2.1. Az adó- és járulékszabályok változásai Az adó- és járulékszabályok változásai /0. fólia. Az oktatási blokk tartalma

Átírás

1 2.1. Az adó- és járulékszabályok változásai Társasági adó 2.1. Az adó- és járulékszabályok változásai /0. fólia Az oktatási blokk tartalma 2.1. Az adó és járulékszabályok változásai Személyi jövedelemadó Egyszerűsített vállalkozói adó Általános forgalmi adó Helyi adók Illetékek Gépjárműadó Egyes nagy értékű vagyontárgyakat terhelő adó Adózás rendje Társadalombiztosítással összefüggő változások Egészségügyi hozzájárulás 1 SZJA Személyi jövedelemadó/1. dia Adómenetes juttatásokra, bevételnek számító tételekre vonatkozó szabályok átalakítása Új adómentességek Kedvezményesen adózó természetbeni és egyéb béren kívüli juttatások (25 %) Üdülési csekk, üdülési szolgáltatás Helyi utazási bérlet Meleg étkeztetés Iskolakezdési támogatás Nyugdíj- és egészségpénztári munkáltatói Iskolarendszerű 39/2010. (II. 26.) képzés Korm. rendelet a a munkába járással kapcsolatos utazási költségtérítésről hozzájárulás május 2-től Mnypt-i 86 % munkáltatói tagdíj kiegészítés (2 %) Szövetkezet Napi munkába közösségi járás alapjából természetben adott juttatás belföldi vagy határon átmenő országos közforgalmú vasút 2. kocsiosztályán, Az adott értékhatárt meghaladó rész adózása helyközi (távolsági) autóbuszjáraton, Adóköteles elővárosi természetbeni buszon, HÉV-en, és egyéb juttatás menetrend szerint közlekedő hajón, kompon, vagy réven Hazautazás + légi jármű 2 1

2 SZJA Személyi jövedelemadó/1. dia Adómenetes juttatásokra, bevételnek számító tételekre vonatkozó szabályok átalakítása Új adómentességek Kedvezményesen adózó természetbeni és egyéb béren kívüli juttatások (25 %) Üdülési csekk, üdülési szolgáltatás Helyi utazási bérlet Meleg étkeztetés Iskolakezdési támogatás Nyugdíj- és egészségpénztári munkáltatói Iskolarendszerű képzés hozzájárulás Mnypt-i munkáltatói tagdíj kiegészítés (2 %) Szövetkezet közösségi alapjából természetben adott juttatás Az adott értékhatárt meghaladó rész adózása Adóköteles természetbeni és egyéb juttatás 3 Adókulcs 8. Sávosan progresszív adótábla megszűnik Megszűnő adómértékek: 17, 32, 25, 20, 10, 54, 33 helyette 16 % adóalap háromféle lehet (100 %, 119 %, 127 %) 4 2

3 Minimálbér , ,- Garantált bérminimum , , től??? Változás 69., 70., 71. -ok Természetbeni juttatás megszűnik, helyette: Nem pénzben juttatott vagyoni érték (70. ) normál adózás Béren kívüli juttatás (71. ) kedvezményes adózás Adóalap a jövedelem 1,19-szerese (adóterhelés 19,04 %) 70. -ban lévők után + 27 % Eho is!!! (adóterhelés 51,17 %) 6 3

4 70. Hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés vagy más szolgáltatás révén a magánszemélynek juttatott adóköteles jövedelem. Cégtelefon használat költségének 20 %-a. Több magánszemély, mint biztosított javára kötött biztosítási szerződés alapján fizetett adóköteles biztosítási díj, ha a biztosítási szerződés nem egyénileg, hanem kizárólag a munkakör, a beosztás, a munkaviszonyban eltöltött idő, az életkor vagy más közös ismérv alapján határozza meg a biztosítottak körét. Szja alany által nyújtott repi + üzleti ajándék feltételekkel. Csekély értékű ajándék (minimálbér 10 %-a) évente három alkalommal (nyilvántartás kell!!!). Rendezvények költségei, ha a rendezvény, esemény a juttatás körülményeiből megítélhetően döntő részben vendéglátásra, szabadidőprogramra irányul. Reklámajándék a minimálbér 1 %-a erejéig, ha nem ismert az akinek adom. Értékhatár feletti Béren kívüli juttatás (71. ) Munkavállalónak, társas vállalkozás személyesen közreműködő tagnak az üdülési csekk és az üdülési szolgáltatás személyenként a minimálbér összegéig az önkéntes pénztári támogatások a minimálbér 50, egészségpénztárnál 30 %-ig az étkeztetés formájában juttatott bevétel (a meleg étkeztetés, valamint a meleg és hideg étel vásárlására jogosító utalvány) havi forintig a helyi utazási bérlet, az iskolakezdési támogatás gyermekenként a minimálbér 30 %-ig az iskolarendszerű képzés (max. minimálbér x 2,5) akkor is, ha munkáltatói elrendelés alapján a munkakör betöltéséhez szükséges, vagy egyébként a munkáltató tevékenységével összefüggő szakmai ismeretek megszerzését, bővítését szolgálja. a szövetkezet közösségi alapjából a szövetkezet magánszemély tagja részére az adóévben nem pénzben juttatott - egyébként adóköteles - jövedelem együttes értékéből személyenként a minimálbér havi összegének max. 50 %-a. az internethasználat juttatása havi 5000 forintig!!! Széchenyi Pihenő Kártyára (megújulási kártya-számlára) történő munkáltatói hozzájárulás. 8 4

