EKAER 2015. január 1-től (elfogadott jogszabályok alapján) Előadók: Hegedüs Sándor, Dr. Sztankó Dániel (RSM DTM Hungary Zrt.) 2015. március 11. Szervező: Vezinfó Kiadó és Tanácsadó Kft. www.vezinfo.hu
1. EKAER szabályok 2
EKAER szabályok ÚJ RENDELET 2015. MÁRCIUS 1-TŐL piros betűkkel a korábbi Art-hoz képest, barna betűkkel változás a tervezethez képest. 5/2015. (II. 27.) NGM rendelet az Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer működéséről megjelent 2014. február 27-én este. Érintett tranzakciók (főszabály): EU beszerzés és egyéb célú behozatal (útdíjköteles jármű); EU értékesítés és egyéb célú kivitel (útdíjköteles jármű); Belföldi nem végfelhasználó számára történő első értékesítés (útdíjköteles jármű); Kockázatos élelmiszer és egyéb kockázatos termék 500 kg vagy 1 millió Ft (jármű formájától függetlenül). Szankció: Áru értékének 40 százaléka! Hatályba lépés: 3 2015. január 1., de bírság csak 2015. március 1.-től. Kockázati biztosítékra vonatkozó szabályok 2015. március 11-től.
EKAER - szabályok 3 (1) Útdíjköteles gépjárművel végzett, közúti fuvarozással járó a) az Európai Unió más tagállamából Magyarország területére irányuló termékbeszerzést vagy egyéb célú behozatalt; b) belföldről az Európai Unió más tagállamába irányuló termékértékesítést vagy egyéb célú kivitelt; c) belföldön nem közvetlen végfelhasználó részére történő első áfa-köteles termékértékesítést. (a továbbiakban együtt: közúti fuvarozással járó tevékenység) kizárólag érvényes Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer (a továbbiakban: EKAER) számmal rendelkező adózó folytathat. (5) Az (1)-(4) bekezdés szabályait alkalmazni kell a kockázatos termékek olyan gépjárművel fuvarozzák, amely nem útdíj köteles, és egy fuvarozás keretében ugyanazon címzett részére fuvarozott termékek tömege a az 500 kg-ot vagy az adó nélküli ellenértéke az 1 millió forintot meghaladja. 4
EKAER szabályok EKEAR-köteles tevékenység általános módozat: 1) EKAER-köteles tranzakció és; 2) tranzakció fuvarozással, ezen belül közúti fuvarozással jár, és; 3) útdíjköteles gépjárművel végzik (3.5 tonna) - mentességről később! EKEAR-köteles tevékénység különös módozat (bármely gépjárművel): 1) EKAER-köteles tranzakció és; 2) Tranzakció fuvarozással, ezen belül közúti fuvarozással jár és; 3) Kockázatos termék 500 kg vagy 1 millió Ft - mentességről később! 5
EKAER szabályok Különös módozat EKAER-köteles tranzakció és a tranzakció fuvarozással jár, ezen belül közúti fuvarozással és Kockázatos élelmiszer 200 kg vagy 250 ezer Ft vagy; Kockázatos termék 500 kg vagy 1 millió Ft. Kockázatos termék: kockázatos élelmiszer és egyéb kockázatos termék Külön NGM rendelet (51/2014 számú) szabályozza a kockázatos termékek körét. Példák a kockázatos élelmiszerre (1. számú melléklet): Állatok húsa, tej, zöldségek, gyümölcsök, kolbász, margarin, cukor, liszt, olaj stb. Példák a kockázatos termékre (2. számú melléklet): Kavics, sóder, trágyázó szerek, tűzifa, női-, gyermek- és férfi alsó és felsőruházati termékek 6
EKAER szabályok Art. 178. : Útdíjköteles gépjármű: az autópályák, autóutak és főutak használatáért fizetendő, megtett úttal arányos díjról szóló törvény szerinti útdíj köteles gépjármű; Gépjármű: az útdíjköteles gépjármű és az annál kisebb össztömegű gépjármű, ideértve tehergépkocsit, vontatót - nyerges vontatót is -, valamint az ilyen gépjárműből és az általa vontatott pótkocsiból, félpótkocsiból álló járműszerelvényt; Külön jogszabály: Útdíjköteles gépjármű: a 3,5 tonnánál nagyobb megengedett legnagyobb össztömegű tehergépkocsi, vontató - ideértve a nyerges vontatót is -, valamint az ilyen gépjárműből és az általa vontatott pótkocsiból, félpótkocsiból álló járműszerelvény; KRESZ: Gépjármű: olyan jármű, amelyet beépített erőgép hajt. A mezőgazdasági vontató, a lassú jármű, a segédmotoros kerékpár és a villamos azonban nem minősül gépjárműnek. 7
