hozzájárulási adót érintő...2 Az általános forgalmi adót érintő...3 A vámszabályozást érintő...3 A társasági adót érintő...3 A helyi adókat érintő...5 A pénzügyi szervezetek különadóját érintő...5 A jövedéki adót érintő...5 A számvitelt érintő...6 IFRS áttéréshez kapcsolódó társasági adót érintő...6 IFRS áttéréshez kapcsolódó helyi iparűzési adót érintő...7 IFRS áttéréshez kapcsolódó innovációs járulékot érintő...7

2 Az adóeljárást érintő A külföldi pénzintézeteknél vezetett számlák bejelentése január 1-jétől a gazdasági társaság adózó 15 napon belül köteles bejelenteni külföldi pénzintézetnél vezetett számlaszámait, a pénzintézet nevét, valamint a számla megnyitásának és lezárásának dátumát. A bejelentési kötelezettség elmulasztása esetén az állami adóhatóság 600 ezer forintig terjedő mulasztási bírsággal sújthatja az adózót. Az adófizetési biztosíték A módosító törvény január 1-jétől adófizetési biztosíték fizetési kötelezettséget vezet be azon személyek esetében, akikkel szemben adóregisztrációs akadályok nem állnak fenn, de úgy kívánnak új cégben részt venni vagy működő cégbe belépni, hogy közben adótartozással rendelkező vagy adótartozás miatt megszűnt cégben döntési pozíciót viselnek, illetve viseltek. Az áfabevallási kötelezettséget elmulasztó adózók adatainak közzététele A módosító törvény hatálybalépését követő naptól kezdődően az állami adóhatóság honlapján közzéteszi azon adózók adatait, akik áfabevallási kötelezettségüknek több mint két bevallási időszakon keresztül nem tesznek eleget. A késedelmi pótlék kiszámítása A törvényjavaslat alapján januárt 1-jétől a késedelmi pótlék kiszámítása során kerekítést nem kell alkalmazni. A személyi jövedelemadót, a társadalombiztosítási járulékot és a szociális hozzájárulási adót érintő A munkáltató által biztosított albérlet adómentessége A munkáltató által adómentesen adható mobilitási célú lakhatási támogatás mértéke a foglalkoztatás első két évében melyet azonban 2018-tól kell számolni a minimálbér 40 százalékáról 60 százalékára nő. Így 2018-ban havi Ft adómentes támogatást is adhat majd a munkáltató azoknak, akik 60 kilométernél messzebbről járnak munkába. A kétgyermekes családok adókedvezménye A kétgyermekesek családi kedvezménye tovább nő, ami gyermekenként január 1-jétől helyett forint adómegtakarítást eredményez havonta. Az osztalék fogalmának változása Az Szja. törvény által alkalmazott osztalék fogalom a jövőben megegyezik a számviteli fogalommal. Erre a számviteli törvény január 1-jei módosítása miatt volt szükség. A 2016-os szabály szerint negatív eredménytartalék esetén a vállalkozás csak abban az esetben fizethet osztalékot, ha az adott üzleti év pozitív üzleti eredményének összege meghaladja a negatív eredménytartalék értékét. Ennek a feltételnek felel meg mostantól az adószabály is. Tax Alert 2

3 A lakásbérlet, Airbnb adózása Jól járnak a lakást bérbeadó magánszemélyek, mivel jövőre nem kell fizetniük 14%-os egészségügyi hozzájárulást az évi 1 millió forint feletti ingatlan bérbeadásból származó jövedelmükből. További változás, hogy ha például a házastársak közös tulajdonában álló ingatlanhoz kapcsolódó adókötelezettséget teljes egészében az egyik házastárs teljesíti, akkor a párja nevére szóló számlákat (például rezsiköltséget) is elszámolhatja. Leginkább az Airbnb-ző személyeket érinti az a változás, hogy az évi, szobánként Ft-os tételes átalányadót egy helyett három lakás kiadása esetén is lehet alkalmazni. A saját autó fogalmának változása Az üzleti utakra küldött magánszemélyeket érinti az a kedvező változás, hogy már nem csak a saját és a házastársuk, hanem bármely közeli hozzátartozójuk autójával kapcsolatban is kaphatnak kiküldetési rendelvény keretében, egyszerűsített szabályok szerint költségtérítést. Ez azt jelenti, hogy ha valaki a jövőben az édesapja autójával megy a cég ügyeit intézni, nem merül majd fel cégautóadó-fizetési kötelezettsége. A kisadózó vállalkozások tételes adója A jövőben nem lesznek főállású kisadózók a