Átírás

1 TÁRSASÁGI ADÓ, EVA, KATA 1. példa Egy bútorgyártó kft ban a számviteli beszámolójában e Ft negatív adózás előtti eredményt, a társasági adóbevallásában e Ft negatív adóalapot mutatott ki, amelyet elhatárolt veszteségként tart nyilván. A adóévben a kft. adózás előtti eredménye e Ft. Az elhatárolt veszteség figyelembe vétele nélküli társasági adóalap e Ft. Feladat: Számítsa ki az adózott eredmény összegét abban az esetben, ha a vállalkozás a maximálisan figyelembe vehető veszteség levonással számol! Megoldás (adatok ezer forintban) Szöveg Adózás előtti eredmény 2016-ben Elhatárolt veszteség nélküli adóalap Figyelembe vehető elhatárolt veszteség ( x 0,5) Társasági adóalap ( ) Társasági adó összege ( x 0,1) Adózott eredmény ( ) Összeg példa Egy társasági adóalany kft évi adózás előtti eredménye e Ft. A vállalkozás évek óta több szervezetet is támogat. A támogatásokkal kapcsolatban az alábbi információk ismertek: 1. A kft. adóévben tartós adományozási szerződést kötött a közhasznú szervezetnek minősülő Vöröskereszttel. A szerződés értelmében a kft. 4 éven keresztül minden évben 10%-kal nagyobb értékű adományt ad, mint az előző évben. A kft. a adóévben e Ft-ot utalt át, és ezen felül e Ft értékű ruhaneműt és e Ft értékű tartós élelmiszert is adományozott a Vöröskeresztnek. A szükséges dokumentumokkal rendelkezik. 2. A kft. adóévben e Ft-ot utalt át egy amatőr zenészeket összefogó alapítvány részére. A támogatást költségként elszámolta. Az alapítvány közhasznú besorolással nem rendelkezik.

2 3. A kft. adóévben adományozási szerződést kötött a Magyar Kármentő Alappal, amelynek részére e Ft adományt utalt át. 1. A kft. támogatási szerződést kötött a Corvinus Egyetemmel. Az egyetem részére e Ft értékű számítástechnikai eszközöket adott. Feladat: Számítsa ki az adózás előtti eredményt módosító tételeket! Megoldás Az adóalany által nyújtott támogatások Vöröskereszt tartós adományozási szerződés szerinti támogatása (40%) Vöröskereszt egyéb támogatása (20%) Amatőr zenészek támogatása Magyar Kármentő Alap támogatása (50%) Felsőoktatási intézmény támogatása (50%) Növelő tételek Csökkentő tételek példa Egy zártkörű részvénytársaság tíz éve működik Magyarországon, annak idején egy svéd cég alapította. Az alapítás óta nem történt változás a tulajdonosok között. A cég 2016-ban 200 millió forint adózás előtti eredményt közölt magáról, miután a következő tételeket számolta el: 1. A cég áprilisában négy teherautót vásárolt és aktivált szállítási célra összesen 20 millió nettó árért, a vételárból 18 millió forintot az előző évben elkülönített fejlesztési tartalékból fizette ki. A cég értékelése szerint a teherautók hasznos élettartama 10 év lesz, maradványértéke darabonként forint. A teherautók Tao-ban diktált amortizációs kulcsa 20 százalék. A többi eszköz számviteli és társasági adó törvény szerint kalkulált amortizációjának összege megegyezik június 6-án elhalasztotta az egyik nagy vevővel szembeni követelésének érvényesítését nettó 4 millió forint értékben, a további nehézségeket látva, a cég óriási veszteséget halmozott fel -, úgy döntött, a teljes bruttó értéket, forintot elengedi.

3 3. A NAV egy ellenőrzés során jogerősen 2 millió forintos adóbírságot, 1 millió forintnyi mulasztási bírságot vetett ki a cégre, valamint a cég önellenőrzési pótlékot is kénytelen volt fizetni egy ÁFA bevallás miatt forint értékben. 4. A raktárból eltűnt 10 millió forint értékű áru, az ellenőrzés hiányosságokat állapított meg a raktár biztonsági rendszerében. 5. A cég, hogy ellensúlyozza veszteségeit, tőzsdei értékpapírokba fektette szabad pénzeszközeinek egy részét, ebből a nettó profitja forint lett, amelyet el is könyvelt a pénzügyi bevételek között. 6. Jersey szigetén lévő leányvállalata 20 millió forintnyi osztalékot fizetett ebben az évben. 7. A svéd anyavállalat még 2015-ben kölcsönt nyújtott a magyar leánynak, az év végi törlesztéskor a 600 millió forintos kölcsönre 6 százalékos kamatot kell fizetni, egyéb hitelviszony nincs köztük. 8. A magyar cég ezen túlmenően 2 millió forint iparűzési adót is fizetett. A következő adatokat ismerjük ezer forintban Adózás előtti eredmény Tao ,3 22, ben a Zrt -saját tőkéje a következőképpen állt össze: HUF ezer forintban Jegyzett tőke Tőketartalék Lekötött tartalék Átértékelési tartalék Eredménytartalék Feladat a) Számolja ki a 2016-os évi társasági adóalapot és minden egyes tétel mellé fűzzön magyarázatot is! b) Mutassa be az adóelőleg fizetési szabályokat és mutassa be, mennyi adóelőleget kell a cégnek fizetnie a következő esztendőben! Megoldás: (a magyarázatoknál utalunk az alkalmazandó szabályra, amely részletesen a tankkönyvben található.) a) Társasági adó fizetési kötelezettség 2016-ra:

4 sorszám összeg ezer forintban összeg ezer forintban Adózás előtti eredmény Növelő tételek Szvt szerinti écs Elengedett kötelezettség Adó és mulasztási bírság Ellopott raktárkészlet Alultőkésítési szabály miatti növelés Összesen Csökkentő tételek Tao szerinti écs Tőkenyereség 5 0 Kapott osztalék 6 0 IPA 7 0 Összesen Adó alapja Adó A fejlesztési tartalékból finanszírozott résszel szemben nincs csökkentő tényező, hiszen azt az előző évben egy összegben leírták az adó alapjából. 2 millió forintra jutó Tao szerinti écs írható le, az szvt szerinti amortizáció a maradványértékkel csökkentett értékre vonatkozik: Sztv szerinti amortizáció Écs alapja (4x500) Amortizációs kulcs 10% 2016 évi szvt szerinti leírás x10%x9/12= Tao szerinti értékcsökkenés Écs alapja Écs kulcs Tao szerint 20% Tao szerinti écs,20.000x20%x9/ Érvényesíthető: Az elengedett követelést, miután nem ellenőrzött vállalatról van szó, csak azért kell növelő tényezőként figyelembe venni, mert a kedvezményezett nem igazolhatta, hogy enélkül az összeg nélkül nem lett volna veszteség.