EKAER elemzés folyamata 1 Közúti fuvarozással jár-e az ügylet? Ha nem jár közúti fuvarozással az ügyel, akkor nem EKAER-köteles. Láncügylet, bizományi értékesítés, INCOTERMS; Ki fuvaroz/fuvaroztat? Milyen viszonylatban valósul meg? EU HU, HU EU, HU HU; Van-e tulajdonjogváltás? HU HU viszonylatnál csak az értékesítés EKAERköteles, saját termék elvitele nem. EU HU, HU EU viszonylatnál beszerzés/értékesítés valamint behozatal/kivitel is EKAER-köteles. Más-más a bejelentésre kötelezett; Első belföldi adóköteles értékesítés? (csak belföldi viszonylatnál) HU HU esetén csak az első adóköteles belföldi értékesítés EKAER-köteles; Végfelhasználó részére történik? (csak belföldi viszonylatnál) és csak akkor, ha nem végfelhasználó részére történik az értékesítés; Kockázatos termék? Ha igen, akkor nem csak útjdíjköteles gépjárműs szállítások EKAER-kötelesek. Eltérő a mentességi szabály és ügyelni kell a biztosítékra. Ha nem kockázatos a termék, akkor csak útdíjköteles gépjárműs szállítás EKAER köteles; 8
EKAER elemzés folyamata 2 Vonatkozik-e rám mentesség? Kockázatos/nem kockázatos terméket szállítok? Útdíjköteles/nem útjdíjköteles gépjárművel? Tömeg? Érték? Kit terhel az EKAER bejelentési kötelezettség? Címzett, feladó (bővült a fogalom); Mit kell bejelenteni? ART-ban szereplő adatok és szereplő adatok; EKAER-rendszerben Kit lehet meghatalmazni? Elsődleges meghatalmazott, másodlagos meghatalmazott. 9
EKAER szabályok EU -> HU irány Ki EKAERezik? Mit? Meddig? 1. EKAER igénylése Címzett (bővül a fogalom) Feladó, címzett, fel- és kirakodás, termék, fuvarozás indoka, ellenérték (ha KT), kombinált fuvarozás legkésőbb a belföldi szakaszon fuvarozás megkezdéséig 2. Bejelentés Címzett Rendszám Belföldi szakaszon történő fuvarozás megkezdéséig 3. Módosítás A Címzett termék megnevezése, vtsz szám. Fuvarozás megkezdéséig 3. Módosítás B Címzett Rendszám, tömeg, ellenérték Megérkezés bejelentéséig 4. Pozíció lezárás Címzett érkezés időpontja megérkezéskor vagy ezt követő 3 munkanap 10
EKAER szabályok HU -> EU irány Ki EKAERezik? Mit? Meddig? 1. Pozíció nyitás 2. Indulás előtt 3. Módosítás A Feladó (bővül a fogalom) Feladó, címzett, fel- és kirakodás, termék, fuvarozás indoka, ellenérték (ha KT), kombinált fuvarozás legkésőbb a fuvarozás megkezdéséig Feladó Rendszám Fuvarozás megkezdéséig, Feladó tömeg, ellenérték, termék megnevezése, vtsz. Fuvarozás megkezdéséig 3. Módosítás B Címzett Rendszám, tömeg, ellenérték érvényességi időn belül 4. Pozíció lezárás 11 Címzett Fuvarozás megkezdésének időpontja Fuvarozás megkezdésekor, de még érvényességi időn belül
HU HU irány ki az EKAER bejelentése kötelezett? 2015 március 31-ig: Termék jellege? Ki fuvaroz(tat)? Ki EKAER-ezik? Kockázatos Feladó vagy címzett Feladó Nem kockázatos Feladó Feladó Nem kockázatos Címzett Feladó 2015 április 1-től: Termék jellege? Ki fuvaroz(tat)? Ki EKAER-ezik? Kockázatos Feladó vagy címzett Feladó Nem kockázatos Feladó Feladó Nem kockázatos Címzett Címzett 12
EKAER szabályok HU -> HU irány Ki EKAERezik? Mit? Meddig? 1. Pozíció nyitás Feladó/Cím zett Feladó, címzett, fel- és kirakodás, termék, fuvarozás indoka, ellenérték (ha KT), kombinált fuvarozás legkésőbb a fuvarozás megkezdéséig 2. Indulás előtt Feladó/Cím zett Rendszám Fuvarozás megkezdéséig, 3. Módosítás A Feladó/Cím zett Tömeg, ellenérték, termék megnevezése, vtsz. Fuvarozás megkezdéséig 3. Módosítás B Feladó/Cím zett Rendszám, tömeg, ellenérték Megérkezés bejelentéséig 4. Pozíció lezárás Feladó/Cím zett érkezés időpontja megérkezéskor vagy ezt követő 3 munkanap 13
EKAER szabályok Bejelentendő adatok: a) EKAER szám, b) feladó adatai (név, adóazonosító szám), c) felrakodás címe, d) címzett adatai (név, adóazonosító szám), e) kirakodás (átvétel) címe, f) kockázatos termék belföldre irányuló közúti fuvarozása esetén a kirakodási címen található ingatlant az adott jogügylet kapcsán jogszerűen használó vállalkozás adatai (név, adóazonosító szám), amennyiben e vállalkozás nem azonos a címzettel, 14