nappali rendszerű képzésben részt vevő iskolások, főiskolások, egyetemisták. Így ők nem havi 50, hanem 25 ezer tételes adót kell, hogy fizessenek, ugyanakkor biztosítottnak sem minősülnek majd. További kedvező változás, hogy ha az adóhatóság a KATA adóalanyokat 100 ezer forint köztartozás felhalmozása miatt zárja ki a kisadózók köréből, akkor a vállalkozó KATA-s maradhat, ha a köztartozását a határozat véglegessé válásáig megfizeti. Az egészségügyi szolgáltatási járulék mértéke A járulék mértéke melyet elsősorban a nem biztosított felnőttkorú személyeknek kell fizetnie januárt 1-jétől havi 7110 forintról 7320 forintra emelkedik. Az általános forgalmi adót érintő A kedvezőbb áfakulcs kiterjesztése A módosítás értelmében tovább bővül a kedvező áfa kulcs alá tartozó termékek köre, hiszen január 1-től az internethozzáférés áfa kulcsa 18%-ról 5%-ra, az étkezési célokat szolgáló hal áfa kulcsa 27%-ról 5%-ra, valamint a házi sertés élelmezési célra alkalmas vágási melléktermékének és belsőségének az áfa kulcsa 5%-ra csökken. Online adatszolgáltatás A tavaly elfogadott adótörvény módosítások értelmében július 1-jétől a belföldi összesítő jelentés értékhatára 100 ezer forintra csökkent volna, illetve ezzel egyidejűleg az áfa alanyok online adatszolgáltatásra lettek volna kötelezettek a számlázó programmal kibocsátott olyan számláik vonatkozásában, amelyek áfa összege eléri vagy meghaladja a 100 ezer forintot. A módosító törvény indoklása értelmében ezen adatszolgáltatási kötelezettségek tekintetében 1 éves önkéntes tesztidőszakot biztosít az érintett áfa alanyok számára a megfelelő felkészülés érdekében. Ennek megfelelően a belföldi összesítő jelentés értékhatára továbbra is 1 millió forint marad, az online adatszolgáltatási kötelezettséget pedig csak július 1-jétől kell kötelező jelleggel teljesíteniük az adózóknak. A vámszabályozást érintő Az Uniós Vámkódex 22. cikke szerinti kérelmekre vonatkozó vámjogi képviselet ténye kizárólag a NAV honlapján közzétett és rendszeresített (EGYKE) formanyomtatvány alkalmazásával elektronikusan jelenthető be. Abban az esetben, ha az áruátengedést követő ellenőrzéssel érintett személy az ellenőrzés tárgyát képező vámeljárások során közvetett vámjogi képviselőt alkalmazott, akkor a közvetett vámjogi képviselő függetlenül attól, hogy az ellenőrzés időpontjában rendelkezik-e érvényes vámjogi képviselettel az ellenőrzés során adós státuszba lép, és ugyanazon jogok és kötelezettségek terhelik, mint az ellenőrzött személyt. Ennek megfelelően, amennyiben a vámtartozás megfizetéséért több adós felel, úgy a vámhatóság valamennyi érintett adós részére külön-külön, ugyanazon a napon küldi meg a fizetési kötelezettségről szóló határozatát. A társasági adót érintő A bejelentett részesedés fogalmának változása Változik a bejelentett részesedés fogalma, január 1-jétől a tulajdoni részesedést annak mértékétől függetlenül bejelentett részesedésként lehet kezelni, amennyiben az a szerzést követő 75 napon belül az adóhatóság részére bejelentésre kerül. A munkavállalók mobilitását elősegítő bérlakásépítés adóalap-kedvezménye január 1-jétől csökkenti az adózás előtti eredményt az adózó által a munkavállalói lakhatás biztosítása céljából épített, hosszú élettartamú szerkezetű épület, mint bérlakás bekerülési értékeként, illetve annak növekményeként kimutatott összeg a beruházás, felújítás befejezésének adóévében. Az elektromos járművek használatához szükséges alapvető töltő-infrastruktúra kiépítésének adóalap-kedvezménye július 1-jétől az adózó választása szerint levonhatóvá válik az elektromos töltőállomások bekerülési értéke az adózás előtti eredményből. A csökkentés töltőállomásonként érvényesített összege nem haladhatja meg a 20 millió euró hatályos társasági adókulccsal számított értékének megfelelő forintösszeget. A kedvezmény alkalmazására első ízben a június 30-át követően megkezdett beruházásokhoz kapcsolódóan kerülhet sor. 3 Tax Alert