5 3.Az adóbírás, mulasztási bírság növelő tényező, az önellenőrzési pótlékot elismeri költségként a Tao. 4.A raktárhiány keletkezése elkerülhető lett volna, ezért növelő tényező. e nem ismert költség. 5.A pénzügyi műveletek eredménye neutrális. 6.Jersey szigetén lévő cég ellenőrzött külföldi vállalat, a helyszín alacsony adókulcsú, nincs EGT-ben jelenlét, ezért nem csökkentő tényező. 8.IPA nem csökkentő tényező. 7.Alultőkésítási szabály alkalmazása. Ezer HUF A kölcsön átlagos napi összege: Átlagos saját tőke Értékhatár feletti rész Kamatból növelő rész(210millióx6%) 8.IPA nem csökkentő tényező. Adóelőleg kiszámítása Az általános szabály szerint, ha az adóévet megelőző évben a fizetendő Tao meghaladja az 5 millió forintot, akkor a cég a tárgyévben havi bevalló lesz. Miután a bevallás május 31-ével esedékes, így addig a két évvel korábbi, vagyis 2015-es Tao fizetési kötelezettség szerint kell kalkulálni az adóelőlegét. Ez pedig ,3/12hó= ezer forint havonként június 1-től a 2016-ra számított adó, 22,995 ezer forint havi részét, ezer forintot kell fizetni. 4.példa Egy kft 2016-ban Nyugat -Dunántúlon egy új gyár építésébe kezdett, és ezzel párhuzamosan az NGM-től kérte fejlesztési adókedvezmény megítélését. Ugyanabban az évben befejeződött a projekt, a jóváhagyó határozatot megkapták. Miután ugyanabban az évben aktiválták a beruházás értékét, amelyben kizárólag új eszközöket szereztek be, íg a beruházás értéke egyenlő a nettó jelenértékkel, ami 115 millió euró, forintra átszámolva pedig milliárd forintot tesz ki. A cég alkalmazottainak száma 2007-ben 500 volt ez 520 ra emelkedett a beruházás évében, majd 660 főre emelkedik 2017-ben. A cég nem kis-és középvállalat. Az adóalapra a következő becsléssel rendelkeznek:

6 Adóalap(millió forintban) Kiegészítő információk: Regionális intenzitási mutatók - 50 % Észak Magyarország, Észak-Alföld, Dél-Alföld, Dél-Dunántúl - 35% Közép-Dunántúl, - 25% Nyugat-Dunántúl - 0% Közép-Magyarországi régió kivéve a törvényben felsorolt Nagyberuházások esetében a fenti intenzitások %-a engedélyezhető jelenértéken 50 millió eurónak megfelelő forint összegig, - 50%-a engedélyezhető, jelenértéken millió eurónak megfelelő forintösszeg közötti részre? - 34 %-a engedélyezhető, a jelenértéken 100 millió eurónak megfelelő forintösszeg feletti részre. Referencia kamat: 8.59% 1 euro=270 forint Feladat: a) Milyen feltételek teljesülése esetén vehet igénybe fejlesztési adókedvezményt egy vállalat? b) Mekkora összegű adókedvezményre tarthat igényt? c) A projekt hat éves időszaka alatt mekkora adófizetési kötelezettsége keletkezi, ha minden a tervek szerint alakul? Megoldás a).lásd jegyzet b).igénybevehető adókedvezmény kiszámítása: Nettó jelenérték Nettó jelenérték millió forint 115 millió euró Regionális intenzitási mutató 35% euro

7 nagyberuházásokra vonatkozó korlátozás 0-50 millió 100% 25% 12, millió 50% 25% 6, millió- 34% 25% 1,275 Felső korlát euróban 20,025 forintban 5.406,75 millió forint) Fejlesztési adókedvezmény millió forintban Tao alap Adó (10/19%) Adókedvezmény(80%) Diszkont érték 8,59% 1 0,92 0,85 0,78 Adókedvezmény nettó jelenértéken Kummulált összeg igénybevehető adókedvezmény *(részösszeg) *496/0,78=635,9 Igénybe vehető kedvezmény: 5,406 milliárd forint c) Adófizetési kötelezettség a megadott feltételek mellett millió forintban: Adóalap Adó(10/9%) Adókedvezmény ,9* (abszolút értéken) Fizetendő adó példa Egy bt-évek óta nyereséggel működik, de most választani szeretnének, maradnak a Tao hatálya alatt, vagy áttérnek az EVA-ra. Dönteni az elmúlt három év eredményei, és az idei év tervezett eredménye és a jövő évi előrejelzés alapján fognak. Ezek a következőek ezer forintban: értékesítés nettó árbevétele (terv)

8 Költségek Bérköltség járulékokkal Adózás előtti eredmény Fizetett adó Adózás utáni eredmény A bt kifizeti a teljes összeget osztalékként. Feladat: a) Határozza meg, hogy milyen feltételek mellett választhatja a cég az EVA-t! b) Mekkora nettó osztalékot fizethet a bt, ha a Tao hatálya alatt marad és mekkora összeg marad, ha az EVA hatálya alá lép? Megoldás a). lásd jegyzet b). Ha a társaság a Tao hatálya alatt marad ezer forintban: 2016 értékesítés nettó árbevétele Költségek Bérköltség járulékokkal Adózás előtti eredmény Fizetett adó Adózás utáni eredmény Osztalékadó (15%) EHO (14%) Kifizethető EVA hatálya alatt: Jövedelem EVA(37%) Költségek 4.400

