3. szakelőadás. Adócsalás és adóügyi büntető eljárás az adóügyi nyomozás és a tanácsadók szemszögéből. Max Rau, vezető kormányzati tisztviselő

Méret: px
Mutatás kezdődik a ... oldaltól:

Download "3. szakelőadás. Adócsalás és adóügyi büntető eljárás az adóügyi nyomozás és a tanácsadók szemszögéből. Max Rau, vezető kormányzati tisztviselő"

Átírás

1 3. szakelőadás október 21. hétfő Adócsalás és adóügyi büntető eljárás az adóügyi nyomozás és a tanácsadók szemszögéből Max Rau, vezető kormányzati tisztviselő Adóügyi Bírságolási és Nyomozó Hivatal vezetője, Köln 1

2 Max Rau, vezető kormányzati tisztviselő Adóügyi Bírságolási és Nyomozó Hivatal vezetője, Köln Max Rau többéves külszolgálati tapasztalattal rendelkezik, és 10 éve vezeti a hivatalt. Dolgozott jövedelemadó-, azután vállalkozás ellenőrzési és adóügyi nyomozói előadóként az egykori Pénzügyi Főigazgatóságon Kölnben illetve nyereségadó ügyosztályvezetőként a düsseldorfi Pénzügyi Főigazgatóság kölni adóosztályán. Évek óta vendégdocens Brühlben a Szövetségi Pénzügyi Akadémián, valamint az utóbbi években előadásokat tart szakmai konferenciákon, mint pl. a szász adókonferencia, a koblenzi adófórum, a kölni adónyomozói konferencia, az IWW intézmény gyakorlati adóügyi és jövedéki büntetőjog kongresszusa, illetőleg továbbképzéseken. 2

3 Adócsalás és adóügyi büntető eljárás az adóügyi nyomozás és a tanácsadók szemszögéből Max Rau, vezető kormányzati tisztviselő Adóügyi Bírságolási és Nyomozó Hivatal, Köln Vizsgálati intézkedések / büntetőjogilag lényeges súlypontok Adóügyi büntetőeljárás kezdő időpontja Ügyészséggel való együttműködés szempontjai (bizonyított) adócsalás az adókötelezettségek teljesítése során (alapelvek) Összegző kockázatelemzés (SRP) / úgynevezett struktúra analízis Az üzleti titok birtokosainak védelme a Büntetőeljárásrend (StPO) 160a alapján A korrupció elleni küzdelem fejlődései (jogkör: Jövedelemadó törvény (EStG) 4 (5), Adózás rendje (AO) 160 ) 3

4 Példák vizsgálati intézkedésre, külső-/adóügyi nyomozói vizsgálat - rutinvizsgálat / siker esetén kapcsolódó vizsgálat - adóbevallások, nyilatkozatok az adómegállapítási eljárásokban - indítványok kötelező adatszolgáltatásra - elemzések eredményei (pl. túl alacsony haszonkulcs - jóval a normák alatt) - az egyes vizsgálati programok tapasztalatai - rendelkezésre álló ellenőrzési eszközök - (állandó) becslések - (anonim) feljelentések - sajtóközlemények - önfeljelentés teljeskörűségének vizsgálata további információk a fizetőeszközök ellenőrzéséről a vámeljárási törvény (ZollVG) 12a alapján, továbbá a bejelentésekről az AO 116 alapján, amelyek megerősítik az adóbírságolási eljárás megindításának szükségét. Klasszikus és aktuális súlypontok: jövedelemadó és társasági adó - eltitkolt jövedelem (pl. be nem vallott külföldi tőkejövedelem) - hibás könyvelési tételek és könyvelés - színlelt vállalkozások és joggal való visszaéléssel alapított vállalkozások - szokásos bizonylatok hiánya (számlák, nyugták, stb.) / számla nélküli vállalkozások - könyveletlen kiadások, melyek könyveletlen jövedelmekhez vezetnek (áruvásárlások, költségek, munkabérek, stb.) - színlelt vagy hamisított kiadási bizonylatok - tisztázatlan eredetű vagyongyarapodások - nyereség kivitele külföldre - színlelt külföldi lakóhely létrehozása - bújtatott nyereségkifizetések - kenőpénzek 4

5 Klasszikus és aktuális súlypontok: forgalmi adó - jogtalan előzetesen felszámított adók - a forgalmi adó végrehajtási rendelet (UStDV) értelmében hibás vagy hiányos igazolások - eltérések a kötelező (vámügyi) adatszolgáltatásoktól - gyakori hibás nyilatkozatok az adóügyi adatfeldolgozások során o nincs adóvizsgálat a magas adóelőleg miatt (kompenzáció tilalmára figyelni kell az AO 371 (4) 3. alapján) o vállalkozás ellenőrzése során beérik a különböző jogi értelmezések megbeszélésével o egy helytelen éves bevallás egyszerű javítása önfeljelentésnek számít o nem megfelelő előzetes bejelentés javítható egy kiegyenlített decemberi jelentéssel (megengedett a javítások elvégzése az éves bevallásban) Klasszikus és aktuális súlypontok: (bér)jövedelem adó - pénzbeli juttatás a munkavállalóknak - belföldi telephely alapítások - munkabér harmadik féltől - munkaerő kölcsönzés és színlelt egyéni vállalkozás - kapcsolatok a munkaügyi büntetőjoggal o társadalombiztosítási jog (Büntetőtörvénykönyv (StGB) 266a ; 30 éves elévülés) o munkajog (munkaerő közvetítési, külső munkavállalást szabályozó, fekete foglalkoztatási, munkaidő törvények) o tartózkodási jog (külföldiekről és tartózkodásról szóló törvények) o szabályszegési jog Vállalkozások ellenőrzésének bejelentési kötelezettsége: Szövetségi Pénzügyminisztérium (BMF) , Szövetségi Adóértesítő I szám - nincs bejelentési kötelezettség o kapcsolódó ellenőrzések o becslések (támpontként is eltérésekhez) o normagyűjteménytől való eltérések o formális és kisebb könyvelési hibák o nyilvánvaló hiányosságok objektív és szubjektív büntethetőséget feltételezve - bejelentési kötelezettség keletkezik o tisztázatlan differenciák o súlyos könyvelési hibák 5