EKAER szabályok Bejelentendő adatok (folytatás): f) kockázatos termék belföldre irányuló közúti fuvarozása esetén a kirakodási címen található ingatlant az adott jogügylet kapcsán jogszerűen használó adózó adatai (név, adóazonosító szám), amennyiben e adózó nem azonos a normál címzettel, g) az EKAER számhoz tartozó termék(ek): ga) általános (kereskedelmi) megnevezése, gb) a vám-és a statisztikai nómenklatúráról, valamint a Közös Vámtarifáról szóló 2658/87/EGK tanácsi rendelet I. számú mellékletének (a Kombinált Nómenklatúrának) a bejelentéskor hatályos szövege szerinti vámtarifaszám (4 számjegyig, kockázatos termék esetén 8 számjegyig), gc) az egyes termékmegnevezésekhez (tételekhez) tartozó bruttó tömeg kg-ban, gd) veszélyes termék fuvarozása esetén a veszélyes áru azonosító szám (UN szám), ge) az adózó döntésétől függően a termék könnyebb beazonosítása érdekében az adott termék adózónál használt cikkszáma, h) a termék közúti fuvarozásának indoka, ami lehet: ha) termékértékesítés, hb) termékbeszerzés, hc) bérmunka, hd) egyéb cél, 15
EKAER szabályok Bejelentendő adatok (folytatás): i) kockázatos termék esetében, amennyiben a termék közúti fuvarozásának indoka termékbeszerzés vagy termékértékesítés, az egyes termékmegnevezésekhez (tételekhez) tartozó adó nélküli ellenérték, egyéb célú közúti fuvarozás esetén az egyes termékmegnevezésekhez (tételekhez) tartozó adó nélküli beszerzési ár vagy az ahhoz hasonló termék adó nélküli beszerzési ára, ilyen ár hiányában pedig az adó nélküli előállítási érték. j) a termék közúti fuvarozásához használt gépjármű forgalmi rendszáma, az Európai Unió más tagállamából Magyarország területére irányuló fuvarozás esetén legalább azon gépjármű(vek) forgalmi rendszáma(i), felségjele(i), amellyel a belföldi útszakaszon történik a fuvarozás, 16
EKAER szabályok k) az Európai Unió más tagállamából Magyarország területére irányuló fuvarozás, valamint belföldi feladási címről belföldi kirakodási címre történő fuvarozás esetén a termék fuvarozására használt gépjármű kirakodási (átvételi) címre érkezésének időpontja, több belföldi kirakodási (átvételi) cím esetén a sorban utolsó kirakodási (átvételi) címre érkezésének időpontja, l) a Magyarország területéről az Európai Unió más tagállamába irányuló fuvarozás esetén, a fuvarozás megkezdésének időpontja, több belföldi felrakodásí cím esetén a sorban első belföldi felrakodási címről történő fuvarozás megkezdésének időpontja, kirakodási (átvételi) címre érkezésekor, illetve követő munkanapon kell bejelenteni Fuvarozás megkezdésekor kell bejelenteni m) kombinált (intermodális) fuvarozás jelölése. 17
EKAER szabályok 4. Címzett: a) a terméknek az Európai Unió más tagállamából Magyarország területére irányuló beszerzését megvalósító általános forgalmi adó alanya, b) a terméknek az Európai Unió más tagállamából Magyarország területére irányuló beszerzésétől eltérő egyéb célból történő behozatala esetén a terméket a kirakodási (átvételi) helyen átvevő személy, szervezet, kivéve a végfelhasználót, c) belföldi feladási címről belföldi átvételi címre történő közúti fuvarozással járó termékértékesítés esetén a termék beszerzését megvalósító általános forgalmi adó alanya, d) a terméknek Magyarország területéről az Európai Unió más tagállamába irányuló értékesítése esetén a terméket beszerző személy, szervezet, értékesítéstől eltérő egyéb célból történő kivitel esetén a terméket átvevő személy, szervezet, e) kockázatos termék belföldre irányuló közúti fuvarozása esetén a kirakodási címen található ingatlant az adott jogügylet kapcsán jogszerűen használó adózó, amennyiben ezen adózó nem azonos az a) d) pontokban meghatározott személlyel, szervezettel. 18
