KÁ1 Nyugat Magyarországi Egyetem Válság a pénzügyekben pénzügyek a válságban Sopron, 2009.szeptember 30. Fizetési könnyítési eljárások szabályozása, tapasztalatai Kolta Ádám bejegyzett könyvvizsgáló okleveles adószakértı Igazságügyi könyv, adó - járulék szakértı Megváltozott a gazdasági környezet Gazdasági ellehetetlenülés Hatósági kapcsolat utolsó békés állomása Új eljárások 2008 óta elektronikus eljárás, méltányossági jogkör gyakorlására vonatkozó eljárások folyamatos változása 7004/2006., 7003/2007. APEH irányelv (2008.08.27), 7005/2008., Egyre többen kérik, Szigorodó eljárások Aktualitás Néhány adat: 2008.év 276.000 db fizetési könnyítés(1200db elekt.), 2009. június 170.000 db fizetési könnyítés, 179md Ft, viszonyítva +20% fizetési könnyítés összegük +24%. Kolta Ádám 2009 2 1
1. dia KÁ1 Kolta Ádám; 2009.08.31.
Fizetési könnyítések jogi háttere Alkotmányos jogok, Közigazgatási eljárási méltányosság, Adóigazgatási mérlegelés, méltányosság, Méltányossági jogszabály eltérı az adózó javára jogot engedélyez, kötelezettséget mérsékel, Ket. 113.. Nem hatályos, 2009.09.01-tıl ágazati szabályozás Kolta Ádám 2009 3 Kolta Ádám 2009 4 2
Fizetési kedvezmények Fizetési könnyítés határidı eltolása [Art. 133. ] Fizetési Részletfizetés halasztás Nem engedélyezhetı, ami az esedékességkor rendelkezésre állt! [Art. 133. (3)] magánszemély jöv. adóelıleg, levont adó, beszedett helyi adó, magánszemély jöv. adó, levont járulék, Adómérséklés adókönnyítés (elengedés) tıke tartozás, lemondás az adóról! [Art. 134. ] Kolta Ádám 2009 5 Fizetési könnyítési eljárások Sajátos kedvezmény, Győjtıfogalom, engedélyezi a esedékességtıl való eltérést, fizetési határidı a kisebbik rossz, gazdasági. anyagi, vagyoni nehézséget kezeli. Érdekazonosság APEH - adózó, Kérelemre indul, nem alany jog, nincs alaki kellék, bármikor benyújtható, Adóhatóságnál a mérlegelés joga, méltányos, átfogó, komplex vizsgálat-eljárás, adómérséklés kivételes eszköz, hatósági eljárás, állam, önkormányzat, adóhatóság méltányossági alapú döntés, I.-II. fokú hatóság dönt Kolta Ádám 2009 6 3
APEH tapasztalatok a kérelmek alapján adóhatóság érzékeli a gazdasági válság begyőrőzı hatásait, gazdálkodók az árbevétel csökkenése mellett a kintlévıségekben jelölik meg a fizetési nehézségük okát magánszemélyek elsısorban a felvett hitelek törlesztı részleteinek emelkedésére munkahelyek bizonytalanságára, a keresetek csökkenésére, a megélhetési helyzet rosszabbodására hivatkoznak csökkennek az adó és járulék bevételek -3,7% (1-6.hó) Kolta Ádám 2009 7 Jogszabályi háttér 1949. évi XX. tv. Alkotmány, 16/B/2008 ABh 2004. CXL. tv. Ket., 2003. XCII. tv Art., 1995. évi CXVII. tv. Szja., 1997.évi LXXX tv. Tbj., 1990. évi XCII, tv. Itv., 1993. évi III. tv Szt. 182/2007. (VII. 10) Korm. rendeletben az elektronikus ügyintézés, 34/2007. (XII.29.) PM rendelet adóügyek elektronikus intézésének szabályairól szóló, APEH irányelvek,apeh utasítások, 1052/B/2008. APEH utasítás, APEH: Adózók kartája, Etikai kódex Kolta Ádám 2009 8 4
