Társasági adó
A jogi és nem jogi személyiségű vállalkozások nyereségének adóztatására. Jellemzően lineáris, egykulcsos adó. Mértéke: erősen szóródik, 18-40% Összes adóbevétel 5-10%-a A nyereségadóztatás jelenlegi rendszere fokozatosan bontakozott ki. A költségvetési elvonás nem volt egységes, az adó a vállalkozási formától függött.
1988-as adóreform Nyereség adó Vállalati nyereség adóztatás Vállalkozói adó gmk Agrár adózás
1988-1991. E két adótípusból alakult ki aztán 1989-ben a vállalkozási nyereségadó (a VÁNYA ). Ez a társasági adónak (a TÁNYÁ -nak) a közvetlen elődje. Az 1991-ben elfogadott Számviteli törvény megkövetelte, hogy a nyereségadóztatás rendszerét is átdolgozzák; az adóalap meghatározásakor a mérleg szerinti eredményt különféle növelő és csökkentő tényezőkkel korrigálták, s ugyanakkor megszüntettek számos, a VÁNYÁ-ban megvolt adókedvezményt. Nyereség+ Vállalkozói adó VÁNYA TÁNYA
Társasági adó alapja A társasági adó alapja a vállalkozói tevékenység és jövedelem. Alapelv: szektorsemlegesség bármely gazdálkodási formában végzi tevékenységét az adóalany, ugyanazon szabályok vonatkoznak rá (eredményét ugyanazokkal a növelő és csökkentő tételekkel korrigálhatja) Ez a méretnagyság szempontjából idejétmúlt, hiszen a kkv-knak az EU-n belül is számos kedvezmény jár A szektorsemlegesség viszont megmaradt az egyes területek között, kivéve mezőgazdaság, agrárgazdaság
Alanyok A társasági adó alanya a Magyar Köztársaság területén jövedelmet szerző belföldi és külföldi illetőségű vállalkozás és szervezet. Belföldnek a Magyar Köztársaság területe számít, beleértve a vámszabad és tranzitterületet is. Adókötelezettség: teljes körű korlátozott adókötelezettség
Teljes körű adókötelezettség: belföldi illetőségű adózónak van a belföldön és külföldön végzett tevékenységéből, befektetett vagyonából származó jövedelme után. Ezen belül: a feltétel nélküli adóalanyok folyamatosan folytatnak vállalkozási tevékenységet; ilyen egyebek között a gazdasági társaság, a szövetkezet, a leányvállalat, az ügyvédi iroda, a közhasznú társaság és a vízitársulat. A feltételes adóalany megszakításokkal folytat vállalkozói tevékenységet; csak arra az adóévre lesz adóalany, amikor vállalkozási tevékenységéből bevételt ér el vagy/és ráfordítást számol el Teljes körű adókötelezettség Feltételes Feltétel nélküli
Korlátozott adóalanyiság/mentesség Korlátozott adókötelezettsége van a külföldi illetőségű (külföldi jogi előírások alapján létesített) társas cégnek, egyesülésnek, a magyarországi telephelyen folytatott vállalkozási tevékenységből származó jövedelme után (külföldi vállalkozó), illetőleg a külföldi szervezetnek a Magyarországról származó jövedelme után (a külföldi szervezetnek nincs telephelye belföldön). Nem adóalanya a társasági adónak egyebek között a Magyar Nemzeti Bank, némelyik kiemelt feladatot ellátó közhasznú társaság, az Állami Privatizációs és Vagyonkezelő Részvénytársaság (ÁPV Rt.), a Magyar Távirati Iroda (MTI), a közszolgálati rádió és televízió, s e körbe tartoznak a pártok is.
Gazdaságpolitikai célok A számviteli törvény elsősorban a gazdasági tisztánlátást segíti, hogy egységes elvek szerint lehessen megítélni egy társaság pénzügyi helyzetét A társasági adótörvény elsődleges célkitűzése 1.az előírt költségvetési bevételek garantálása pl kétes, leírt tartozásokkal ne lehessen végtelenül csökkenteni az adóalapot ( év végén a követeléseket, értékpapírokat külön kell értékelni)
2. Gazdaságpolitikai célokhoz kapcsolódó tevékenységek preferálása pl. munkanélküliek, fogvatartottak alkalmazása, kisvállalkozói kedvezmények, beruházáshoz kapcsolódó kedvezmények fejlesztési tartalék preferálása, vagy korábban jogtalanul igénybevett kedvezmények elszámolása 3. Csak a valódi bevételek után képződjön adóalap, pl veszteségelhatárolás beszámítása
Társasági adó belföldinél Az adó alapja az egyszeres vagy kettős könyvvitel szerint kimutatott adózás előtti eredményből az adótörvényben meghatározott módosító tételek érvényesítésével határozható meg. Adózás előtti eredmény = Bevétel Kiadások Eredményt növelő tételek Adózás előtti eredmény Eredményt csökkentő tételek Társasági adó alapja
Társasági adó minimum követelmény Adózás előtti eredmény Bevétel Kiadások Adózási előtti eredmény - adózás előtti eredményt csökkentő + adózás előtti eredményt növelő tételek + - adóalap, de minimum az összes bevétel csökkentő és növelő tételekkel korrigált összegének 2 százaléka
Adó alapjának megállapítása Az adózás előtti eredmény +/- korrekciós tételek. Az alap módosításának célja megakadályozza a jövedelem adózatlanul történő kivonását a vállalkozásból (+/- tételek) nem fogadja el az olyan elszámolt ráfordításokat, amelyek gondos gazdálkodás mellett elkerülhetőek lettek volna (növelő tétel) szankcionálja (bünteti) a vállalkozást (növelő tétel) a vállalkozási feltételek javítása (csökkentő tétel) ösztönzi a vállalkozást a tevékenységben megjelenő, és a törvényben meghatározott közérdekű feladatok vállalására (csökkentő tétel) kizárja a kettős adóztatást 2009/2010 2015/2016. II. I. ADÓZÁS I.
