Az Államháztartás számviteli rendszerének évi változása

Átírás

1 Az Államháztartás számviteli rendszerének évi változása

2 Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I. 11.) Korm. Rendelet = Új Áhsz

3 Hatályát veszti a) az államháztartás szervezetei beszámolási és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló 249/2000. (XII. 24.) Korm. rendelet, b) a kincstári elszámolások beszámolási és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló 240/2003. (XII. 17.) Korm. Rendelet, c) a Magyar Állam nevében tulajdonosi jogokat gyakorló szervezetek rábízott állami vagyonnal kapcsolatos éves beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségéről szóló 347/2010. (XII. 28.) Korm. Rendelet. d) a Nemzeti Földalapba tartozó rábízott földvagyonnal kapcsolatos éves beszámoló-készítési és könyvvezetési kötelezettségről szóló 34/2011. (III. 17.) Korm. Rendelet

4 Célja: az államháztartás egészére egységes számviteli szabályok, egységes elszámolás, a bevételeknél és a kiadásoknál a vagyonváltozás egységes vagyonértékelés egységes kimutatások elkészítése államháztartás valamennyi bevételére, kiadására, a nemzeti vagyonra egységes,

5 Megvalósítás az államháztartás valamennyi szereplőjére kiterjedő hatályú rendelet költségvetési és pénzügyi számvitel megkülönböztetése, de egységes számlakeret, egységes rovatrend, költségvetési számvitel határozza meg követelések, kötelezettségvállalások, bevételek és kiadások közgazdasági és funkcionális mérését,

6 ÚJ ÁHSZ Új Áhsz. 2. Hatálya alá tartozik költségvetési szerv, központi kezelésű előirányzat, fejezeti kezelésű előirányza elkülönített állami pénzalap (ELKA) Vtv. szerinti tulajdonosi joggyakorló szervezet helyi önkormányzat nemzetiségi önkormányzat társulástérségi fejlesztési tanács

7 ÚJ ÁHSZ Új Áhsz. 3. Az államháztartás számvitele a költségvetési számvitelből és a pénzügyi számvitelből áll

8 Költségvetési számvitel A bevételi és kiadási előirányzatok alakulásának, a követelések, kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek, és ezek teljesítésének, továbbá az Áht 14. (3) bek szerinti fejezetéből kapott támogatások felhasználásának a valóságnak megfelelő, folyamatos, zárt rendszerű, áttekinthető nyilvántartását és az éves költségvetési beszámoló ezekre vonatkozó részei megbízható és valós összképet mutató elkészítését biztosítja

9 Pénzügyi számvitel A vagyon és annak összetétele, a tevékenység eredménye valóságnak megfelelő, folyamatos, zárt rendszerű, áttekinthető nyilvántartását és az éves költségvetési beszámoló ezekre vonatkozó részei megbízható és valós összképet mutató elkészítését biztosítja

10 ÚJ ÁHSZ Számviteli alapelvek Szt. szerint alkalmazott elvek valódiság elve, világosság elve, következetesség elve, folytonosság elve, bruttó elszámolás elve, tartalom elsődlegessége a formával szemben elve, lényegesség elve

11 Eltéréssel kell alkalmazni vállalkozás folytatásának elve figyelembe kell venni a beszámolási időszakban bekövetkezett szervezeti és feladatváltozásokat teljesség elve figyelembe kell venni, hogy a költségvetés naptári évre készül

12 óvatosság elve a költségvetési szervek a céltartalékra vonatkozó szabályokat nem alkalmazhatják összemérés elve a költségvetési számvitelben a költségvetési és vállalkozási maradvány megállapításakor a bevételeket és kiadásokat tevékenységenként elkülönítve kell figyelembe venni

13 egyedi értékelés elve sajátosan kell alkalmazni az egyszerűsített értékelési eljárás alá vont követelések esetén időbeli elhatárolás elve a költségvetési számvitelben ez az alapelv nem alkalmazható, de a pénzügyi számvitelben kötelező

14 költség-haszon összevetésének elve nem alkalmazható ez az alapelv azoknál az információknál, amelyek előállítását, szolgáltatását jogszabály írja elő

15 ÚJ ÁHSZ Költségvetési számvitel a bevételi és kiadási előirányzatok alakulásának, a követelések, kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek, és ezek teljesítésének, Kvtv. IX. fejezetéből (önkormányzati támogatások) kapott támogatások felhasználásának a valóságnak megfelelő, folyamatos, zárt rendszerű, áttekinthető nyilvántartását és az éves költségvetési beszámoló ezekre vonatkozó részei megbízható és valós összképet mutató elkészítését biztosítja

16 ÚJ ÁHSZ A pénzügyi számvitel a vagyon és annak összetétele, a tevékenység eredménye valóságnak megfelelő, folyamatos, zárt rendszerű, áttekinthető nyilvántartását és az éves költségvetési beszámoló ezekre vonatkozó részei megbízható és valós összképet mutató elkészítését biztosítja

17 Beszámolási Kötelezettség Fajtái Költségvetési év fordulónapjára (naptári év) Egyedi költségvetési beszámoló Konszolidált költségvetési beszámoló Kincstár feladata EGYEDI Mérlegjelentés Speciális időpontra Megszűnés, átalakulás fordulónapjára: egyedi Adósságrendezés esetén (azt megelőző fordulónapra) Lehet egyedi, vagy konszolidált (de ekkor azt az önkormányzat készíti el)

18 Beszámolási Kötelezettség Fajtái Negyedévente Költségvetési jelentés Mérlegjelentés

19 ÉVES KÖLTSÉGVETÉSI BESZÁMOLÓ RÉSZEI Mérleg Eredménykimutatás Költségvetési jelentés Maradvány kimutatás Költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás Kiegészítő melléklet

20 Éves költségvetési beszámoló részei A költségvetési számvitelből Költségvetési jelentés Maradvány kimutatás Alap+vállalkozási tevékenység egyben Kiegészítő melléklet személyi juttatások és a foglalkoztatottak, választott tisztségviselők összetétele Tb alapjaiból folyósított egyes ellátások és támogatások önkormányzati alrendszer sajátos gazdálkodásához kapcsolódó elszámolások

21 Éves költségvetési beszámoló részei Pénzügyi számvitelből Mérleg Eredménykimutatás Költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás Kiegészítő melléklet