6 o o o o o o túl kevés személyi kivét rejtett bankszámlák passzíva állomány túl magas / aktíva állomány túl alacsony egyes bevételeket nem szerepelnek a könyvelésben önfeljelentés adóterhei bizonylatok manipulálása Kapcsolat az adókötelezettségek teljesítésére irányuló és büntetőügyi eljárások között - önállóan egymás mellett folynak, alapvetően egyenrangú egymás melletti eljárások - az eljárások kapcsolata szabályozott (AO 393 ) - legfontosabb eleme: gyanúsított jogállása joga van hallgatni - kényszer alkalmazása tilos - különös probléma: becslés o lehetőleg következetes, gazdaságos, és racionális legyen o mindkét eljárás során megengedett (Szövetségi Legfelsőbb Bíróság (BGH) i ítélete követendő: megengedett a normák becslése a büntető eljárásokban) Adóügyi, bűnügyi eljárások kezdő időpontja / bizonyítékok felhasználásának tilalma a büntetőjogban - legalitás elve (StPO 152 (2)) megköveteli, hogy elegendő tény álljon rendelkezésre a bűnügyi eljárás megindításához az adóügyi bűntény gyanúja esetén további együttműködési kötelezettség nincs - adókötelezett tájékoztatása - tájékoztatás elmulasztása esetén: o büntetőjogilag: bizonyíték használatának tilalma o adójogilag: a bizonyítékok felhasználhatóak az eljárás során (Az adóbüntetőügyi eljárás ellenére további külső vizsgálatok folytatása megengedett, a gyakorlatban rendszeresek a kombinált vizsgálatok adóellenőrzés és adóbünügyi ellenőrzés, lásd 128. számú végrehajtási rendelet (AStBV)) 6

7 Adóbűnügyi eljárások kezdő időpontja Az adóhatóság a legalitás elve alapján köteles a nyomozási eljárás megindítására, mihelyt egy adóbűntény gyanújáról tudomást szerez (AO 399 (1), StPO 152 (2), 158 (1), 160 (1), 163 ). Vétség esetén hivatalból indítható eljárás (StGB 258, 258a ) (összehasonlításként: hivatalból indított eljárás adóellenőrzés során 2006, S. 105 ff) Egy vizsgálat megindításához szükséges, de nem elegendő egy úgynevezett egyszerű bűncselekmény gyanúja. Egy bűntetendő cselekmény gyanúja (StPO 160 (1) ) fennáll, ha rendelkezésre áll a cselekményről elegendő valós nyom (StPO 152 (2) ). A gyanúnak olyan konkrét tényeken kell alapulnia, amelyek a bűnügyi tapasztalatok szerint alkalmasak arra, hogy nyomozható legyen a bűntény. A puszta feltételezés nem elég; sokkal inkább alkalmas egy előzetes vizsgálat a gyanú kellő megalapozásához. Az egyszerű bűncselekmény gyanújajának nem kell sem sürgősnek (összehasonlításként StPO 112 (1) előírás letartóztatásról), sem elegendőnek (összehasonlításként StPO 203 a főeljárás megindításáról) lennie. (forrás: Kohlmann, adóbüntetőjog, AO Rdn. 119). Külső vizsgálat során ha fennáll a bűncselekmény gyanúja, nem lehet késleltetni a büntető eljárás megindítását azzal a céllal, hogy az adókötelezettek együttműködési kötelezettségét kimerítsék (AO 90, 200 ). Ezáltal minden arra a kérdésre összpontosul, hogy mikortól érez az ellenőr gyanút, és ezzel együtt a tájékoztatás és bejelentés időpontjára. A (konkrét) tájékoztatás előfeltételét az StPO 136, 136a (4) bekezdés, az AO 393 (1) 4), 397 (3), és a évi ellenőrzési eljárásrend határozza meg. Az adókötelezett tájékoztatásának elmulasztása a büntetőjog bizonyíték-felhasználási tilalmát vonja maga után (StPO 136 (1), 163a, AO 385 (1) bekezdés); ugyanez érvényes a kényszerítő eszközök használatára is a tájékoztatási kötelezettség megszegése esetén (AO 393 (1) 2-4 mondat). Vétség esetén a tájékoztatási kötelezettség megszegése miatti követendő eljárást a BGH StR 118/5 számú ítélete tartalmazza. A gyakorlatban a védőügyvédek számára az jelenti a nehézséget, hogy bizonyítani tudják, mikortól merülhet fel az ellenőrben a gyanú és kellene tájékoztatást adnia. 7

8 Megjegyzés: A tájékoztatási kötelezettség megszegése az AO 393 (1) 4. mondat alapján adókötelezettségek teljesítésére irányuló eljárás esetén nem vezet a bizonyítékok felhasználásának tilalmához. Lásd az alkalmazásra vonatkozó BpO 10 -t ( Adóbűntény gyanúja vagy adóügyi szabálysértés ) és az azonos évi augusztus 31-i rendeletet (BStBl I 2009, 829). Az államügyészségekkel való együttműködés szempontjai Az adóhivatalok hatáskörét adóügyi bűncselekményekben az AO 386 szabályozza. A (4) bekezdés alapján a következő lehetőségek állnak rendelkezésükre az ügyészségekkel való együttműködés tekintetében: 1. mondat: az adóhivatal a bűnügyeket bármikor leadhatja az ügyészségnek 2. mondat: az ügyészség a bűnügyeket bármikor magához vonhatja (úgynevezett Evokáció) 3. mondat: mindkét esetben az ügyészség az adóhivatal beleegyezésével visszaadhatja az bűnügyeket az adóhivatalhoz Kiegészítő szabályokat tartalmaznak a Büntető Törvénykönyv végrehajtási rendeletei (RiStBV 267 (1), AStBV 22,140). (többek között a bűnügy kötelező leadását, ha az ügyben a pénzügyi igazgatás hozzátartozója érintett, továbbá iránymutatásokat a rendszeres kapcsolattartás szükségességéről). A kölni adóhivatal jelenlegi kapcsolatfelvételre vonatkozó feltételei az evokáció lehetőségével a következőek: - minden olyan ügyben, ahol a várható adóhiány több mint Euro - olyan várhatóan több mint Euro adóhiányt elérő ügyekben, melyeknél különös körülmények állnak fenn (eddig tisztázatlan, mindenképpen tisztázandó) - tanszékvezető, intézményvezető professzorok ellen indult eljárások - olyan személyek ellen indított eljárások, akik a hivatali vagy politikai/szociális életben kiemelkedő szerepet töltenek be (pl. vállalatvezetők, hivatalvezetők, közéletben ismertek) - ha a nyomozás tárgya megjelent, vagy várhatóan meg fog jelenni sajtóban, rádióban, televízióban. Ezek a feltételek az önfeljelentés esetén is érvényesek. A BGH többször közzétette (a i határozatában lévő 1 StR 577/09 Rz. 38), hogy az ügyészség a magához vont ügyekben figyelembe veszi az adóhatóságok korábbi vizsgálatait, és ezáltal jogait és kötelezettségeit az elvont ügy vizsgálatához kapcsolódóan minden egyedi esetben és az ügy minden szakaszában szakszerűen tudja gyakorolni. (A cél az eljárási késedelem elkerülése, mely ellentétes a megállapodással) (lásd ehhez a problémakörhöz az Alvermann/Franke ügyet Stbg 2009, 554 ff) Az adóhivatalok önálló jogköre megszűnik, ha elfogatóparancsot kell kiadni. (AStBV 20 ) 8

