Sportfejlesztési támogatásokhoz kapcsolódó társasági adó kedvezmény és társasági adó jóváírás 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 1 Jogszabályi háttér Tao tv (1996. évi LXXXI. Tv.) különösen 22/C, 24/A -ok 107/2011. (VI.30) Kormányrendelet a látvány-csapatsport támogatását biztosító támogatási igazolás kiállításáról, felhasználásáról, a támogatás elszámolásának és ellenőrzésének, valamint visszafizetésének szabályairól Számviteli tv. Áfa tv. Reklámadó tv. 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 2
Sportfejlesztési támogatás A rendszer szereplői Támogatók Támogatottak Látvány csapatsportágak országos sportági szakszövetségei hatósági jogkör NAV 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 3 Sportfejlesztési támogatás Támogatható sportágak, sportszervezetek Látvány csapatsportágak és az Országos sportági szakszövetségek 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 4
Sportfejlesztési támogatás Támogatási jogcímek Támogatási jogcímek Támogatható szervezetek Utánpótlás-nevelési feladatai Versenyeztetéssel összefüggő költségek támogatása Személyi jellegű ráfordítás Tárgyi eszköz beruházás Képzés Országos sportági szakszövetségek Amatőr sportszervezet Hivatásos sportszervezet Közhasznú sportalapítvány Magyar Olimpiai Bizottság igen -------- igen igen igen igen igen igen igen igen igen -------- igen igen igen igen igen igen igen igen -------- -------- igen -------- igen 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 5 Sportfejlesztési támogatás Támogatható sportágak, sportszervezetek Támogatható sportszervezetek Amatőr és hivatásos sportszervezetek Sportegyesületek Gazdasági társaságként működő sportszervezetek (Kft., Zrt) Közhasznú sportalapítványok Országos Sportági Szakszövetségek MOB 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 6
Sportfejlesztési támogatás Támogatható sportágak, sportszervezetek Támogatás megosztás Sportágak között Sportszerveztek között Jogcímek között A Társaság úgy dönt, hogy összesen 100 millió Ft sportfejlesztési támogatás ad az alábbi bontásban 50 millió Ft-t jégkorongra Ezen belül 20 millió Ft-t a Mi hokizunk SE részére utánpótlás-nevelés feladataira 30 millió Ft-t az MJSZ-nek utófinanszírozott tárgyi eszköz beruházásra 25 millió Ft-t vízilabdára HONVÉD SE felnőtt vízilabda csapatának (hivatásos sportszervezet) személyi jellegű ráfordításra 25 millió Ft-t a MOB-nak képzésre 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 7 Sportfejlesztési támogatás Támogatási formák Sportfejlesztési támogatás alaptámogatás A Támogató nem jogosult ellenszolgáltatásra az ezzel ellentétes szerződés semmis. Kiegészítő sportfejlesztési támogatás/szponzoráció 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 8
Sportfejlesztési támogatás Támogatók Tao tv. 2. (2) bekezdése szerinti adózó Jellemzően előforduló Támogatók gazdasági társaság szövetkezet állami vállalat ügyvédi iroda egyéni cég 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 9 Sportfejlesztési támogatás Adókedvezmény Tao tv. 22/C., 23. Sportfejlesztési támogatásra vehető igénybe Mértéke 70% Ezzel együtt a sportfejlesztési támogatás felett kötelező kiegészítő sportfejlesztési támogatást is fizetni 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 10
Sportfejlesztési támogatás Adójóváírás Tao tv. 24/A., 24/B. Sportfejlesztési támogatás és kiegészítő sportfejlesztési támogatás együttes összegére vehető igénybe Rendelkezés az adóról- maximum a fizetendő adó 80%-a Adójóváírás maximum a fizetendő adó 80%-ának 7,5% 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 11 Sportfejlesztési támogatás Szerződéses kötelezettség - szerződések Szándéknyilatkozat Tao tv. 22/C (3) bekezdés a), (5) bekezdés i) (hatályos 2015. december 17.) Támogatási szerződés Sportfejlesztési támogatásra Kiegészítő sportfejlesztési támogatásra Elterjedt szerződés típus Együttműködési megállapodás 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 12
Sportfejlesztési támogatás Szerződéses kötelezettség - szerződések Támogatási szerződések lehetséges verziói Egy támogatási szerződés Támogató sportfejlesztési és kiegészítő sportfejlesztési támogatási szerződés Két támogatási szerződés Támogató sportfejlesztési támogatási szerződés Támogatott Támogatott1 kiegészítő sportfejlesztési Támogatott2 támogatási szerződés Lehet-e a szándéknyilatkozatot belefoglalni a támogatási szerződésbe? 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 13 Sportfejlesztési támogatás Szerződéses kötelezettség - szerződések Mire figyeljünk oda Támogatóként a szerződéskötéskor? Jóváhagyott sportfejlesztési program (SFP) rendelkezésre állása sportszervezet köteles a honlapján közzétenni Támogatni kívánt támogatási jogcím/jogcímek az SFP-ben Támogatási összeg meghatározása - (eltérés Tao 22/C. és 24/A. szerint) Szerződést aláírók személye sportszervezet jogi dokumentumai A Támogatott amatőr vagy hivatásos sportszervezet Támogatói NAV bejelentésekhez szükséges Támogatás felhasználásnak felelősség kizárása Vesztegetés kizáró rendelkezés Üzleti titok rendelkezés Art új adótitok rendelkezése ezt elvileg szükségtelenné teszi Támogatási igazolás/igazolás visszavonási nyilatkozat 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 14