22 Éves költségvetési beszámoló részei Összevont (konszolidált) beszámoló A Kincstár készíti AZ ÉVES KÖLTSÉGVETÉSI BESZÁMOLÓK ADATAIBÓL A helyi önkormányzatokról, a nemzetiségi önkormányzatokról, a társulásokról, az államháztartás önkormányzati alrendszeréről, az államháztartás központi alrendszeréről az államháztartás egészéről

23 Összevont (konszolidált) beszámoló részei Konszolidált mérleg Konszolidált költségvetési jelentés Konszolidált eredménykimutatás + Gst. szerinti államadósságról szóló kimutatás

24

25 MÉRLEG 5. melléklet A mérleg tételeinek további tagolása, a tételek összevonása, új tételek felvitele nem megengedett Nem lehet a mérlegben kimutatni kulturális javakat és régészeti leleteket, ha azok bekerülési értéke nem állapítható meg

26 A mérlegben a költségvetési szerv, a helyi önkormányzat, nemzetiségi önkormányzat, társulás, térségi fejlesztési tanács saját tulajdonában álló, a pénzügyi lízing keretében átvett és a vagyonkezelésbe kapott nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközöket és forgóeszközöket, az által végzett beruházások és felújítások értékét kell kimutatni

27 MÉRLEG TAGOLÁSA Eszközök Befektetett eszközök Forgóeszközök Pénzeszközök Követelések Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások Aktív időbeli elhatárolások

28 MÉRLEG TAGOLÁSA Források Saját tőke Kötelezettségek Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások Kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások Passzív időbeli elhatárolások

29

30 Eszközök Befektetett eszközök Forgóeszközök Pénzeszközök Követelések Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások Aktív időbeli elhatárolások

31 Eszközök Befektetett eszközök Immateriális javak Tárgyi eszközök Befektetett pénzügyi eszközök Koncesszióba,vagyonkezelésbe adott eszközök

32 Eltérés a korábbi Áhsz-től: NEM LEHET KIMUTATNI A TULAJDONOSNÁL 2014-től: ÁH belül vagyonkezelésbe adott eszközöket ÁTSOROLÁS 2014-ben NEM LEHET ELKÜLÖNÍTVE KIMUTATNI 2014-től: Üzemeltetésre, kezelésre átadott eszközök vagyonkezelésbe vett eszközök

33 Befektetett eszközök I. Immateriális javak Új Áhsz szerint 1.Vagyoni értékű jogok 2.Szellemi termékek 3.Immateriális javak értékhelyesbítése

34 Befektetett eszközök Eltérés Szt-től és korábbi Áhsz-től: NEM LEHET KIMUTATNI 2014-től: Alapítás-átszervezés aktivált értékét Kísérleti fejlesztés aktivált értékét ÁTSOROLÁS 2014-ben Immateriális javakra adott előlegek Üzemeltetésre adott, kezelésre átadott immateriális javak

35 Befektetett eszközök Tárgyi eszközök Új Áhsz szerint 1.Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok 2.Gépek, berendezések, felszerelések, járművek 3.Tenyészállatok 4.Beruházások, felújítások 5.Tárgyi eszközök értékhelyesbítése

36 Befektetett eszközök Eltérés a korábbi Áhsz-től: ÁTSOROLÁS 2014-ben Beruházásra adott előlegek Állami készletek, tartalékok Üzemeltetésre adott, kezelésre átadott tárgyi eszközök

37 Befektetett eszközök Befektetett pénzügyi eszközök Új Áhsz szerint: Tartós részesedések ebből: tartós részesedések jegybankban ebből: tartós részesedések társulásban Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok ebből: államkötvények ebből: helyi önkormányzatok kötvényei Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése

38 Befektetett eszközök Eltérés a korábbi Áhsz-től: Szt szerinti az átsorolás szabályozása tartósból forgatási célú értékpapírok közé, TARTALMI BŐVÜLÉS: Tartós részesedések között ki kell mutatni nem GT-ben lévő részesedéseket is!

39 Befektetett eszközök ÁTSOROLÁS 2014-ben Tartósan adott kölcsön Egyéb hosszú lejáratú követelések Hosszú lejáratú betétek Megszűnt a mérlegsorok alábontása bekerülési érték és értékvesztés

40 Befektetett eszközök III.Koncesszióba,vagyonkezelésbe adott eszközök Új Áhsz szerint Koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök Koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök értékhelyesbítése

41 Befektetett eszközök Eltérés a korábbi Áhsz-től: NEM LEHET ELKÜLÖNÍTVE KIMUTATNI 2014-től: vagyonkezelésbe vett eszközöket Üzemeltetésre adott, kezelésre átadott tárgyi eszközök NEM LEHET KIMUTATNI 2014-től: ÁH belül vagyonkezelésbe adott eszközöket

42 Forgóeszközök Készletek Értékpapírok

43 Forgóeszközök Eltérés a korábbi Áhsz-től: ÁTSOROLÁS 2014-ben Követelések Pénzeszközök Egyéb aktív pénzügyi elszámolások

44 Forgóeszközök Készletek Új Áhsz szerint 1.Vásárolt készletek 2.Átsorolt, követelés fejében átvett készletek Egyéb készletek Befejezetlen termelés, félkész termékek, késztermékek Növendék-, hízó és egyéb állatok

45 Forgóeszközök Eltérés a korábbi Áhsz-től: Tartalma bővült! Szt. szabály szerint: Használatba nem vett készlet a mérlegben kimutatandó!! ÁTRENDEZÉS Mérlegsorok között ÖSSZEVONÁS több mérlegsor összevonása ÁTSOROLÁS 2014-ben új sor Egyéb készletek

46 Forgóeszközök ÖSSZEVONÁS egy mérlegsorba Vásárolt készletek Befejezetlen termelés, félkész termékek, késztermékek ÁTRENDEZÉS Átsorolt, követelés fejében átvett készletek

47 Forgóeszközök II. Értékpapírok Új Áhsz szerint Nem tartós részesedések Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok

48 Forgóeszközök Eltérés a korábbi Áhsz-től: Tartalmi változás Szt szerinti az átsorolás szabályozása tartósból forgatási célú értékpapírok közé, Megszűnt a mérlegsorok alábontása bekerülési érték és értékvesztés szerint,

49 Pénzeszközök Új Áhsz Hosszú lejáratú betétek Pénztárak, csekkek, betétkönyvek Forintszámlák, Devizaszámlák Idegen pénzeszközök

50 Pénzeszközök Eltérés a korábbi Áhsz-től: Tartalmi változás Külön mérlegfőcsoportot alkotnak! ÁTSOROLÁS A befektetett pénzügyi eszközök és a forgóeszközök pénzeszköz mérlegcsoportjából ÁTRENDEZÉS A kincstári körösök és kincstári körön kívüliek pénzeszközei nem különülnek el a költségvetési forint és devizaszámlákat pluszban tagolni kell!