9 Kifizethető összeg példa Feladat Egy kft EVA hatálya alatt működik. A következő adatokat ismerjük: Bruttó árbevétel Pénzügyi műveletek bevétele Tulajdonosi kölcsön 0 Egyéb bevétel Bruttó árbevételből a kapcsolt vállalkozástól kapott bevétel Kapott kártérítés Feladat: Számítsa ki a kft I. negyedévi adóelőlegét! Bruttó árbevétel Pénzügyi műveletek bevétele Tulajdonosi kölcsön 0 Egyéb bevétel Összes bevétel Adóalapot növelő tétel (kapcsolt vállalkozástól kapott bevétel) Adóalapot csökkentő tételek (kapott kártérítés) Az egyszerűsített vállalkozói adó I. negyedévi előlegének alapja Az egyszerűsített vállalkozói adóelőleg összege (5.293 x 0,37)

10 7.példa Egy kft december 30-án forint adózás előtti eredménnyel rendelkezett. Egy nappal később azonban még a következő gazdasági események történtek: 1.Nettó árbevétel Eladáshoz kapcsolódó költségek Raktárhiány Követelések értékvesztése Fejlesztési tartalék A cég Tao előlegként 1,5 millió forintot fizetett évközben. Feladat a) Számolja ki a 2016-ra az adózás előtti eredményt, az adó alapját, a fizetendő társasági adót. b) Mekkora lesz a feltöltési kötelezettsége és mi történik, ha nem fizeti be azt? Megoldás a.) Adózás előtti eredmény december 30-án Nettó árbevétel Eladáshoz kapcsolódó költségek (-) Adózás előtti eredmény Adóalap növelő 3.Raktárhiány Követelések értékvesztése Adóalap csökkentő 5. Fejlesztési tartalék Adóalap Fizetendő adó A követelések értékvesztése növelő tényező, csökkentő lehetne, ha behajthatatlanná válik, avagy 365 napnál tovább fennáll, de erről nincs adat, tehát nincs csökkentő tényező. b.) A cég adófizetési kötelezettsége forint,(kerekítve) ebből előlegként megfizetett forintot. A fizetendő adó 90%-ra fel kell töltenie az adószámláját, vagyis forintot be kell fizetnie, a különbség (feltöltési kötelezettség ) forint. ha ezt elmulasztja, akkor a különbség 20%-a bírságként kiszabható. 8. példa Egy kft 2016-ban forint adózás előtti eredményre tett szert. Ebben a következő tételek szerepeltek:

11 1. Bevételek( millió forintban): Adózás előtti eredmény Osztalék Bankbetét kamata 300 kapcsolt felektől kapott kamat Visszaírt értékvesztés 700 Költségek Értékcsökkenés Fizetett kamat bankkölcsön Kapcsolt félnek fizetett kamat 800 Büntetések 340 elszámolt értékvesztés kötelezettségekre 580 IPA Elengedett követelés 600 Összesen A cégnek van egy állandó forgóeszköz hitele, amelynek napi értéke 250 millió forint 3.Az anyacégtől kapott július 1-én euró hitelt, és van egy korábban kapott eurós hitele is, az árfolyam 300 forint=1euro 4.A saját tőkéje így alakult 2016-ban ezer forintban: jegyzett tőke tőketartalék 200 Eredménytartalék Értékelési tartalék 120 Összesen A jegyzett tőkét október 1-én felemelték forinttal. 5. A kft-nek a következő eszközök állnak rendelkezésére: bruttó érték ezer forintban Tao szerinti écs Épület % Gépek ,55% Szoftver % számított nyilvántartási érték 2015.december 31-én

12 6.A cégnek 2015-ben 440 millió forint vesztesége volt. Feladat: a) Határozza meg a kft adóalapját, illetve mutassa be a módosító tényezőket! b) Értékelje a tulajdonostól kapott kölcsönöket a transzferárazásra vonatkozó szabályozás szempontjából és írja le röviden, mire kell figyelemmel lennie a cégnek! Megoldás a. Adóalap kiszámítása Ezer forintban Adózás előtti eredmény Csökkentő tételek osztalék: Visszaírt értékvesztés 700 Tao szerinti értékcsökkenés Összesen Növelő tényezők Szvt szerinti értékcsökkenés Büntetések 340 Követelések értékvesztése 580 Elengedett követelés 600 Alultőkésítés 414 összesen Adóalap a veszteség leírása nélkül Leírható veszteség (átvihető veszteség) (76.503) Tao alapja Tao A Tao szerinti értékcsökkenést a következőképpen számoljuk ki ezer forintban: Épület x0,02= Gép x0,145=5.220 Szoftver x0,3,de maximum 3.000=3.000=3.000

13 Elengedett követelés: nincs nyilatkozat, ezért növelő Alultőkésítés ellenőrzése: idegen tőke: csak az anyavállalattól kapott hitel napi értéke számít: *184/365= eur, ami x 300forint= forint Saját tőke napi állománya: január 1-szeptember 30 (273 nap)= ( )= 1.900ezer forint október 1-december 31 (92nap) : =4.900 Éves napi átlag: 1.900x x92)/ 365=2.656 ezer forint Ennek háromszorosa: 2.656x3= ezer forint, ami kevesebb mint az idegen tőke. A fölösleges eladósodás mértéke: ( )/ =51,78%, vagyis a fizetett kamat 51,78 százaléka nem mérsékli az adóalapot. 800x51,78%=414,24 ezer forint. 9. példa Egy kis családi cég hitelt vett föl, hogy a gazdaságot fejleszteni tudja. Az új állóeszközök beszerzését szolgáló beruházásra a hitelt 2013-ban vették föl, öt évre, 2018-ban kell visszafizetni a 42 millió forintot. A közötti időszakra a kamatot egy összegben kellett megfizetni, 2016-ban, ami 6,2 millió forint volt. A cég kisvállalkozásnak minősül, adatai pedig a következőek: ezer forintban Adózás előtti eredmény Adóalap Adó Feladat a) Milyen adókedvezményt vehet igénybe a cég a felvett hitel kapcsán? b) Mekkora lesz a fizetendő adója? Megoldás a) Kis-és középvállalatok a fejlesztési célra igénybevett hiteleik után adókedvezményt vehetnek igénybe, ami nem lehet több mint a fizetett kamat 60%-a, maximum 6 millió forint, de az egyéb kedvezményekkel csökkentett adó 70 %-át sem haladhatja meg. Kamatból leírható összeg: 6,2 millióx60%=3,720 millió forint< 6 millió Adó 70%-a=3,125x0,70=2,187millió Fizetendő adó: ( )=1.532 ezer forint