5 Béren kívülinek nem minősülő egyes nem meghatározott juttatások Magánnyugdíjpénztári munkáltatói tagdíjkiegészítés Művelődési intézmény szolgáltatása, vagy utalvány Munkavállalóknak ingyen, kedvezményesen adott termék, szolgáltatás Sporttevékenységhez adott szolgáltatás, vagy utalvány Munkáltató által biztosított személyszállító szolgáltatás Nem foglalkoztatott részére ingyen, vagy kedvezményesen nyújtott termék, szolgáltatás Adózás: Adóalap kiegészítés: 1,27-es szorzó után 16 % Tb. járulék a jogviszony szerint 9 Reprezentáció, üzleti ajándék Reprezentáció: a juttató tevékenységével összefüggő üzleti, hivatali, szakmai, diplomáciai vagy hitéleti rendezvény, esemény keretében, továbbá az állami, egyházi ünnepek alkalmával nyújtott vendéglátás (étel, ital) és az ahhoz kapcsolódó szolgáltatás (utazás, szállás, szabadidőprogram stb.) Üzleti ajándék: a juttató tevékenységével összefüggő üzleti, hivatali, szakmai, diplomáciai vagy hitéleti kapcsolatok keretében adott ajándék (ingyenesen vagy kedvezményesen adott termék, nyújtott szolgáltatás, valamint a kizárólag erre szóló utalvány), ide nem értve az értékpapírt Szja alany vs. Tao alany 10 5

6 Reprezentáció, üzleti ajándék 2011-ben!!! Reprezentáció: a juttató tevékenységével összefüggő üzleti, hivatali, szakmai, diplomáciai vagy hitéleti rendezvény, esemény keretében, továbbá az állami, egyházi ünnepek alkalmával nyújtott vendéglátás (étel, ital) és a rendezvényhez, eseményhez kapcsolódó szolgáltatás (utazás, szállás, szabadidőprogram stb.) azzal, hogy az előzőek nem minősülnek reprezentációnak, ha a juttatásra vonatkozó dokumentumok és körülmények (szervezés, reklám, hirdetés, útvonal, úti cél, tartózkodási hely és idő, a tényleges szakmai, illetve hitéleti program és a szabadidőprogram aránya stb.) valós tartalma alapján a rendeltetésszerű joggyakorlás sérelme akár közvetve is megállapítható. Üzleti ajándék: a juttató tevékenységével összefüggő üzleti, hivatali, szakmai, diplomáciai vagy hitéleti kapcsolatok keretében adott a minimálbér 25 %-ának megfelelő egyedi értéket meg nem haladó ajándék (ingyenesen vagy kedvezményesen adott termék, nyújtott szolgáltatás, valamint a kizárólag erre szóló utalvány) Ha felette van, akkor az egész a magánszemély jövedelme!!! 11 Adóterhet nem viselő járandóságok A nyugdíj, A nyugdíast megillető baleseti járadék, jövedelempótló kártérítési járadék A GYES, anyasági támogatás és gyermeknevelési támogatás, nevelőszülői díj Ápolási díj A szociális gondozói díj évi 180 ezer forintot meg nem haladó része A felsőoktatási nappalis hallgatónak ösztöndíj, tankönyv- és jegyzettámogatás teljes összege, a diákotthoni (kollégiumi) elhelyezését kiváltó lakhatási támogatás összege A gyakorlati képzés idejére kifizetett juttatás, díjazás értékéből havonta a hónap első napján érvényes havi minimálbért meg nem haladó része A hallgatói munkadíj havonta a hónap első napján érvényes minimálbér kétszerese A felsőoktatási arany, gyémánt, vas, illetve rubin díszoklevélhez kapcsolódóan kifizetett pénzbeli juttatás, amely nem haladja meg az adóév első napján érvényes minimálbér havi összegének négyszeresét Az ösztöndíjas foglalkoztatottnak az ösztöndíjas foglalkoztatási jogviszonyból származó ösztöndíja minimálbért meg nem haladó mértéke A termőföldről szóló törvényben meghatározott mezőgazdasági termelő, annak segítő családtagja, alkalmazottja részére külön jogszabály alapján juttatott gazdaságátadási támogatás egy hónapra eső összegének a havi minimálbért meg nem haladó része A magánszemély által felszolgálási díj címen megszerzett bevétel, valamint a vendéglátó üzlet felszolgálójaként a fogyasztótól közvetlenül kapott borravaló Az "Útravaló" Ösztöndíjprogram, Magyar Corvin lánc, Magyar Állami Eötvös Ösztöndíj, Deák Ferenc Ösztöndíj, a Kormány rendeletével alapított felsőoktatási ösztöndíj A munkáltatói lakáscélú támogatás 5 millió forintig terjedő összegben A szépkorúak juttatása (90, 95, 100 év) A katonai és rendőr hallgatók illetménye (ösztöndíja) és egyéb pénzbeli juttatása től megszűnik, ami itt van, az adómentes lesz!!! (kivéve a hallgatói munkadíj adóköteles jövedelem) 12 6