Sportfejlesztési támogatás Szerződéses kötelezettség - szerződések Milyen adatokat kell megadnunk a szerződésben, hogy a támogatási igazolási/igazolásikérelmet be tudja adni a Támogatott? Támogató neve Támogató székhelye Támogató cégjegyzékszáma Támogató adószáma Támogató mérleg fordulónapja Támogató nyilatkozata arról, hogy a támogatás adóévében társasági adó alapja meghaladja-e az 500 millió Ft-ot Igen/Nem Támogató Bankszámlaszáma: Támogató képviselőjének neve: Támogató képviselőjének beosztása: Támogató kapcsolattartójának: neve: beosztása: e-mail címe: telefonszáma: 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 15 Sportfejlesztési támogatás Támogatási igazolás/igazolás Mind a Tao kedvezmény, mind az adójóváírás alapdokumentuma A Országos Sportági Szakszövetség, hatósági jogkörében eljárva állítja ki a Támogatott által benyújtott kérelemre Elektronikusan állítják ki, elektronikusan kapjuk meg A kiállított támogatási igazolásokat honlapján közzéteszi a Országos Sportági Szakszövetség 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 16
Sportfejlesztési támogatás Támogatási igazolás Milyen a Támogatót is érintő dokumentumokat kell/kellhet becsatolni a kérelembe? Szándéknyilatkozat Tao tv. által előírt kötelezettség Sportfejlesztési támogatási szerződés Kiegészítő sportfejlesztési támogatási szerződés/szponzori szerződés Támogatói köztartozásmentes igazolás/nav 0 30 napnál nem régebbi Együttes kérelem 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 17 Sportfejlesztési támogatás Támogatási igazolás Van-e Támogatóként teendőnk a támogatási igazolás/igazoláskiállítási eljárásban? Országos Sportági Szakszövetségenként eltérő eljárás Maximum 3 lépésben van feladatunk: 1. E-mail cím aktiválás e nélkül nem lehet a támogatási igazolási kérelmet benyújtani 2. Benyújtott kérelem adatainak ellenőrzése a kapott e-mail alapján e-nélkül nem állítják ki a támogatási igazolást 3. Támogatási igazolás kézhez vétele e-mailben Országos Sportági Szakszövetségi tájékoztató 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 18
Kiegészítő sportfejlesztési támogatás Jogszabályi háttér Kötelezettség keletkezése Tao. tv. 22/C. (3a)(hatályos 204.01.01.) Kiegészítő sportfejlesztési támogatás célja: kizárólag a szerződésben meghatározott sporttevékenység támogatása érdekében (Tao tv. 22/C. (3a)) Hova kell utalni a kiegészítő sportfejlesztési támogatást? a Támogatott fő bankszámlájára 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 19 Kiegészítő sportfejlesztési támogatás Jogszabályi háttér Kiegészítő sportfejlesztési támogatás értéke Adókedvezmény esetén Sportfejlesztési támogatás 10%/19%-ának 75%-a Adójóváírás esetén Rendelkező nyilatkozatban felajánlott összeg 12,5%-a Bejelentési kötelezettség adókedvezmény esetén 8 napon belül a kiegészítő sportfejlesztési támogatási szerződést, annak megkötését követően, meg kell küldeni az Országos Sportági Szakszövetségnek 30 napon belül utalást követően SPORTBEJ NAV-nak 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 20
Kiegészítő sportfejlesztési támogatás Kinek adható? Kinek érdemes adni? Kiegészítő sportfejlesztési támogatás adható: 1. Az alaptámogatással támogatott Támogatottnak(hivatásos, amatőr sportszervezet) 2. Az alaptámogatással támogatott sportág Országos Sportági Szakszövetségének 1. Az alaptámogatással támogatott Támogatottal együttműködő más sportszervezetnek Feltételei: A kiegészítő támogatással érintett más sportszervezet 1. azonos sportágban tevékenykedjen, 2. saját jogon is rendelkezzen jóváhagyott sportfejlesztési programmal 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 21 Kiegészítő sportfejlesztési támogatás Kinek adható? Kinek érdemes adni? Utánpótlást nevelő sportszervezet Ha szponzoráció, kétséges a reklámérték Első osztályú bajnokságban játszó sportszervezet ha szponzoráció, akkor versenyeznünk kell a valódi szponzorokkal Országos Sportági Szakszövetség ha szponzoráció, akkor versenyeznünk kell a valódi szponzorokkal 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 22
Kiegészítő sportfejlesztési támogatás Támogatás vagy szponzoráció Kiegészítő sportfejlesztési támogatás Támogatás nincs ellenszolgáltatás Szponzoráció van ellenszolgáltatás nem befolyásolja az adókedvezmény/adójóváírás érvényesítését 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 23 Kiegészítő sportfejlesztési támogatás Szponzoráció Ellenszolgáltatás = reklámszolgáltatás Reklámszolgáltatás tárgya Kihelyezett reklám molino, tábla, ledfal reklám, nyilatkozó fal, sportpálya, sportcsarnok, uszoda weblapon való megjelenés Felirat sportruházaton 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 24