51 Pénzeszközök ÁTSOROLÁS Egyéb aktív pénzügyi elszámolások mérlegcsoport Költségvetési aktív függő elszámolások Adóbeszedés függő bevételei Költségvetési aktív kiegyenlítő elszámolások ÁTRENDEZÉS FORRÁS OLDALRÓL Egyéb passzív pénzügyi elszámolások mérlegcsoport Költségvetési passzív kiegyenlítő elszámolások

52 Követelések Új Áhsz Követelés: az a jogszabályból, jogerős bírói végzésből, ítéletből vagy hatósági határozatból, szerződésből ide értve a vásárolt és a térítés nélkül átvett követelést is jogszerűen eredő fizetési igény, amelyet a kötelezett elismert és ellenszolgáltatást is tartalmazó szerződés esetén a másik fél már teljesített, ilyennek minősül a bevallás alapján megállapított közhatalmi bevételre irányuló, valamint az olyan követelés is, amelyet a kötelezett vitat, de jogszabály alapján azt a fellebbezésre vagy perindításra tekintet nélkül teljesítenie kell,

53 Követelések Új Áhsz 13. (5) az egységes rovatrend szerinti rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon nyilvántartott követeléseket kell kimutatni mindaddig, amíg azokat pénzügyileg vagy egyéb módon nem rendezték, az Áht a szerint el nem engedték, vagy behajthatatlan követelésként le nem írták

54 Követelések Új Áhsz 13. (5)-(6) Költségvetési évben esedékes követelések Költségvetési évet követően esedékes követelések Adott előlegek Belső bontása! a költségvetési bevételek kiemelt előirányzatai finanszírozási bevételek szerinti tagolásban

55 Követelések - működési célú támogatások bevételeire ÁH belül ebből visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszatérülése ÁH belül - felhalmozási célú támogatások bevételeire ÁH belül ebből visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszatérülése ÁH belül - közhatalmi bevételre - működési bevételre - felhalmozási bevételre - működési célú átvett pénzeszközre - felhalmozási célú átvett pénzeszközre - finanszírozási bevételekre ebből államháztartáson belüli megelőlegezések

56 Követelések Tagolása: Új Áhsz szerint Költségvetési évben esedékes követelések Költségvetési évet követően esedékes követelések

57 Követelések Eltérés a korábbi Áhsz-től: ÁTSOROLÁS ÉS ÁTRENDEZÉS 2014-ben Befektetett pénzügyi eszközök mérlegcsoportból Tartósan adott kölcsön Egyéb hosszú lejáratú követelések ÁTRENDEZÉS 2014-ben KÖVETELÉS mérlegcsoportból Bontás - kiemelt előirányzathoz való kapcsolódás szerint - esedékesség szerint

58 Követelések ÁTSOROLÁS ÉS ÁTRENDEZÉS 2014-ben Egyéb aktív pénzügyi elszámolások mérlegcsoport megszűnik Költségvetési aktív átfutó elszámolásokból részben Utólag finanszírozott nemzetközi átfutó kiadásai Nemzetközi támogatásokhoz kapcsolódó átfutó kiadások (EMVA, EMGA) Bontás - kiemelt előirányzathoz való kapcsolódás szerint - esedékesség szerint

59 Követelések/adott előleg Új Áhsz szerint: Immateriális javakra adott előlegek Beruházásokra adott előlegek Készletekre adott előlegek Foglalkoztatottaknak adott előlegek

60 Követelések/adott előleg ÁTSOROLÁS 2014-ben Immateriális javak mérlegcsoportból Immateriális javakra adott előlegek Tárgyi eszközök mérlegcsoportból Beruházásra adott előlegek Egyéb aktív pénzügyi elszámolások mérlegcsoport Költségvetési aktív átfutó elszámolásokból csak - a készletekre adott előlegek - foglalkoztatottaknak adott előlegek

61 Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások Új Áhsz Decemberben megelőlegezett, de a következő költségvetési évet terhelő december havi illetmény, Utalványok, bérletek és más hasonló, készpénz-helyettesítő fizetési eszköznek nem minősülő eszközök beszerzésével kapcsolatos elszámolások a foglalkoztatottaknak, ellátottaknak történő kiadásáig, Folyósított, megelőlegezett tb és családtámogatási ellátások

62 Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások Eltérés a korábbi Áhsz-től: ÁTSOROLÁS 2014-ben Egyéb aktív pénzügyi elszámolások mérlegcsoport megszűnik Költségvetési aktív függő elszámolás Költségvetési aktív átfutó elszámolás

63 Aktív időbeli elhatárolások Új Áhsz szerint: Eredményszemléletű bevételek aktív időbeli elhat Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása Halasztott ráfordítások

64

65 Források Saját tőke Kötelezettségek Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások Kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások (csak Kincstár) Passzív időbeli elhatárolások

66 Saját tőke Új Áhsz szerint: Nemzeti vagyon induláskori értéke Nemzeti vagyon változásai Egyéb eszközök induláskori értéke Felhalmozott eredmény Eszközök értékhelyesbítésének forrása Mérleg szerinti eredmény

67 Kötelezettségek Új Áhsz szerint: Költségvetési évben esedékes köt. Költségvetési évet követően esedékes köt. Kapott előlegek

68 Kötelezettségek Teljes eltérés az Áhsz.-től Megszűnteti a hosszú és rövid lejáratú tagolást, az eddigi kötelezettség kategóriákat

69 Kötelezettségek Új Áhsz Végleges kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség: jogszabályból, jogerős bírói ítéletből vagy hatósági határozatból, szerződésből ide értve az átvállalt kötelezettségeket is jogszerűen eredő elismert tartozás, amely kifizetésének feltételeit a másik fél már teljesítette, ilyennek minősül különösen a számfejtett személyi juttatás, a teljesítésigazolással ellátott számlázott termékértékesítésért vagy szolgáltatásnyújtásért fizetendő ellenérték, a felvett hitelek, kölcsönök, kapott visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszafizetendő összege és annak kamatai