9 Ezenkívül szükséges, hogy a meglévő törvényi alapelveket az ügyészség a jogsegély területén rendszeresen figyelembe vegye. (Bizonyított) Adócsalás az adókötelezettségek teljesítése során (alapelvek) bevezetésként a meghatározott elévülési idő meghosszabbításához (AO 169 (2) 2.mondat) valamint jogerőre emelkedés kitolásához (AO 173 (2)) továbbá következményei a kamatfizetésre (AO 235 ) és a felelősségre (AO 71 ) A szövetségi adóhivatal (BFH) ítélkezési gyakorlata szerint az elévülési határidő abban az esetben hosszabbodik meg 10 évre ez akár 13 év is lehet az adózói magatartástól függően, ha az adócsalás objektív és szubjektív tényállásai teljesülnek (AO 370 ). A meghosszabbított határidő természetesen csak arra az adómegállapítási időszakra érvényes, amelyben az adócsalás történt. Az adócsalás szándékosságot feltételez, melyhez elegendő a feltételes szándék. A büntethetőséget kizáró okok és a bűnösséget kizáró okok kizárják az adócsalás tényének teljesülését. A tényállás objektív és szubjektív ismertető jegyeinek megléte az AO és az FGO előírásai szerint kerülnek ellenőrzésre, nem pedig az StPO alapján. (BFH / NV 2004, 463 f) Az objektív bizonyítási teher az adócsalás tényállásainak meglévő ismertető jegyei tekintetében a gazdasági igazgatást terheli. A büntető eljárásjog alapelvét in dubio pro reo (kétes esetekben a vádlott javára kell dönteni) a pénzügyi tárgyú bírósági ügyekben is figyelembe kell venni. (BFH BStBl 1988 II, 213 ff) Természetesen a pénzügyi bíróságot nem hátráltatja a figyelembe veendő in dubio pro reo alapelv abban, hogy megállapításai alapján teljes meggyőződésre jusson, hogy adócsalás áll fenn. (BFH i határozat, NV 2005, 1485 f) Megjegyzés: az in dubio pro reo alapelv adóügyi eljárásjogban megjelenő hatását az alábbiakban láthatjuk: BFH VIII R 81/04, BStBl 2007 II, 364 ff (Rau kritikai véleményével a PStR 2007, 130 ff-ben); BFH BFH/NV 2007, 2052 ff; BFH határozat BFH/NV 2007, 2241 f továbbá: Kamps/Wulf tanulmánya a DStR 2003, 2092 ff-ben; Matthes/Rau kommentárja a PStR 2011, 168 ff-ben; Kölni pénzügyi bíróság AdV-határozat

10 Összegző kockázatelemzés (SRP) / úgynevezett struktúra analízis Bevezetés Az összegző kockázatelemzés (SRP) egy szisztematikus, nagymértékben automatizált interaktív elemzőhálózat és az adóellenőrzések során alkalmazzák a manipulációk felderítésében. Az SRP-vel lehetőség van különösen nagy adatállományok átvizsgálására. Emellett az SRP a következőkkel támogatja az adóellenőrzést: - egy intenzív vizsgálat szükségességének gyors értékelése az adózási adatállományok alapján (kockázatelemzésrizikómenedzsment) - vizsgálati témák meghatározása és behatárolása - teljeskörű bizonyítás beleértve a becslést is a jövedelem teljességének vizsgálata során Összességében az SRP segítségével az ellenőrzési folyamatok lényegesen hatékonyabbak. A módszer jól bevált, bíróságok által elismert elemzési módszeren alapul, melyeket összekapcsolnak további elemzési tervekkel egy szisztematikus hálózatba. Fejlődés Az SRP 2007 közepétől terjedt el Andreas Wähnert vállalati ellenőr tervei alapján. Az eljárást a Schleswig-Holstein-i pénzügyi igazgatásban 2008 óta önkéntes alapon tanítják és alkalmazzák az ellenőrzési gyakorlatban. Ezenkívül 2009-ben Andreas Währent és Erich Huber (az osztrák Pénzügyminisztérium új vizsgálati technikák osztályának vezetője) új interaktív vizsgálati technikák (NiPt) elnevezésű munkacsoportot hozott létre, hogy elektronikus vizsgálati módszerekkel alapozzák meg a használatának az optimalizálását. A Schleswig-Holsteinben tapasztalt praktikus használat, és német valamint osztrák pénzügyi igazgatóságok tapasztalatcseréinek pozitív visszajelzései alapján az SRP-t jelenleg már más német szövetségi tartományokban is népszerűsítik a pénzügyi igazgatóságok belső képzésein, és részben már adóellenőrzésekhez is használják. Adóügyi nyomozás esetén is lehetséges a használata. Leírás Vállalati (gazdasági) profil Egy SRP kiindulópontja a vizsgálandó vállalat körülményeinek és adatainak a rögzítése. Ezekből megállapítják a meglévő szakmai tapasztalatokkal összhangban a vállalatközeli elvárásokat és elkészítik a vállalati profilt. A profil megalkotása előfeltétel az elemzés eredményeinek értékeléséhez. A vállalat gazdasági profilja alapján megalapozott feltevéseket fogalmaznak meg az adózás szempontjából lényeges adatok nagyságának és kapcsolatainak mértékéről, alakulásáról. Ezen kívül megállapítják, hogy melyik egyedi elemzési módszer és milyen mértékben alkalmazható az adott vállalat ellenőrzése során. 10