7 Teljes egészében adókötelessé váló juttatások Belföldi, külföldi napidíj (kivételek) Üzemanyag megtakarítás (de.) Falusi vendégfogadás jövedelme (önálló tevékenység, vagy 25 %-os különadózó) 13 SZJA Személyi jövedelemadó/2. dia Személyes közreműködői díj-kiegészítés és kivét-kiegészítés Vállalkozói kivét-kiegészítés Személyes közreműködői díj-kiegészítés A főtevékenység meghatározása a magánszemély főtevékenységének az adott jogállásában az adott jogcímen történő jövedelemszerzést döntően meghatározó, személyes közreműködőként, egyéni vállalkozói személyes munkavégzésként ténylegesen folytatott tevékenységet kell érteni (akár többféle) A tevékenységre jellemző kereset meghatározása A szokásos piaci érték lehet: Nyilvántartási kötelezettség Adóalap-kiegészítés, összevont adóalap Az adó mértéke, adójóváírás Az adó mértéke Az adójóváírás 14 7

8 SZJA Személyi jövedelemadó/2. dia Személyes közreműködői díj-kiegészítés és kivét-kiegészítés Vállalkozói kivét-kiegészítés Személyes közreműködői díj-kiegészítés A főtevékenység meghatározása a magánszemély főtevékenységének az adott jogállásában az adott jogcímen történő jövedelemszerzést döntően meghatározó, személyes közreműködőként, egyéni vállalkozói személyes munkavégzésként ténylegesen folytatott tevékenységet kell érteni (akár többféle) Hagyjuk!?!? A tevékenységre jellemző kereset meghatározása A szokásos piaci érték lehet: Szja-tnem kell alkalmazni, Tbj-nélnem nézik? 2011-től megszűnik Nyilvántartási kötelezettség Adóalap-kiegészítés, összevont adóalap Az adó mértéke, adójóváírás Az adó mértéke Az adójóváírás 15 Adóalap-kiegészítés ben személyi jövedelemadó alapja az bruttó jövedelmek munkáltatói, kifizetői 27 százalékos járulék-, illetve eho-mértékkel (adóalap-kiegészítéssel) növelt összege. A szuperbruttósítás fokozatosan 2013-ig megszűnik, 2012-ben a szuperbruttósítás mértéke a felére csökken (várhatóan 13,5%) 2013-tól pedig nem lesz. Kifizetőt terhelő jövedelmek adóalapja: 1,19-szeres szorzó! 16 8