EKAER szabályok 6. Feladó: a) a terméknek Magyarország területéről az Európai Unió más tagállamába irányuló értékesítését megvalósító általános forgalmi adó alanya vagy az általános forgalmi adó mentesség érvényesítése érdekében a belföldön nyilvántartásba nem vett adózó helyett eljáró közvetett vámjogi képviselő, adóraktár üzemeltetője, b) a terméknek Magyarország területéről az Európai Unió más tagállamában található átvételi címre értékesítéstől eltérő egyéb célú kivitel esetén az egyéb célú kivitelt megvalósító általános forgalmi adóalany, c) a belföldi feladási címről belföldi átvételi címre történő közúti fuvarozással járó termék értékesítését megvalósító általános forgalmi adóalany, d) a terméknek az Európai Unió más tagállamából Magyarország területére irányuló értékesítését megvalósító általános forgalmi adó alanya, értékesítéstől eltérő egyéb célból történő behozatal esetén a termék továbbítását megvalósító személy, szervezet. 19
EKAER szabályok 10. kirakodás (átvétel) címe: a) a termékegység közúti fuvarozásához használt gépjárműről történő kirakodás helyének pontos címe (ország/irányítószám, település neve, közterület neve és jellege, házszám, illetve amennyiben ilyen nincs, akkor helyrajzi szám, vagy globális helymeghatározó rendszer (GPS) koordináta), b) az Európai Unió más tagállamában történő kirakodás esetén a címzett (átvevő) által rendelkezésre bocsátott címadat, c) Magyarország területén található feladási címről az Európai Unió más tagállamába található kirakodási (átvételi) címre irányuló kombinált (intermodális) fuvarozás esetén, a közúti fuvarozást végző gépjárműről történő kirakodás helyének címe, 20
EKAER szabályok 7. felrakodás címe: a) a termékegység közúti fuvarozásához használt gépjárműre történő felrakodás helyének pontos címe (ország/irányítószám, település neve, közterület neve és jellege, házszám, illetve amennyiben ilyen nincs, akkor helyrajzi szám, vagy globális helymeghatározó rendszer (GPS) koordináta), b) az Európai Unió más tagállamában történő felrakodás esetén a feladó által rendelkezésre bocsátott címadat, c) az Európai Unió más tagállamában található feladási címről Magyarország területén található kirakodási (átvételi) címre irányuló kombinált (intermodális) fuvarozás esetén, a közúti fuvarozást végző gépjárműre történő felrakodás helyének címe, 21
EKAER szabályok EKAER szám: az Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer (EKAER) által a termék közúti fuvarozásának bejelentését követően automatikusan képzett azonosító szám, amely egy adott termék egységet azonosít. Kockázatos termék: a külön jogszabály által kockázatosnak minősített élelmiszerek és egyéb termékek. Végfelhasználó: a terméket személyes szükséglet kielégítését meg nem haladó mennyiségben magánszükséglete kielégítésére való felhasználás céljából vásárló természetes személy. 22
EKAER - szabályok Mentes az EKAER-kötelezettség alól a) a Magyar Honvédség, a Katonai Nemzetbiztonsági Szolgálat, továbbá a honvédelemről és a Magyar Honvédségről, valamint a különleges jogrendben bevezethető intézkedésekről szóló törvény szerinti rendvédelmi szerv és az Országgyűlési Őrség gépjárműve; b) a Magyarországon szolgálati céllal tartózkodó vagy átvonuló külföldi fegyveres erők és a Magyarországon felállított nemzetközi katonai parancsnokságok hivatali vagy szolgálati gépjárműve, valamint az egyéb szervezetek nemzetközi szerződés, nemzetközi egyezmény és viszonosság alapján mentességet élvező gépjárműve; c) a katasztrófavédelemről szóló törvény értelmében meghatározott katasztrófa által okozott károk megelőzésében vagy elhárításában részt vevő gépjármű; d) a nemzetközi szerződés, nemzetközi egyezmény (NATO, Schengheni Megállapodás) és viszonosság körébe tartozó jármű; e) a humanitárius szervezet által kiállított igazolással (nyilatkozattal) közlekedő, nem kereskedelmi jellegű (térítés nélküli) humanitárius segélyszállítmányokat szállító 23 gépjármű;