Társasági adó alapot csökkentő tételek a korábbi évek elhatárolt veszteségéből az adózó döntése szerinti összeg a várható kötelezettségekre és a jövőbeni költségekre képzett céltartalék felhasználásakor az adóévben bevételként elszámolt összeg a terven felüli értékcsökkenés adóévben visszaírt összege az adótörvény szerint megállapított terv szerinti értékcsökkenési leírás összege a kapott osztalék és részesedés címén elszámolt összeg Saját tevékenységként végzett kutatás költsége: max 50 millió forintig leírható Jogdíj 50%-a
Foglalkoztatáshoz kötődő levonások szakmunkás tanulók foglalkoztatása esetén: tanulói szerződés alapján, vagy az iskolai megállapodás alapján szakmunkás tanulók sikeres vizsga utáni továbbfoglalkoztatásakor, illetve munkanélküliek foglalkoztatásakor max. 12 hónapra a befizetett társadalombiztosítási összeg legalább 50%-ban megváltozott munkaképességű munkavállaló foglalkoztatása esetén személyenként havonta kifizetett munkabér, de max. a minimálbér, ha a foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma kevesebb 20 főnél, munkanélküli személy után 12xtb járulék
Korlátos kedvezmények Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás közvetlen költsége, maximum ennek háromszorosa, de maximum 50 millió forint, csak saját tevékenységi körben végzett tevékenység esetében, de maximum a fizetendő adó erejéig Bevételként kapott osztalék: 100%-ban leírható, de maximum a fizetendő adó erejéig Jogdíj: leírható, de maximum AEE 50%-az Elhatárolt veszteség: 100%-ban leírható, de maximum a fizetendő adó erejéig és évente csak az adózás előtti eredmény 50 %-áig Fejlesztési céltartalék AEE max 50%-a, de max 500 millió forint
Társasági adó alapot növelő tételek a várható kötelezettségekre, és a jövőbeni költségekre képzett céltartalék, vagy a céltartalékot növelő összegként elszámolt ráfordítás a számviteli törvény szerinti elszámolt terv szerinti és terven felüli értékcsökkenési leírás összege az a költségként, vagy ráfordításként elszámolt és az adózás előtti eredmény csökkenéseként számításba vett összeg, ami nincs összefüggésben a vállalkozási, illetve a bevételszerző tevékenységgel jogerős határozatban megállapított bírság, jogkövetkezményből adódó kötelezettség ráfordításként elszámolt összege (kivétel: az önellenőrzési pótlék) követelésre elszámolt értékvesztés összege, és az adóévet megelőző évben az adózás előtti eredményt csökkentő tételként elszámolt összeg
Növelő Képzett céltartalék Számviteli törvény szerinti értékcsökkenés Követelések Sztv szerinti értékvesztés Nem a gazdasági tevékenységet szolgáló költség Csökkentő Felhasznált céltartalék TÁ. szerinti écs TÁ. szerinti értékvesztés Fejlesztési tartalék adózás előtti eredmény 50 %-ig, max 500 millió forint,kkv Foglalkoztatási kedvezmények Közhasznú adomány (20,20,50 százaléka) Elhatárolt veszteség
Különbség elszámolás Képzett céltartalék Szvt szerinti értékcsökkenés Sztv szerinti értékvesztés Felhasznált céltartalék TÁ. szerinti écs TÁ. szerinti értékvesztés
Vállalatok kategorizálása Az EU adóharmonizációs törekvéseinek megfelelően 2004.-től megváltozott a vállalatok besorolása De minimis kedvezmények: a kis-közepes és mikrov állakozások külön kedvezményre jogosultak. Adóalap csökkentő és adócsökkentő kedvezmények Kedvezmény értéke: 3 év alatt 200 ezer eurot nem haladhatja meg 2009/2010 2015/2016. II. I. ADÓZÁS I.