11 Fontos befolyásoló tényezők a vállalati gazdasági profil kialakítása szempontjából különösen az abszolút eredmények nagysága (pl. forgalom, nyereség), a keresleti helyzet (pl. helyi adottság, kereskedelmi utak). Ellenőrzés szempontjából fontos még a költség arányos adózás előtti eredmény, a termelékenység, működési összefüggések, mint pl. a készletek raktározási lehetősége, az árufeltöltések gyakorisága. Az ellenőrzések szempontjából jelentős adózási adatok elemzése által lényegesen pontosabb becslést kaphatunk a vállalat helyzetéről és fejlődéséről, mintha ezt pusztán eredmény mutatószámainak összehasonlításával tennénk meg. A kirívó adatok könnyen kiszűrhetőek, ezáltal a manipulációk vizsgálhatóak. Az elemzés segítségével megállapításokat tehetünk különböző folyamatok ill. a környezet, gyengeségek lényeges változásairól, továbbá az események együttes gazdasági minőségéről. A vállalatspecifikus előzmények ismerete, a vállalat piaci szereplése, a vagyoni viszonyok mind hozzájárulnak egy olyan vállalati gazdasági profil elkészítéséhez, mely adózási adatainak elemzése lényegesen jobban értékelhető. Rendszertan Az SRP által a vállalatok gazdasági adatai és a vállalat belső fejlődése kerül összehasonlításra a (népgazdasági) tapasztalati adatokkal, kiterjesztve az eredménytartalomra és a strukturális ismérvekre (pl. összegszerű vagy mennyiségi eloszlás). Ebből adódóan jobb minőségű áttekintés kapunk a következő, adóellenőrzésnél felhasználható előnyökkel: - A hibák, adócsalások felderítésének valószínűsége növekszik, mivel nagy ráfordítással jár az összes vállalati adat manipulációja - az összesített eredmények megbízhatósága növekszik, mivel az egyedi elemzések szemben a többszempontú vizsgálattal kevésbé megbízhatóak. Pl. megvizsgálhatunk egy feltűnő idősort negyedévente, havonta és bármilyen gyakoriságban. Egyidejűleg az idősor adatok eloszlását is vizsgálhatjuk a Benford vagy a Chi-Quadrat-Test segítségével. Az SRP használatával a következő elemzési lehetőségek állnak rendelkezésre a vállalat vizsgálatához, melyekkel az adózás szempontjából lényeges adatállományok átvizsgálhatóak: - a vizsgálati tárgyak tömbönkénti vizsgálata (pl. termékek, szolgáltatások) több szempontból (összehasonlítás időszakai és megjelenítési módjai), összefüggései az elvárásokkal - egyedi mutatószámok évenkénti vizsgálata az összehasonlítható fejlődések elemzéséhez - a manipulációra hajlamos adótételek vizsgálata, amelyek véletlenszerűen alakulnak Az SRP többnyire egy hosszabb elemzési időszak átvizsgálásával kezdődik (pl. éves költség arányos adózás előtti eredmény), ahhoz hogy áttekintést kaphassunk. Ezzel láthatóvá válnak az egyértelmű trendek vagy a nagyobb eltérések. A növekvő vizsgálati fegyelem lehetővé teszi egyre rövidebb 11

12 elemzési módszerek választását, ezáltal a kirívó adatok pontosabban elemezhetőek. A különböző kimutatásformák (pl. költség arányos adózás előtti eredmény összefüggései, vagy beszerzésekértékesítések gráfjainak szembeállítása, egyoldalon skálázott idősor diagramok az abszolút összefüggésekhez, illetve kétoldalúan skálázott a relatív viszonyokhoz, stb.) megadják a vizsgálatokhoz azt a lehetőséget, hogy az egyes elemzések kimutatásának gyengeségeit kizárhassuk és egy kirívó adat jelentősége szakszerűen értékelhető legyen. Ugyanakkor a strukturális tesztek adóellenőrzés során az adózási adatok digitális és manuális manipulációinak gyorsabb és hatékonyabb felderítését is szolgálják (pl. napi pénztárbevétel). Strukturális teszteknél (Benford-törvény és logaritmikus normál eloszlás) lényegesen magasabb biztonsági fok (99%) érhető el, mint pusztán az eredmény mutatószámainak (pl. normahasonlítás vagy idősor elemzés) értékelésével. A strukturális tesztek segítségével az adatállományban megtalált kirívó értékek tehát a biztossal határos valószínűséggel megvilágítják a manipulációkat vagy legalább felfedik a különös vállalati jellegzetességeket, amelyek relevánsak a vizsgált vállalat szempontjából. A homogén részadat-állományok (pl. évek vagy napok) szisztematikus behatárolása és különböző eloszlások kombinációja (pl. Chi-Quadrat-Test ) jelentősen emeli az adócsalás felfedésének a valószínűségét. Automatizálás A Microsoft Excel programon alapuló SRP megoldás által az elemzések eredményeinek előállítása nagymértékben automatizált lett. Ennek az előnyei: - az egységes kiindulási alap lehetővé teszi a vizsgálatok szisztematikus lefolytatását - az elemzés lényegesen gyorsabbá vált, szemben a vizsgálati módszerek makrókkal támogatott feldolgozásánál - a tényállások tisztázása érdekében szükséges adatállományba való beavatkozások nyomonkövethetőek Két SRP megoldást különböztetünk meg: Leistungs-BWA és sztochasztikus. A Leistungs-BWA szolgálja a termékek és szolgáltatások forgalmának szisztematikus elemzését. A javaslat betekintést ad a lényeges adóztatási szempontok részleteibe és használható a termelékenység támogatásához. Ezen kívül a módszer segítségével megvalósítható egy áttekinthető becslés a vállalati adatok felhasználásával. A módszernek nagyon fontos szerepe van az ellenőrzést és az adókötelezetteket tekintve, mivel segítséget nyújt a megegyezésekhez és becslési problémákhoz, különösen ha egy közös tényállás tisztázása nem vagy nem megfelelő mértékben vihető véghez. A sztochasztikus SRP megoldás a vizsgált adatok különböző struktúráit ábrázolja. Ezzel a módszerrel vizsgálják az adó nagyságának alakulását és összehasonlítják a belső alakulását. A módszerben figyelembe vették a vizsgálatok során gyakorlatban jelentkező lényeges problémát, mégpedig a véletlenszerű alakulást (pl. elhatárolás a Chi-Quadrat-Test és a Benford-törvény között, továbbá az adatok számától függő matematikai kiértékelhetőség). Ezenkívül megadhatóak 12