Adókötelezettség Art. 14., 35. Adózó köteles: adófizetésre, adóelıleg fizetésre Art. 14. (1/ d), Adófizetések esedékessége: bevallás alapján Art- 2. mell. jogerıs határozattal Art. 37. (1) eljárási Illeték Art.37. ( 3) Kolta Ádám 2009 9 Méltányosság,"igazságos ügyintézés Alk. 57. (1) M K-ban a bíróság elıtt mindenki egyenlı, és mindenkinek joga van ahhoz, hogy az ellene emelt bármely vádat, vagy valamely perben a jogait és kötelességeit a törvény által felállított független és pártatlan bíróság igazságos és nyilvános tárgyaláson bírálja el. Ket: eljárás Art: általános mérlegelési jog a felhatalmazás céljának megfelelı gyakorlása, Art. 1. (2) bekezdés második mondata, méltányos eljárás elve: Art. 1. (6) bekezdés, Szankciók esetében, megállapításkor, tartozás közben, Fizetési nehézségek esetében, Kérelemre indul: adókra ( levont Szja. és /járulék/ kivételével), bírságra, pótlékra, Kérelmet adózó, adó megfizetésére kötelezett személy egyaránt elıterjesztheti Art. 35. (2) Kolta Ádám 2009 10 5
Art. 120. a hatósági eljárás különösen irányul (1) törvényben elıírt fizetési kötelezettségtıl való eltérés engedélyezésére. (2) eljárás hivatalból vagy az adózó kérelmére indul. (3) Kérelemre indul különösen: b) a fizetési halasztás, részletfizetés engedélyezése iránti, c) az adómérséklési, d) az adó soron kívüli megállapítása iránti, Kolta Ádám 2009 11 Fizetési könnyítés Art.133. Halasztás, részlet fizetés együttes feltételei: 1. adósnak fizetési nehézsége áll fenn, amely miatt a tartozások azonnali vagy egyösszegő megfizetésére nem képes, 2. fizetési nehézség kialakulása a kérelmezınek nem róható fel, vagy annak elkerülése érdekében úgy járt el, ahogy az, az adott helyzetben tıle elvárható, 3. fizetési nehézség átmeneti jellegő, tehát az adótartozás késıbbi idıpontban való megfizetése valószínősíthetı. / Art. 133. (4)Magánszemély, egyéni vállalkozó / Kolta Ádám 2009 12 6
Adómérséklés Art.134. magánszemély kérelme alapján az ıt terhelı adótartozást, bírság-, pótléktartozást mérsékelheti vagy elengedheti, ha az a megélhetését súlyosan veszélyezteti. vállalkozási tevékenységet folytató magánszemély, jogi személy vagy egyéb szervezet kérelme alapján a pótlék, bírságtartozást kivételes méltányosságból mérsékelheti (elengedheti), ha az a vállalkozási tevékenységet ellehetetlenítené. Ha a vállalkozás folytatásának elve sérül! mérséklést, részbeni adó megfizetéshez kötheti. Kolta Ádám 2009 13 Fizetési könnyítés, adómérséklés, alaki és tartalmi szempontok Ket 71.- 72. kérelem papír alapon elektronikus úton személyesen, postai úton, ( megfelelı adatlapok kitöltésével és csatolásával.) Kérelem illetéke: 2.200 Ft /Itv. 29..(1)/ APEH Letöltések menü alatt)adatlapok fizetési könnyítésre és/vagy mérséklésre irányuló kérelmek (AMIR, doc-, pdf- vagy xls ) Kolta Ádám 2009 14 7
Kérelem 1.Adózó azonosító adatai 2.Kérelem tárgya 3.Kérelemmel érintett összegek adónemenként 4.Jövedelmi adatok adózó, házastársa klb jövedelmekbıl, 5.Jövedelmet terhelı kiadások 6.Egyéb rendszeres kiadások 7.Vagyonviszonyra vonatkozó adatok 8.Harmadik személlyel szemben fennálló köv./kötelezettségek 9.Felajánlott biztosíték Ft, kezesség, zálog, jelzálog 10.Egyéb megjegyzés ( fizetési nehézség okai, ) 11.Mellékletek Nyilatkozat..valóságnak megfelelıek. Kelt, aláírás Kolta Ádám 2009 15 Kérelem elbírálás folyamata, /hatósági eljárás 30 nap/ kérelemre indul, APEH vizsgálja a kérelmezı illetékességét, jogosultságát, adózó folyószámlájának felülvizsgálata, beadott íratok, adatlapok és a rendelkezésre álló adatok alapján a tényállás tisztázása, ha szükséges, hiánypótlásra való felszólítás 8 nap, ha nincs elég információ nyilatkozattétel - Adatlapok, határozat meghozatala Ket. 31., fellebbezésben lehetıség új körülmények rögzítésére is, jogorvoslat Itv. 29.., végrehajtás Kolta Ádám 2009 16 8