Kiegészítő sportfejlesztési támogatás Szponzoráció Reklámszolgáltatás értéke Reklám szolgáltatás gazdasági értéke Piaci ár vs. jogszabály által meghatározott érték Tao ha a Felek függetlenek, akkor nem kell alkalmazni a piaci árra vonatkozó szabályokat, de még ebben az esetben is kötelező betartani az ésszerű gazdálkodásra vonatkozó szabályokat Áfa szokásos piaci ár 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 25 Kiegészítő sportfejlesztési támogatás Szponzoráció Támogató felelőssége A Társaság, mint Támogató 12,5 millió forint szponzoráció formájában nyújtott kiegészítő sportfejlesztési támogatást a Mi aztán tudunk focizni SE-nek A reklám szolgáltatás tárgya: molinokihelyezése a focipályán, mérkőzések alkalmával a 2017. január 1-től 2017. június 30-ig terjedő időszakban A Mi aztán tudunk focizni SE fő piaci szponzora egy azonos méretű reklám felületért csak 5 millió Ft-t fizet ugyanarra a reklám szolgáltatásra Lesz-e NAV megállapítás a szponzoráció vonatkozásában A Társaságnál? Ha a NAV kapcsolódó vizsgálat keretében vizsgálja a Mi aztán tudunk focizni SE reklám szerződéseit igen NAV megállapítás Tao adóalap növelés - a nem ésszerű gazdálkodás miatt Levonható Áfa értékének csökkentése szokásos piaci ár 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 26
Kiegészítő sportfejlesztési támogatás Szponzoráció 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 27 Kiegészítő sportfejlesztési támogatás Szponzoráció kezelése (számvitel, társasági adó, ÁFA, reklámadó) Reklámszolgáltatás Támogatottra vonatkozó szabályok Áfa Számla kiállítási kötelezettség a Támogatottat terheli a szponzorációs szerződésnek megfelelően Reklámszolgáltatás az Áfa szerint időszakos elszámolású ügylet A számlát a kiegészítő sportfejlesztési támogatás/reklámdíj bevétel bankszámlán történő jóváírásakor kell kiállítani Adóalap = kiegészítő sportfejlesztési támogatás összege Lehet előleg számla ha a számla a reklámszolgáltatás időszakát megelőző időpontban kerül kiállításra Teljesítési igazolás fénykép dokumentáció Reklámszolgáltatási számla 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 28
Kiegészítő sportfejlesztési támogatás Szponzoráció kezelése (számvitel, társasági adó, ÁFA, reklámadó) Támogatóra vonatkozó szabályok A reklám szerződésben rendezni kell a számlakiállítás rendjét a reklámadó fizetési kötelezettséget Számvitel igénybevett szolgáltatás adókedvezmény esetén speciális számviteli kezelés adójóváírás esetén Tao adókedvezmény esetén vállalkozás érdekében felmerült költség piaci ár - ésszerű gazdálkodás elve szabály 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 29 Kiegészítő sportfejlesztési támogatás Szponzoráció kezelése (számvitel, társasági adó, ÁFA, reklámadó) Reklámadó Tárgya a sport esetében: a nyomtatottreklám Megjelenési felülete: általánosan a reklámfelület és a sportruházat Az adóalanya: lehet a közzétevő (Támogatott sportszervezet) vagy a közzététel megrendelője (Támogató) A Közzétevő mentesülhet a reklámadó fizetési kötelezettség alól, ha országos sportági szakszövetség vagy olyan sportszervezet, aki utánpótlás-nevelési feladatokat lát el. 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 30
Kiegészítő sportfejlesztési támogatás Szponzoráció kezelése (számvitel, társasági adó, ÁFA, reklámadó) Reklámadó A közzétevő köteles nyilatkozni közzétevői adókötelezettségének keletkezésével egy időben arról a megrendelő felé a számlán vagy a számviteli bizonylaton (reklámszerződés), hogy a reklámadó kötelezettség őt terheli és ezzel kapcsolatban eleget tesz a bevallási és befizetési szabályoknak. Amennyiben a közzétevő adóalapja az adófizetési kötelezettséget keletkeztető értékhatárt (100 millió Ft reklámbevételből) nem haladja meg, akkor erről köteles nyilatkozni. A nyilatkozattételi kötelezettség elkerülhető, ha a közzétevő szerepel a NAV erre vonatkozó nyilvántartásában. 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 31 Kiegészítő sportfejlesztési támogatás Szponzoráció kezelése (számvitel, társasági adó, ÁFA, reklámadó) Példa (1) A Társaság, mint támogató 12,5 millió forint szponzoráció formájában nyújtott kiegészítő sportfejlesztési támogatás a Mi aztán tudunk focizni SE-nek A Támogató Tao kedvezményt kíván igénybe venni A reklám szolgáltatás tárgya: molinokihelyezése a focipályán mérkőzések alkalmára a 2017. január 1-től 2017. június 30-ig A reklámszerződés tartalmazza, hogy a reklámadó fizetési kötelezettség bevallásának, befizetésének a Mi aztán tudunk focizni SE, mint a reklám közzétevője tesz eleget A szerződés szerint a kiegészítő sportfejlesztési támogatás (reklám szolgáltatás Áfa nélküli értéke) összegéről a Mi aztán tudunk focizni SE az összeg bankszámláján történő jóváírásakor köteles számlát kiállítani az összeg várható jóváírásának időpontja 2016. december 20. előleg számla + Áfa A szolgáltatás teljesítéséről a Mi aztán tudunk focizni SE köteles teljesítési igazolást készíteni melynek része a fénykép dokumentáció -és azt a teljesítési időszak alatt havonta, a tárgyhó utolsó napján a Támogatónak köteles megküldeni A Felek időszakos elszámolású ügyletben állapodnak meg, az elszámolási időszak: 2017. január 1-től 2017. június 30-ig tart A szerződés szerint a Mi aztán tudunk focizni SE köteles a szerződés teljesítésének Támogató általi - 2017. június 30-a utáni visszaigazolása után a reklámszolgáltatásról számlát kiállítani 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 32