4 A röplabda látvány-csapatsport minősítése A módosító törvény kihirdetését követő naptól kezdődően a látvány-csapatsportok támogatásának adókedvezménye szempontjából a röplabda látvány csapatsportnak minősül. A növekedési adóhitelhez kapcsolódó kamatfizetési kötelezettség bevezetése Az európai uniós szabályozással való összhang érdekében a módosító törvény kihirdetését követő 30. naptól kezdődően kamatfizetési kötelezettséget ír elő a növekedési adóhitelhez kapcsolódóan fizetési halasztással érintett adóra vonatkozóan. A kamat mértéke minden naptári nap után az adott napon érvényes jegybanki alapkamat 365-öd része. A növekedési adóhitel kedvezményének korábbi igénybe vétele esetén az adózó választása szerint befizetheti a kamatot. Az ellenőrzött külföldi társaság fogalmának változása A módosító törvény kihirdetését követő naptól kezdődően a belföldi illetőségű adózó külföldi telephelye sem minősül ellenőrzött külföldi társaságnak, ha a belföldi illetőségű társaság tőzsdei cég tulajdonában áll. További változás, hogy a külföldi személy akkor nem minősül ellenőrzött külföldi társaságnak, hogy ha a törvényben meghatározott részesedés a belföldi illetőségű adózó adóévének nagyobbik részében fennáll. Az ellenőrzött külföldi társasághoz kapcsolódó adóalap-növelő tétel változása Az európai uniós szabályozást átültetve a módosító törvény kihirdetését követő naptól kezdődően az adóalapba az ellenőrzött külföldi társasághoz kapcsolódóan beszámítandó jövedelmet a gazdálkodó szervezetben fennálló tulajdoni részesedés arányában kell kiszámítani. Az adózó az új rendelkezést a 2017-ben kezdődő adóévben választása szerint alkalmazhatja, a 2017-et megelőző időszaki jövedelem adóalap-növelő tételére vonatkozóan az adózó választása szerint a Tao. törvény december 31-én hatályos rendelkezéseit alkalmazhatja. A korai fázisú vállalkozás adóalap-kedvezményének változása A módosító törvény kihirdetését követő naptól kezdődően a korai fázisú vállalkozás adóalap-kedvezményéhez kapcsolódó legalább egy fő kutató-fejlesztőként történő foglalkoztatására vonatkozó feltétel törlésre kerül. A helyi adókat érintő Az adómérték határozott időre történő megállapítása A határozott időre rögzített adómérték esetén az önkormányzat a helyi adó mértékét a határozott időszak első két naptári évében nem emelheti, a határozott időszak harmadik évétől kezdődően pedig csak abban az esetben, ha a rögzített adómérték alkalmazásának időszakában az önkormányzat adóbevétele meghatározott mértékben csökken. Az adómérték az emelést követően sem haladhatja meg a határozott időre rögzített adómérték 130%-át. Az előrehozott adó megfizetése A módosító törvény kihirdetését követő naptól kezdődően az adóalany a jövőbeni helyi adófizetési kötelezettségét annak esedékessé válása előtt is teljesítheti. Ebben az esetben az előrehozott adóról bevallást kell benyújtani a befizetni kívánt adó, adóelőleg megjelölésével. A bevallás önellenőrzéssel nem helyesbíthető. Tax Alert 4

5 A helyi iparűzési adóelőleg-kiegészítés bevallása november 1-jétől a helyi iparűzési adóelőleg-kiegészítésről szóló bevallás az állami adóhatóságon keresztül is benyújtható. A céginformációk továbbítása január 1-jétől az állami adóhatóság a létrejött cégekről a cégbíróság útján beérkezett adatokat a cég székhelye szerinti önkormányzati adóhatóság részére elektronikus úton továbbítja, így az új cég bejelentési kötelezettségét az önkormányzati adóhatóság felé is egyablakos rendszerben teljesítheti. A pénzügyi szervezetek különadóját érintő januárt 1-jétől a bankadó alanya fizetendő adójának összegét (a különadó 50%-ig) csökkentheti a kedvezményezett célra nyújtott támogatás összegével, ha az alapján jogosult lenne Tao. törvény szerinti adókedvezményre, azonban a társasági adó terhére adókedvezményt nem vesz (vett) igénybe. Kedvezményezett célnak minősül többek között az amatőr sportszervezetek és az utánpótlás szervezetek támogatása. A jövedéki adót érintő A jövedéki adóról szóló évi LXVIII. törvény (melynek fő rendelkezései július 1-jével fognak hatályba