EKAER szabályok Mentes az EKAER-kötelezettség alól (folytatás) a) a kizárólag jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásának különös szabályairól szóló törvény szerinti alkoholtermék, sör, bor, pezsgő, köztes alkoholtermék, dohánygyártmány, szárított dohány, ellenőrzött ásványolajtermék, bioetanol, biodízel, E85, b) a hatályos vámjogszabály szerinti vámfelügyelet alatt álló termék, c) a hulladékszállításról szóló 1013/2006/EK európai parlamenti és tanácsi rendelet szerinti bejelentésköteles hulladékszállítás keretében szállított termék, d) a fémkereskedelemről szóló törvény szerinti fémkereskedelmi engedélyköteles termék, e) az emberi alkalmazásra kerülő gyógyszerekről és egyéb, a gyógyszerpiacot szabályozó törvények módosításáról szóló 2005. évi XCV. törvény 1. 1. pontja szerinti anyagok, f) a postai szolgáltatásokról szóló törvény szerint postai küldeményként feladott termék, 24
EKAER - szabályok Mentes az EKAER - kötelezettség alól (folytatás) g) az adózó által feladott vagy részére ugyanazon útdíjköteles gépjárművel egy fuvarozás keretében szállítandó nem kockázatos termékek, ha azok bruttó tömege a 2500 kg-ot és azok adó nélküli értéke az 5 millió forintot nem haladja meg, h) az adózó által feladott vagy részére ugyanazon útdíjköteles gépjárművel egy fuvarozás keretében szállítandó kockázatos termékek, ha azok bruttó tömege az 500 kg-ot és azok adó nélküli ellenértéke az 1 millió forintot nem haladja meg. 25
EKAER - szabályok EKAER-bejelentés egyszerűsített tartalommal április 1-től Kevés adózót érint A közúti fuvarozási tevékenységet folytatni kívánó adózó, aki a) bejelentés évét megelőző második adóévben aa) az általa összeállított egyedi beszámolóban vagy ab) azon számviteli törvény szerinti konszolidált beszámolóban, amibe bevontak, kimutatott éves nettó árbevétel az 50 milliárd forintot, saját termelésű készlet értékesítéséből származó nettó árbevétel a 40 milliárd forintot elérte vagy meghaladta es b) a bejelentés évét megelőző második adóévben az értékesítése nettó árbevételének 80%-a saját termelésű készletek értékesítéséből származik, b) szerepel az állami adó- és vámhatóság által vezetett köztartozásmentes adózói adatbázisban, és c) a 11-13. szerinti bejelentés időpontjában nem áll adószám felfüggesztés hatálya alatt Bejelentendő: feladó adatai, címzett adatai, rendszám, 26
EKAER - szabályok Útszakasz mentesítés A 6. (2) bekezdése szerinti adózó kérheti jelenlegi időállapot szerint nem létezik ilyen jogszabály hely. Kérheti (1 évre), ha gyártásszervezésének sajátosságára tekintettel kérheti meghatározott belföldi felrakodási cím és belföldi kirakodási (átvételi) cím közötti, teljes egészében belföldi közúti szakaszon történő közúti fuvarozással járó tevékenység mentesítését, amennyiben a felrakodási cím és a kirakodási (átvételi) cím közötti távolság legfeljebb 20 kilométer és az adott közúti szakaszon a saját részére beszerzett vagy az általa feladott termékek fuvarozásának gyakorisága okán a napi bejelentési kötelezettség aránytalan terhet jelent az adózó számára (a továbbiakban: útszakasz-mentesítés). 27
Quiz 1: EKAER-köteles-e az alábbi eset? 28
Quiz 2: EKAER-köteles-e az alábbi eset? 29
Quiz 3: EKAER-köteles-e az alábbi eset? 30
2. EKAER Gyakorlati kérdések 31
Gyakorlati kérdések Áfa-törvény szerinti fogalmak vagy a szavak általánosan elfogadott értelme? Láncügylet? Háromszögügylet? Bérmunka? Hulladék? Vámárura vonatkozik-e? Mozgó árusok?technikai kezelése? Alanyi adómentesek? Mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalanyok? Fordított áfa alá tartozó termékek? Tranzitfuvar? Mit jelent az első belföldi értékesítés? Mitől első? Átcsomagolás? Belföldi láncügylet A B C, amelyben A B első belföldi, B C fuvarozással jár? Kombinált fuvar (közúti és nem közúti) (részben útdíjköteles gépjárművel, részben nem útdjíköteles gépjárművel végzett fuvarozás)? Gyűjtő fuvar? Telítő fuvar? Álló értékesítés vagy mozgó értékesítés? ROLA fuvar? 32