9 Adójóváírás 2011-ben a bérjövedelem 16%-a, legfeljebb havi forint, amennyiben a magánszemély jövedelme nem haladja meg a jogosultsági határt, amelynek összege évi 2 millió 750 ezer forint, ezt követően az adójóváírás 12%-kal fut ki, ami azt jelenti, hogy az adójóváírás évi 3 millió 960 ezer forintos jövedelem felett nem érvényesíthető. 17 SZJA Megszűnő kedvezmények: az összevont adókedvezmény háztartási, tandíj, közcélú adományok, biztosítás, mnypt tagdíjkieg., Tb. megállapodás alapján, alkalmi foglakoztatás Személyi jövedelemadó/3. dia Adókedvezmények Megmaradó adókedvezmények: lakáscélú hiteltörlesztés áthúzódó kedvezménye, személy kedvezmény (min.bér 5 %) családi kedvezmény őstermelői kedvezmény Jövedelem korlát nélkül maradt, az öngondoskodáshoz kapcsolódó kedvezmények önkéntes kölcsönös biztosító-pénztári és NYESZ-R, foglalkoztatói nyugdíjszolgáltatónak befizetés. 18 9

10 Adókedvezmények 2011 Áthúzódó kedvezmények: 2015-ig lehet igénybe venni! 2011-ben 2 darab marad: személyi + őstermelő kedvezmény Rendelkezés az adóról Önkéntes pénztárak esetén 30 % 20 % Megmaradó áthúzódó kedvezmények sorrendje: 1. lakáscélú hiteltörlesztés áthúzódó kedvezménye, 2. személyi kedvezmény, 3. őstermelői kedvezmény, 4. egyéb 19 Családi kedvezmény 2011-ben Adókedvezmény helyett, adóalap kedvezmény formájában lehet érvényesíteni A házastársak együtt vagy közülük a kereső: - az egy- és kétgyermekesek esetén havonta és gyermekenként forinttal csökkentheti összevont adóalapját, /havonta és gyermekenként forinttal csökken a fizetendő adó mértéke/ - a legalább három gyermeket nevelőknél az adóalap havonta és gyermekenként havi forinttal csökkenthető /gyermekenként és havonta havi adócsökkentést jelent/

11 Családi kedvezmény jogosultja Az a magánszemély, aki a családok támogatásáról szóló törvény szerint gyermekre tekintettel családi pótlékra jogosult, kivéve azt a magánszemélyt, aki a családi pótlékot vagyonkezelői joggal felruházott gyámként, vagyonkezelő eseti gondnokként a gyermekotthonban, a javítóintézetben nevelt vagy a büntetés-végrehajtási intézetben lévő, gyermekvédelmi gondoskodás alatt álló gyermekre (személyre) tekintettel kapja, szociális intézmény vezetőjeként, az intézményben elhelyezett gyermekre (személyre) tekintettel kapja A várandós nő és vele közös háztartásban élő házastársa A családi pótlékra saját jogán jogosult gyermek (személy) A rokkantsági járadékban részesülő magánszemély 21 Családi kedvezmény eltartottja Kedvezményezett eltartott az, akire tekintettel a családok támogatásáról szóló törvény szerint családi pótlékot folyósítanak, a magzat a várandósság időszakában (fogantatásának 91. napjától megszületéséig), az, aki a családi pótlékra saját jogán jogosult, a rokkantsági járadékban részesülő magánszemély. Akit a családok támogatásáról szóló törvény szerint a családi pótlék összegének megállapítása szempontjából figyelembe vesznek

12 Családi kedvezmény igénybevétele Nyilatkozat kell!!! A családi kedvezmény ugyanazon kedvezményezett eltartott után egyszeresen, azonban a jogosulttal közös háztartásban élő házastárssal, élettárssal érvényesíthető. Amennyiben a gyermeket nevelő egyedülálló családi pótlékát az élettársak egyike sem veszi igénybe - az összeg vagy a kedvezményezett eltartottak megosztásával közösen is érvényesíthető (ideértve azt az esetet is, ha a családi kedvezményt a jogosult egyáltalán nem tudja érvényesíteni) Adóelőleg fizetési kötelezettségek szabályai Adóelőleg nyilatkozat Adóelőleg-nyilatkozattal összefüggő jogkövetkezmények Adóelőleg alapja, fizetendő adóelőleg 24 12