13 szűrőfeltételek, melyek lehetővé teszik a rész-adatállományok és metszetek gyors kiválasztását, hogy a kirívó adatok részletesebben megvizsgálhatóak legyenek. Az SRP megoldások kizárólag a pénzügyi igazgatóságok belső használatára lettek kidolgozva. Az SRP kiértékelések tartalmazzák az eredmények ismételt előállításához szükséges információkat. Beavatkozás Az adóügyi eljárásjogban Prof. Seer, a szféra felelőse szerint (Tipke/Kruse AO 158, Rz. 14) együttesen kell tisztázniuk a pénzügyi hatóságoknak és az adókötelezetteknek a vizsgálatok bizonytalanságait. Az SRP megoldással lehetőség van bizonytalan elemzési eredmények, vállalati sajátosságok, vagy különleges ügyek esetén az eltérések nyomonkövetése érdekében adatokat bevinni. Ez a következő módokon lehetséges: - vizsgált adatok időbeli hozzárendelése a szelektív változásokhoz - hibás adatsorok kizárása - értékadatok hozzáillesztése a konjunkturális ingadozásokhoz Az SRP megoldás elemzési eredményeinek azonnali aktualizálása által lehetőségük van az adókötelezetteknek és a pénzügyi hatóságoknak a bizonytalan elemzési eredményeket gyors tisztázására. Ezáltal az adóellenőrzés célja elérhetővé válik, vagyis az adózási elveket megfelelő időben lehetőség szerint valósághűen megállapítani. Redundancia Az adózási adatokban ellenőrzés során feltárt nem tisztázott illetve nem tisztázható eltérések vagy kirívó adatok csökkentik az adókötelezettek hitelességét. Az eltéréseknek, kirívó adatoknak ezáltal meghatározó bizonyító ereje van. A BGH ítélkezési gyakorlata szerint ( i ítélet, 1 StR 454/09 és i ítélet, 4 StR 564/82) több ismérv összegyűjtése nagyobb meggyőző erővel rendelkezik, mint az egyedi ismérvek. Az egyes ismérvek elkülönített tárgyalása nem megfelelő. Az ismérveket együttesen kell figyelembe venni. Ennek az ítélkezési gyakorlatnak óriási jelentősége van az SRP számára, mert az ellenőrzési gyakorlatban gyakran adódnak több, többszempontból bizonyított bizonytalanságok. Manipulált adatállományok esetén az SRP megoldás által a pénzügyi hatóságok rövid időn belül olyan ismérvek sorozatát tudják előállítani, amelyek bizonyító erejét a BGH ítélkezési gyakorlatában többre tartják, mint a statisztikai, matematikai vagy hagyományos elemzési módszerek egyedi eredményeit. Az még mindenesetre várat magára, hogy a BGH ítélkezési gyakorlata a jövőben fejlődjön a statisztikaimatematikai módszerekhez és speciális esetekben az SRP-hez. 13

14 Kilátások A digitális adatrögzítések és a gazdasági események dokumentációi egyre nagyobb igény támasztanak a belső ellenőrzési rendszer és a külső vizsgálatok számára. A szokásos mutatószámrendszer sok esetben nem elegendő a gazdasági folyamatok vizsgálatához. Ezért szükséges a pénzügyi hatóságoknak is továbbfejleszteniük az adatelemző programjaikat (IDEA és ACL), de más segédeszközöket is alkalmazniuk kell az ellenőrzési gyakorlatban, mint pl. az SRP megoldásokat. Az SRP oktatásokat a pénzügyi hatóságok belső képzésein a különböző szövetségi tartományokban azzal zárják, hogy a jövőben fokozottabban fogják használni az SRP-t az ellenőrzési gyakorlatban. Alapvetően az SRP független a vállalat méretétől és a különböző ágazatok adatainak ellenőrzése szinte minden területen elvégezhető. Az SRP ezért nagyvállalatoknál is bevezethető az erre alkalmas adatállományok elemzésében. (Szerző: Simon Rau/ Forrás: wikipedia: kiegészítés: az adóellenőrzések statisztikai-matematikai módszerei és a struktúraanalízis mint alternatív megoldás Szerző: Simon Rau; Josef Eul Verlag Gmbh; (2012. április) Megjegyzés A pénzügyi hatóságok (hagyományos) statisztikai elemzési lehetőségei külső ellenőrzések alkalmával alapvetően elfogadottak a jelenlegi ítélkezési gyakorlat szerint (címszó: Chi-Quadrat-Test, Benford törvény, idősoros összehasonlítás). A feltárt kirívó adatok önmagukban nem adnak elegendő okot a könyvelés elmegvetésére és megfelelő becslésre. (lásd: pénztárkönyvvezetés és idősor elemzés a vendéglátóiparban FG Köln i ítélete 6 K 3594/07; EFG 2009, S.1092 ff; Rheinland-Pfalz i FG ítélet 2 K 1277/10 EFG 2012, 10 ff) A sturktúraanalízis alapján elképzelhető egy további fejlődés. Ez azon a feltevésen nyugszik, hogy a gazdasági folyamatok is úgynevezett logaritmikus normál eloszlást követnek, amelyek átalakíthatóak egy Gauss normál eloszlás -sá, ami a valószínűségszámításnak is eleme. Más módszerekkel ellentétben az az előnye, hogy matimatikai képletekkel kiszámítható, milyen nagy az eltérés a vizsgált eredményekben (pl. forgalom, raktárkészlet) az elvárt és a megfigyelt érték között abszolút számokban. Időközben a módszerek fejlődtek, és lehetővé teszik az átalakításokat komoly statisztikati ismeretek nélkül is. A struktúraanalízis a következő években várhatóan fokozottabban lesz használatban mind a külső-, mind a adóügyi nyomozói vizsgálatok során. Az ezáltalez által megszerzett ismeretek nagyobb minőséget fognak jelenteni. Az együttműködések megállapításainál a jól bevált elemzési módszerek 14

15 szerint elképzelhetőnek látszik, hogy különösen a BGH által az ismérvekről készített összesítő jelentések az adócsalás fennállásának megerősítéséhez vezetnek. A könyvelés szabályszerűségének kérdését ebben az összefüggésben felül kell vizsgálni. 15