Kiegészítő sportfejlesztési támogatás Szponzoráció kezelése (számvitel, társasági adó, ÁFA, reklámadó) Példa (2) Reklám szolgáltatás előleg számla könyvelése Követelés + visszaigényelhető Áfa Az Áfa összegét a kézhez vett számla alapján kell átutalni Az előleg számla Áfa-ja annak kifizetésének Áfa időszakában lesz visszaigényelhető Reklámszámla könyvelése igénybevett szolgáltatás Reklámszolgáltatás a vállalkozás érdekében felmerült költség fő szabály szerint Tao alap korrekció nincs kivéve, ha az ügylet összes körülményeiből megállapítható, hogy nem felel meg az ésszerű gazdálkodás követelményeinek Reklámadó fizetési kötelezettsége nincs a Támogatónak Közzétevői nyilatkozat a szerződésben 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 33 Társasági adó kedvezmény Jogszabályi háttér Tao tv. 22/C., 23. (3) 107/2011. Kormány rendelet 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 34
Társasági adó kedvezmény Megéri? Nem éri meg? Kockázatok, elérhető előnyök a támogatói oldalon Megéri? Nem éri meg? Igen, mert a rendszer nettó finanszírozási előnnyel jár attól függően, hogy melyik Tao kulcsot kell alkalmazni és a kiegészítő sportfejlesztési támogatás, támogatás vagy szponzoráció keretében kerül-e nyújtásra Kockázat Nem teljesítjük a támogatás igénybevételének feltételeit 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 35 Társasági adó kedvezmény Megéri? Nem éri meg? Kockázatok, elérhető előnyök a támogatói oldalon Feltételei Eredeti szándéknyilatkozat, sportfejlesztési támogatási szerződés, kiegészítő sportfejlesztési támogatási/szponzorációs szerződés Az országos sportági szakszövetség által kiállított támogatási igazolás kézhezvétele a sportfejlesztési támogatás, kiegészítő sportfejlesztési támogatás/szponzoráció átutalása előtt A sportfejlesztési támogatás, kiegészítő sportfejlesztési támogatás megfelelő bankszámlákra történő utalása A kiegészítő sportfejlesztési támogatási szerződés/szponzorációs szerződés megküldése az országos sportági szakszövetségnek 8 napon belül A sportfejlesztési támogatás, kiegészítő sportfejlesztési támogatás utalásának 30 napon belüli bejelentése a NAV-nak- SPORTBEJ 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 36
Társasági adó kedvezmény Megéri? Nem éri meg? Kockázatok, elérhető előnyök a támogatói oldalon Elérhető előny Realizált adókedvezmény A következő két adóévben alacsonyabb társasági adó előleg Vállalati társadalmi felelősség vállalási program Dolgozói elégedettség 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 37 Társasági adó kedvezmény Sportfejlesztési támogatás pénzügyi teljesítése A sportfejlesztési és a kiegészítő sportfejlesztési támogatást az országos sportági szakszövetség által kiállított támogatási igazoláson feltüntetett bontásban és bankszámlaszámokra kell teljesíteni: Sportfejlesztési támogatás 99% a sportszervezett adott támogatási jogcímre megnyitott elkülönített bankszámlájára 1%-nak 1/3-ának az Emberi Erőforrás Minisztériuma által erre a célra megnyitott bankszámlára történő átutalása 1%-nak 2/3-ának az országos sportági szakszövetség által erre a célra megnyitott bankszámlára történő átutalása Kiegészítő sportfejlesztési támogatás/szponzoráció A sportszervezet fő bankszámlájára Összesen négy önálló utalást kell teljesíteni! 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 38
Társasági adó kedvezmény Sportfejlesztési támogatás pénzügyi teljesítése Támogató felelőssége nem teljesítés esetén Adókedvezmény elvesztése Sportszervezet sportfejlesztési programjának megvalósításának veszélyeztetése 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 39 Társasági adó kedvezmény NAV bejelentése Támogatás átutalását követő 30 napon belül SPORTBEJ Bejelentési határidő nem jogvesztő igazolási kérelemmel együtt kell benyújtani késedelmes benyújtás esetén az adókedvezmény csak a benyújtást követően érvényesíthető következő adóév Támogató felelőssége adókedvezmény elvesztésének lehetősége 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 40
