Az adózás rendjéről szóló törvény 2015. január 1-től hatályos változásai Dr. Varga Árpád NAV elnökhelyettes 2014. évi LXXIV. törvény az egyes adótörvények és azokkal összefüggő más törvények, valamint a Nemzeti Adó- és Vámhivatalról szóló 2010. évi CXXII. törvény módosításáról 1
Alapelvek Ellenőrzés során minősített jogviszony nem minősíthető adózónként eltérően hivatalból figyelembe kell venni 1. (3a) bekezdés Rendeltetésszerű joggyakorlás NK szerződéssel érintett jogviszony minősítése egyik államban adózni kell! ha egyik államban sem, akkor Magyarországon Összes körülmény figyelembevétele ha kevés, becslés 2. (2)-(3) bekezdés 2
Kivett eljárások ügyintézési rendelkezés elektronikus irat benyújtásakor az ügyintézési határidő kezdete (47/2013. (XI.7.) NGM rendelet az elektronikus ügyintézésről) ideiglenes biztosítási intézkedés 5. (2)-(2b) bekezdés Képviseleti szabályok változása könyvvizsgáló is képviselheti a magánszemélyt, más személyt 7. (1) (2) (6) és (7) bekezdés 3
Járulékfizetési kötelezettség törlése msz. kérelmére, visszamenőlegesen életvitelszerűen Mo. területén kívül tartózkodik tartózkodási helyén az eü. biztosítási rendszer hatálya alatt áll 20. (7c)-(7e) bekezdés Bejelentési köt. alóli mentesülés belföldön nem letelepedett (csak a közösség más tagállamában) mentesül, ha a belföldi adóraktár üzemeltetőjét hatalmazza fel az értékesítésre adóraktár üzemeltető bejelentési kötelezettsége 20/B. (4) bekezdés 22. (1)-(2) bekezdés 4
Kijavítási kérelem 34/A. hatályon kívül Áfa. tv. szerinti bejelentés korrigálása [csak 22. (1) bek. b)-d) és h)-i) pont] nem érintheti a bevallott adót, adóalapot 22. (17) bekezdés Az élelmiszer-értékesítést végző kezelőszemélyzet nélküli automataberendezések bejelentése értékesítés megkezdését, megszűnését adóhatóság által meghatározott adattartalom igazgatási szolgáltatási díj kötelezettség részletszabályok miniszteri rendeletben Adóhatóság nyilvántartásba veszi és regisztrációs számot állít ki átmeneti rendelkezés bejelentés 2015. március 31-ig 22/D. 24. (17) bekezdés 204. 5
A termékek közúti fuvarozásával kapcsolatos bejelentési kötelezettség 22/E. Útdíjköteles gépjárművel végzett közúti fuvarozás Európai Unió Magyarország Termékbeszerzés vagy egyéb célú behozatal és Belföldi forgalomban nem végfelhasználó részére történő első termékértékesítés Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer EKAER Fuvarozás nem útdíjköteles járművel kockázatos élelmiszerek - 200 kg/250.000 forint áru egyéb kockázatos termék 500 kg/1 millió forint 22/E. ; 51/2014. (XII.31.) NGM rendelet az EKAER működésével összefüggésben a kockázatos termékek meghatározásáról 6
EKAER szám Art. 11. sz. melléklet szerinti bejelentés nyilvántartásba vétel, szám megállapítása 22/E. EKAER szám egy adott termékegység ugyanazon megrendelő részére egy gépjármű egy átvételi hely (cím) 50/2014. (XII.31.) NGM rendelet az EKAER működéséről 7
