A szokásos piaci ár előzetes megállapítása az APA aktuális témái, adóhatósági tapasztalatok Lányfalvi Sándor osztályvezetı NAV Kiemelt Adó és Vám Fıigazgatósága Kiemelt Adózók Adóigazgatósága Szokásos Piaci Ár-megállapítási és Transzferár Ellenırzési Fıosztály Transzferár Ellenırzési Osztály
Témakörök 1. Az APA szerepe, jelentısége 2. Az APA-eljárás jellemzıi és menete 3. Az APA-eljárás kritikus pontjai 4. APA tapasztalatok 5. Jogesetek 2
APA = Advance Pricing Arrangements 1. Az APA szerepe, jelentısége A kapcsolt vállalkozások közötti transzferárak alkalmazása adózási szempontból kiemelt kockázatú terület A transzferárak ellenırzése (nyilvántartási és adóalap kiigazítási kötelezettség ellenırzése) évek óta kiemelt ellenırzési irány és feladat A kapcsolt vállalkozások közötti határokon átívelı ügyletekre egyszerre több ország adójogszabályát is alkalmazni kell A szokásos piaci ár megállapítása és dokumentálása a gyakorlatban jelentıs adókockázattal és adminisztrációs teherrel jár 3
1. Az APA szerepe, jelentısége Az APA lényege: az állami adóhatóság az erre irányuló jogszabályban elıírt feltételeknek megfelelı kérelemre, díjköteles eljárás keretében, határozatban állapítja meg a kapcsolt vállalkozási viszonyban álló társaságok közötti, jövıbeni jogügyletben érvényesíthetı szokásos piaci ár meghatározásakor alkalmazandó módszert, a megállapítás alapjául szolgáló tényeket és körülményeket, és ha meghatározható, a szokásos piaci árat, ártartományt. Miért elınyös? Adózónak megerısíti az alkalmazott transzferár képzési módszert, csökkenti az alkalmazott transzferárakkal kapcsolatos viták lehetıségét, elıreláthatóság, csökkenti a kettıs adóztatás esélyét, mérsékli a transzferár-nyilvántartás elkészítésének költségeit, ellenırzési tilalom + önellenırzés lehetısége Adóhatóságnak önkéntes jogkövetése 4
2. Az APA-eljárás jellemzıi és menete Jogforrások: Art. 132/B. és 132/C. - A szokásos piaci ár megállapítása érvényességi idı: min. 3 - max. 5 év + max. 3év hosszabbítás kérelemmel szembeni tartalmi követelmény = transzferár nyilvántartás [22/2009.(X.16.) PM rendelet] díjkötelezettség elutasítási indokok fellebbezés lehetısége eljárás lefolytatásának határideje 38/2006.(XII.25.)PM rendelet a szokásos piaci ár megállapítása iránti kérelem benyújtásának, nyilvántartásának, az éves jelentéstételi kötelezettségnek, a díj kezelésének, nyilvántartásának módjáról és feltételeirıl, továbbá az eljárás részletes szabályairól Az eljárás fıbb lépései: Elızetes konzultáció - lehetıség APA kérelem benyújtása (APIAC+mellékletek) Feldolgozás: Határozat/végzés formai/tartalmi ellenırzés, a szokásos piaci ár meghatározása, adatbázisok alkalmazása, szükség esetén hiánypótlások, valódiság vizsgálat, nemzetközi megkeresés 5
3. Az APA-eljárás kritikus pontjai Az elızetes konzultáció - tanácsadóval nevesített vagy anonim - adózóval - megoldási javaslat megbeszélése - cél: a kérelem szakmai megalapozottságának támogatása - feljegyzés/jegyzıkönyv Képviselet speciális szakmai képviselet Jövıbeniség értelmezése pl.:- lezárult üzletrész adás-vétele NEM - korábban kötött keretszerzıdés keretében történı folyamatos teljesítés IGEN Érvényességi idıszak - kezdete nem lehet korábbi, mint a kérelem beérkezésének dátuma Kritikus feltételek - az általános formula (pl. egyéb ellenırzött ügylet szokásos piaci áron) mellett konkrét esetre vonatkozó egyedi feltételek - konzultáció szerepe 6
Statisztika 2009.01.01-tıl Beérkezett kérelmek száma 91 db fokozatos felfutás Kiadott határozatok száma 76 db Elutasított kérelmek száma 6 db Hiánypótlások aránya a kérelmek ¾-nél, átlagosan 2-3 hiánypótlás Fellebbezések száma 5 db Tapasztalatok Az elızetes konzultáció lehetıségével szinte kivétel nélkül élnek az adózók, illetve képviselıik - nagyobb részt anonim konzultációk nem mindig követi kérelem - kedvezı fogadtatás A kérelmezıi kör nagyrészt - kereskedelem - feldolgozóipar - pénzügyi szektor vállalatai 4. APA tapasztalatok A kérelmek döntı többsége a nagy adótanácsadó cégek képviseletével kerül benyújtásra, DE növekszik a kisebb adótanácsadó cégek aktivitása 7
4. APA tapasztalatok A kérelmek tárgya - kizárólag módszer csak kisebb részt - ártartomány nagyobb részt Szerteágazó jogügyletek, egyre bonyolultabb és nagyobb volumenő ügyletek pl.: - csoporton belüli finanszírozás - speciális termékkereskedelem (földgáz, gyógyszer) - immateriális javak kereskedelme - jogdíj szokásos piaci mértékének meghatározása - tevékenység megszüntetése miatti kompenzáció - költség-hozzájárulási megállapodás Alkalmazott módszer nagyobb részt az ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer (TNMM) Eddig kizárólag egyoldalú eljárások - külföldi partner esetében indokolt lenne a kétoldalú eljárás - kölcsönös egyeztetési eljárások nem zárhatók ki - szigorú és következetes szakmaiság érvényesítése (tényfeltárás, módszer választás, nemzetközi standardok) 8
5. Jogesetek A kérelem elutasításra került: Nyereségrészesedésre jogosító kölcsön Külföld Magyarország kölcsön célja: bizonytalan kimenetelő kutatási-termelési projekt megvalósítása (közös vállalkozás) Anya PPL kölcsön Leány szokásos piaci kamatláb? Adóhatóság álláspontja A külföldi állammal kötött kettısadó-egyezmény szerint a PPL-szerzıdések kamata osztalék megítéléső Magyarországon a kamat költségként való kezelésével kettıs nem-adózás következne be Az OECD Irányelvek 1.65. pontja az ügylet gazdasági formájának és tényleges tartalmának eltérésérıl Következtetés: a kérelemben bemutatott tényállás, a PPL-szerzıdés feltételei tıkebefektetésre utalnak, azaz a kölcsönügyletként nevesített tényállás tıkebefektetést, osztalékfizetést leplez, ezért a kérelem az Art. 132/B. (11) bekezdésének c) pontja alapján elutasításra került. 9
5. Jogesetek A kérelem módosítással elfogadásra került: Csoportfinanszírozási ügylet kamatmentes kölcsön anyától Adózó biztosíték nélküli vélelmezett kamatláb összehasonlító adatok alapján (RiskCalc LoanConnector kamatswap X%) Adóhatóság anya éves jelentésében belsı összehasonlítható kötvénykibocsátás (anyacég garanciájával) formailag biztosíték nélküli, de ténylegesen mintha biztosítékkal fedezett lenne (OECD Irányelvek 1.65. pont második fordulata) szokásos piaci kamatláb = kötvény kamat +kibocsátási ktg.+ garancia díj < X% 10
Köszönöm a figyelmet! 11