14 10. példa Egy zrt főtevékenységként disztributorként működik, de eközben postai szolgáltatást is végez. Tulajdonosa egy hong kongi illetőségű cég, amivel nincs Magyarországnak kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezménye. A magyar leánycég 6 %-os jogdíjat fizet az anyacégnek évente, amiért használja a brandjeit, A jogdíjat az éves bevételre számolják, de valódi piaci értéke csak 3 % lenne ban 2 millió dollár hitele volt az anyacégtől, amely egész évben fennállt. Az éves kamat 15 százalék volt, a piacinak számító 7,5 százalékkal szemben, viszont az alultőkésítés miatti adóalap növelés nem szükséges. A magyar cég egy tíz teherautóból álló flottát vásárolt 2014.január 1-én, darabonként 3 millió forint plusz ÁFA-ért, de ezt kizárólag a postai szolgáltatáshoz használták december 31- én darabonként 1,5 millió forintért (nettó) eladták a teherautókat. A cég számviteli elvei szerint három év alatt leírták a teherautók értékét, a maradványérték 1,06 millió forint volt. A Tao 20 %-os amortizációt enged elszámolni a teherautókra. A megadott adatokban az amortizáció elszámolása már szerepel, de nincs benne a teherautók eladása. Az év végi záráskor 3 milliárd forint bevételre 500 millió forint adózás előtti eredmény jutott., ami minden tényezőt tartalmaz, kivéve a teherautó flotta eladásából származó tételeket, illetve a transzferárak alkalmazása miatti teendőket. 1 dollár=200 forint Feladat. a) Számolja ki a cég társasági adókötelezettségét 2016-ra és mellékelje az egyes tételek magyarázatát b) 2013-as bevallást önellenőrizni kellene és egy 90 millió forintos adóalap növelésre lenne szükség, a hibát a 2016-os záráskor fedezték fel. Adjon tanácsot a cég vezetésének arra nézve, hogy mi lesz a következménye, ha önrevízióval korrigálják a hibát és mi történik, ha megvárják az ellenőrzést! Megoldás: a.) millió forintban adózás előtti eredmény, terv Teherautó eladás miatt visszaigényelhető ÁFA A teherautó eladásából a könyvszerinti értéket meghaladó rész Adózás előtti eredmény Növelő tényezők Jogdíj piacit meghaladó része Kamat piacit meghaladó része Szvt szerinti évi értékcsökkenés Összesen Csökkentő tényezők

15 Tao szerinti évi écs Számított nyilvántartásai érték Összesen Adó alapja Adó (10/19%) x0, x0,19= A teherautók értékcsökkenése Miután a teherautókat egy tárgyi mentes szolgáltatáshoz használták, így a vásárláskor fizetett ÁFA-t nem lehetett visszaigényelni, ezért a tehergépkocsi bekerülési értéke a bruttó ár lesz: ezer forint/darab. Szvt szerinti amortizáció: bekerülési érték Maradványérték 1060 Amortizáció alapja Éves leírás(33%) 916,6 Tíz gépkocsira Tao szerinti leírás 3.810x0.20x10=7.620 Értékesítéskor az eszközt kivezetjük, a könyvszerinti érték növelő, a számított nyilvántartási érték csökkentő tényező. könyvszerinti érték: (3.810-(916.6x3))x10= számított nyilvántartási érték: ( ( 762x3))x10= Eladásból származó profit: =4.400 Eladáskor a beszerzés során vissza nem igényelt ÁFA-ból visszajáró (igényelhető) rész: Teljes élettartam megfigyelési időszakra 60 hónap. Ezeket a tehergépkocsikat 36 hónapot használták, visszamaradt 24 hónap. A beszerzéskor befizetett ÁFA értéke 10x 810= 8,10 millió forint Fennmaradó hónapok alapján számolt arányszám. 24/60x8,1 millió=3,24 forint csökkenti a költségeket. 11. példa Egy bt. egyetlen beltagja kisadózó vállalkozónak van bejelentve a KATA hatálya alá. A beltag 2015-ben egész évben egy közigazgatási intézménynél alkalmazott teljes munkaidőben Ft havi fizetésért. A bt. várható éves bevétele Ft. Költségeiről nyilvántartást nem vezet. A kültag a társasági szerződés szerint személyesen vesz részt a bt. tevékenységében. Feladat: 1.Határozza meg, hogy 2015-ben - a bt, - a bt. beltagja a társaságból származó jövedelme után, és