Tényállás, tisztázási eszközök fizetési nehézségek kialakulásának okai és a körülményei körültekintı mérlegelés okiratokkal alátámasztott valóságtartalom vizsgálat érvek: Kérelem+adatok jövedelmi, vagyoni, szociális körülmények vizsgálata ellenırzése: hivatalból rendelkezésre álló adatok, egyéb okiratok, helyszíni szemle, indokolt esetben környezettanulmány az adózó lakhelye szerinti polgármesteri hivatal illetékes szervétıl. Kolta Ádám 2009 17 Fizetési halasztás, részletfizetés engedélyezésének feltételei amit elbíráláskor vizsgálni kell Magánszemélyeknél Nem magánszemélyeknél kérelmezınek áll-e fenn fizetési nehézsége, fizetési nehézség kialakulásában a felróhatósága megállapítható-e, fennálló fizetési nehézség átmeneti-e, az adó késıbbi megfizetése valószínősíthetı, gazdasági ellehetetlenülés bekövetkezhet-e, Kolta Ádám 2009 18 9
Általában nem teljesíthetı a kérelem, Jövedelem adóelılegre, levont adóra,/járulékra/ + ha csıd, felszámolás eljárás, végrehajtás alatt, sorozatos kérelem esetén - 24 hónapon belül vizsgálandó, elızı két év gazdálkodási adatai eltérnek kérelem-bevallás, esedékességének idıpontjában, a tartozás pénzügyi fedezete rendelkezésre állt, de más célra fordította, követeléseinek behajtása, érdekében nem tett meg mindent, más részére történı ideiglenesen, véglegesen átadott pénz, gazdálkodásból történı vagyonkivonás, részletfizetés engedélyezése hitelhelyettesítı pénzeszköz, könnyítések ellenére sem helyreállítható a gazdálkodás. Kolta Ádám 2009 19 Fizetési könnyítést engedélyezı határozatában: - kedvezményt feltételhez köthetik Art.133. (8) - bontófeltétel (felszámolás, csıd, esedékesség nem teljesítése) - felfüggesztı feltétel a kedvezmény csak elıfeltétellel. - rendelkezı részében fel kell hívni a figyelmet a feltételre, a részletek befizetésére, ha nem teljesíti, a kedvezmény el vész, és a tartozás járulékaival együtt egy összegben esedékesé válik Art. 133. (9) - határozat: adónemenként, fizetendı összegek, határidık, - kérelem adatlapja: adózó nyilatkozata Art.97. (5) Kolta Ádám 2009 20 10
Az adóelıleg megfizetése, módosításának kérése Art. 42. (2) adóelıleg módosítását kérhetik, ha elılegét az elızı idıszak (év, negyedév, félév) adatai alapján fizeti, és számításai szerint adója nem éri el az elızı idıszak adatai alapján fizetendı adó elıleg összegét elbírálásához nincs megfelelı információ, akkor hiánypótlás, megfelelı körültekintés, indokolatlan elılegmérséklés: mulasztási bírság [Art. 172. (9) ], esedékesség idıpontjáig lehet kérni Kolta Ádám 2009 21 Illetékek kedvezményei Art. 134. (4) általános szabály, 7002/2009 APEH irányelv, csak magánszemély, tartozás keletkezésének körülményei ( megszerzett vagyon jellegére, a szerzés körülményeire) tudatában volt a fizetésnek visszterhes+ajándék illeték önmagában nem alap öröklés: mérsékel a hatóság anyagi, szociális helyzet, milyen ok? mikor? várható-e a megfizetés? PM miniszter jogai Kolta Ádám 2009 22 11