Bejelentésre kötelezettek köre Címzett: a terméknek az Európai Unió más tagállamából Magyarország területére irányuló beszerzését vagy belföldi beszerzését megvalósító általános forgalmi adó alanya Átvevő: a terméknek az Európai Unió más tagállamából Magyarország területére irányuló beszerzése vagy belföldi értékesítése esetén, ha nem a címzett veszi át a terméket, vagy a terméknek az Európai Unió más tagállamából Magyarország területére irányuló beszerzéstől eltérő egyéb célból történő behozatala esetén a terméket a kirakodási (átvételi) helyen átvevő személy Bejelentésre kötelezettek köre Feladó: a terméknek Magyarország területéről az Európai Unió más tagállamába irányuló, vagy első belföldi adóköteles nem közvetlenül végfelhasználó részére történő értékesítését megvalósító általános forgalmi adó alanya, valamint az általános forgalmi adó mentesség érvényesítése érdekében a belföldön nyilvántartásba nem vett adózó helyett eljáró közvetett vámjogi képviselő, adóraktár üzemeltetője Felrakodó: a közúti fuvarozásához használt gépjárműre a termék felrakodását végző személy 8
EKAER szám szükséges Útdíjköteles gépjárművel végzett közúti fuvarozással járó tevékenység 22/E. (1) Nem útdíjköteles gépjárművel végzett közúti fuvarozással járó tevékenység 22/E. (4) TERMÉK Bº SÚLYA TERMÉK + TÁRA ADÓ NÉLKÜLI ELLENÉRTÉK Kockázatos élelmiszer > VAGY > 1 fuvar 1 címzett 1 átvételi hely TERMÉK Bº SÚLYA Egyéb kockázatos termék > 200 Kg 500 Kg TERMÉK + TÁRA VAGY > ADÓ NÉLKÜLI 250.000 Ft ELLENÉRTÉK 1 millió Ft MENTESSÉG EKAER ALÓL I. Útdíjköteles gépjárművel végzett közúti fuvarozással járó tevékenység 22/E. (6a) 1 fuvar ugyanazon gépjármű 1 átvételi hely NEM kockázatos termék Kockázatos élelmiszer Egyéb kockázatos termék TERMÉK Bº SÚLYA 2 500 Kg TERMÉK + TÁRA ADÓ NÉLKÜLI ELLENÉRTÉK 2 millió Ft TERMÉK Bº SÚLYA TERMÉK + TÁRA ADÓ NÉLKÜLI ELLENÉRTÉK 200 Kg TERMÉK 500 Kg Bº SÚLYA TERMÉK + TÁRA ADÓ 250.000 Ft NÉLKÜLI ELLENÉRTÉK 1 millió Ft 9
Mentesség EKAER alól II. a) magyar katonai gépjármű b) külföldi fegyveres erő c) katasztrófavédelem gépjárműve d) nemzetközi szerződés (NATO, Schengheni Megállapodás) e) nem kereskedelmi jellegű humanitárius segélyszállítmányt fuvarozó gépjármű f) kizárólag jövedéki terméket szállító gépjármű 22/E. (6) Kockázati biztosítékot fizet KOCKÁZATOS TERMÉK Útdíjköteles gépjárművel végzett közúti fuvarozásból Nem útdíjköteles gépjárművel végzett közúti fuvarozás I. EU MO III. MO MO KOCKÁZATOS ÉLELMISZER EGYÉB KOCKÁZATOS TERMÉK KIVÉTEL: Bérmunka céljára történő közúti fuvarozással járó tevékenység 22/E. (4) - (5) 10
Kockázati biztosíték kockázatos termék (kivéve bérmunka) - beszerzés EU-ból - belföldi forgalom (3,5 t felett és alatt) kockázati biztosíték mértéke: megelőző 60 nap termékek adó nélküli értékének 15%-a teljesítése: letéti szla. vagy pénzintézeti garancia mentesség: minősített adózói adatbázis vagy köztartozásmentes adatbázisban 2 éve biztosíték visszautalása 22/E. NAV vizsgálja a mentesség feltételeit folyamatos Art. 11. melléklet IV./9. pont Megfelel? NEM Biztosíték teljesítése 3-4. pont 15 % Van-e adótartozás? IGEN NAV elszámolhatja tartozásra NAV vizsgálja minden hónap végén 10. pont Jóváírás napján megfizetettnek minősül NAV értesítési tárhely Felhasznált biztosíték összegéről Biztosítékot ismét ki kell egészíteni Jövőbeni ügyletekhez kapcsolódó EKAER számok megállapítása érdekében 11