lépni) többek között az alábbiak szerint módosul. Az új jövedéki törvény általános eljárásjogi háttérjogszabálya az adózás rendjéről szóló törvény lesz. Kikerülnek az ellenőrzött energiatermékek közül a , a és a vámtarifaszámok alá tartozó termékek. A jövedéki biztosítékokra vonatkozó szabályozás több ponton módosul: º º A pénzügyi biztosíték fogalma kiegészül a bankgarancia és a biztosítási szerződés alapján kiállított kötelezvény mellett a fedezetigazolással. º º A gyártó tevékenységet végző adóraktár-engedélyesek kedvezőbb feltételek alapján csökkenthetik az általuk nyújtandó biztosítékot. º º A légijárművek kiszolgálását végző adóraktárak esetében legfeljebb 200 millió forint összegű jövedéki biztosíték kerül egységesen előírásra, függetlenül attól, hogy az érintett adóraktár kiszolgál-e magáncélú légiközlekedési tevékenységet végző légijárművet. A módosítás egyértelműsíti, hogy az adófizetési kötelezettség alól mentesült termékek esetében főszabályként nem alkalmazandók sem az adófelfüggesztési eljárás keretében szállított jövedéki termékekre, sem a szabadforgalomba bocsátott jövedéki termékek szállítására, illetve értékesítésére vonatkozó rendelkezések. Az üzemanyagot értékesítő kiskereskedőket a következő érintik: º º az üzemanyagcélú földgázt kizárólag üzemanyagtöltő állomáson értékesíthetik; º º a végfelhasználók felé értékesített üzemanyagok mennyiségéről - a korábbi tervektől eltérően nem a tárgyhót követő 5. napig, hanem - a tárgyhót követő 12. napig kötelesek havi adatszolgáltatást teljesíteni; º º az üzemanyagtöltő állomáson az üzemanyag tárolására az üzemanyagcélú földgáz és az LPG kivételével hitelesített tárolótartályt kötelesek alkalmazni. A dohánygyártmányok adóját érintő adó-visszaigénylés esetében meghatározásra kerül, hogy a cigaretta, szivar, szivarka kiskereskedelmi eladási áraként a zárjegy belföldön történő felhelyezését vagy az érintett termék szabadforgalomba bocsátását követő adatszolgáltatás és az adó-visszaigénylés benyújtása között az állami adó- és vámhatóság által közzétett legkisebb kiskereskedelmi eladási ár vehető figyelembe. Előírásra kerül a gazdasági célú hajózási tevékenységet végző hajók kiszolgálását végző adóraktárak, valamint a vasúti személyszállítási, illetve árutovábbítási tevékenységet végző személyek által visszaigényelhető jövedéki adó maximális mértéke. A kisüzemi sörfőzdék által éves szinten előállítható sörmennyiség felső határa amekkora mennyiség előállítása esetében még kisüzemi sörfőzdéről beszélhetünk 200 ezer hektoliterre emelkedik. Tax Alert 5

6 A számvitelt érintő Mérlegkészítésig felmerült adóhatósági megállapítás jogerős megváltoztatásának elszámolása A számviteli törvény kiegészül azzal, hogy amennyiben az adóhatóság megállapítása tárgyévben elszámolásra került, azonban a tárgyévet követően a mérlegkészítés időpontjáig az illetékes hatóság, bíróság jogerősen megváltoztatta azt, úgy annak hatását a tárgyévre kell elszámolni. A fenti módosítást először a évtől kezdődő üzleti évre kell alkalmazni, azonban opcionálisan már a évtől kezdődő üzleti évre is alkalmazható. Származékos leszállítási ügyletek A származékos leszállítási ügyletek zárásakor az ügyletet az azonnali adásvétel szabályai szerint kell elszámolni. A származékos leszállítási ügylet keretében beszerzett eszközöket a bekerülés (beszerzés) napján valós értékre kell átértékelni, az eszköz besorolásától függetlenül. Az átértékelést minden esetben a pénzügyi műveletek egyéb bevételeivel, illetve a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaival szemben kell elszámolni. A fenti módosítást először a évtől kezdődő üzleti évre kell alkalmazni, azonban opcionálisan már a évtől kezdődő üzleti évre is alkalmazható. IFRS-ekre történő kötelező áttérés halasztása a szövetkezeti hitelintézetek esetén hitelintézetek integrációjában részt vevő egyéb hitelintézetek számára. A módosítás számukra évről évre halasztja az IFRS-ek kötelező alkalmazásának bevezetését, azonban évben induló üzleti