A szokásos piaci ár előzetes megállapítása az APA aktuális témái, adóhatósági tapasztalatok

HTML
DOWNLOAD

Méret: px

Mutatás kezdődik a ... oldaltól:

Download "A szokásos piaci ár előzetes megállapítása az APA aktuális témái, adóhatósági tapasztalatok"

Sarolta Pataki
9 évvel ezelőtt
Látták:

1 A szokásos piaci ár előzetes megállapítása az APA aktuális témái, adóhatósági tapasztalatok Lányfalvi Sándor osztályvezetı NAV Kiemelt Adó és Vám Fıigazgatósága Kiemelt Adózók Adóigazgatósága Szokásos Piaci Ár-megállapítási és Transzferár Ellenırzési Fıosztály Transzferár Ellenırzési Osztály

és Vám Fıigazgatósága Kiemelt Adózók Adóigazgatósága Szokásos Piaci

2 Témakörök 1. Az APA szerepe, jelentısége 2. Az APA-eljárás jellemzıi és menete 3. Az APA-eljárás kritikus pontjai 4. APA tapasztalatok 5. Jogesetek 2

3 APA = Advance Pricing Arrangements 1. Az APA szerepe, jelentısége A kapcsolt vállalkozások közötti transzferárak alkalmazása adózási szempontból kiemelt kockázatú terület A transzferárak ellenırzése (nyilvántartási és adóalap kiigazítási kötelezettség ellenırzése) évek óta kiemelt ellenırzési irány és feladat A kapcsolt vállalkozások közötti határokon átívelı ügyletekre egyszerre több ország adójogszabályát is alkalmazni kell A szokásos piaci ár megállapítása és dokumentálása a gyakorlatban jelentıs adókockázattal és adminisztrációs teherrel jár 3

transzferárak ellenırzése (nyilvántartási és adóalap kiigazítási kötelezettség ellenırzése) évek óta kiemelt ellenırzési irány és feladat

4 1. Az APA szerepe, jelentısége Az APA lényege: az állami adóhatóság az erre irányuló jogszabályban elıírt feltételeknek megfelelı kérelemre, díjköteles eljárás keretében, határozatban állapítja meg a kapcsolt vállalkozási viszonyban álló társaságok közötti, jövıbeni jogügyletben érvényesíthetı szokásos piaci ár meghatározásakor alkalmazandó módszert, a megállapítás alapjául szolgáló tényeket és körülményeket, és ha meghatározható, a szokásos piaci árat, ártartományt. Miért elınyös? Adózónak megerısíti az alkalmazott transzferár képzési módszert, csökkenti az alkalmazott transzferárakkal kapcsolatos viták lehetıségét, elıreláthatóság, csökkenti a kettıs adóztatás esélyét, mérsékli a transzferár-nyilvántartás elkészítésének költségeit, ellenırzési tilalom + önellenırzés lehetısége Adóhatóságnak önkéntes jogkövetése 4

körülményeket, és ha meghatározható, a szokásos piaci árat, ártartományt. Miért elınyös?

5 2. Az APA-eljárás jellemzıi és menete Jogforrások: Art. 132/B. és 132/C. - A szokásos piaci ár megállapítása érvényességi idı: min. 3 - max. 5 év + max. 3év hosszabbítás kérelemmel szembeni tartalmi követelmény = transzferár nyilvántartás [22/2009.(X.16.) PM rendelet] díjkötelezettség elutasítási indokok fellebbezés lehetısége eljárás lefolytatásának határideje 38/2006.(XII.25.)PM rendelet a szokásos piaci ár megállapítása iránti kérelem benyújtásának, nyilvántartásának, az éves jelentéstételi kötelezettségnek, a díj kezelésének, nyilvántartásának módjáról és feltételeirıl, továbbá az eljárás részletes szabályairól Az eljárás fıbb lépései: Elızetes konzultáció - lehetıség APA kérelem benyújtása (APIAC+mellékletek) Feldolgozás: Határozat/végzés formai/tartalmi ellenırzés, a szokásos piaci ár meghatározása, adatbázisok alkalmazása, szükség esetén hiánypótlások, valódiság vizsgálat, nemzetközi megkeresés 5

) PM rendelet] díjkötelezettség elutasítási indokok fellebbezés lehetısége eljárás lefolytatásának határideje 38/2006.(XII.25.