Biztosíték összegének visszautalása 30 nap KÉRELEM a) b) c) d) Cnyt-ból törölt cég Megszűnt EV Tevékenység megszüntetése 22/E. (1)-(4) Mentességnek megfelel 11. melléklet IV./8. pont Volt tulajdonosok MSZ NYILATKOZAT Megelőző 60 napban nem folytatta a tevékenységet 11. melléklet IV./11. pont Nyilvántartás a) EKAER szám, b) feladó adatai (név, adóazonosító szám) c) felrakodás címe d) címzett adatai (név, adóazonosító szám) e) kirakodás (átvétel) címe f) célingatlan adatai g) felrakódó elérhetősége (hatályon kívül) h) az EKAER számhoz tartozó termék(ek) 22/E. (8) bekezdés a)-h) pont 12
Nyilvántartás i) a termék közúti fuvarozásának indoka ia) termékértékesítés ib) termékbeszerzés ic) bérmunka id) egyéb cél j) termék - adó nélküli ellenérték k) gépjármű forgalmi rendszáma l) kirakodási (átvételi) helyre érkezésének időpontja m) felrakodás megkezdésének időpontja 22/E. (8) bekezdés i)-m) pont EKAER elektronikus felület felhasználónév és jelszó igénylése az ügyfélkapun bárki bejelenthető - visszavonásig 22/E. (9) bekezdés; 50/2014. (XII.31.) NGM rendelet 13
A bejelentett adatok módosítása Rendszám - a forgalmi rendszám(ok) adata, Érték - a termékek adó nélküli ellenértéke, Súly - a termékek bruttó tömege 11. számú melléklet 14
Az EKAER elektronikus felületén belépett felhasználók számára lekérdezhető a biztosítékuk aktuális egyenlege, a megelőző 60 nap alatt már bejelentett kockázatos termékek adó nélküli értékének 15%-a, a biztosíték megemelése nélkül még bejelenthető termék adó nélküli érték összege (az előző 2 adat alapján) 11. számú melléklet IV. I. Közösség területéről Magyarországra irányuló fuvarozás FELADÁSI CÍM EU TERMÉKBESZERZÉS BEJELENTÉSNAV ÁTVÉTELI CÍM MO EGYÉB CÉLBÓL TÖRTÉNŐ KÖZÚTI FUVAROZÁS Art. 22/E. (8) bek. b)-k) CÍMZETT LEGKÉSŐBB A FUVAROZÁS MEGKEZDÉSÉIG ÁTVEVŐ Art. 22/E. (8) bek. l) CÍMZETT v. ÁTVEVŐ KIRAKODÁSI (ÁTVÉTELI) CÍMRE ÉRKEZÉSKOR ÁTVEVŐ FUVAROZÁS MEGKEZDÉSE ELŐTT EKAER SZÁM ÁTADÁSA FUVAROZÓ VAGY SZERVEZŐ RÉSZÉRE FELRAKODÁST KÖVETŐEN, MÓDOSÍTÁS ÉRKEZÉS BEJELENTÉSÉIG INDOK! Art. 22/E. (8) bek. h), hc), j), k) ÉRVÉNYESSÉG MEGÁLLAPÍTÁSTÓL 15 NAP 15
II. Magyarországról az EU más tagállamába irányuló fuvarozás FELADÁSI CÍM MO ÁTVÉTELI CÍM EU KÖZÖSSÉGI TERMÉKÉRTÉKESÍTÉS BEJELENTÉSNAV EGYÉB CÉLBÓL TÖRTÉNŐ KÖZÚTI FUVAROZÁS Art. 22/E. (8) bek. b)-e), g)-k) FELADÓ LEGKÉSŐBB A GÉPJÁRMŰRE FELRAKODÁS MEGKEZDÉSÉIG FELRAKODÓ Art. 22/E. (8) bek. m) FELADÓ v. FELRAKODÓ A FELRAKODÁS MEGKEZDÉSEKOR FELRAKODÓ FELRAKODÁS MEGKEZDÉSE ELŐTT EKAER SZÁM ÁTADÁSA FUVAROZÓ VAGY SZERVEZŐ RÉSZÉRE LEGKÉSŐBB A FELRAKODÁS MÓDOSÍTÁS MEGKEZDÉSE ELŐTT INDOK! Art. 22/E. (8) bek. h), hc), j), k) ÉRVÉNYESSÉG MEGÁLLAPÍTÁSTÓL 15 NAP III. Belföldről belföldre irányuló fuvarozás FELADÁSI CÍM MO ELSŐ BELFÖLDI ADÓKÖTELES TERMÉKÉRTÉKESÍTÉS BEJELENTÉSNAV ÁTVÉTELI CÍM MO NEM VÉGFELHASZNÁLÓ Art. 22/E. (8) bek. b)-k) FELADÓ LEGKÉSŐBB A GÉPJÁRMŰRE FELRAKODÁS MEGKEZDÉSÉIG Art. 22/E. (8) bek. l) CÍMZETT (átvevő) vagy FELADÓ KIRAKODÁSI (ÁTVÉTELI) CÍMRE ÉRKEZÉSKOR FELRAKODÁS MEGKEZDÉSE ELŐTT EKAER SZÁM ÁTADÁSA FUVAROZÓ VAGY SZERVEZŐ RÉSZÉRE MÓDOSÍTÁS Art. 22/E. (8) bek. h), hc), j), k) LEGKÉSŐBB A FELRAKODÁS MEGKEZDÉSE ELŐTT INDOK! ÉRVÉNYESSÉG MEGÁLLAPÍTÁSTÓL 15 NAP 16