Hány EKAER-szám kell 15. (1) Az EKAER szám azon termékegységet azonosítja, amelyet egy feladótól egy címzett részére, egy gépjárművel fuvaroznak a gépjármű adott útvonalon történő egyszeri mozgása során. (2) Az (1) bekezdés alkalmazásában egy gépjárműnek kell tekinteni a) a gépjárműből és az általa vontatott pótkocsiból, félpótkocsiból álló járműszerelvényt azzal, hogy ugyanazon EKAER számhoz tartozóan valamennyi, a belföldi útszakaszon használt rendszámot be kell jelenteni, b) azt is, ha az (1) bekezdés szerinti termékegység fuvarozása a feladási címről a kirakodási (átvételi) címre egymást követően több gépjárművel történik (átrakodás); ebben az esetben ugyanazon EKAER számhoz tartozóan valamennyi, a belföldi útszakaszon használt rendszámot be kell jelenteni, úgy hogy a bejelentett adatoknál mindig a fuvarozáshoz éppen használt gépjármű forgalmi rendszámának kell szerepelnie. (3) Egy termékegység több vámtarifaszámmal azonosított termékfajtát, valamint több terméktételt tartalmazhat. 33
Hány EKAER-szám kell? (folytatás) 2015. június 1-től: 15. (4) Egy EKAER számot kell megállapítani akkor is, ha egy gépjárművel a) egy feladó több felrakodási címéről történik a közúti fuvarozás. Ilyenkor: a) EU HU kizárólag a sorban utolsó felrakodási címet kell bejelenteni, b) HU EU, HU HU valamennyi felrakodási címet be kell jelenteni. 15. (4) Egy EKAER számot kell megállapítani akkor is, ha egy gépjárművel b) egy címzett több kirakodási (átvételi) címére történik a közúti fuvarozás Ilyenkor: a) HU EU a sorban első kirakodási (átvételi) címet kell bejelenteni, b) EU HU, HU HU valamennyi kirakodási (átvételi) címet be kell jelenteni. 2015. májust 31-ig: Több cím: több EKAER szám 34
Gyakorlati kérdések Szoftver Amennyiben az EKAER elektronikus rendszerben üzemzavar történik, az állami adó- és vámhatóság az üzemzavarról és az üzemzavar elhárítását követően annak kezdő és megszűnési időpontjáról haladéktalanul közleményt tesz közzé honlapján; Az állami adó- és vámhatóság az elektronikus rendszerének karbantartás miatti leállítását megelőzően, a karbantartási igény felmerülésével egyidejűleg tájékoztatást tesz közzé honlapján a karbantartási célú üzemszünet várható kezdeti időpontjáról és tervezett tartamáról, valamint a karbantartásban érintett, időszakosan elérhetetlenné váló szolgáltatások köréről; Amennyiben az EKAER elektronikus felület üzemzavar vagy karbantartás miatt, vagy az internet-szolgáltatás elégtelensége miatt nem érhető el, a bejelentés elmulasztása miatt az adózó nem szankcionálható és a bejelentéseket az akadály megszűnését követő munkanapon kell teljesíteni. 35
Gyakorlati kérdések EU HU láncügylet B CZ C SK A DE D HU 36
Gyakorlati kérdések HU EU láncügylet B SK C CZ A HU D DE 37
Gyakorlati kérdések - háromszögügylet B CZ A DE C HU 38
Gyakorlati kérdések EU HU láncügylet B HU A DE C HU 39
Belföldi láncügylet EKAER szabályai 2015. március 1-től: EKAER Rendelet: 3. (3) Ha a terméket egymást követően többször értékesítik úgy, hogy azt csak egy alkalommal fuvarozzák el közúton, az (1) bekezdés c) pontját arra a termékértékesítésre kell alkalmazni, amely során a terméket elfuvarozzák. Amennyiben a terméket olyan adózó fuvarozza vagy fuvaroztatja el, aki (amely) ezen értékesítések láncolatában címzett és egyúttal feladó, úgy kell tekinteni, mint aki (amely) a termék fuvarozását vagy fuvaroztatását feladóként végzi. Összevetés áfa-trövény 27. -val: 27. (1) Abban az esetben, ha a terméket többször értékesítik oly módon, hogy azt közvetlenül a sorban első értékesítőtől a sorban utolsó beszerző nevére szóló rendeltetéssel adják fel küldeményként vagy fuvarozzák el, a 26. kizárólag egy termékértékesítésre alkalmazható. (2) Ha az (1) bekezdésben említett esetben van a sorban olyan beszerző, aki (amely) egyúttal értékesítőként a termék küldeménykénti feladását vagy fuvarozását maga vagy - javára - más végzi, úgy kell tekinteni, mint aki (amely) a termék küldeménykénti feladását vagy fuvarozását beszerzőként végzi, illetőleg arra másnak, beszerzőként adott megrendelést, kivéve, ha bizonyítja, hogy 40 a termék küldeménykénti feladását vagy fuvarozását értékesítőként végzi, illetőleg arra másnak értékesítőként adott megrendelést.