16 Az üzleti titok birtokosainak védelme a Büntetőeljárásrend (StPO) 160a alapján Büntetőeljárásrend ( i változat) 160a (1) Egy olyan vizsgálati eljárás, amely egy 53 (1) 1., 2. [védő!] vagy 4. pontban megnevezett személy, egy ügyvéd, egy a Szövetségi ügyvédi rendtartásról szóló rendelet 206 alapján egy ügyvédi kamarába felvett személy vagy egy kamarai jogi képviselő ellen irányul és várhatóan ítélet meghozatalára kerül sor, amelyről ők a tanúvallomást megtagadhatják, nem megengedett. A meghozott ítélet nem végrehajtható. Az erről készült feljegyzéseket haladéktalanul törölni kell. Az általuk elért adatoknak és a feljegyzések törlésének ténye iratokkal alátámasztható kell legyen. A 2-4 bekezdések megfelelően alkalmazandók, ha egy vizsgálati eljárás, amely nem az első mondatban nevezett személy ellen irányul, erről a személyről olyan bizonyítékot tárt fel, amely alapján ő a tanúvallomását megtagadhatja. (2) Amennyiben a vizsgálati eljárásban egy az 53 (1) 3. [adótanácsadó] 3b-ig vagy 5. pontban megnevezett személy érintett lenne és ezáltal várhatóan olyan bizonyítékot találnának, amely alapján ez a személy a tanúvallomást megtagadhatja, ezt a körülmények vizsgálata során különösen figyelembe kell venni; amennyiben az eljárás nem különösen jelentős bűntettre irányul, akkor nem a bűnüldözési érdek hangsúlyosabb. Ilyen esetben az eljárást abba kell hagyni, vagy az eljárás típusa szerint lehetőség szerint korlátozni kell. A bizonyítékul szolgáló információkra az első mondat megfelelően alkalmazandó. Az mondatok nem érvényesek az ügyvédekre, a Szövetségi ügyvédi rendtartásról szóló rendelet 206 alapján egy ügyvédi kamarába felvett személyre és kamarai jogi képviselőkre. (3) Az (1) és (2) bekezdések megfelelően alkalmazandóak, amíg az 53a -ban nevezett a bizonyítékot megtagadhatja. (4) Az (1)-(3) bekezdések nem alkalmazhatóak, ha konkrét tények alapozzák meg a gyanút, hogy a tanúvallomás megtagadására jogosult személy részt vett a cselekményben vagy egy bűnpártolásban, vagy egy orgazdaságban. Ha az eset csak kérelemre vagy csak meghatalmazásokkal követhető, az 1. mondat az 53 (1) 5. pont esetében alkalmazandó, amint a vádindítványt megteszik vagy a meghatalmazást megadják. (5) A 97 és 100c (6) változatlan marad. A től hatályos StPO rendelet 160a -sal kiegészített előírása teljeskörű rendszert statuál a bizonyítási eljárás- továbbá a bizonyíték felhasználásának tilalmában az üzleti titok birtokosaival szemben, akiket megillet a tanúvallomás megtagadásának a joga az StPO 53 és 53a -ai alapján. Abból a célból, hogy a vádlottak privát- és intim szférája erősebben legyen védelmezve mint eddig, a jogalkotó bevezetett egy további, a büntetőeljárás megindítását korlátozó eszközt, ami magában foglalja a tanúvallomás megtagadásának jogát továbbá az StPO 97 -ban foglalt lefoglalási előjogot. Eszerint vannak olyan vizsgálati eljárások az üzleti titkot birtokló személyek mellett vagy ellen, mint pl. jogászok és adótanácsadók, amelyek vagy már egyáltalán nem, vagy csak korlátozott mértékben megengedettek a különleges kapcsolati viszonyok vizsgálata során illetve az ilyen eljárásokból született ítéletek büntetőeljárásban nem használhatóak fel. 16

17 Ez felteszi azt a kérdést, hogy mennyire tartható fenn változatlan formában ez a jogi helyzet a korábban már jól megszokott, StPO 103 szerinti házkutatásoknál az adótanácsadók és ügyvédek esetében különösen a kombinált irodáknál. A szövetségi alkotmánybíróság (BVerfG) a i döntésében (2 BvR 236/08) alkotmányosnak nyilvánította a különböző foglalkozási csoportok megkülönböztetését az StPO 160a (1) és (2) bekezdései szerint. A BVerfG i sajtóközleményének 77/2011 száma: Az StPO 160a újraszabályozása olyan vizsgálati eljárásokat tartalmaz, melyekben az üzleti titok birtokosai nem vonhatóak be bűntett gyanúsítottjaként és különbséget tesz bizonyos foglalkozási csoportok között. Az (1) bekezdés teljeskörű védelmet biztosít, hogy bizalmas maradjon az egyházi személyekkel, védőügyvédekkel, képviselőkkel, és től az ügyvédekkel folytatott kummunikáció. Figyelembe véve minden információt, az StPO 53 -ban meghatározott hivatali titok birtokosokra tanúvallomás megtagadási jog vonatkozik, ami egy abszolút bizonyítási eljárási és bizonyíték felhasználási tilalomnak számít. Minden más tanúvallomás megtagadására jogosult hivatali titok birtokos, mint pl. orvosok, adótanácsadók vagy sajtóképviselők, ezzel szemben a (2) bekezdésben szerepelnek azzal, hogy az eljáró hatóság egyes esetekben felülvizsgálhatja a bizonyítási eljárási és bizonyíték felhasználási tilalom érvényesülését. A kapcsolatszerűség kérdésében a darmstadti LG (9 Qs 208/09 20 Gs 21/09) én a következő döntést hozta: Csalás gyanúja esetén - jövedelemadó és nyereségadó forgalmi adó jövedelemadó és nyereségadó 2007 (megkísérelt) és Eurot meghaladóan sikkasztott összeg esetén (bizonyítékok esetén) fennáll a különösen jelentős bűntett esete. Nem az egyes bűneseteket, hanem az összes gyanús cselekményt összességégben kell figyelembe venni ( hosszabb időtartam, 6 számjegyű összeg, szabadságvesztés). Az Offenbach am Main-i adóhivatal indítványára előírták egy adótanácsadó irodájának átkutatását a következő tárgyak után: könyvelési dokumentumok, könyvelési bizonylatok, szállítólevelek, beérkező és kimenő számlák, fizetési bizonylatok, számlázási mellékletek, mérlegek, eredménykimutatások, és egyéb zárási dokumentumok. Az alábbi döntés jogerős 17