NÉHÁNY KÉRDÉS Saját áru kiszállításakor is fennáll a bejelentési kötelezettség? Amennyiben a saját áru mozgatása kizárólag belföldön történik, úgy az után nem áll fenn bejelentési kötelezettség. 17
Telephelyeink között történhet-e EKAER nélküli átszállítás (alapanyag, áru, stb.)? Csak akkor áll fenn bejelentési kötelezettség, ha a belföldi forgalomban nem végfelhasználó részére történő első adóköteles termékértékesítés történik. Így, ha az adóalany belföldi telephelyei között fuvarozza/fuvaroztatja a saját termékét, nem kell EKAER számot igényelni. (Ha azonban a telephelyek egyike az Európai Unió más tagállamában található, a bejelentési kötelezettség az egyéb célú behozatal, illetve egyéb célú kivitel okán fennáll.) Fuvarozás közben fellépő műszaki probléma (baleset, szervizelés, áru megcsúszása) miatt az árut egy másik járműre kell rakni, vagy a pótkocsit átakasztani, szükséges-e új EKAER szám igénylés? Nem szükséges új EKAER szám, a rendszám adatok fuvarozási iránytól függően - a kirakodási (átvételi) címre érkezésig, illetve az EKAER szám érvényességi idején belül módosíthatóak, a módosításra okot adó körülmény megjelölésével. 18
Kiszállítás közben elromlik az autó, másik autóval folytatható-e ugyanazon EKAER számmal a fuvarozás és hogyan? Igen, tekintettel arra, hogy a rendszám a fuvarozás irányától függően a termék kirakodási (átvételi) helyre érkezésének bejelentéséig, illetve az EKAER szám érvényességi idején belül módosítható. Fontos azonban, hogy a módosítást haladéktalanul be kell jelenteni, figyelemmel arra, hogy az állami adó- és vámhatóság által lefolytatott ellenőrzés során az EKAER szám alatt az aktuális, valós adatoknak kell szerepelniük. Távol-keletről tengeren érkező konténer Magyarországra vasúton érkezik meg, valamely terminálon átrakásra kerül közúti alvázra, és közúton érkezik az importáló cég telephelyére. Ebben az esetben ez a nem EU-s beszerzés minek minősül EKAER szempontjából? Ebben az esetben nem áll fenn bejelentési kötelezettség tekintettel arra, hogy harmadik országos reláció esetén nincs bejelentési kötelezettség. 19
A visszáru kapcsán kell-e külön bejelentést tenni? Az át nem vett termék tekintetében az Európai Unió- Magyarország, és a Magyarország-Európai Unió relációban a visszaútra új EKAER szám igénylése szükséges, tekintettel arra, hogy ez az eset egyéb célú fuvarozásnak minősül. Belföld-belföld relációban azonban hiányzik a nem végfelhasználó részére történő első adóköteles termékértékesítés, így ilyenkor nem áll fenn bejelentési kötelezettség. Német cég megbízásából Magyarországra szállítjuk az árut. Kinek és mikor kell jelenteni? Az adatokat a címzett jelenti be az EKAER elektronikus felületén legkésőbb a termék fuvarozásának megkezdéséig. EU MO valamint MO MO fuvarozás esetén: a termék fuvarozására használt gépjármű kirakodási (átvételi) helyre érkezésének időpontját a címzett jelenti be a terméket szállító gépjármű kirakodási (átvételi) címre érkezésekor (legkésőbb: a terméket szállító gépjármű kirakodási (átvételi) címre érkezését követő munkanapon) Amennyiben nem a címzett veszi át a terméket, az érkezési időpontot a terméket átvevő jelenti be a szállító gépjármű kirakodási (átvételi) címre érkezésekor (legkésőbb: a terméket szállító gépjármű kirakodási (átvételi) címre érkezését követő munkanapon) 20