6 3. Az APA-eljárás kritikus pontjai Az elızetes konzultáció - tanácsadóval nevesített vagy anonim - adózóval - megoldási javaslat megbeszélése - cél: a kérelem szakmai megalapozottságának támogatása - feljegyzés/jegyzıkönyv Képviselet speciális szakmai képviselet Jövıbeniség értelmezése pl.:- lezárult üzletrész adás-vétele NEM - korábban kötött keretszerzıdés keretében történı folyamatos teljesítés IGEN Érvényességi idıszak - kezdete nem lehet korábbi, mint a kérelem beérkezésének dátuma Kritikus feltételek - az általános formula (pl. egyéb ellenırzött ügylet szokásos piaci áron) mellett konkrét esetre vonatkozó egyedi feltételek - konzultáció szerepe 6

:- lezárult üzletrész adás-vétele NEM - korábban kötött keretszerzıdés keretében történı folyamatos teljesítés IGEN Érvényességi idıszak - kezdete nem lehet

7 Statisztika tıl Beérkezett kérelmek száma 91 db fokozatos felfutás Kiadott határozatok száma 76 db Elutasított kérelmek száma 6 db Hiánypótlások aránya a kérelmek ¾-nél, átlagosan 2-3 hiánypótlás Fellebbezések száma 5 db Tapasztalatok Az elızetes konzultáció lehetıségével szinte kivétel nélkül élnek az adózók, illetve képviselıik - nagyobb részt anonim konzultációk nem mindig követi kérelem - kedvezı fogadtatás A kérelmezıi kör nagyrészt - kereskedelem - feldolgozóipar - pénzügyi szektor vállalatai 4. APA tapasztalatok A kérelmek döntı többsége a nagy adótanácsadó cégek képviseletével kerül benyújtásra, DE növekszik a kisebb adótanácsadó cégek aktivitása 7

átlagosan 2-3 hiánypótlás Fellebbezések száma 5 db Tapasztalatok Az elızetes konzultáció lehetıségével szinte kivétel nélkül élnek az adózók, illetve képviselıik -

8 4. APA tapasztalatok A kérelmek tárgya - kizárólag módszer csak kisebb részt - ártartomány nagyobb részt Szerteágazó jogügyletek, egyre bonyolultabb és nagyobb volumenő ügyletek pl.: - csoporton belüli finanszírozás - speciális termékkereskedelem (földgáz, gyógyszer) - immateriális javak kereskedelme - jogdíj szokásos piaci mértékének meghatározása - tevékenység megszüntetése miatti kompenzáció - költség-hozzájárulási megállapodás Alkalmazott módszer nagyobb részt az ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer (TNMM) Eddig kizárólag egyoldalú eljárások - külföldi partner esetében indokolt lenne a kétoldalú eljárás - kölcsönös egyeztetési eljárások nem zárhatók ki - szigorú és következetes szakmaiság érvényesítése (tényfeltárás, módszer választás, nemzetközi standardok) 8

megszüntetése miatti kompenzáció - költség-hozzájárulási megállapodás Alkalmazott módszer nagyobb részt az ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer (TNMM) Eddig kizárólag egyoldalú eljárások -

9 5. Jogesetek A kérelem elutasításra került: Nyereségrészesedésre jogosító kölcsön Külföld Magyarország kölcsön célja: bizonytalan kimenetelő kutatási-termelési projekt megvalósítása (közös vállalkozás) Anya PPL kölcsön Leány szokásos piaci kamatláb? Adóhatóság álláspontja A külföldi állammal kötött kettısadó-egyezmény szerint a PPL-szerzıdések kamata osztalék megítéléső Magyarországon a kamat költségként való kezelésével kettıs nem-adózás következne be Az OECD Irányelvek pontja az ügylet gazdasági formájának és tényleges tartalmának eltérésérıl Következtetés: a kérelemben bemutatott tényállás, a PPL-szerzıdés feltételei tıkebefektetésre utalnak, azaz a kölcsönügyletként nevesített tényállás tıkebefektetést, osztalékfizetést leplez, ezért a kérelem az Art. 132/B. (11) bekezdésének c) pontja alapján elutasításra került. 9

Adóhatóság álláspontja A külföldi állammal kötött kettısadó-egyezmény szerint a PPL-szerzıdések kamata osztalék megítéléső Magyarországon a kamat költségként való kezelésével kettıs nem-adózás

10 5. Jogesetek A kérelem módosítással elfogadásra került: Csoportfinanszírozási ügylet kamatmentes kölcsön anyától Adózó biztosíték nélküli vélelmezett kamatláb összehasonlító adatok alapján (RiskCalc LoanConnector kamatswap X%) Adóhatóság anya éves jelentésében belsı összehasonlítható kötvénykibocsátás (anyacég garanciájával) formailag biztosíték nélküli, de ténylegesen mintha biztosítékkal fedezett lenne (OECD Irányelvek pont második fordulata) szokásos piaci kamatláb = kötvény kamat +kibocsátási ktg.+ garancia díj < X% 10

belsı összehasonlítható kötvénykibocsátás (anyacég garanciájával) formailag biztosíték nélküli, de ténylegesen mintha biztosítékkal

11 Köszönöm a figyelmet! 11

Hasonló dokumentumok

Kapcsolt vállalkozások évzáráshoz kapcsolódó egyéb feladatai. Transzferár dokumentálás Szokásos piaci ár levezetés

Kapcsolt vállalkozások évzáráshoz kapcsolódó egyéb feladatai Transzferár dokumentálás Szokásos piaci ár levezetés Feladatok I. Kapcsoltság vizsgálat II. Cégcsoport méret feltérképezés III. Transzferár