70 Kötelezettségek Új Áhsz 14. (8) - kötelezettségek között az egységes rovatrend szerinti rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon nyilvántartott végleges kötelezettségvállalásokat, más fizetési kötelezettségeket kell kimutatni mindaddig, amíg azokat pénzügyileg ki nem egyenlítették, el nem engedték vagy egyéb módon nem rendezték

71 Kötelezettségek Belső bontása: Személyi juttatásokra Járulékokra és szochó-ra Dologi kiadásokra Ellátottak pénzbeli juttatásaira Egyéb működési célú kiadásokra Beruházásokra Felújításokra Egyéb felhalmozási célú kiadásokra Finanszírozási kiadásokra

72 Eltérés a korábbi Áhsz-től: Új Áhsz 43. (7)-(11) költségvetési évben esedékes kötvállalásként, más fizetési köt-ként kell nyilvántartani amelyek teljesítésének határnapja vagy a teljesítésére rendelkezésre álló határidő kezdő napja a kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség nyilvántartásba vételének vagy következő évben a nyitást követően ( az 54. g) pontja szerinti) átsorolásának évére esik

73 Az Szt. szerinti biztos (jövőbeni) kötelezettségeket a kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek nyilvántartási számláin kell nyilvántartani

74 Kötelezettségek Ávr. 46. (2) A költségvetési szerv és a fejezeti kezelésű előirányzat előir terhére határozatlan idejű vagy a költségvetési évet követő év június 30-át követő időpontra is fizetési kötelezettséget tartalmazó határozott idejű fizetési kötelezettség esetén a december 31-éig esedékes fizetési köt mértékéig a költségvetési év, a december 31-ét követően esedékes fizetési köt az esedékesség szerinti év kiadási előirányzatai terhére vállalható kötelezettség

75 Kötelezettségek Eltérés a korábbi Áhsz-től ÁTRENDEZÉS 2014-ben KÖTELEZETTSÉG mérlegfőcsoportból I. Hosszú lejáratú kötelezettségek II. Rövid lejáratú kötelezettségek tagolása kiemelt előirányzathoz való kapcsolódás szerint, esedékesség szerint, Tartalmi változás Személyi juttatásokkal kapcsolatos kötelezettségek felvétele

76 Kötelezettségek Kapott előlegek Új Áhsz 48. (10) Tartalma a termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás során a vevőktől kapott előlegek,utólagos elszámolásra átvett pénzeszközök

77 Kötelezettségek Eltérés a korábbi Áhsz-től ÁTRENDEZÉS 2014-ben KÖTELEZETTSÉG mérlegfőcsoportból III. Egyéb passzív pénzügyi elszámolások 2. Költségvetési passzív átfutó elszámolások Részben kapott előleg és a utólagos elszámolásra átvett pénzeszközök Bontás kiemelt előirányzathoz való kapcsolódás szerint ÁTSOROLÁS 2014-ben KÖTELEZETTSÉG mérlegfőcsoportból Egyéb passzív pénzügyi elszámolások Költségvetési passzív függő elszámolások Költségvetési passzív átfutó elszám részben a kapott előlegek és utólagos elszámolásra átvett pénzeszközök kivételével Költségvetésen kívüli passzív pü elsz

78 Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások Új Áhsz szerint Költségvetéssel kapcsolatos sajátos elszámolások önkormányzatnak a költségvetési évet követő évre központi támogatások terhére a tárgyév december hónapban előre leutalt támogatás összege, tb pénzügyi alapjainál a nem tb pénzügyi alapjai forrásaiból finanszírozott ellátások kifizetései és megtérülései, az azok kifizetésével kapcsolatos megelőlegezések, korengedményes nyugdíjazásról szóló 181/1996. (XII. 6.) Korm. rendelet 1. (2) bekezdése alapján a munkáltató által a Ny Alapnak megfizetett hozzájárulás a nyugdíj-folyósítás évéig. Idegen pénzeszközökkel kapcsolatos elszámolások

79 Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások Eltérés a korábbi Áhsz-től ÁTSOROLÁS 2014-ben KÖTELEZETTSÉG mérlegfőcsoport Egyéb passzív pénzügyi elszámolások mérlegcsoportjából Költségvetési passzív függő elszámolások részben adóbeszedési függő bevételek kivételével Költségvetési passzív átfutó elszámolások részben kapott előlegek és utólagos elszámolásra átvett pénzeszközök kivételével Költségvetésen kívüli passzív pénzügyi elszámolások

80 Kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások (csak Kincstár) Új Áhsz szerint kizárólag a Kincstár, a számlavezetési tevékenységével kapcsolatos sajátos ügyfélelszámolásokat mutathatja ki

81 Passzív időbeli elhatárolások Új Áhsz szerint - Eredményszemléletű bevételek passzív időbeli elhatárolása - Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása - Halasztott eredményszemléletű bevételek

82

83 Változások az értékelésben Az új Áhsz. a bekerülési értéket leszűkíti a számla szerinti vételárra. Amennyiben a vételárról szóló számlában szerepelnek egyéb az eszköz beszerzéséhez kapcsolódó tételek akkor azokat kivételesen figyelembe lehet venni. Az új Áhsz az értékcsökkenések elszámolását a társasági adó törvény 2. melléklete szerinti leírási kulcsok alkalmazásához rendeli

84 Változások az értékelésben Leszűkül az idegen pénznemben történő értékelés választási lehetősége. 1.) A Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon történthez az értékelés, vagy 2.) ha Magyar Nemzeti Bank által nem jegyzett és nem konvertibilis valutát, ilyen valutára szóló eszközöket és kötelezettségeket, a valuta szabadpiaci árfolyamán (ennek hiányában, országos napilapban a világ valutáinak árfolyamáról közzétett tájékoztató adatai alapján), a választott hitelintézet vagy a Magyar Nemzeti Bank által jegyzett devizára átszámított értéket kell a hitelintézet által jegyzett deviza devizavételi és deviza-eladási árfolyamának átlagán vagy a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyamán forintra átszámítani