13 SZJA Személyi jövedelemadó/4. dia Egyéni vállalkozókra vonatkozó szabályok Egyéni vállalkozó meghatározása Az egyéni vállalkozói tevékenység egyéni cég alapítása miatt történő megszűnése Az egyéni vállalkozói tevékenység folytatásának feltételei Az egyéni vállalkozói tevékenység szünetelése Adóalap, adókulcs (19 % és 10 %) I-II. félév arányosítás!!! Nyomtatványok: Átalányadózás Mezőgazdasági őstermelők 25 SZJA Személyi jövedelemadó/5. dia Külön adózó jövedelmek Kamatjövedelemnek minősülő biztosítási szolgáltatás Adómentes biztosítási szolgáltatás Az ellenőrzött tőkepiaci ügyletből származó jövedelem Tartós befektetésből származó jövedelem Személyi jövedelemadó/6. dia Egyéb módosítások Kamat, jogdíj, szolgáltatási díj fizetése (2011-től megszűnik) Nem munkáltató által adott természetbeni juttatás Kamatkedvezmény címén keletkező jövedelem (2011-től 1,19-szeres az alap) Szövetkezeti tagi kölcsön kamata Átváltási szabályok 26 13

14 Tőkejövedelmek 2011-ben Osztalék 16 % (nincs átmeneti rendelkezés!!!) Árfolyamnyereség értékpapír illetékmentes szerzése esetén Örökölt: hagyatéki leltár szerinti érték Ajándék: ha tudom, hogy az átadó mennyiért vette, ha nem, akkor 0,- Kamat: mikor realizálódik!?!? Határozott időtartamú kamatperiódus esetén: je előtt indult teljes kamatperiódusra e után az adó mértéke 0 % e után indult/induló teljes kamatperiódusra a e után jóváírt kamat mértéke 16 % Tartós befektetés esetén 3 év után továbbra is 10 % Kamatkedvezmény (72. ): adó alapja a kamatkedvezményből származó jövedelem 1,19 Nyeremény: nem pénzbeli nyeremény adóalapja 1,19 27 Ingatlan bérbeadásából származó jövedelem változás tól Adminisztrációs teher csökkenés: Nem kell bejelenteni (ha nem áfa-s) Nem kell adószám (ha nem áfa-s) Önálló tevékenység esetén 10 %-os ktg. hányad, vagy tételes ktg. elszámolás (3. sz. melléklet, + az écs 11. sz. melléklet) écs esetén nyilvántartás az 5. sz. mell. II. 3. pont 3 évnél régebbit is lehet (a 2011-es módosítás alapján) 2011-től csak önálló tevékenység lesz Így 1,27-es adóalap kiegészítéssel számolni kell Ha van Eho akkor az adóalap kiegészítés alapja a jövedelem 78 %-a 28 14

15 Tárgyi eszköz nyilvántartás az 5. sz. mell. II. 3. pont A nyilvántartás a következő adatokat tartalmazza: a tárgyi eszköz megnevezése, a használatbavétel időpontja, az elidegenítés vagy a megsemmisülés időpontja, az értékcsökkenési leírás kulcsa, az értékcsökkenés kiszámításának alapja, az értékcsökkenés kiszámításának módosult alapja, az előző évek értékcsökkenésének halmozott összege, az adóévben költségként érvényesíthető értékcsökkenés összege, az értékcsökkenés összegének figyelembevételével számított nettó érték 29 Adóelőleget ki vonja le??? Ha az összevont adóalapba tartozó jövedelem kifizetőtől származik a kifizető állapítja meg az adóelőleget. Ha a magánszemély ad számlát, akkor a kifizetőnek nem kell adóelőleget vonni magánszemély Járulék esetén ha a jövedelem kifizetőtől származik, akkor az adóelőleget a kifizetőnek kell mindenképp levonnia

16 Egyéb 2010-es módosítások Május 1-jétől 76. (4) Nem számít jövedelemnek a szerencsejáték szervezéséről szóló törvény 16. -a alapján engedélyhez nem kötött sorsolásos játékból, a sorsjátékból, a pénznyerő automatából, a játékkaszinóból, a bukmékeri rendszerű fogadásból, a lóversenyfogadásból, bingójátékból, továbbá a kártyateremben szervezett kártyajátékból származó nyeremény. 31 Egyéb 2010-es módosítások augusztus 16-i módosítás A jövedelem kiszámításánál nem kell figyelembe venni a pedagógus szakvizsgára történő felkészülésben vagy továbbképzésben való részvételi díjának és költségének (utazás, szállás, étkezés, könyv, könyvtári beiratkozás és használat díja) munkáltató által történő megtérítését, kifizetését, amennyiben annak forrása a központi költségvetés által biztosított hozzájárulás, valamint a pedagógusnak szakkönyv vásárlására jogszabály alapján adott összeg. (4.000,- Ft) 32 16