16 - a bt. kültagja a társaságból származó jövedelme után mennyi adót és járulékot fizet, amennyiben a tagok csak nyereség-ágon osztják ki a jövedelmet, %-os arányban! 2.Mennyit kell fizetniük, ha személyesen nem vesz részt a tevékenységben és ezért osztalékot sem kap? Megoldás 1. A bt. adókötelezettsége 12 x = Ft A beltag adókötelezettsége ( ) x 0,5 osztalék után 0 Ft A kültag adókötelezettsége: ( ) x 0,5 = Ft osztalék után 15% szja Ft Feltételtől függően maximum 14 % EHO Ft 2. beltag adókötelezettsége: A bt. adókötelezettsége 12 x = Ft A beltag adókötelezettsége ( ) x 0,5 osztalék után 0 Ft Kültag adókötelezettsége. 0 forint ( sem KATA-t, sem osztalékadót nem fizet, hiszen nem kap juttatást!) 12. példa Egy Rt fogyasztási cikkeket importál Kínából. A tulajdonosa 100%-ban egy Jersey szigetén bejegyzett vállalkozás során a cég nagy mennyiségű készpénzt halmozott fel az eredményes gazdálkodásának köszönhetően., amit nem osztottak ki osztalékként, mert további fejlesztéseket terveznek. A pénzt a londoni és a budapesti tőzsdén jegyzett cégek részvényeibe fektették. Adózás előtti eredménye 500 millió forint lett, amiben a következő tételek szerepeltek: 1. Tartozás elengedés kapcsolt vállalkozásnak 2 millió forint, miután a cég számviteli politikája szerint a 6 hónapnál régebbi tartozásokra 5 százalékos értékvesztést kell elszámolni. A tartozásokra adott engedmény december 31-i állománya 1,5 millió forint volt. 2. A londoni tőzsdén jegyzett cégektől kapott osztalék mértéke 10 millió forint volt, a budapestin jegyzett cégektől kapott osztalék 2 millió forint volt. 3. A cég egy régi üzleti partnerének 50 millió forintnyi tartozását engedte el, mondván, nem mehetnek el szótlanul amellett, hogy egy ilyen jó cég csődbe megy. A cég ezt egyéb ráfordításként könyvelte el. 4. Céltartalékként 10 millió forintot különítettek el, miután az egyik vevő a cég terméke által okozott kár miatt beperelte az Rt-t. A döntés várhatóan egy év múlva születik meg, a kárt becsült értékét egy jogi szakértő becsülte fel. 5. Egy londoni tőzsdén jegyzett cég értékpapírjainak eladásából 25 millió forint árfolyamnyereség keletkezett. 6. Egy komputer szvt szerinti értékcsökkenési leírása 4 millió forint volt, amikor 2014-ben megvették, akkor 16 millió forintba került, és számviteli politika szerint évi 25 százalékos écs számolható el rá. A Tao szerinti értékcsökkenés mértéke 50 százalék.

17 Az anyavállalat Jersey szigetén csak székhellyel rendelkezik, az ott fizetett adója 5 %, és természetesen evvel a helyszínnel nincs kettős adóztatást elkerülését szolgáló egyezmény Feladat: (a) Számítsa ki a cég adó alapját 2016-ra és fűzzön az egyes tételekhez magyarázatot is!. Megoldás: a) 2016-re vonatkozó adóalap ezer forintban Adózás előtti eredmény Adóalap növelő tényezők Adósságelengedés kapcsolt vállalkozásnak 500 Céltartalék képzés Szvt szerinti écs Mindösszesen Adóalap csökkentő tényezők Kapott osztalék Elengedett hiteltartozás 0 Tőzsdén realizált árfolyamnyereség 0 Mindösszesen: Adóalap Adó (10%/19%) 50+4,75=54, példa Egy amerikai cég autó alkatrészeket gyárt és egy leányvállalattal rendelkezik Magyarországon, amelyik importálja ezeket az alkatrészeket. Az anyavállalati döntés értelmében ezeket az alkatrészeket a magyar leányvállalat maga kezdi el gyártani. A szükséges beruházások 2013-ban kezdték el és fejezték be..a beruházás összege 5 milliárd forint volt, 20 millió euró. A létszám a következőképpen alakult illetve alakul: (jelenlegi) (jelenlegi) (jelenlegi) (jelenlegi) tervezett tervezett tervezett Alkalmazotti létszám Adóalap 2014-ben 750 millió forint volt. Feladat:

18 (a) Döntse el és indokolja, hogy az előírások szerint a cég igénybe vehet-e fejlesztési adókedvezményt, amennyiben rendelkezik az erről szóló határozattal. (b) Számolja ki a kedvezmény mértékét! HUF/EUR árfolyam 250. Megoldás: a) A feltételek közül a beruházások összetétele, új eszközök, a beruházás nagysága, földrajzi elhelyezkedése teljesül már 2013-ban, de a létszámfeltétel nem, hiszen legalább 150 fővel kell rendelkeznie a második évtől kezdve. b) Vagyis a kedvezményt 2014-től veheti igénybe, ami a beruházás nettó jelenértéken számolt összegéből a következő módon számolható: miután ugyanabban az évben aktiválta, ezért egyenlő a beruházás értékével a támogatások összegét az úgynevezett támogatás intenzitási mutató kiszámításával lehet megadni: az adott régióban a támogatás intenzitása 50% az iparági szorzó 35 %, vagyis a beruházás értékének 17,5 százaléka számolható el a támogatás összege 20 millió euró. A jegyzetben megadott táblázat szerint ez kevesebb, mint 50 millió, ezért a teljes, eddig kalkulált összeg elszámolható. A beruházás összege 5 milliárd forint volt, az ebből adócsökkentésre fordított összeg nem lehet több, mint 875 millió forint ( 5 milliárd x17,5) és nem haladhatja meg az adó 80%-át ben a 750 millió forint után egyéb tényezőket nem adott meg a feladat -97,5 millió forint, ami igénybe vehető. 14.példa Egy amerikai cég magyarországi leányvállalatot alapított évekkel ezelőtt ben 700 embert foglalkoztattak, a cég nem kkv 2015-ben egy új gyárat építettek, Észak- Magyarországon, amit még abban az évben üzembe helyeztek. A beruházás teljes összege 6 milliárd forint volt, ebből 1,5 milliárd forintból telkes és épületeket vásároltak, a maradék 4,5 milliárd forintért pedig új berendezéseket szereztek be ben a foglalkoztatottak létszáma már 950 fő volt és ezt a számot tartani akarják a következő években is. A cég elkészítette az éves mérlegét, adózás előtti eredménye 2 milliárd forint volt, amelyben a következő adatok szerepelnek: 1. Az új gyár berendezéseinek számviteli amortizációja 1,125 milliárd, a berendezések bekerülési értéke 4,5 milliárd forint volt. Ezekre 50 százalékos kedvezményes leírási kulcsot ad a Tao, a többi berendezés esetében az szvt szerinti és a Tao szerinti amortizáció megegyezik. 2. Végkielégítésre elkülönítettek 150 millió forintot 2015-ben, amit az elbocsájtottak kaptak meg 2016-ban. 3. A 2015-ben a megvásárolt épületek felújításához 6 milliárd forintos hitelt kaptak az anyacégtől, amire abban az évben 600 millió forint kamatot fizettek. Véleményük szerint a