18 Darmstadt Tartományi Bíróság ügyszám 9 Qs 208/09 20 Gs 21/09 helyi bíróság Offenbach am Main Végzés A vizsgálati eljárásban ellen M, szül, lakhely miatt adócsalás gyanúja a 9. büntetőtanácsa fellebbezési kamara a darmstadti Tartományi Bíróságnak én a következő végzést hozta: Az Offenbach am Main városi adóhivatal fellebbezésére az Offenbach am Main helyi bíróság 20 Gs 21/09 számú végzését tól megszüntetjük. Az StPO 103 (1) bekezdés alapján előírásra került az adótanácsadó irodájának átvizsgálása a következő dokumentumok után: könyvelési dokumentumok, könyvelési bizonylatok, szállítólevelek, beérkező és kimenő számlák, fizetési bizonylatok, számlázási mellékletek, mérlegek, eredménykimutatások, és egyéb zárási dokumentumok illetve a vádlott továbbá az általa től vezetett nagy- és kiskereskedelem. Előzmények I. Az adóhivatal i dátummal számos házkutatási végzést indítványozott a vizsgálati eljárásaiban az Offenbach am Main-i helyi bíróságon. Ehhez a következő vizsgálati eredményt adták elő: A vádlott től nagy- és kiskereskedelmi tevékenységet folytat élelmiszerekkel és zöldségekkel. A férj a vállalkozásban segítő családtag és 2007 között a vádlott a beszerzett információkkal igazolhatóan összességében több mint Eurot a pénzügyi szolgáltatójának (könyvelőjének) külföldre utalt. A rendelkezésre álló adóbevallások alapján a tevékenységből megszerzett jövedelem korántsem elegendő ahhoz, hogy ezeket az átutalásokat továbbá a személyes életvitel kiadásait finanszírozni tudják. Emiatt fennáll a jövedelem-, nyereség-, és forgalmi adó sikkasztásának gyanúja a os évekre, a forgalmi adó sikkasztásának gyanúja évre, továbbá a jövedelem- és nyereségadó sikkasztásának kísérlete a évre. Az Offenbach am Main-i helyi bíróság ennek következtében számos házkutatási végzést adott ki, de ezeket a házkutatásokat nem az adótanácsadónál rendelte el. Erre vonatkozóan az adóhivatal indítványát az Offenbach am Main-i helyi bíróság elutasította. 18

19 Az elutasításokat az Offenbach am Main-i helyi bíróság azzal indokolta, hogy ugyan fennáll az adócsalás gyanúja, a házkutatásokat viszont az StPO 160a tekintetében nem lehetett volna elrendelni, mivel az egy adótanácsadó ellen irányul. Őt az StPO 53 (1) 3. pont alapján tanúvallomás megtagadási jog illeti meg. Az StPO 160a (2) bekezdés értelmében ítélkezési tilalomhoz vezet, ha az indított eljárásban az alapul szolgáló cselekmény tekintetében nem vizsgálják a kapcsolati viszonyokat. A büntetőeljárás indítás érdekének túlsúlyából csak akkor lehet kiindulni, ha a bűntető eljárás különösen jelentős bűntett miatt indul. A különösen jelentős bűntett fogalmának megállapításánál az StPO 100 (1) 1. pontjából és 100a (2) bekezdéséből kell kiindulni. Ott az adóbűntényekből csak az AO 370 (3) bekezdés 5. pont van megnevezve (csoportos, folyamatos adócsalás). Mivel a hivatkozott jogszabályhelyen nem szereplő tényállás áll fenn, az adótanácsadó ellen indított házkutatási végzések elutasításra kerültek. Ez ellen irányult az adóhivatal i fellebbezése, amelyet az Offenbach am Main-i helyi bíróság nem orvosolt. II. A befogadott fellebbezés szintén megalapozott. Az indítványozott házkutatás az ítélet rendelkező részének szövegében volt kiadva. A vádlott az ítélet eddigi állapota szerint gyanús a következő adók sikkasztása miatt: - jövedelemadó és nyereségadó forgalmi adó jövedelemadó és nyereségadó 2007 (megkísérelt) elkövette a évekre tartalmilag helytelen jövedelem- és nyereségadó bevallások beadása, évekre a jövedelem- és nyereségadó bevallások beadásának elmulasztása, és évekre tartalmilag helytelen forgalmi adó bevallások beadása által. A bűntett gyanúja az adóhivatal eddig lefolytatott vizsgálataiból adódik tekintettel a vádlott tervezett készpénzjuttatásaira és a múltban tisztázott jövedelmeire. Az adóhivatal hozzávetőleges számítása alapján a sikkasztott összeg több mint Euro. Az adótanácsadónál elrendelt házkutatás nem ellentétes az StPO 160a -ával szemben az Offenbach am Main-i helyi bíróság értelmezésével. Alapvetően az adótanácsadó az StPO 53 (1) 3.pontban megnevezett csoportba tartozó vádlottnak számít azzal a következménnyel, hogy egy ellene indított vizsgálati eljárásnál a tanúvallomása megtagadásának jogát a kapcsolatok vizsgálatának keretében különösen figyelembe kell venni. A kapcsolatiság vizsgálatának keretében mérlegelni kell a bizonyítékgyűjtés megengedhetőségének kérdését, mivel közérdek egyrészt a hatékony, objektív valóság megismerése és jogos döntés meghozatalára irányuló büntetőügyi igazságszolgáltatás, és közérdek a tanúvallomás megtagadására jogosult személy által ellátott feladat is, mely során vele üzleti titkokat osztanak meg illetve szerez róluk tudomást. 19