17 Egyéb 2010-es módosítások támogassuk a sportot augusztus 18-tól: 1. sz. melléklet pont: Adómentes természetbeni juttatás az ingyenesen vagy kedvezményesen a) a sportesemény-szervező tevékenységet folytató szervezet által e tevékenységi körében juttatott (ide nem értve, ha azt más személy megrendelésére teljesíti), b) a kifizető által ugyanazon magánszemélynek az adóévben legfeljebb 50 ezer forint értékben juttatott, sporteseményre szóló belépőjegy, bérlet. 33 Egyéb 2010-es módosítások 60/1992. (IV. 1.) Korm. rendelet A benzinüzemű gépkocsi alapnorma-átalány mértéke a beépített motor hengerűrtartalma szerint: 1000 cm3-ig 7,6 liter/100 kilométer (korábban 8 l) cm3-ig 8,6 liter/100 kilométer (korábban 9 l) cm3-ig 9,5 liter/100 kilométer (korábban 10 l) cm3-ig 11,4 liter/100 kilométer (korábban 12 l) 3001 cm3 felett 13,3 liter/100 kilométer (korábban 14 l) A gázolajüzemű gépkocsi alapnorma-átalány mértéke a beépített motor hengerűrtartalma szerint: 1500 cm3-ig 5,7 liter/100 kilométer (korábban 6 l) cm3-ig 6,7 liter/100 kilométer (korábban 7 l) cm3-ig 7,6 liter/100 kilométer (korábban 8 l) 3001 cm3 felett 9,5 liter/100 kilométer (korábban 10 l) 34 17

18 Ingatlan értékesítés 2011-ben Bekerülési érték: több részletben szerzés, ráépítés, újjáépítés, alapterület növelés esetén legalább a beépített anyag értéke Öröklés, ajándék Illetékmentes ajándék esetén

19 Adónyilatkozat 1. Az adóévben kizárólag ugyanazon munkáltatótól származik az összes jövedelme és a levont adó/adóelőleg, valamint a ténylegesen fizetendő adó különbözete az adóévben nem haladja meg az 1.000,- Ft-ot és: tételes költségelszámolással költséget nem számolt, számol el, a bevételből levonást, a jövedelemből megosztás nélküli családi kedvezményt, az adóból adójóváírást, adókedvezményt annyiban érvényesít, amennyiben az adóelőleg nyilatkozata szerint a munkáltató azt figyelembe vette, az adójáról rendelkező önkéntes kölcsönös pénztári nyilatkozatot, valamint NYESZ nyilatkozatot nem ad. 37 Adónyilatkozat 2. A magánszemély bevallási kötelezettségét adónyilatkozattal teljesítheti, ha az adóévben kizárólag kifizetőtől származó olyan bevételt szerzett, amely kifizetésenként a 100 ezer forintot nem haladta meg, feltéve, hogy tételes költségelszámolással költséget, költséghányadot (kivéve a 10 százalék költséghányadot), nem számolt, számol el, a bevételből levonást, a jövedelemből családi kedvezményt, az adóból adójóváírást, adókedvezményt nem vett/vesz igénybe, az adójáról rendelkező önkéntes kölcsönös pénztári nyilatkozatot, valamint NYESZ nyilatkozatot nem ad, és az adót, adóelőleget a kifizető hiánytalanul levonta

20 Adónyilatkozat 3. A bevallási kötelezettség adónyilatkozattal teljesíthető akkor is, ha a magánszemély az adóévben adóelőleget megállapító munkáltató(k)tól szerzett jövedelmet úgy, hogy a levont adó/adóelőleg és a ténylegesen fizetendő adó különbözete az adóévben összesen az 1.000,- forintot nem haladja meg, és emellett más kifizető(k)től is szerzett kifizetésenként 100 ezer forintot meg nem haladó bevételt, feltéve, hogy 1. tételes költségelszámolással költséget, költséghányadot (kivéve a 10 százalék költséghányadot), nem számolt/számol el, és 2. a bevételből levonást, a jövedelemből megosztás nélküli családi kedvezményt, az adóból adójóváírást, adókedvezményt csak egy adóelőleget megállapító munkáltatónál érvényesített, és csak annyiban érvényesít, amennyiben az adóelőleg-nyilatkozata szerint ez a munkáltató azt figyelembe vette, és 3. az adójáról rendelkező önkéntes kölcsönös pénztári nyilatkozatot, valamint NYESZ nyilatkozatot nem ad, és 4. az adót, adóelőleget a kifizető hiánytalanul levonta, és 5. az összes jövedelme az adóévben az adójóváírás jogosultsági határát nem haladta meg, vagy adójóváírást nem érvényesített, nem érvényesít. 39 Külföldön megfizetett adó 32. Megszűnik az átlagos adókulcs a számított adót csökkenti a jövedelem után külföldön megfizetett adó 90 %-a, de legfeljebb e jövedelem adóalapjára az adó mértékével megállapított adó. Nem vehető figyelembe külföldön megfizetett adóként az az összeg, amely törvény, nemzetközi szerződés rendelkezése vagy külföldi jog alapján a jövedelem után fizetett adó összegéből a magánszemély részére visszajár