Társasági adó kedvezmény Sportfejlesztési támogatás számviteli elszámolás Sportfejlesztési támogatás Könyvelés rendkívüli ráfordítás Tao - vállalkozás érdekében felmerült költség (Tao tv. 3. sz melléklet B) 15)) Kiegészítő sportfejlesztési támogatás Támogatás Szponzoráció - Könyvelés rendkívüli ráfordítás - Könyvelés reklám költség, visszaigényelhető Áfa - Tao társasági adó alapot növelő tétel - Tao vállalkozás érdekében felmerült költség 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 41 Társasági adó kedvezmény Sportfejlesztési támogatás számviteli elszámolás Kedvezmény nélkül Sportfejlesztési kedvezmény (kieg támogatás) Sportfejlesztési kedvezmény (szponzoráció) Kedvezmény nélkül Sportfejlesztési kedvezmény (kieg támogatás) Sportfejlesztési kedvezmény (szponzoráció) 10% Tao 19% Tao Adózás előtti eredmény (sportfejlesztési támogatás nélkül) 1 000,0 1 000,0 1 000,0 1 000,0 1 000,0 1 000,0 Sportfejlesztési támogatás 65,4 65,4 89,1 89,1 Kiegészítő sportfejlesztési támogatás/szponzoráció Számított adózás előtti eredmény 4,9 4,9-12,7 12,7 1 000,0 929,7 929,7 1 000,0 898,2 898,2 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 42
Társasági adó kedvezmény Sportfejlesztési támogatás társasági adó alap, társasági adó kezelése Társasági adó kedvezmény mértéke, számításának módja Társasági adó kedvezmény = a sportfejlesztési támogatás 70%-val Adózás előtti eredmény (sportfejlesztési támogatás nélkül) Kedvezmény nélkül Sportfejlesztési kedvezmény (kieg támogatás) Sportfejlesztési kedvezmény (szponzoráció) Kedvezmény nélkül Sportfejlesztési kedvezmény (kieg támogatás) 10% Tao 19% Tao Sportfejlesztési kedvezmény (szponzoráció) 1 000,0 1 000,0 1 000,0 1 000,0 1 000,0 1 000,0 Sportfejlesztési támogatás 65,4 65,4 89,1 89,1 Kiegészítő sportfejlesztési támogatás/szponzoráció 4,9 4,9 12,7 12,7 Számított adózás előtti eredmény 1 000,0 929,7 929,7 1 000,0 898,2 898,2 Adóalap 1 000,0 934,6 929,7 1 000,0 910,9 898,2 Tao kulcs % 10 10 10 19/10 19/10 19/10 Módosított tao 100,0 93,5 93,0 145,0 128,1 125,7 Sportkedvezmény 70% (sportfejlesztési támogatás) - 65,4 65,1 89,1 88,0 Fizetendő Tao 100,0 28,0 27,9 145,0 39,0 37,7 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 43 Társasági adó kedvezmény Sportfejlesztési támogatás társasági adó alap, társasági adó kezelése Társasági adó kedvezmény korlátja A 70%-os kedvezményt a fejlesztési adókedvezménnyel csökkentett számított társasági adóra lehet érvényesíteni (Tao tv. 23. (2),(3)) Számított társasági adó 500 e Ft Fejlesztési adókedvezmény figyelembe vehető összege: 360 e Ft Maximálisan figyelembe vehető fejlesztési adókedvezmény Számított társasági adó 80%-a 400 e Ft Érvényesített fejlesztési adókedvezmény 360 e Ft Fejlesztési társasági adó kedvezménnyel korrigált számított társasági adó 140 e Ft Korrigált számított társasági adó 70%-a 98 e Ft Sportfejlesztési támogatás 200 e Ft Érvényesített sportfejlesztési támogatási kedvezmény 98 e Ft Fizetendő társasági adó 42 e Ft Továbbvihető sportfejlesztési támogatási kedvezmény 102 e Ft 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 44
Társasági adó kedvezmény Sportfejlesztési támogatás társasági adó alap, társasági adó kezelése Társasági adó kedvezmény szerepeltetése a Tao bevallásban 29-es bevallás 29-05-01 főlap 03-as sora Itt kell szerepeltetni a tárgyévben érvényesített és a továbbvihető sportfejlesztési adókedvezményt 29-05-01 03. A Tao. tv. 22/C. (2), (3) bekezdése szerinti, a látvány-csapatsportok támogatására kapott támogatási igazolásban szereplő összeg Adatok ezer forintban a) b) 102 98 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 45 Társasági adó kedvezmény Sportfejlesztési támogatás társasági adó alap, társasági adó kezelése Társasági adó kedvezmény több éven keresztüli felhasználása Az adókedvezmény a sportfejlesztési támogatás nyújtásának évében és az azt követő 6 adóévben lehet felhasználni (Tao tv. 22/c. (2)) A felhasználás alátámasztásához szükséges analitikus nyilvántartás vezetése Támogatott sportszervezet Támogatási összeg Támogatás utalásának időpontja NAV bejelentés időpontja Sportszervezet 1 1 301 664 Ft 2013.06.25 2013.06.27 Maximálisan igénybe vehető Tao kedvezmény (göngyölítve) Igénybevett adókedvezmény összeg adóév Továbbvihető adókedvezmény Felhasználhatóság utolsó éve Sportszervezet 2 500 000 Ft 2013.12.30 2013.12.30 1 801 664 Ft 1 533 000 Ft 2013 268 664 Ft 2017 Sportszervezet 3 2 268 664 Ft 2014.12.19 2014.12.20 2 268 664 Ft 2 008 000 Ft 2014 260 664 Ft 2020 99 000 Ft 2015 161 664 Ft 2020 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 46
Társasági adó kedvezmény Sportfejlesztési támogatás és a kiegészítő sportfejlesztési támogatás kapcsolata A sportfejlesztési támogatás nem nyújtható kiegészítő sportfejlesztési támogatás folyósítása nélkül A kiegészítő sportfejlesztési támogatás a sportfejlesztési támogatással elért adóelőny (20%/19%) 75%-a 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 47 Társasági adó kedvezmény Támogató felelőssége a támogatás felhasználásával kapcsolatban 107/2011 Korm. Rendelet 9. (7) Az igazolásban és a támogatási igazolásban foglalt jogcímek alapján nyújtott támogatásból végrehajtott fejlesztés szakmai és pénzügyi megvalósulásáért kizárólag a támogatott szervezet felelős, a támogatót semmilyen felelősség nem terheli. NAV vizsgálati tapasztalatok 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 48