évről készített beszámolóra opcionálisan fennmarad a lehetőség az IFRS-ek alkalmazására. IFRS áttéréshez kapcsolódó társasági adót érintő IFRS-ek szerint megállapított értékcsökkenés alkalmazhatósága Azokban az esetekben, amikor az adóalapban érvényesíthető értékcsökkenés összege a társasági adótörvény 1. és 2. számú melléklete alapján nem meghatározható, úgy az IFRS alapján megállapított értékcsökkenést szükséges figyelembe venni az adóalapban érvényesíthető értékcsökkenés összegeként január 1-jétől módosult a számviteli törvény, miszerint az IFRS-ek kötelező alkalmazását a bankszektor számára a évről évre halasztotta el. A mostani módosítás könnyítést vezet be a szövetkezeti hitelintézetek és a szövetkezeti 6 Tax Alert

7 IFRS áttéréshez kapcsolódó helyi iparűzési adót érintő IFRS 15 Vevői szerződésekből származó bevétel standard hatályba lépése Rendezésre kerülnek a január 1-jétől hatályba lépő standardváltás miatt szükséges módosítások. Tekintve, hogy a korábbi jogszabály az IAS 18 Bevételek című standardra és az IAS 11 Beruházások című standardra hivatkozik, amely standardok helyébe január 1-jétől az IFRS 15 Vevői szerződésekből származó bevétel standard lép, a konzisztens jogszabályi hivatkozás miatt a releváns jogszabályhelyek módosítása vált szükségessé. Jelen változás január 1-jével lép hatályba. IFRS 15 Vevői szerződésekből származó bevétel standardra való áttéréshez kapcsolódó adóalapmódosító tétel Az IFRS 15 Vevői szerződésekből származó bevétel standard első alkalmazása vonatkozásában speciális adóalap-módosítást ír elő a jogszabály, annak érdekében, hogy a standardváltás ne okozzon kétszeres adóztatást vagy ne forduljon elő az a helyzet, hogy bizonyos nettó árbevételeket egyszer sem vegyék figyelembe az adózók az adóalapban. Vagyis áttéréskori adóalap-módosítást rendel minden olyan tételhez, amelynek nettó árbevételként adóalapban való figyelembevételének időzítése a standardváltás alapján eltér majd a korábbi szabályokhoz képest. Jelen változás január 1-jével lép hatályba. IFRS áttéréshez kapcsolódó innovációs járulékot érintő Innovációs járulék és helyi iparűzési adó közötti kapcsolat rendezése Módosul az innovációs járulék és helyi iparűzési adó közötti kapcsolat az IFRS-ek szerint adózók kapcsán. Ennek értelmében az IFRS-ek szerinti adózók innovációs járulékkötelezettségét a helyi iparűzési adó kapcsán előírt speciális adóalap-módosító rendelkezések figyelembevételével szükséges meghatározni, tehát a jogszabály-módosítás által egyértelművé válik az is, hogy az adózók kötelesek alkalmazni az IFRS-ekre való áttérés kapcsán előírt egyszeri adóalap módosítási kötelezettségre vonatkozó szabályokat az innovációs járulék tekintetében is. Jelen módosítás a 2018-as adóév vonatkozásában kötelezően alkalmazandó, míg a 2017-es adóév vonatkozásában választásuk szerint alkalmazhatják az adózók, így a 2017-ben áttért adózók esetében érdemes lehet azt megvizsgálni, hogy 2017-ben melyik szabályrendszer alkalmazása lehet előnyösebb. A módosítás a kihirdetést követőn 30. napon lép hatályba. Tax Alert 7

8 Kapcsolat Lőcsei Tamás, üzletágvezető Tel.: tamas.locsei@hu.pwc.com Paul Grocott Tel.: paul.grocott@hu.pwc.com David Williams Tel.: david.williams@hu.pwc.com Máthé Dóra Tel.: dora.mathe@hu.pwc.com Burján Ákos Tel.: akos.burjan@hu.pwc.com Réti László Tel.: laszlo.reti@hu.pwclegal.com Antall György Tel.: gyorgy.antall@hu.pwclegal.com Mekler Anita Tel: mekler.anita@hu.pwc.com Deák László Tel.: laszlo.deak@hu.pwc.com Réti, Antall & Társai PwC Legal Tax & Legal Alert PwC Magyarország 580. szám július Ez a kiadvány kizárólag általános tájékoztatásul szolgál és nem minősül szakmai tanácsadásnak. Ha a továbbiakban nem szeretne hírlevelet kapni, kérlük jelezze a következő címen: tax.alert@hu.pwc.com 2017 PwC. Minden jog fenntartva. Ebben a dokumentumban a PwC kifejezés a PwC hálózatra és/vagy a magyarországi tagvállalatokra utal, amelyek önálló jogi személyek. További információért, kérjük keresse fel a weboldalt.