létszám árbevétel mérlegf.ö. Mikrovállalat 10 fő 1 mill.euro 2 mill eu Kisvállalat 50 fő 10 m euro 10 m eu Középvállalat 250 fő 50 m euro 43 m eu De Nagyvállalatnak számit ezen értékhatáron belül is az a cég, amelynek tulajdonosai között legalább 25 százalékban állami vagy önkormányzati tulajdon található Kapcsolt vállalatok adatait is bele kell számolni, vagyis nem lehet számtalan leányvállalat között oszlik meg az árbevételt
De minimis kedvezmények Jelentése: csekély összegű állami támogatás, amelyek csekély összegük miatt nem torzítják a tagországok közti kereskedelmet. Állami és önkormányzati támogatás akkor de minimis, ha ezt kimondják róla és kevesebb 3 év alatt mint 200 ezer euro. Nem adódik össze más állami támogatással. Magyarország az EU szabályokat alkalmazza, igy meghatározták, mely ágazat nem kaphat. Ezek:, mgi, erdőgazdasági, halászati terméket előállító, export tevékenység, hazai árut előnybe részesítsenek külföldivel szemben.
Elszámolás Az első három év 2004-2006 A kapott támogatást az adóév utolsó napján érvényes MNB árfolyamon kell átszámolni Támogatás összege: Adóalap csökkentő kedvezmény : adóalap kedvezmény x adókulcs Adócsökkentő kedvezmény: az igénybe vett adókedvezmény összege
De minimis kedvezmények Adóalap csökkentő támogatások: Beruházás támogatás: új gép beszerzése esetén teljes összeg csökkenti maximum 30 millió forintig az adózás előtti eredményt Létszám növelő támogatás: olyan kisközepes, és mikrocégek, amelyek korábban maximum 5 főt foglalkoztattak -12 xminimálbér x átlagos létszám növekedés K+F évi maximum 5o millió forint, csak saját tevékenységi körben folytatott tevékenység esetében
Adócsökkentő kedvezmények Beruházási hitel kamata: beruházási hitel kamata x o,4 ( 4o%), maximum 6 millió forint, max adó 70 %-a
Értékcsökkenési leírás Elszámolás: a számviteli törvényben számolt értékcsökkenési leírás + A társasági adótörvény mellékletében meghatározott értékcsökkenési leírás - A társasági adótörvényben a leírás alapja az eszköz bekerülési értéke ( nem lehet csökkenteni a maradványértékkel) Példa 1: nettó árbevétel 200 e szvt értékcsök. 40e, társ adó écs 50e Elszámolás: 200e+40e-50e=190e
Amortizáció elszámolása Számviteli törvény szerinti amortizáció érvényesíthetö: 100 ezer forinti alatti bekerülési értékű gépeknél ( egy összegben leírható) Adótörvény szerint 33 százalékos kulccsal amortizálható eszközöknél értékhatár nélkül Kizárólag alapkutatáshoz használatos eszközöknél
Gyorsított amortizáció 30 százalék a bérbeadott eszközöknél kivéve ingatlan Ingatlanoknál 5 százalék Egész évben szálláshelyként funkcionáló építményeknél 3 százalék 50 százalék az általános rendeltetésű számítástechnikai eszközöknél, illetve azoknál, amelyek a társasági adótörvény szerint a 33, vagy a 14,5 százalékos körbe esnek
Amortizációs kulcsok a törvényben Külön, a 2. számú melléklet tartalmazza Gépekre általában 33 százalék a konkrét mértéket mindig a vámtarifa szám szerinti besorolás dönti el Egyébként 14,5 százalék Járműveknél egységesen 20 százalék
Új adóalanyok Ingatlannal rendelkező társaság: az elismert tőzsdére be nem vezetett adózó,, amennyiben a kimutatott eszközök piaci értékének (együttes) összegéből a belföldön fekvő ingatlan értéke több mint 75 százalék egyéni cég 2015/2016. I. ADÓZÁS I.
Ellenőrzött külföldi társaság A külföldi jogszabály alapján létrejött társaság, ha az adóéve napjainak több mint felében legalább 25 százalék részesedéssel vagy meghatározó befolyással (Ptk. 685/B ) rendelkezik benne legalább egy belföldi illetőségű magánszemély, és az ott fizetett adója nem éri el a 12,67 (10) százalékot 2015/2016. I. ADÓZÁS I.
Speciális szabályok Ellenőrzött külföldi társaság és kapcsolt vállalkozás esetében az osztalék nem vonható le Ellenőrzött külföldi társaság esetében a ki nem fizetett osztalék is a TAO hatálya alá tartozik 2015/2016. I. ADÓZÁS I.
Kedvezmények igénybevétele Helyi iparűzési adó 68703 db Adomány 14 953 Munkanélküli foglalk. 638 Jogdíj 381db K+F 132 db Üvegházhatás 6 db 2015/2016. I. ADÓZÁS I.