85 Önköltségszámítás Az új Áhsz. előírásai szerint az önköltség számítás rendjére vonatkozó belső szabályzatot rendszeresen végzett termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás esetén kell elkészíteni. Nem kell elkészítenie az önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső szabályzatot: 1. a saját konyhát üzemeltető költségvetési szervnek, ha az étkeztetésre normákat állapít meg és a nyersanyagfelhasználáshoz anyagkiszabást készít, és ennek önköltségét a normák és a tevékenységet terhelő általános költségek figyelembevételével állapítja meg, és 2. a társadalombiztosítás pénzügyi alapjaiból finanszírozott egészségügyi szolgáltatónak, ha a társadalombiztosítás pénzügyi alapjaiból finanszírozott szolgáltatásokat térítés ellenében is nyújtja, és ennek önköltségét a társadalombiztosítás pénzügyi alapjai által finanszírozott összeggel egyezően veszi figyelembe 85

86

87 ÚJ SZABÁLYZATOKAT KELL KÉSZÍTENI! Eltérések a korábbi szabályoktól Értékelési szabályzat teljes megújítása Önköltségszámítási szabályzatot rendszeresen végzett termékértékesítés vagy szolgáltatás-nyújtás ide értve az Art. alapján adómentes termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást, továbbá eszközök saját előállítását is esetén kell elkészíteni. Mentesség: visszakerült a 2013-ra törölt szabály a az egészségügyi szolgáltatók mentessége

88 Eltérések a korábbi szabályoktól Pénzkezelési szabályzatba visszakerült a 2013-ra törölt szabály a készpénz napi záró állományának naptári hónaponként Leltárkészítési és leltározási szabályzat Szt. szerinti szabályok, fizikai leltározás lehet 3 évente is! Számlarend Teljes megújítása

89

90 Eredménykimutatás Szt. szerinti tagolás ÁH sajátosság megjelenítésével Jellemzői Cél a mérleg szerinti eredmény megállapítása Szt. összköltség eljárással készült A változatú tagolása alapján került kialakítva Meghatározása során időbeli elhatárolás elvének alkalmazása De jelentős korlátokkal Járó, vagy le nem utalt támogatások megjelenítése nem lehetséges De a leutalt későbbi időszakhoz tartozó támogatást el kell határolni az EK sorok tartalmánál erős meghatározottság a rovatrend

91 Eredménykimutatás Új Áhsz szerint: Tevékenység N eredményszem. bevétele Aktivált saját teljesítmények értéke Egyéb eredményszemléletű bevételek Anyagjellegű ráfordítások Személyi jellegű ráfordítások Értékcsökkenési leírás Egyéb ráfordítások A) Tevékenység eredménye Pénzügyi műveletek eredményszem bevételei Pénzügyi műveletek ráfordításai Pénzügyi műveletek eredménye Szokásos eredmény (±A±B) Rendkívüli eredményszem bevételek Rendkívüli ráfordítások Rendkívüli eredmény Mérleg szerinti eredmény

92 1./ Közhatalmi ebevételek 2./ Eszközök és szolgáltatások értékesítése nettó ebevételei 3./ Tevékenység egyéb nettó e/bevételei I. Tevékenység nettó ebevétele ( )

93 Központi működési célú támogatások ebevételei Egyéb működési célú támogatások ebevételei Különféle egyéb ebevételek III. Egyéb ebevételek

94 Anyagköltség Igénybe vett szolgáltatások értéke Eladott áruk beszerzési értéke Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke IV. Anyagjellegű ráfordítások

95 Bérköltség Személyi jellegű egyéb kifizetések Bérjárulékok V.Személyi jellegű ráfordítások

96 Értékcsökkenési leírásként terv szerinti értékcsökkenés a kisértékű immateriális javak, tárgyi eszközök használatbavételekor egy összegben elszámolt értékcsökkenés

97 Egyéb ráfordítások: Elvonások és befizetések, Egyéb dologi kiadások, Árkiegészítések, ártámogatások Kamattámogatások Immateriális javak, a tárgyi eszközök elszámolt terven felüli értékcsökkenésének, A követelések és a készletek értékvesztésének összegét, Behajthatatlan követelés leírt összegét, Immateriális jószág, a tárgyi eszköz értékesítésekor azok könyv szerinti értékét, Hiányzó, megsemmisült, állományból kivezetett készlet könyv szerinti értékét,

98 Átmeneti szabály: évi eredménykimutatásban az előző időszakra vonatkozó adat nem szerepeltethető

99

100 Elkészítéséhez- tevékenységek szerint A közgazdasági költségnemek (5. szlao) és ebevételek (9.szlao) mellett másodlagosan 7. Számlaosztályban szakfeladatonként nemcsak költségek hanem szakfeladatok ebevételeinek elszámolása

101 MARADVÁNY KIMUTATÁS Tartalma az Új Áhsz szerint az alap- és a vállalkozási tevékenység bevételeit és kiadásait tartalmazza, bemutatja a kötelezettségvállalással terhelt maradványt, a szabad maradványt és a vállalkozási maradványt terhelő befizetési kötelezettséget

102 Alaptev költségvetési bevételei Alaptev költségvetési kiadásai I. Alaptev költségvetési egyenlege (01 02) Alaptev finanszírozási bevételei Alaptev finanszírozási kiadásai II. Alaptev finanszírozási egyenlege (03 04) A) Alaptevékenység maradványa (±I±II)

103 Vállalkozási tev költségvetési bevételei Vállalkozási tev költségvetési kiadásai III. Vállalkozási tev költségvetési egyenlege (05 06) Vállalkozási tev finanszírozási bevételei Vállalkozási tev finanszírozási kiadásai IV. Vállalkozási tev finanszírozási egyenlege (07 08) B) Vállalkozási tevékenység maradványa (±III±IV)

104 Összes maradvány (A+B) Alaptevékenység kötelezettségvállalással terhelt maradványa Alaptevékenység szabad maradványa (A D) Vállalkozási tevékenységet terhelő befizetési kötelezettség (B*0,1) Vállalkozási tevékenység felhasználható maradványa (B F)

105 KÖNYVVEZETÉS

106 Számlakeret Jellemzői Az egységes számlakeret kötelező, de alábontása megengedett! Intézményi számlarend kialakításához további szabályozás várható és szükséges megjelent! Gazdasági események kötelező kontírozási lépéseit rögzítő rendelet Kormányzati funkciók szerinti tagolás Átfordító rendelet régi és új Áhsz között Mérlegjelentés új tagolása Elemi költségvetés űrlapjai