21 Ingóság Nem kell bevallani a ,- Ft alatti jövedelmet Így csak az adó ,- Ft feletti részét kell megfizetni 41 Egyéb módosítások Elhunyt munkavállaló bére Örökösök jövedelme Úgy kell számfejteni, mintha a magánszemélyt még az életében megillette volna Végkielégítés Évek közötti megosztás megszűnik Adózása a főszabály szerint: ha január 15-ig kifizetésre kerül, akkor az előző év utolsó napján szerzett jövedelemben kell tekinteni Kivét kiegészítés Tevékenységre jellemző kereset 2011-től megszűnik 2010-ben nem kell alkalmazni! 42 21

22 TÁRSASÁGI ADÓ Az egyéni cég adókötelezettsége Ingatlannal rendelkező társaság tagjának adókötelezettsége (külön) Külföldi szervezet adókötelezettsége Új adóalanyok A forrásadó mértéke 30 százalék (2011-től megszűnik) 2011-től új adóalany az európai kutatási infrastruktúráért felelős konzorcium (ERIC) Az ellenőrzött külföldi társaság Az ellenőrzött külföldi társaság fogalma Társasági adó/1. dia 43 TÁRSASÁGI ADÓ Társasági adó/1. dia Új adóalanyok Az egyéni cég adókötelezettsége Ingatlannal rendelkező társaság tagjának adókötelezettsége (külön) Külföldi szervezet adókötelezettsége A forrásadó mértéke 30 százalék (2011-től megszűnik) Az ellenőrzött külföldi társaság Az ellenőrzött külföldi társaság fogalma 44 22

23 Új adóalanyok Ingatlannal rendelkező társaság tagjának adókötelezettsége Külföldi tag Részesedés elidegenítésekor (eladás, átadás, térítés nélküli átadás, tőkekivonás) Milyen az ingatlannal rendelkező társaság? Mérlegfordulónapon a beszámolóban kimutatott eszközök értékének több mint 75 %-a ingatlan (belföldi) Erről tájékoztatja július 31-ig a külföldit és a csoporthoz tartozó valamennyi kapcsolt vállalkozást Ingatlanarányt aug. 31-ig bejelenti APEH felé nyomtatványon APEH listát tesz közzé szept. 30-ig A tagot adóelőleg fizetés és adóelőleg bevallási kötelezettség nem terheli Az adót az évet követő év nov. 20-ig állapítja meg, vallja be és fizeti be nyomtatványon (először nov. 20-áig) 45 TÁRSASÁGI ADÓ Társasági adó/2. dia Adóalapot módosító tételek Bejelentett részesedés Fejlesztési tartalék Adomány Követelések értékvesztése, behajthatatlanná válása Műemlék helyreállításának kedvezménye A vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségként elismert és el nem ismert költség Elismert költségek: Képzés költsége Visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, végleges eszköz átadás (feltétellel!!!) El nem ismert költségek: Tao. alanyként a repi+üzelti ajándék Visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, végleges eszköz átadás külföldi részére az egyszerűsített foglalkoztatás esetén a foglalkoztatott részére az egy napi munkáért kifizetett munkabérből a minimálbér napi összegének kétszeresét meghaladó mértékű kifizetés (új) (08.01-től) 46 23