Az EU másik tagállamából történő termékbeszerzés esetében, amennyiben az olyan paritás alkalmazásával történik, ahol a termék tulajdonjoga csak az árunak a vevő telephelyére érkezésekor száll át (pl. DAP), abban az esetben ki lesz a kötelezett a szállítások EKAER rendszerbe történő bejelentésére? Az Európai Unió más tagállamában található feladási címről belföldi átvételi címre irányuló termékbeszerzési célú közúti fuvarozás esetén a címzett lesz a bejelentésre kötelezett. Az EKAER kötelezettség független az áru tulajdonjogától. Munkáltatói adómegállapítás május 20. helyett április 30-áig adómegállapítás június 10. helyett május 20-áig elektronikus úton továbbítás az adóhatósághoz 27. (4) bekezdés 21
Külföldi illetőségű személynek fizetett jövedelmek bevallása vezető tisztségviselő tiszteletdíj életbiztosítási szerződés kifizetése ingatlannal kapcsolatos kifizetések teljesítése 2011/16 EU irányelv 8. cikkének átvétele 31. (2) 25a-25c. bekezdés Tételes áfa nyilatkozat 2 millióról 1 millióra értékhatár figyelembe vétele nélkül is alkalmazható 31/B. 31/B. (10) bekezdés 225. 7. 10. pont 22
Bűncselekmény elkövetőjének befizetése Adózó megszűnése elkövető kötelezettségeként kell előírni Átvezetés a tartozásra ha, - nincs büntetőjogi felelősség megállapítás - alacsonyabb elkövetési érték Visszatérítés ha nincs tartozás 43. (2a) (2b)-(2c)bekezdés Nyugdíjat folyósító szerv adatszolgáltatása állami adóhatóságnak, elektronikus úton EU más tagállamában illetőséggel bíró részére kifizetett nyugellátásról automatikus információ csere teljesítéséhez 52. (12a) bekezdés 23
Megkeresés teljesítési határideje végrehajtásnál 8 nap ellenőrzésnél 15 nap 52. (19a) bekezdés Megkeresés az ellenőrzésben telekommunikációs szolgáltatót 15 napon belül válasz elektronikus szolgáltatást nyújtóról adatkérés internetes vásárlások forgalmi adatáról (igénybevevő személyéhez nem köthető módon) 52. (22) bekezdés 24
Adóhatósági igazolás külföldi hatóság által rendszeresített nyomtatvány is magyar nyelvű szakfordítás csatolása kivéve ha angol automatikus információcseréhez az adóhatóság nyomtatvány rendszeresíthet 85/A. (11) bekezdés 175. (1a) bekezdés Áruszállításban érintett adózók nyilatkoztatása szállítás fuvarlevél vagy számla birtokában (hitelt érdemlő dokumentum) nyilatkozat a fuvarozás körülményeiről megtagadás hatósági zár (csomagzár raktérzár) 88. (6)-(6a)-(6b) bekezdés 25
Határidők 8 napig helyett 15 napig ügyintézési határidő kezdete külföldi megkeresés beérkezése ha nem válaszol 1 éven belül helyett 180 napon belül 92. (12) bekezdés 225. 16. 17. pont Adóhatósági tájékoztatás ellenőrzés során észlelt több adózót érintő körülményről, tényről ha az adótörvények kijátszása vélelmezhető a tájékoztatott jogszerű eljárásához 97. (3a) bekezdés 26
Feltételes adómegállapítás mennyi időre kéri (adóév, 2 év, 3 év) a tartós feltételest nemzetközi jogi kötelezettség változástól a feltételes adómegállapítás nem alkalmazható kiadmányozást követő 5. adóév utolsó napjáig érvényes egyszer 2 évvel meghosszabbítható 132. (2b) bekezdés 132. (3)-(3a) bekezdés Feltételes adómegállapítás előzetesen felszámított áfa megosztására alkalmazott számítási módszer megfelelősége külön kérelem 132. (13) bekezdés 27