107 Számlakeret Vállalkozó számlakeret felépítését követi 1-9. számlaosztályból kikerültek Az előirányzat számlák közgazdasági és funkcionális osztályozás szerint A költségvetési közgazdasági osztályozású bevételi és kiadási (előirányzat teljesítési / forgalmi) számlák A finanszírozási közgazdasági osztályozású bevételi és kiadási számlák A funkcionális osztályozású bevételi és kiadási számlák 0. számlaosztályba kerülnek át + 0. szlao marad a kötváll számla (csak halmozott gyűjtési módszerrel) + 0. szlao újként megjelenik a követelések halmozott gyűjtése + 0. szlao újként megjelenik funkcionális osztályozás is!! kormányzati funkciók szerint

108 Számlakeret Vállalkozó számlakeret felépítését követi 1-9. számlaosztályból kikerült Előirányzat számlák 0. számlaosztályba kerülnek át! 1-9. számlaosztályba bekerülnek az eredményszemléletű információk Költségek és ráfordítások Közgazdasági osztályozás szerint 5. és 8. számlaosztály Funkcionális osztályozás szerint 7. számlaosztály Szakfeladatok szerint az eredményszemléletű bevételek e/bevételek (e/b) közgazdasági osztályozás szerint 9. számlaosztály Funkcionális osztályozás szerint 7. számlaosztály Szakfeladatok szerint

109 0. NYILVÁNTARTÁSI SZÁMLÁK 01. Befektetett eszközök 02. Készletek 03. Függő és biztos (jövőbeni) követelések 04. Függő kötelezettségek 006. Egyéb nyilvántartási ellenszámla Pénzügyi számvitel

110 Számlakeret 05. Kiadási előirányzatok, kötelezettségválla- lások, más fizetési kötelezettségek, teljesítés 09. Bevételi előirányzatok, követelések, teljesítés 00. Nyilvántartási ellenszámlák 001. Előirányzat nyilvántartási ellenszámla 002. Kötváll nyilvántartási ellenszámla 003. Kiadások nyilvántartási ellenszámla Alaptevékenység kiadásai ellenszámla Vállalkozási tevékenység kiadásai ellenszámla Általános kiadások ellenszámla 004. Követelés nyilvántartási ellenszámla 005. Bevételek nyilvántartási ellenszámla Alaptevékenység bevételei ellenszámla Vállalkozási tevékenység bevételei ellenszámla Költségvetési számvitel

111 Számlakeret A költségvetési könyvvezetés a számviteli alapelvek új Áhsz.-ben meghatározott sajátosságai figyelembevételével, magyar nyelven, az egységes számlakeret 0. számlaosztály 05., számlacsoportokban vezetett nyilvántartási számlák használatával, a kettős könyvvitel szabályai szerint, forintban történik. Új Áhsz. 39. (2)

112 Számlakeret 05.. rovat KIE (kiadási előirányzat) számla tagolása 05 (1). KEI számla (előirányzat) 05..(2). Kv számla (kötváll) 05..(3). Ki számla (közgazdasági kiadás) 00. Nyilvántartási ellenszámlák 001. Előirányzat nyilv ellenszla 002. Kötváll nyilvántartási ellenszámla 003. Kiadások nyilvántartási ellenszla

113 Számlakeret 09.B. rovat BEI- (bevételi előirányzat) számla tagolása 09..(1). BEI számla (előirányzat) 09..(2). Hköv számla (követelés) 0..(3). B számla (közgazdasági bevétel 00. Nyilvántartási ellenszámlák 001.Előirányzat nyilv ellenszla 004.Követelés nyilvántartási ellenszla 005.Bevételek nyilvántartási ellenszla

114 Számlakeret 05.K. rovat KEI-Kv-Ki számla tagolása 05..(1). KEI számla (előirányzat) 05..(2). Kvszámla (kötváll) 00. Nyilvántartási ellenszámlák 001. Előirányzat nyilv ellenszla 002. Kötváll nyilvántartási ellenszla Ktgv évben esedékes Kv nyilvántartási ellenszámla Ktgv évben esedékes végleges Kv (v/kv) nyilvántartási ellenszla Ktgv évet követően esedékes Kv nyilvántartási ellenszámla Ktgv évet követően esedékes végleges Kv (v/kv) nyilvántartási ellszla 003. Kiadások nyilvántartási ellenszla

115 Számlakeret 05.K.. rovat KEI-Kv-Ki számla tagolása 05..(1). KEI számla (előirányzat) 05X(2). Kv számla (kötváll) 05..(3). Ki számla (közgazdasági kiadás) 00. Nyilvántartási ellenszámlák 001.Előirányzat nyilv ellenszla 002.Kötváll nyilvántartási ellenszámla 003.Kiadások nyilvántartási ellenszla Alaptev kiadásai ellenszámla Váll tev kiadásai ellenszámla Általános kiadások ellenszámla

116 Számlakeret 09.B.. rovat BEI-Hköv-B számla tagolása 09..(1). BEI számla (előirányzat) 09..(2). Hköv számla (követelés) 00. Nyilvántartási ellenszámlák 001.Előirányzat nyilv ellenszla 004.Követelés nyilvántartási ellenszla Ktgv évben esedékes követelés nyilvántartási ellenszámla Ktgv évet követően esedékes követelés nyilvántartási ellenszámla 005.Bevételek nyilvántartási ellenszla

117 Számlakeret 09.B. rovat BEI-Hköv-B számla tagolása 09..(1). BEI számla (előirányzat) 09X(2). Hköv számla (követelés) 09..(3). B számla (közgazdasági bevétel) 00. Nyilvántartási ellenszámlák 001. Előirányzat nyilv ellenszla 004. Követelés nyilvántartási ellenszla 005. Bevételek nyilvántartási ellenszla Alaptev bevételei ellenszámla Váll tev bevételei ellenszámla

118 Rovatrend JELLEMZŐI valamennyi rovatnál megadja annak számát, nevét és tartalmi leírását Kiadások K betű Bevételek B betű jelöli azokat folyamatos számozással tovább bontja kiemelt előirányzatokra, azokon belül további rovatokra. Összefüggése az egységes számlakerettel a 05. és a 09. számlacsoport az egységes rovatrend szerint épül fel számozásában a K betűt 05. számlacsoportra, a B betűt 09.számlacsoportra cseréli