Pótlékok a költségvetésnek 133. (5) Kérelmezı Kérelem beadás az esedékességhez képest Kamat felszámítás idıtartama Kezdete Vége Kamat mérték a.) Magánszemély elıtt elıterjesztett kérelme esetén esedékesség elsıfokú határozat keltének napjáig benyújtás napján érvényes MNB alap kamat(*1) b.) jogi szem., egyéb szerv. Magánszem után benyújtott kérelme esetén esedékesség határozat jogerıre emelkedésig Késedelmi pótlék (*2) engedélyezés elsıfokú határozat keltének napjáig, c.) könnyítés idıtartamára benyújtás napján érvényes MNB alap kamat (*1) Kolta Ádám 2009 23 2009. Január 1-tıl 133/A. Szja 100e Ft alatti adófizetési kötelezettség esetén 4 egyenlı részletben, Nem fizetés esetén késedelmi pótlék felszámítása, 16/B/2008 ABh 2009. július 7. 134. (1) - a magánszemélyt terhelı járuléktartozás kivételével szövegrész törölve Ellentétes: Alk. 70/E.(1), Sérti: Alk. 54. (1) ABh utáni? alanyok /Magánszem EV/, adótárgyak / MNyPt./ Kolta Ádám 2009 24 12
További lehetıségek Kezesség vállalás Art. 36.. (PTK. 272-276. ) Tartozás átvállalás Art. 36.. (PTK. 322.-331. ) Költségvetési támogatás, adóvisszaigénylés faktorállása 38. (4) Adóelıleg módosítás, összeg mérséklés kérelemre 42. (2), Esedékesség napjáig!!! Adóelıleg módosítás, idıpont eltolás kérelemre 42. (3), Adóelıleg akkor is fizethetı ha azt törvény nem írja Art. 42. (6) Kolta Ádám 2009 25 Figyelem! határozat megváltoztatja a nyilvántartott adó minısítését, nem minısül lejárt esedékességőnek, Szja.+ Tao. kedvezményeket érvényesíthetıek. túlfizetés nem téves befizetés, /Art. 43. (5) bek. tudatos befizetés/ adózói kérelem legyen minden körülményt megmagyarázó, adatlap körültekintı kitöltése (minden kérdésre), ha nem pontos az adatlap hiánypótlás, ha valótlan az adatlap elutasítás, nem törölhetı, át nem vezethetı a Mnypt. tagdíj Art. 43. (9), 1/2009, 2/2009 Apeh utasítás. Kolta Ádám 2009 26 13
Tapasztalatok, Javaslatok cél a tartozás megfizetés, elsı a járulék rendezése, adózók megvárják a hatósági figyelemfelhívást, APEH a részletfizetést gyakrabban adja meg,(képesség+készség) halasztást helyett, fizetés elmaradása szankció, APEH nem hoz határozatot ha az túlnı adózó fizetési képességen. fizetési könnyítésre adózó mutasson hajlandóságot, legyen lojális, a megegyezéshez a tıkébıl 20-30% -ot fizetni kell, pótlék, adózok többsége részletfizetést kér, halasztást helyett, folyamatosan figyelni kell az adófolyószámlát, a tartozások alakulását, fizetési könnyítési kérelem elıtt: vizsgálni kell pénzügyi, jövedelmi, vagyoni helyzetet, mit bír el a vállalkozás?, tartozást és az esedékes kötelezettséget együtt kell megfizetni! Kolta Ádám 2009 27 Biztosítékok! Fizetés könnyítési határozat feltétele nagyobb, összeg, halasztás Végrehatás! cél a tartozás megfizetés, elsı a járulék rendezése,, jövedelmi, vagyoni helyzetet, mit bír el a vállalkozás?, tartozást és az esedékes kötelezettséget együtt kell megfizetni! Biztosítékok! Fizetés könnyítési határozat feltétele nagyobb, összeg, halasztás egy összeg nagy kockázat Kolta Ádám 2009 28 14
Tervezz, könyvelj, ellenırizz, adózz!!! Jó kérelmet írj! Kolta Ádám 2009 29 Köszönöm a figyelmet! Kolta Ádám Budapest, 1055. Bajcsy Zsilinszky Endre út.74. Tel: +36+1+302-7553 Fax:+36+1+353-1192 panhans.kolta@t-online.hu 15