Gyakorlati kérdések HU HU láncügylet B HU A HU C HU 41
Gyakorlati kérdések bérmunka 1. A DE B HU 42
Gyakorlati kérdések bérmunka 2. C CZ A DE B HU D HU 43
Gyakorlati kérdések gyűjtőfuvar 1. D DE C HU B HU A 44 HU
Gyakorlati kérdések gyűjtőfuvar 2. A DE B DE C AT D HU 45
Gyakorlati kérdések - telítőfuvar D DE C HU B HU A 46 HU
Gyakorlati kérdések mozgó/álló értékesítés? A B HU EXW? DDP? HU 47
Gyakorlati kérdés - import B HU KOPER A KÍNA 48
Gyakorlati kérdés import 2. B C KOPER HU (BILK) HU A KÍNA 49
3. Eljárási kérdések: Kockázati biztosíték, szankciók, felelősség, INCOTERMS, ÁFAkapcsolódás 50
EKAER szám bejelentés (rendelet) 1. Az adózó (törvényes képviselője, állandó meghatalmazottja) az EKAER elektronikus felület eléréséhez az ügyfélkapun keresztül felhasználónevet és jelszót igényel. 2. A bejelentést az adózó (törvényes képviselője, állandó meghatalmazottja) vagy az a személy teljesítheti, akinek részére az adózó vagy törvényes képviselője, állandó meghatalmazottja az EKAER elektronikus felületén a bejelentés megtételéhez szükséges felhasználónevet és ahhoz kapcsolódó jelszót igényelt. 3. Az adózó megjelölhet olyan személyeket is, akik az adott EKAER számhoz kapcsolódóan kizárólag az adatok módosítására jogosultak, illetve kizárólag a rendszámot jelenthetik be vagy módosíthatják. 51
Kockázati biztosíték Tranzakció: Kockázatos termékkel végzett belföldi kirakodási címre irányuló közúti fuvarozást, Közösségen belüli termékbeszerzést végző, illetve az első belföldi adóköteles termékértékesítést megvalósító adózó. Mértéke: Folyamatosan el kell érnie a megelőző 45 nap EKAER-es termékek értékének 15%-át; Ha több jogcímen köteles biztosítékot adni, magasabb az irányadó; Ha nincs megfelelő biztosíték, nincs EKAER szám. Hogyan kell biztosítékot adni: Letét (elkülönített letéti számla) vagy bankgarancia útján. Nem kötelező: Minősített adózó (legalább 3 éves működés); köztartozásmentes adózó, akinek az adószáma nincs felfüggesztve (legalább 2 éves működés); Elszámolás: adótartozás teljesítésére elszámolható a biztosíték 52
Ellenőrzés mit tehet az adóhatóság? NAV ellenőrizheti a termék eredetét, és az általános forgalmiadó-alany tulajdonjogát hitelt érdemlő módon igazoló dokumentumok (különösen fuvarlevél vagy számla) meglétét. A termék fuvarozását végző személy nyilatkozata alapján a termék fuvarozásában érintett címzettet (átvevőt), feladót és fuvarozót nyilatkozattételre kötelezheti: feladó, címzett, termék, EKAER szám. Ha a kockázati tényezők - különösen a rakomány jellege, a szállítmány és a rendeltetési hely, illetve a fuvarozott termék mennyisége és a gépjármű típusa közötti összhang hiánya, folyamatban levő végrehajtási eljárás, közösségi adószám hiányában végzett közösségi kereskedelmi tevékenység, kirakodási helyként be nem jelentett telephely feltüntetése - indokolják, valamint abban az esetben, ha a fuvarozó a nyilatkozattételt megtagadja - az élőállat, valamint a gyorsan romló termékek kivételével - az állami adó- és vámhatóság a szállítóeszközön a termék azonosságának biztosítása érdekében hatósági zárat alkalmazhat. A hatósági zár lehet hatósági pecséttel ellátott csomagzár vagy raktérzár. 53