119 Rovatrend Minta a költségvetési és pénzügyi számvitel közötti összehasonlitásra

120 Rovatrend Számlakeret K33 Szolgáltatások K331. Közüzemi díjak K332. Vásárolt élelmezés K333. Bérleti és lízing díjak K334. Karbantartási, kisjavítási szolgáltatások K335. Közvetített szolgáltatások K336. Szakmai tevékenységet segítő szolgáltatások 0533 Szolgáltatások Közüzemi díjak Vásárolt élelmezés Bérleti és lízing díjak Karbantartási, kisjavítási szolgáltatások Közvetített szolgáltatások Szakmai tevékenységet segítő szolgáltatások

121 05331 Közüzemi díjak Közüzemi díjak előirányzata Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség közüzemi díjakra Közüzemi díjak teljesítése

122 Rovatrend Számlakeret K31 Készletbeszerzés 0531 Készletbeszerzés K311 Szakmai anyagok K312 Üzemeltetési anyagok K 313 Árubeszerzés Szakmai anyagok Üzemeltetési anyagok K05313 Árubeszerzés Szakmai anyagok Gyógyszerbeszerzés előirányzata Gyógyszerbeszerzés évet terhelő kötelezettségvállalása Gyógyszerbeszerzés kiadás

123 Rovatrend Számlakeret B5. Felhalmozási bevétel B51. Immateriális javak értékesítése B52. Ingatlanok értékesítése B53. Egyéb tárgyi eszközök értékesítése B54. Részesedések értékesítése B55. Részesedések megszűnéséhez kapcsolódó bevételek 095 Felhalmozási bevétel Immateriális javak értékesítése Ingatlanok értékesítése Egyéb tárgyi eszközök értékesítése Részesedések értékesítése Részesedések megszűnéséhez kapcsolódó bevételek

124 0951 Immateriális javak értékesítése Immatjavak értékesítése előir Követelések immatjavak ért Immatjavak ért. Telj

125 Kivétel: Új Áhsz. 42. (2) K512. Tartalékok rovathoz kapcsolódóan vezetett számlákon kizárólag előirányzatokat érintő gazdasági események nyilvántartásba vétele történhet

126 Új Áhsz. 40. (3) A Költségvetési számvitel vezetésének kiegészítő szabályai: a költségvetési évben nyilvántartásba vett a) költségvetési kiadásoknak a kifizetéssel megegyező évben bármely okból történő visszatérítését a kiadások és a kiadáshoz kapcsolódó köttváll, b) költségvetési bevételeknek a befizetéssel megegyező évben bármely okból történő visszatérítését a bevételek és a bevételhez kapcsolódó követelések csökkentéseként kell nyilvántartásba venni. A visszatérítésre vonatkozó követelést, köttváll-t ahhoz a rovathoz kapcsolódó nyilvántartási számlán kell nyilvántartásba venni, amely rovaton a visszafizetést a költségvetési éven túli teljesítésnél kell nyilvántartani

127 A közhatalmi bevételek: a befolyt bevételek bármely időpontban történő visszatérítését a kifizetéssel megegyező év közhatalmi bevételeivel szemben, azok csökkentéseként kell nyilvántartásba venni

128 Ha olyan bevétel, kiadás keletkezik,amelyhez nem kapcsolódott korábban nyilvántartásba vett követelés vagy végleges kötelezettségvállalás,a teljesítéssel egyező összegű követelést vagy végleges kötelezettségvállalás a teljesítéssel egyidejűleg nyilvántartásba kell venni

129 Amennyiben a költségvetési évet követően esedékes követeléshez, vagy kötelezettségvállaláshoz teljesítés rögzítése szükséges, akkor azt előbb át kell vezetni a költségvetési évben esedékes követelések vagy végleges kötváll közé

130 Pénzügyi számvitel/mérlegszámlák ESZKÖZÖK 1. SZÁMLAOSZTÁLY 11. Immateriális javak Tárgyi eszközök Befektetett pü eszközök 18.Koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök 2. SZÁMLAOSZTÁLY Készletek 24. Értékpapírok 3. SZÁMLAOSZTÁLY Pénzeszközök 35. Követelések 36. Sajátos elszámolások FORRÁSOK 4. SZÁMLAOSZTÁLY 41. Saját tőke 42. Kötelezettségek 43. Kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások 44. Passzív időbeli elhatárolások 49. Technikai számlák 37. Aktív időbeli elhatárolások

131 35. Követelések 351. Költségvetési évben esedékes követelések Költségvetési évben esedékes követelések működési célú támogatások bevételeire ÁH belülről Költségvetési évben esedékes követelések felhalmozási célú támogatások bevételeire ÁH belülről Költségvetési évben esedékes követelések közhatalmi bevételre Költségvetési évben esedékes követelések működési bevételre Költségvetési évben esedékes követelések felhalmozási bevételre Költségvetési évben esedékes követelések működési célú átvett pénzeszközre Költségvetési évben esedékes követelések felhalmozási célú átvett pénzeszközre Költségvetési évben esedékes követelések finanszírozási bevételekre Forrás: Saldó:Előzetes államháztartási számlakeret-tükör

132 352. Költségvetési évet követően esedékes követelések Költségvetési évben esedékes követelések működési célú támogatások bevételeire ÁH belülről Költségvetési évben esedékes követelések felhalmozási célú támogatások bevételeire ÁH belülről Költségvetési évben esedékes követelések közhatalmi bevételre Költségvetési évben esedékes követelések működési bevételre Költségvetési évben esedékes követelések felhalmozási bevételre Költségvetési évben esedékes követelések működési célú átvett pénzeszközre Költségvetési évben esedékes követelések felhalmozási célú átvett pénzeszközre Költségvetési évben esedékes követelések finanszírozási bevételekre Forrás: Saldó:Előzetes államháztartási számlakeret-tükör