Társasági adó jóváírás Jogszabályi háttér Tao tv. 24/A., 24/B. 107/2011. Kormány rendelet Éppúgy sportfejlesztési támogatásra (azonos jogcímekre) és kiegészítő sportfejlesztési támogatásra/szponzorációra lehet ebben a rendszerben is támogatást adni, mint az adókedvezmény rendszerében, ugyanannak a Támogatottikörnek, azonos strukturálással. Tao tv. 22/C. 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 49 Társasági adó jóváírás Megéri? Nem éri meg? Kockázatok, elérhető előnyök a Támogatói oldalon Megéri? Nem éri meg? Igen, mert Csak a fizetendő Tao felhasználásával elérhető finanszírozási előnyt jelent Nem csökkenti az adózás előtti eredményt A rendelkezési nyilatkozat benyújtását követően semmilyen további teendőnk nincs Vállalati társadalmi felelősség vállalási program Dolgozói elégedettség 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 50
Társasági adó jóváírás Megéri? Nem éri meg? Kockázatok, elérhető előnyök a Támogatói oldalon Kockázat Gyakorlatilag nincs kivéve, ha megsértjük az ellenszolgáltatás nélküliségi szabályt a sportfejlesztési támogatás és a kiegészítő sportfejlesztési támogatás esetében vagy, ha a reklámszolgáltatás nem a szokásos piaci áron történik Áfa kockázat 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 51 Adójóváírás mértéke, rendszere Az elérhető adójóváírás mértéke (7,5%, 2,5%) attól függ, hogy mikor rendelkezünk az adóról Rendelkezés az adóról feltétele, hogy a rendelkezés időpontjában sem a Támogatónak sem a Támogatottnak ne legyen 100 e Ft-t meghaladó adótartozása 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 52
Adójóváírás mértéke, rendszere Rendelkezés az adóról Társasági adóelőleg fizetési kötelezettség terhére -elérhető adójóváírás mértéke 7,5% Rendelkezés összege maximum a társasági adó előleg 50%-a RENDNYIL benyújtandó a társasági adó fizetési kötelezettség (negyedéves, havi) határidejét megelőző hónap utolsó napjáig kell megtenni RENDNYIL az országos sportági szakszövetség által kiállított igazolás alapján állítható ki, annak pontos adataival RENDNYIL-alegyütt be kell nyújtani a NAV-nakaz országos sportági szakszövetség által kiállított igazolást is e-nélkül a NAV nem teljesíti a támogatás utalását a sportszervezetnek 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 53 Adójóváírás mértéke, rendszere Rendelkezés az adóról társasági adóelőleg fizetési kötelezettség terhére W Társaság a 2016. szeptember-december havi társasági adó előleg fizetési kötelezettsége 5 millió Ft Rendelkezésre áll az országos sportági szakszövetség által kiállított igazolás 10 millió Ft felajánlott támogatásról Ennek 87,5 %-a - alaptámogatás 12,5 %-a - kiegészítő támogatás, amit szponzoráció keretében ad W Társaság egy OBIben játszó Vízilabda csapatnak 4 hónapra a társasági adó előleg 50%-ának összege (5*4/2) 10 millió Ft RENDNYIL benyújtása az országos sportági szakszövetség által kiállított igazolással együtt 2016. augusztus 31-ig 10 millió Ft-ról 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 54
Adójóváírás mértéke, rendszere Rendelkezés az adóról Társasági adóelőleg feltöltési kötelezettség terhére -elérhető adójóváírás mértéke 7,5 % Rendelkezés összege maximum a társasági adó kötelezettség 80%-a 1601-esbevallásban kell a rendelkezést megtenni annak benyújtási határidejéig (2016. december 20.) A 1601-es rendelkezés az sportági országos szakszövetség által kiállított igazolás alapján állítható ki, annak pontos adataival A 1601-es rendelkezéssel együtt be kell nyújtani a NAV-nakasportági szakszövetség által kiállított igazolást is e-nélkül a NAV nem teljesíti a támogatás utalását a sportszervezetnek 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 55 Adójóváírás mértéke, rendszere Rendelkezés az adóról társasági adóelőleg feltöltési kötelezettség terhére W Társaság a 2016. évi számított társasági adó fizetési kötelezettsége a feltöltési kötelezettség számításakor 120 millió Ft a Tao sportfejlesztési támogatás nélkül A társasági adóelőleg terhére az év közben a NAV-nak benyújtott RENDNYIL értéke 10 millió Ft Rendelkezésre áll egy másik országos sportági szakszövetség által kiállított igazolás 80 millió Ft felajánlott támogatásról Ennek 87,5 %-a - alaptámogatás 12,5 %-a - kiegészítő támogatás, támogatási formában Éves számított társasági adó kötelezettség 80%-a 96 millió Ft 1601-es bevallásban benyújtandó rendelkezés 80 millió Ft 1601-es bevallásban teljesített rendelkezés benyújtása a sportági szakszövetség által kiállított igazolással együtt 2016. december 20-ig 80 millió Ft-ról 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 56