19 hitelnyújtás piaci kamat mellett történt, az amerikai cég a kapott kamat 50 százalékát nem írja majd le az adóalapjából. A magyar cég eszközeinek állománya a következőképpen alakult végén: millió forintban Jegyzett tőke Ki nem fizetett osztalék Eszközök összesen: A ki nem fizetett osztalék tartalmazza a 2016-ra kifizethető összeget is, miután nem akarják azt kifizetni decemberében még a következő számlák érkeztek, amelyeket már figyelembe vettek, és nem tartalmazzák az ÁFA-t. Kibocsájtott számlák A magyar cég mindösszesen 1,5 milliárd forintnyi számlát bocsájtott ki, ebből 100 millió forintot egy másik, kapcsolt vállalkozásnak számító cégnek, ráadásul ez az összeg éppen a fele annak az összegnek, amit harmadik félnek számláztak volna. Az ÁFA 27 százalék. Szállítói számlák (nettó) millió forintban Ktg Összeg Magyarázat Anyagktg 500 Elektromos áram(decemberi számla) 90 Esedékes_2017 január 15. Telefon(novemberi számla) 50 Esedékes december 15 Lízingdíj 20 Esedékes 2016 december 26. A céges telefon magáncélú használatáért az alkalmazottak nem fizetnek. A cég egy gépjárműflottát lízinggel, amely 2017-ben jár le, utána marad a lízingbeadó tulajdonában. A havi lízing díj 20 millió forint, amely nem tartalmazza az ÁFA-t. Feladat: (a) Igényelhet-e fejlesztési adóhitel a cég? (b)ha igen, akkor ennek mekkora lehet a maximális összege?.

20 Számolja ki az adófizetési kötelezettséget, ha a cég maximálisan ki akarja használni az adókedvezményt!) (c) Számolja ki a december havi ÁFA bevallást is!) Az árfolyam HUF/EUR =250. Megoldás: a) A fejlesztési adóhitel feltételei a beruházás összege, elhelyezkedése, létszámnövekedés teljesülnek. Intenzitási mutató területi intenzitási mutató: 50% érték: 24 millió euró, vagyis az intenzitási mutató 100%-a használható, így a beruházott 6 milliárd forint fele, maximum 3 milliárd forint lehet a fejlesztési adókedvezmény összege. Egyéb módosító tényező nem használható, mert nem kkv és nincs megadva az iparág sem. b) 2016-os társasági adófizetési kötelezettség millió forint millió forint Adózás előtti eredmény Növelő tényezők. szvt szerinti értékcsökkenés Alultőkésítési szabály miatti 150 növelés Transzferárazás miatti 100 növelés Mindösszesen Csökkentő tényezők. Tao szerinti écs Céltartalék visszaírása 150 Mindösszesen Adóalap 975 Adó (10/19) 140,25 Fejlesztési adókedvezmény 112,2 (140,5x80%) Fizetendő 28,05 Alultőkésítési szabály miatti növelés kiszámítása, millió forintban: Jegyzett tőke Ki nem fizetett osztalék 500 Saját tőke Saját tőke 3x-a 4.500

21 Tulajdonosi hitel El nem számolható kamat 1.500x10% Adóalap növelés 150 c) ÁFA bevallás december hóra millió forintban Kimenő számlák ( 200 millió a piaci ár)=1.600x0,27 Bejövő számlák Anyagok 500x0, Áram 75x0,27= 20,25 Telefon a teljesítés november 30, 0 vagyis a novemberiben szerepel Lízing díj 20x0,27 5,4 Mindösszesen 271, példa Egy vállalat klinikai gyógyszereket fejleszt Magyarországon, tulajdonosa amerikai, a magyar cég kkv-nak számít. A cég adózás előtti eredménye 1 milliárd forint volt a következő adatokkal számolva: IPA 200 millió forint, a nettó árbevétel 2%-a Argentínai leányvállalatától származó profit 200 millió forint, ami nem tartalmazza az Argentínában levont 50 millió forintnak megfelelő adót. A cég önállóan működik Argentínában, nincsenek közös bevételeik és költségeik a magyar céggel. A magyar cég jogdíjat kapott az amerikai anyacég angol leányvállalatától, piaci értéken, 250 millió forintnak megfelelő összeget. Bankkölcsönt kaptak új berendezések vásárlására 2015-ben. A bankkölcsön kamata évi 10 millió forint és nem haladja meg a saját tőke háromszorosát. A decemberi telefonszámla bruttó 1,905 millió forint volt, a cég a magáncélú használatát után nem kér pénzt az alkalmazottaitól. A magyar cég decemberében 10 autót lízingbe vett úgy, hogy a 24 hónapig tartó lízing időszak végén, ami január 1-én indul, az autók átmennek a magyar cég tulajdonába. Decemberi forgalom ( millió forintban) Kibocsájtott számlák 638 (ÁFA-val) Bejövő számlák. Anyag ktg 40(bruttó) Decemberi telefonszámla 1,905 fizetési határidő december 31.

22 Lizingdíj 10(nettó) Feladat: a) Számolja az adózás előtti eredményt, a megadott információk alapján és a fizetendő egyéb adókat! b) Számolja ki az adóalapot és adófizetési kötelezettséget a magyar céhnél! c) Igénybe vehet bármilyen adókedvezményt a magyar cég? d) Számolja ki a decemberi adóbevallást és külön indokolja a lízing kezelési módját is! Megoldás A cég nem kér alkalmazottaitól telefonköltség megtérítését, azért a következő szabályok vonatkoznak rá: - a teljes (bruttó ktg) 20 %-a magáncélú használatnak minősül, amely cafeteria juttatás, méghozzá 1,19-szeres szorzóval számolva az alapot 15 százalékos Szja és további 27 %-os eho-val. Ez költség lesz. A számla nettó összege ezer forintban 1.905/1,27=1.500 Vissza nem térítendő ÁFA 1.500x0,27x0,3=121,5 Cafeteria terhei. adóalap 1.905x0,20x1,19=453,39 SZJA 68,00 EHO 122,415 Mindösszesen: 1.811,915= b) társasági adó alapja millió forintban millió forintban Adózás előtti eredmény ,812=998,188 Adóalap növelő tényezők. Argentinában fizetett adó 50 Adóalap csökkentő. tényezők Jogdíj 50%-a 125 Mindösszesen.. 923,1=923 Számított adó 500x0,10+423x0,19=130,37 Argentinában fizetett adó, 90%-a, de max hazai átlagkulccsal Átlagadókulcs:13% 50*0,9=45 Magyar adókulcs szerint: 6,5 Levonható:6,5 Fizetendő adó 123,87 Kamatkedvezmény 6