133 42. Kötelezettségek 421. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek Költségvetési évben esedékes kötelezettségek személyi juttatásokra Ktgv évben esedékes kötelezettségek munkaadókat terhelő járulékokra és szochóra Költségvetési évben esedékes kötelezettségek dologi kiadásokra Költségvetési évben esedékes kötelezettségek ellátottak pénzbeli juttatásaira Költségvetési évben esedékes kötelezettségek egyéb működési célú kiadásokra Költségvetési évben esedékes kötelezettségek beruházásokra Költségvetési évben esedékes kötelezettségek felújításokra Költségvetési évben esedékes kötelezettségek egyéb felhalmozási célú kiadásokra Költségvetési évben esedékes kötelezettségek finanszírozási kiadásokra Forrás: Saldó:Előzetes államháztartási számlakeret-tükör

134 36. Sajátos elszámolások számlacsoport-tartalma 361. Pénzeszközök átvezetési számla 362. Központosított bevételek beszedésének elszámolásai 363. Azonosítás alatt álló tételek 364. Általános forgalmi adó elszámolása 365.Adott előlegek Immateriális javakra adott előlegek Beruházásokra adott előlegek Készletekre adott előlegek Foglalkoztatottaknak adott előlegek Adott előlegek értékvesztése és annak visszaírása 366. Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások 367. Kapott előlegek 368. Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások

135 366. Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások 367. Kapott előlegek 368. Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások

136 Pénzügyi számvitel/eredményszámlák költségek elszámolása elsődlegesen 5. számlaosztály költségnemek szerint másodlagosan 7. számlaosztály szakfeladatonként 6. számlaosztály közvetett költségek Eredményszámlák év végén 8. számlaosztály ráfordítások elszámolása 9. számlaosztály ebevételek elszámolása

137 Költségek: 5. SZÁMLAOSZTÁLY 51. Anyagköltség 52. Igénybe vett szolgáltatások költségei 53. Bérköltség 54. Személyi jellegű egyéb kifizetések 55. Bérjárulékok 56. Értékcsökkenési leírás 57. Aktivált saját teljesítmények értéke 6. SZÁMLAOSZTÁLY ÁLTALÁNOS KÖLTSÉGEK 7. SZÁMLAOSZTÁLY SZAKFELADATOK KÖLTSÉGEI

138 Ráfordítások 8. SZÁMLAOSZTÁLY 81. Anyagjellegű ráfordítások 82. Személyi jellegű ráfordítások 83. Értékcsökkenési leírás 84. Egyéb ráfordítások 85. Pénzügyi műveletek ráfordításai 86. Rendkívüli ráfordítások

139 Eredményszemléletű bevételek 9. SZÁMLAOSZTÁLY 91. Tevékenység nettó ebevételei 92. Egyéb ebevételek 93. Pénzügyi műveletek ebevételei 94. Rendkívüli ebevételek

140 Zárlat fajtái a) havonta, a tárgyhót követő hónap 15. napjáig, b) negyedévente, a tárgynegyedévet követő hónap 15. napjáig, és c) évente, a számviteli politikában megjelölt időpontig

141 Zárás a) a leltári különbözetek elszámolása, eltérések okainak kivizsgálása, b) az eszközök értékelése, értékvesztés és annak visszaírásának, terven felüli értékcsökkenés visszaírásának, értékhelyesbítés elszámolása, c) a külföldi pénzeszközre szóló eszközök, kötelezettségek, kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek mérleg fordulónapján történő átértékelése, mind a költségvetési, mind a pénzügyi könyvvezetésben, d) a behajthatatlan követelések elszámolása, e) a záró befejezetlen termelés készletre vételét f) az időbeli elhatárolások elszámolása,

142 Zárás A rendező mérleg elkészítéséhez december 31-ei mérlegfordulónappal teljes körűen fel kell leltározni valamennyi eszközt és forrást, valamint a kötelezettségvállalásokat. A mennyiségben és értékben nyilvántartott eszközöket tényleges mennyiségi felvétellel, az egyeztetéssel leltározandó eszközöket és forrásokat, valamint a kötelezettségvállalásokat az azok meglétét igazoló dokumentumokkal egyeztetve és alátámasztva kell leltározni

143 Nyitás Új Áhsz / előirányzatok nyitása az elemi költségvetés jóváhagyását követően, 2./ a mérlegszámlák nyitása (491. számla), 3./ a 416. Mérleg szerinti eredmény számla átvezetése a 414. Felhalmozott eredmény könyvviteli számlára, 4./ az előző évi maradvány bevételként történő nyilvántartásba vétele, 5./ az időbeli elhatárolások visszavezetése, 6./ a befejezetlen termelés költségeinek visszavezetése, és 7./ a költségvetési évben esedékes és költségvetési évet követően esedékes követelések, köttváll közötti átvezetések

144 Év eleji nyitás: Költségvetési számvitel szerinti nyilvántartási számlák: T 01 Befektetett eszközök K 006 egyéb nyílván tartási ellenszámla T 02 Készletek K 006 egyéb nyílván tartási ellenszámla T 03 Függő és biztos (jövőbeni) követelések K 006 egyéb nyílván tartási ellenszámla T 04 Függő kötelezettségek K 006 egyéb nyílván tartási ellenszámla

145 Pénzügyi számvitel szerinti könyvviteli számlák: T 1 befektetett eszközök K 491 nyitómérleg számla T 491 nyitómérleg számla K 1.9 terv szerinti értékcsökkenés T 2 Készletek K 491 nyitómérleg számla T 491 nyitómérleg számla K 2.8 értékvesztés és értékvesztés visszaírása T 3 követelések, értékpapírok, pénzeszközök, aktív időbeli elhatárolások K 491 nyitómérleg számla Kivételek: a követel egyenlegű 3-as számlaosztályba tartozó számlák T 491 nyitó mérleg számla K 3 követelések

146 T 491 nyitómérleg számla K 411 nemzeti vagyon induláskori értéke K 412 nemzeti vagyon változása K 413 egyéb eszközök induláskori értéke K 414 felhalmozott eredmény, eredménytartalék K 415 eszközök értékhelyesbítésének forrása K 416 mérleg szerinti eredmény Kivétel, ha a 414, 416 számláknak tartozik egyenlege van

147 T 414 felhalmozott eredmény T 416 mérleg szerinti eredmény K 491 mérleg szerinti eredmény T 491 nyitó mérleg számla K 42 Kötelezettségek T 491 nyitó mérleg számla K 44 Passzív időbeli elhatárolás Kivételek, ha 42 számlacsoportban tartozik egyenleg mutatkozik

148

149 Köszönöm megtisztelő figyelmüket!