A feltételes adómegállapítás alkalmazhatóságának és a kötőerő meghosszabbításának megállapítása nemzetközi jogi kötelezettségváltozás hatása alkalmazható-e a feltételes adómegállapítás meghosszabbítható-e további 2 évvel 132/A. (1) bekezdés Adómegfizetésre kötelezett kötelezése utólagos adómegállapítás vitatása is a fellebbezésben 1 határozatban az utólagos adómegállapítás jogszerűsége és a végrehajtási jog korlátozása ill. a kötelezés 60 napon belül 136/B. (3) bekezdés 28
Mulasztási bírság bejelentés, bevallás, bizonylat kiállítás stb. [172. (1) bek.] 200/500 ezer forint ismételt elkövetés 500/1 millió forint 172. (1a) bekezdés Mulasztási bírság fuvarozott termékre vonatkozó szabályok megszegése (22/E. ) igazolatlan eredetű lesz az áru, és 40%-os bírság 172. (19a) bekezdés 29
Intézkedések EKAER rendszerbe történő bejelentkezés hiányos 22/E. (1)-(4) elmulasztás miatti bírság áru lefoglalása a kiszabott bírság mértékéig 173. (1) bekezdés Adóvisszatérítés az ukrajnai helyzet miatt max 5 milliárd max. 2014-re fizetett adók 50 % Események: tárgyi eszköz sérülése, megsemmisülése miatti értékcsökkenés értékpapír értékesítés (ukrajnai kibocsátó) ukrajnai adóssal szembeni követelése 176/A. 30
Adóvisszatérítés az ukrajnai helyzet miatt Kérelem: 2014. december 31-ig jogvesztő NAV-hoz bizonylatokat mellékelni Teljesítés: EU Bizottság jóváhagyó határozata eljárás kezdete a Miniszter közzététele 176/A. Értelmező rendelkezések adókülönbözet ügyészség is következő időszakra átvihető követelés különbözete EKAER szám kockázatos termék végfelhasználó címzett 178. 3. pontja 31
Értelmező rendelkezések - Végfelhasználó: a terméket személyes szükséglet kielégítését meg nem haladó mennyiségben magánszükséglete kielégítésére való felhasználás céljából vásárló természetes személy. 178. 44. pontja Értelmező rendelkezések feladó felrakodó útdíjköteles gépjármű gépjármű Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer (EKAER) 178. 41-50. pont 32
Bevallás Havi bevallás bejelentkezésének, valamint az azt követő évnek az áfa-járól, ha jogelőd nélkül alakult Negyedéves bevallás 50 millió forint adó nélküli árbevétel felett 1. számú melléklet 1B/3. pont 2014. évi XCIX. törvény Magyarország 2015. évi központi költségvetésének megalapozásáról 33
Adószám törlése A támogató kérésére Áht. 53/A. (3) bekezdés szerinti esetben 24/B. (1) bekezdés d) pont Adótitok Megkeresésre adatátadás A kincstár és a mezőgazdasági és vidékfejlesztési támogatási szerv részére a köztartozás levonása miatt EU-s források felhasználásával kapcsolatos irányító hatósági vagy közreműködő szerv, felelős miniszter a támogatás visszatartása miatt, köztartozás esetén 52. (7) bekezdés j) pont 34
Helyi adók A bevallás kijavítása, kiegészítése, közhiteles nyilvántartások alapján Bevallás hiányában kivetés 125. (6a) bekezdés Átmeneti szabályok 2015. január 1-jét megelőző időszakra teljesítendő kötelezettségekre, a 2014. december 31-én hatályos 31. (2) bekezdés 6. és 13. pontját kell alkalmazni (korkedvezmény-biztosítási járulék, korkedvezményre jogosító munkakör) 2014. évi XCIX. törvény 285-289. 35
Köszönöm megtisztelő figyelmüket! 36