Adójóváírás mértéke, rendszere Rendelkezés az adóról Társasági adó kötelezettség terhére - elérhető adójóváírás mértéke 2,5 % Rendelkezés összege maximum az adó kötelezettség 80%-a 1629-es bevallásban kell a rendelkezést megtenni annak benyújtási határidejéig (2017. május 31.) A 1629-es rendelkezés az sportági országos szakszövetség által kiállított igazolás alapján állítható ki, annak pontos adataival A 1629-es rendelkezéssel együtt be kell nyújtani a NAV-nakasportági szakszövetség által kiállított igazolást is e-nélkül a NAV nem teljesíti a támogatás utalását a sportszervezetnek 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 57 Adójóváírás mértéke, rendszere Rendelkezés az adóról Társasági adó fizetési kötelezettség terhére W Társaság a 2016. évi év végi számított társasági adó fizetési kötelezettsége 145 millió Ft a Tao sportfejlesztési támogatás nélkül A társasági adóelőleg terhére az év közben a NAV-nak benyújtott RENDNYIL értéke 10 millió Ft A társasági adó feltöltési kötelezettség terhére tett 1601-es nyilatkozat összege 80 millió Ft Rendelkezésre áll egy másik országos sportági szakszövetség által kiállított igazolás 20 millió Ft felajánlott támogatásról Ennek 87,5 %-a - alaptámogatás 12,5 %-a - kiegészítő támogatás, támogatási formában Éves társasági adó kötelezettség 80%-a 116 millió Ft 1629-es bevallásban benyújtandó rendelkezés 20 millió Ft 1629-es bevallásban teljesített rendelkezés benyújtása a sportági szakszövetség által kiállított igazolással együtt 2017. május 31-ig 20 millió Ft-ról 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 58
Adójóváírás mértéke, rendszere Realizált adójóváírás (10 millió +80 millió)*7,5% 6.750 ezer Ft 20 millió*2,5% 500 ezer Ft Összesen 7.250 ezer Ft Maximálisan realizálható adójóváírás (110 millió Ft 7,5%-a): 8.250 ezer Ft 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 59 Adójóváírás mértéke, rendszere Rendelkezés módosítás Adóelőleg mérséklési kérelem hatása a rendelkezésre Társasági adó kötelezettség utólagos módosulásának (határozat, önellenőrzés) hatása a rendelkezésre 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 60
Adójóváírás mértéke, rendszere Adó visszatérítés módja Hogyan kapjuk meg az adójóváírást? A társasági adó folyószámlán társasági adó jóváírás formájában A társasági adóbevallás benyújtását követő második hónap első napján W Társaság a 2016. évi 1629-es bevallásának benyújtását követően az általa teljesített rendelkezések alapján (10 millió +80 millió)*7,5% 6.750 ezer Ft 20 millió*2,5% 500 ezer Ft Összesen 7.250 ezer Ft adójóváírást realizál a társasági adó folyószámláján 2017. augusztus 1-én 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 61 Adójóváírás mértéke, rendszere Sportfejlesztési és kiegészítő sportfejlesztési támogatás kapcsolata A rendelkezésre az adóról egy konkrét összeg, amely két részből áll 87,5 % sportfejlesztési támogatás 12,5 % kiegészítő sportfejlesztési támogatás/ szponzoráció 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 62
Adójóváírás mértéke, rendszere W Társaság által felajánlott összesen 110 millió Ft társasági adó, megfizetett társasági adó, hiszen az adóról való rendelkezés nem változtatott azon, hogy W Társaságnak eleget kellett tennie társasági adó fizetési kötelezettségének. Így sem a sportfejlesztési támogatást, sem a kiegészítő sportfejlesztési támogatást, sem a szponzoráció összegét nem kell könyvelni, mert ezek megfizetett társasági adóként már könyvelésre kerültek. Felmerül a kérdés, hogyan kezeljük, ha az adófelajánlás kiegészítő sportfejlesztési támogatás része szponzoráció formájában valósul meg? Ez W Társaság estében összesen 1.250 e Ft, ami a szeptember-decemberi adóelőleg felajánlás (10 millió Ft) 12,5 %-a. Ezt a reklámszolgáltatást, a szolgáltatás teljesítése szempontjából, W Társaságnak éppúgy kell kezelnie, mint bármely más igénybevett szolgáltatást teljesítési igazolás A kapott számlából az általánostól eltérő módon csak az Áfa-t kell megfizetnie és lekönyvelnie, bevallásában visszaigényelhető Áfa-ként szerepeltetnie. 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 63 Sportfejlesztési támogatás Társasági adó előleg pénzügyi teljesítése A rendelkezés alapján a NAV ugyanazt a 4 átutalást teljesíti, mint amivel már az adókedvezmény esetében megismerkedtünk. Az utalásokat a NAV az adóelőleg/adó megfizetését követő 15-ik munkanapon teljesíti. A rendelkezés pénzügyi teljesítéséről írásban tájékoztatja a Támogatót. 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 64
Sportfejlesztési támogatás Társasági adó előleg pénzügyi teljesítése Támogató felelőssége pénzügyi nem teljesítés esetén 1. Amennyiben a Támogató nem teljesíti társasági adó fizetési, társasági adó feltöltési kötelezettségét, de adott be az adott társasági adó előlegre, társasági adó kiegészítésre rendelkezést az adóról, a NAV a következő társasági adó befizetésére fogja érvényesíteni a rendelkezést A Támogatott hátrányos helyzetbe kerül 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 65 Sportfejlesztési támogatás NAV bejelentése Rendelkezés az adóról Támogató felelőssége pénzügyi nem teljesítés esetén 2. Amennyiben a Támogató nem teljesíti társasági adó fizetési, társasági adó feltöltési kötelezettségét és nem adott be rendelkezést az adóról, de rendelkezik az országos sportági szakszövetség által kiadott igazolással, akkor vagy későbbi társasági adó kötelezettségre használja fel az igazolást, vagy gondoskodni kell az igazolás törléséről A Támogatott hátrányos helyzetbe kerül 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 66