Szankciók Mulasztási bírság Ha az állami adó- és vámhatóság az ellenőrzése során megállapítja, hogy az adózó a fuvarozott termék vagy annak egy része tekintetében nem tett eleget a 22/E. (1)-(4) bekezdése szerinti kötelezettségének, illetve a bejelentési kötelezettségét hibásan, valótlan adattartalommal vagy hiányosan teljesíti, úgy a termék vagy annak be nem jelentett része igazolatlan eredetűnek minősül, és az állami adó- és vámhatóság az adózó terhére az igazolatlan eredetű áru értékének 40 százalékáig terjedő mulasztási bírságot szabhat ki. Kérdés: Utólagos ellenőrzés során is megállapítható? Kié a felelősség abban az esetben, ha az átvétel időpontjának a bejelentése elmarad? Intézkedés: Mulasztási bírság biztosítékaként az árut lefoglalhatja (kivéve a romlandó árut és az élő állatokat). Zár alá vétel, illetve elszállítás és megőrzés is lehetséges. 54
EKAER elmulasztásának hatása áfára Gyakorlati kérdések: EKAER elmulasztása esetén sérül-e az adólevonási jog? EKAER elmulasztása esetén serül-e az adómentesség (HU EU). Számos ECJ ítélet kimondta, hogy a tagállamok nem korlátozathatják az adólevonási jogot, adminisztratív kötelezettséget elmulasztása esetén. Legfrissebb ítélet: 2014. december 11: Idexx Laboratoires Italia (Case C- 590/13) 40. Következésképpen mivel az adóhatóság rendelkezik az annak megállapításához szükséges adatokkal, hogy az anyagi jogi követelmények teljesültek-e, az adóalanynak a szóban forgó adó levonásához való joga tekintetében nem írhat elő olyan további feltételeket, amelyek hatására e jog gyakorlásának lehetősége elenyészik. 55
INCOTERMS szerepe 3. (2) A közúti fuvarozással járó tevékenységnek minősülést nem befolyásolja, hogy a közúti fuvarozást a terméket értékesítő, a terméket beszerző, az egyéb célú behozatalt, egyéb célú kivitelt megvalósító személy, szervezet vagy bármelyikük megbízásából más végzi. INCOTERMS-ből lehet kiindulni: ki rendeli meg a fuvart ez belföldi viszonylatnál különösen fontos. INCOTERMS-től függetlenül áll fenn EKAER kötelezettség Példák: EU HU DDP EKAER-bejelentés kötelezettje címzett, bejelentési kötelezettség elmulasztása esetén közúti ellenőrzés során a feladó termékét hatósági zár alá veszik HU EU EXW EKAER-bejelentés kötelezettje feladó, bejelentési kötelezettség elmulasztása esetén közúti ellenőrzés során a vevő termékét hatósági zár alá veszik 56
Köszönöm a figyelmüket! Adóváltozások és EKAER témában az RSM DTM blogján és hírlevelei között további információkat találhatnak. http://blog.rsmdtm.hu http://www.rsmdtm.hu/hirlevelek Kérdéseik esetén keressenek bizalommal: RSM DTM Hungary Adótanácsadó és Pénzügyi Szolgáltató Zrt. Hegedüs Sándor Partner, adóüzletág vezetője sandor.hegedus@rsmdtm.hu 06 1 886 3700 Sztankó Dániel Közvetett adók, csoportvezető Tel: +36-1-886-9153 E-mail: daniel.sztanko@rsmdtm.hu Kalocsai Zsolt tulajdonos, alapító, elnök-vezérigazgató 1138 Budapest, Faludi u. 3. Telefon: +36 1 886-3700, +36 1 886-3701 Fax: +36 1 886-3729 E-mail: info@rsmdtm.hu zsolt.kalocsai@rsmdtm.hu 57 Az RSM DTM Hungary a független cégekből álló RSM International számviteli és tanácsadói hálózat tagja. Az RSM International olyan tanácsadó hálózat, amelyek tagjai saját jogukon ajánlják szolgáltatásaikat. Az RSM International nem jogi személy.