23 Adókedvezmény levonása után fizetendő 117,87 c) a cég kisvállalkozásnak minősül, ezért igénybe veheti a hitelre fizetett kamatra adott adócsökkentő kedvezményt a más jogcímen már csökkentett adó 70 %-ig, de maximum 6 millió forintig. A fizetendő adó 70%-a 86,7 (millió forintban), vagyis a cég egyéb feltételek teljesültek, a berendezéseket üzembe helyezték, így az adó csökkenthető 6 millió forinttal. A beruházás összegére elvileg rendelkezésre állna a másik kkv kedvezmény a fejlesztési kedvezmény, de miután kapcsolt vállalkozás, így nem veheti igénybe azt. 16.példa Egy kkv-nak minősülő gazdasági társaság adóévi gazdálkodásával kapcsolatban az alábbi információk ismertek: A vállalkozás adózás előtti eredménye A vállalkozás társasági adóalapja A jövedelem-(nyereség-)minimum összege Adóévben igénybe venni kívánt fejlesztési adókedvezmény 2013-ban felvett beruházási kölcsön adóévi kamata 2015-ben felvett beruházási kölcsön adóévi kamata A vállalkozás által a tulajdonosok részére fizetendő osztalék Adatok ezer forintban Feladat: Számítsa ki a kkv mérleg szerinti eredményének összegét! Megoldás: Számított adó ( x 0,1) Adóévben igénybevett fejlesztési adókedvezmény ( x 0,8) = < ) Igénybe vehető kamatkedvezmény ( x , x 0,6 =5 800 < 6 000, de ( ) x 0,7 = < Fizetendő társasági adó ( )

24 Adózás előtti eredmény Társasági adó Adózott eredmény A tulajdonosok részére fizetendő osztalék példa Egy KKV-nek minősülő Kft. a évi társasági adó feltöltési kötelezettségét tervezi az alábbi várható adatokat figyelembe véve (adatok ezer forintban): Korrigált összes bevétel Adózás előtti eredmény Számviteli politikája szerint ténylegesen elszámolt értékcsökkenés TAO szerint elszámolható értékcsökkenés Kapott osztalék ebből ellenőrzött külfölditől kapott osztalék Egy korábban fogvatartott 280 foglalkoztatása után megfizetett szociális hozzájárulási adó járulék A Nemzeti Kármentő Alapítványnak adott adomány (igazolás szerint) Az adóévben bevételként elszámolt céltartalék Adóhatóságnak megfizetett 700 bírság ebből önellenőrzési pótlék 250 Évközben üzembe helyezett egy közvetlenül üzemi célú új gépet, amelynek aktivált értéke Saját rezsiben végzett kutatást-fejlesztést, amelynek aktivált értéke Foglalkoztatott 10 hónapon 350 át egy korábban tartósan munkanélkülit, aki után

25 szociális hozzájárulási adót fizetett A társaság elvárt jövedelemminimuma Feladat a) Határozza meg a társaság évre várható társasági adóját! b) Mennyi lesz a feltöltési kötelezettsége 2016-ben, ha 2014-ben 380 e Ft, 2015-ben 360 e Ft társasági adót vallott be és fizetett meg? (2014-ben az előlegfizetési kötelezettségének szabályszerűen eleget tett.) Megoldás: Társasági adó elszámolása Adózás előtti eredmény Számviteli politikája szerint ténylegesen elszámolt értékcsökkenési leírás TAO szerint elszámolható értékcsökkenési leírás Kapott osztalék 500 Egy korábban fogvatartott 280 foglalkoztatása után megfizetett TB járulék A Nemzeti Kármentő (a korlát figyelembe Alapítványnak adott vételével) adomány Az adóévben bevételként elszámolt céltartalék Adóhatóságnak megfizetett 450 bírság Évközben üzembe helyezett egy közvetlenül üzemi célú új gépet Saját rezsiben végzett kutatást-fejlesztést, amelynek aktivált értéke A korábban munkanélküli 350 foglalkoztatott után fizetett szociális hozzájárulási adó Adózás előtti eredmény >

26 Elvárt jövedelemminimum Adóalap a) Várható társasági adó 10 % 412 b) 2016 ben megfizetett adóelőleg: 1. negyedév: 95 eft, 2.negyedév 95 e Ft, 3. negyedév 90 e Ft December 20-ig fizetendő 4. negyedévi előleg 90 e Ft + feltöltés 42 e Ft 18.példa Egy KKV-nek minősülő Kft évi gazdálkodásáról az alábbi adatok ismertek (az adatok ezer forintban vannak megadva): Adóévi árbevétel Pénzügyi műveletek bevétele 400 Egyéb bevételek ELÁBÉ 190 Közvetített szolgáltatások 500 értéke Adózás előtti eredmény Az előző évről elhatárolt veszteség, amit az adóévre érvényesíteni kíván Kapott osztalék A számviteli politikája szerint ténylegesen elszámolt ÉCS Adótörvény szerint elszámolható ÉCS Közhasznú adomány Adóhatóságnak kifizetett 50 késedelmi pótlék Üzembe helyezett egy közvetlen termelő célú berendezést, aktivált érték A társaság 10 hónapig foglalkoztatott 1 fő szakmunkástanulót a tanulókkal kötött szerződés alapján(bruttó bér/hó) Alkalmazott egy korábban 100 tartósan munkanélkülit, a bére után kifizetett járulék A vállalat egy fejlesztési hitelt 250