Sportfejlesztési támogatás/társasági adó jóváírás számviteli elszámolása Sportfejlesztési támogatás, kiegészítő sportfejlesztési támogatás/szponzoráció társasági adó előleg, társasági adó módjára kell könyvelni Adójóváírás egyéb bevétel adózás előtti eredményt csökkentő tétel (Tao tv. 24/B. (3)) W Társaság összes Tao felajánlása 2016-ban 110 millió Ft megfizetett társasági adó W Társaság a 2016. évi adófelajánlása után 2017-ben adófolyószámla jóváírás formájában kapott 7.250 e Ft társasági adó jóváírást egyéb bevétel, csökkenti a 2017-es adózás előtti eredmény 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 67 Társasági adó kedvezmény vagy társasági adó jóváírás Választási kötelezettség Egy adóévben csak az egyik rendszer alkalmazható Hogyan tudunk változtatni évről évre? B társaság 2015-ben élt az adókedvezmény lehetőségével, de nem tudta teljes mértékben felhasználni a nyújtott sportfejlesztési támogatást adókedvezményre Mit tehet 2016-ban? 2016-ban felhasználja az előző évben fel nem használt adókedvezményt és további sportfejlesztési támogatást nyújt adókedvezmény igénybevételével vagy 2016-ban az adójóváírást választja és annak teljes kihasználásig azzal él az adójóváírás teljes kihasználását követő adóévben először 2017-ben - újra az adókedvezményt választja és felhasználja a még fel nem használt adókedvezményt figyelembe véve a 6 éves korlátot is 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 68
Társasági adó kedvezmény vagy társasági adó jóváírás A realizált nettó adómegtakarítás Adókedvezmény esetén függ az alkalmazandó társasági adó mértékétől és a kiegészítő sportfejlesztési támogatás juttatásának módjától (támogatás/szponzoráció) az elérhető adómegtakarítás alacsonyabb, viszont hamarabb realizálja a Támogató a következő két adóévben alacsonyabb Tao előleg Adójóváírás esetén arendszer semleges, nem függ az alkalmazandó társasági adó mértékétől és a kiegészítő sportfejlesztési támogatás juttatásának formájától az elérhető adómegtakarítást később realizáljuk adójóváírás formájában nem érinti a következő időszakokban fizetendő társasági adóelőleg összegét 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 69 Társasági adó kedvezmény vagy társasági adó jóváírás Adókedvezmény Adójóváírás Realizált Tao előny adott 100 egységnyi teljes támogatás %- ban Sportfejlesztési kedvezmény (kieg támogatás) Sportfejlesztési kedvezmény (szponzoráció) Sportfejlesztési kedvezmény (kieg támogatás) 10% Tao 19% Tao Sportfejlesztési kedvezmény (szponzoráció) 0,025000 0,02725 0,047500 0,06179 Maximális adójóváírás (felajánlott sportfejlesztési támogatás 7,5%- a) Adott teljes sportfejlesztési támogatás (Ft) Megoszlási %/100 Felajánlott teljes Megoszlási 50000000Ft 50000000Ft 110000000Ft 110000000Ft sportfejlesztési %/100 támogatás (Ft) 50 000 000Ft 110 000 000Ft Sportfejlesztési támogatás Kiegésztő sportfejlesztési támogatás Realizált Tao előny (Ft) 0,93023 46 511 500 Ft 46 511 500 Ft 102 325 300 Ft 102 325 300 Ft Sportfejlesztési támogatás 0,06977 3 488 500 Ft 3 488 500 Ft 7 674 700 Ft 7 674 700 Ft 1 162 787 Ft 1 267 438 Ft 4 860 452 Ft 6 322 882 Ft Kiegésztő sportfejlesztési támogatás Realizált Tao előny (Ft) 0,875 43 750 000 Ft 96 250 000 Ft 0,125 6 250 000 Ft 13 750 000 Ft 3 750 000 Ft 8 250 000 Ft 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 70
Támogassuk a sportot, hogy minél több boldog, sportoló gyereket lássunk! Segítsük ügyfeleinket, hogy realizálni tudják azt az adóelőnyt, amit az adórendszer lehetővé tesz számukra! 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 71 Köszönöm a figyelmet 2016.11.18. Hadas Ildikó ildiko.hadas@hamanka.hu mob:30/9527980 72
Az előző előadásban elhangzottakhoz képesti változások a 2016. december 20-án kihirdetett TAO tv. módosításban a látvány-csapatsport támogatások adókedvezményéhez 2017. adóévtől A 2017. adóévtől az adókedvezmény igazolás alapján az azon szereplő összeg a támogatás (juttatás) adóéve és az azt követő évek adójából, de utoljára támogatás (juttatás) naptári évét követő nyolcadik naptári évben lezáruló adóév adójából vehető igénybe, az korábbi 6 naptári év helyett(taotv.22/c 2) bek.] Az adókulcs egységes 9 %-os mértéke okán törlésre került a tv-ből a 2016. évre még vonatkozó 19, illetve 10 %-os adómértékre történő utalás, így a szponzori vagy támogatói szerződések esetében az igazolások szerinti összeg 75 %-ára is a 9 %-os TAO kulcs alkalmazandó Tao tv.-ben meghatározott, a támogatási igazolás szerint támogatásban részesített látvány-csapatsport országos sportági szakszövetsége részére, vagy az e látvány-csapatsport keretében vagy érdekében működő sportszervezet (sportiskola), közhasznú alapítvány részére, továbbá a meghatározott támogatás esetén a támogatásban részesített Magyar Olimpiai Bizottság részére történő adóévi fizetésre. (TAO tv. 22/C 3 bek. a), 3a) bek.]