24 TÁRSASÁGI ADÓ Bejelentett részesedés Adóalapot módosító tételek Fejlesztési tartalék Társasági adó/2. dia Adomány Követelések értékvesztése, behajthatatlanná válása Műemlék helyreállításának kedvezménye 2011-ben a A bejelentett vállalkozási részesedés tevékenység érdekében felmerült költségként elismert és el nem ismert apportálásakor költség a részesedés kivezetése Elismert költségek: miatt keletkezett nyereség Képzés után költsége is lehet Visszafizetési érvényesíteni kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, végleges eszköz átadás (feltétellel!!!) El nem ismert költségek: Tao. alanyként a repi+üzelti ajándék Visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, végleges eszköz átadás külföldi részére az egyszerűsített foglalkoztatás esetén a foglalkoztatott részére az egy napi munkáért kifizetett munkabérből a minimálbér napi összegének kétszeresét meghaladó mértékű kifizetés (új) (08.01-től) január 1-jétől megszűnő adóalap módosító tételek Környezetvédelmi céltartalék Tőkepiaci ügylet nyereségének fele Üvegházhatású gázok kibocsátási egységének forgalmazásán elért nyerség fele Kapcsolt vállalkozások közötti kamat fizetett kamatot meghaladó részének fele Képzőművészeti alkotás beszerzése átmenettel Kapott támogatás átmenettel Kkv-k szabadalom és oltalom megszerzési költsége Kkv-ben szerzett részesedés elidegenítéskori árfolyamnyeresége-átmenettel Helyi iparűzési adó Megszűnő adóalap kedvezmények átmenti szabályai Kortárs és képzőművészeti alkotás Kapott támogatás, juttatás, elengedett követelés, átvállalt tartozás (időbeli elhat. megsz. 3 év) Kkv-ban lévő részesedés eladásakor elért árfolyamnyereség csökkentő tétel, ha az átruházás napja legkésőbb dec 31. Veszteségelhatárolás engedélyezése (ha rendeltetés szerű joggyakorlás.???) Kapcsolt vállalkozás szokásos piaci ár miatti adóalap módosítása alapításkor is (átalakulással történő alapítást kivéve) alkalmazni kell a többségi befolyást szerzővel kapcsolatban (tőkeemelés, -kivonás, -leszállítás) a külföldi vállalkozó és telephelye az adózó és külföldi telephelye közötti ügyletre is alkalmazni kell 48 24

25 TÁRSASÁGI ADÓ Társasági adó/3. dia Adómérték Sávossá vált augusztus 16-i hatállyal!!! (10 % és 19 %) Kiterjesztésre került a 10 %-os adókulcs alkalmazási köre, július 1-jétől 50 milliós pozitív adóalap 500 millió Ft-ra emelkedik!!! feltétel nélkül!!! Ezért nem állami támogatás Nem kell féléves zárlat az adóév naptári napjai alapján arányosan kell megosztani a pozitív adóalapot!!! 2010-ben a II. félévre, csak 250 Millió Ft-os adóalapig lehet alkalmazni 49 Naptári év szerint működő társaság Ha az éves adóalap teljes naptári évben működő társaság esetén e Ft, akkor a január június 30. közötti időszak szerinti adóalap (10 000/365 x 181) e Ft és a július december 31. közötti időszak szerinti adóalap (10 000/365 x 184) e Ft. Ha az éves adóalap az év közben (06.01-én) alakult naptári évet alkalmazó társaság esetén e Ft, akkor a június június 30. közötti időszak szerinti adóalap (10 000/214 x 30) e Ft, és a július december 31. közötti időszak szerinti adóalap (10 000/214 x 184) e Ft

26 Nem alkalmazható a 10 %-os adómérték Ellenőrzött külföldi társaság Fejlesztési tartalék képzésénél 19 %-ot kell alapként tekinteni Ingatlannal rendelkező társaság tulajdonosának adója 19 % Eltérő naptári évet alkalmazó (kivéve ha aug. 16-a után kezdődik az üzleti év) 51 Előadó-művészeti szervezet támogatása Fejlesztési adókedvezmény Adókedvezmények Sporttal összefüggő kedvezmények látványcsapatsport : a labdarúgás, a kézilabda, a kosárlabda, a vízilabda, a jégkorong visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás elismert ktg. Adható országos sportági szakszövetség az utánpótlás-nevelési feladatainak ellátására, tárgyi eszköz beruházásra, felújításra sportszervezet a személyi jellegű ráfordításaira, tárgyi eszköz beruházásra, felújításra közhasznú alapítvány az utánpótlás-nevelési feladatainak ellátására, személyi jellegű ráfordításaira, tárgyi eszköz beruházásra használja fel A támogatási igazolások összértéke nem haladhatja meg a támogatott szervezet utánpótlás-fejlesztésre fordított igazolt kiadásainak 100 százalékát, a tárgyévi személyi jellegű ráfordítása 50 százalékát, a tárgyévi beruházási, felújítási értéke 80 százalékát Igazolás kiállítása!!! adókedvezmény az adóév és az azt követő 3 év adójából, az adó 70 %- a erejéig Talán jövőre Európai Bizottság jóváhagyó határozata meghozatalának napját követő 15. napon lép hatályba!!! (ua. mint a filmgyártás adókedvezménye volt) 52 26