27 törleszt már két éve, a hitel után kifizetett kamat Egyéb információk: szokásos üzletpolitikájuk szerint az adózott eredmény 60%-át szándékoznak kifizetni osztalékként, és a társaságnak megalakulása óta 40%-ban egy magánszemély, 60%-ban egy belföldi társaság a tulajdonosa. Feladat Határozza meg a fizetendő társasági adót és a tulajdonosoktól levonandó osztalékadót! 1. Adózás előtti eredmény Kapott osztalék (-) Szvt szerinti ÉCS Tao szerinti écs (-) Közhasznú adomány (-)1.250 ( ,5, de legfeljebb az adózás előtti eredmény összege) 5. Adóhatóságnak kifizetett +50 késedelmi pótlék 6. KKV beruházási (-)1.500 kedvezmény 7. Szakmunkástanulói (-)243,6 kedvezmény ( ,24 10) 8. Munkanélküli foglalkoztatása (-)100 9.Adóalap (veszteség nélkül) ,4 10.Veszteségelhatárolás (Max.: ,4/2=5.303,2 11. Adóalap 8.606,4 12. Elvárt nyereségminimum számítása: Korrigált bevétel 0,02 Korrigált bevétel: ( )x0,02= 13. Számított társasági adó (Mivel az adóalap, illetve az adózás előtti eredmény < az elvárt nyereségminimumnál, így az elvárt nyereségminimum szerint kell adóznia a cégnek, feltéve, hogy nem kíván nyilatkozatot tenni az ellenkezőjéről.) Adóalap Adó ,2 0,1=1.850,8 14. Adókedvezmény (250 0,9) 150

28 15. Fizetendő társasági adó 1.700,8 16. Adózott eredmény (1.-15.) ,2 17. Osztalék (16. 0,6) 7.979,5 18. Mérleg szerinti eredmény 5.319,7 ( ) 19. A magánszemély osztaléka (17. 0,4) 20. Osztalékadó (19. 0,15, csak a magánszemélyt terheli, és 14%-os EHO.) SZJA:478,8 EHO: 446,8 19.példa Egy feltöltésre és havi adóelőleg fizetésre kötelezett részvénytársaság adózás előtti eredménye ben várhatóan forint. Az adóalapot érintő gazdasági eseményekről a következő információk állnak rendelkezésre (az adatok ezer forintban vannak megadva): 1. A magáncélú kiadások költségként elszámolt 225 összege 2.A cég számviteli politikájának megfelelően elszámolt értékcsökkenés 3. Az adóévben terv szerinti értékcsökkenési leírásként elszámolt összeg 4. A korábbi években felhalmozott eredménytartalékból az adóévben fejlesztésre lekötött tartalékba átvezetett összeg 5. A Nemzeti Kármentő Alap támogatása A vállalkozás követeléseinek bekerülési értékéből behajthatatlanná vált 7. A behajthatatlan követelésnek nem minősülő, adóévben elengedett követelés összege (a követelés egy kapcsolt vállalkozás felé állt fenn) 8. Belföldi vállalkozástól kapott osztalék További információk (az adatok ezer forintban vannak megadva): A vállalkozás összes bevétele: Az eladott áruk beszerzési értéke: Az eladott közvetített szolgáltatások értéke: A vállalkozás anyagköltsége: A vállalkozás a bevallásában forint adókedvezményt érvényesít A közgyűlési döntés alapján az adózott eredmény 60%-át osztalékként kifizetik.

29 A társaság évi társasági adó fizetési kötelezettsége , a évi adó fizetési kötelezettsége forint volt. Feladat a) Számítsa ki a vállalkozás évi adózott eredményét és a mérleg szerinti eredményt! b) Határozza meg, hogy mekkora összeget kell a társaságnak december 20-ig feltöltésre befizetnie, ha év közben az előlegfizetési kötelezettségének pontosan eleget tett! Milyen jogkövetkezménnyel jár, ha nem tesz eleget a kötelezettségének? Megoldás a) Adóalap növelés Adóalap csökkentés Adózás előtti eredmény (az átvezetett összeg, de legfeljebb a veszteség nélkül számított az adózás előtti nyereség 50%-a és legfeljebb adóévenként 500 millió forint) 5. ( ,5, de legfeljebb az adózás előtti eredmény összege) Adóalap módosítás összesen Adóalap Elvárt nyereségminimum számítása: Korrigált bevétel 0,02 Korrigált bevétel: x0,02= Számított társasági adó (Mivel az adóalap, illetve az adózás előtti eredmény az elvárt nyereségminimumnál, így az adóalap után adózik a cég.) Adó: ( ,1)+( ,19) Adókedvezmény Fizetendő társasági adó Adózott eredmény (

30 82.572) Osztalék( ,6) Mérleg szerinti eredmény( ) b)2016-ra előírt adóelőlegek I. félév (1 havi: /12=5.215) = II. félév (1 havi: /12= = Decemberig megfizetett adóelőleg: ( )= Decemberi adóelőleg: Feltöltési kötelezettség: ( )= forint. Amennyiben a feltöltött adója kevesebb, mint a tényleges adókötelezettség 90%-a, a különbözet után 20%-os mulasztási bírságot kell fizetnie az adóalanynak. GÉPJÁRMŰADÓ 20. példa Egy korlátolt felelősségű társaság február 11-én bérleti szerződést kötött egy gépjármű kereskedővel. A szerződés értelmében a bérleti szerződés 36 hónapról szól. Az 5 db személygépkocsit bérbe vevő üzembentartói jogát a hatósági nyilvántartásba bejegyezték. Az autók birtokba vételére február 17-én sor került. Az autókkal kapcsolatban a bérbe adó is és a bérbe vevő is költséget számol el. A személygépkocsik hajtómotorjának teljesítménye 90 kw. A személyautók 5-ös osztály-jelzéssel rendelkeznek. A személygépkocsik után fizetendő gépjárműadó összege Ft/év/db. A kft. a gépjárműadót határidőre megfizette. Feladat: Számítsa ki a kft által az I. negyedévre fizetendő cégautóadó összegét!

31 Megoldás. A cégautóadó összege (5 db x Ft) x 1 hó Gépjárműadó arányos része (5 db x / 12 x 1) Az I. negyedévre befizetendő cégautóadó összege