20 Az StPO 160a (2) 1. rész különleges határként említi a különösen jelentős bűntettet, ami konkretizálja a függőségi viszony vizsgálatának mértékét. Eszerint az Offenbach am Main-i helyi bíróság értelmezésével ellentétben nem csak az StPO 100g (1) és 100a (2) bekezdésben meghatározott bűntettekre lehet alkalmazni. A 100 (2) bekezdésben említett jegyzék nem teljeskörű. A jegyzéktől függetlenül akkor kell a büntettet különösen jelentős -nek minősíteni, ha legalább a közepesen súlyos bűntény kategóriájába tartozik, vagy érzékenyen érinti a jogbékét és alkalmas arra, hogy a lakosság jogbiztonsági érzetét jelentősen befolyásolja. Az StPO 160a (2) alapján indított növekvő számú függőségi vizsgálat az ajánlott felméréseket nem veszi figyelembe minden egyes cselekvési tárgyra külön-külön, hanem a házkutatásnak alapul szolgáló vizsgálati eredményeket egy összesítő jelentésben értékeli. Csak így lehet olyan prognózist kapni az akutális bűnügyi eljárással végződő esetekről, amelyek segítenek a kérdés megválaszolásában, hogy vajon a vizsgálati eljárás alapjául szolgáló események különösen jelentősek -e. A jelenlegi ügyben létrejött egy kapcsolati viszony vizsgálat, hogy összehasonlítható legyen a vizsgálat akkori állapota szerint az adott események alapján kiadott házkutatási végzés a különösen jelnetős bűntett fogalmával. Az adósnak felrótt adócsalás hosszabb időtartamra vonatkozik. Az adóhatóság számításai szerint a vizsgálat akkori állása alapján az elcsalt adó összege 6 számjegyű. Ha beigazolódnak a felrótt tettek, akkor alapvetően csak szabadságvesztés szabható ki. Ebben a helyzetben jelentős jogkövetkezménnyel jár az érintettnek felrótt tényállással szembeni fellebbezés és ezáltal ennek a különös jelentősége azzal a következménnyel jár, hogy az StPO 160a (2) szerinti kapcsolati viszonyok vizsgálata közben is elrendelhető a házkutatás. Az adótanácsadónál tartott házkutatás során az adóhivatalnak figyelnie kell arra, hogy a házkutatás ne terjednek ki olyan tárgyakra, amelyek nem foglalhatóak le. (StPO 97 (1), (2); KK-Nack, 2008/6) Nem foglalhatóak le azok a dokumentumok, amelyek a vádlott vallomása alapján a megbízó és a tanúvallomás megtagadására jogosult közötti bizalmi kapcsolatra vonatkozik. Ide tartozik valamennyi tárgyiasult nyilatkozat (levelek, feljegyzések, kérelmek mérleg, mérlegtervezetek készítésére), melyek a tanácsadónál találhatóak és tanácsadás alapjául szolgálnak. (KK-Nack, 2008/6, StPO ) Nem tartoznak ide azok a dokumentumok, amelyek megőrzésére vonatkozóan az adótanácsadó megbízójának törvényi kötelezettsége van, mivel a jogalkotó nem ismeri el ezen dokumentumok bizalmasságát (Müller-Gugenberger/Bieneck, 2000/3, ). Ide tartoznak különösen a könyvelési bizonylatok a hozzájuk tartozó vállalati bizonylatokkal és mérlegekkel, amelyeknek egy hivatalos vizsgálat során rendelkezésre kell állniuk. Kivételt képeznek azok a könyvelési bizonylatok is a lefoglalható tárgyak közül, amelyek az adótanácsadó számára a könyvelés elvégzéséhez szükségesek (BVerfG NJW 1981, 33, 34). Nevezetesen abban az esetben, amikor az adótanácsadó külső könyvelőként van megbízva vagy csak őrzi a bizonylatokat (Häcker, a.a. O., ). Ezek a tanácsadásról nem adnak felvilágosítást (KK-Nack, 2008/6, StPO ) Emiatt kerültek kiadásra a házkutatási végzések a helyi bíróság értelmezése alapján. 20

TÖRVÉNYESSÉGE ÉS A BIZONYÍTÉKOK ÉRTÉKELÉSE. A bizonyítás tárgya

TÖRVÉNYESSÉGE ÉS A BIZONYÍTÉKOK ÉRTÉKELÉSE. A bizonyítás tárgya végrehajtás szervezete továbbítja, a 20/2009. (VI. 19.) IRM rendeletben foglaltak szerint. Az első két nyilvántartás közvetlen felhasználói a büntetőeljárásban közreműködő szervek, a harmadik adatbázisnak

Részletesebben

61 344 01 0000 00 00 Adótanácsadó Adótanácsadó

61 344 01 0000 00 00 Adótanácsadó Adótanácsadó 2127-06 z adózás rendje és az adóigazgatási eljárás z Országos Képzési Jegyzékről és az Országos Képzési Jegyzékbe történő felvétel és törlés eljárási rendjéről szóló 133/2010. (IV. 22.) Korm. rendelet

Részletesebben

A kapcsolt vállalkozások nyereség-kiigazításával kapcsolatos kettős adóztatás. megszüntetéséről szóló egyezmény 7. cikkére vonatkozó nyilatkozatok

A kapcsolt vállalkozások nyereség-kiigazításával kapcsolatos kettős adóztatás. megszüntetéséről szóló egyezmény 7. cikkére vonatkozó nyilatkozatok ALÁÍRÁSI JEGYZŐKÖNYV A CSEH KÖZTÁRSASÁGNAK, AZ ÉSZT KÖZTÁRSASÁGNAK, A CIPRUSI KÖZTÁRSASÁGNAK, A LETT KÖZTÁRSASÁGNAK, A LITVÁN KÖZTÁRSASÁGNAK, A MAGYAR KÖZTÁRSASÁGNAK, A MÁLTAI KÖZTÁRSASÁGNAK, A LENGYEL

Részletesebben

Könyvelői szakmai felelősségbiztosítás Kiegészítő biztosítási feltételek

Könyvelői szakmai felelősségbiztosítás Kiegészítő biztosítási feltételek Könyvelői szakmai felelősségbiztosítás Kiegészítő biztosítási feltételek A jelen kiegészítő biztosítási feltételek azokat a rendelkezéseket tartalmazzák, amelyeket az Allianz Hungária Zrt. Cg. 01-10-041356,

Részletesebben

PÉNZÜGYI ÉS SZÁMVITELI FŐISKOLAI KAR PÉNZÜGYI INTÉZETI TANSZÉK TANSZÉKVEZETŐ: DR FARKAS SZLVESZTER. Tantárgyi útmutató. Adóigazgatás, adóellenőrzés

PÉNZÜGYI ÉS SZÁMVITELI FŐISKOLAI KAR PÉNZÜGYI INTÉZETI TANSZÉK TANSZÉKVEZETŐ: DR FARKAS SZLVESZTER. Tantárgyi útmutató. Adóigazgatás, adóellenőrzés PÉNZÜGYI ÉS SZÁMVITELI FŐISKOLAI KAR PÉNZÜGYI INTÉZETI TANSZÉK TANSZÉKVEZETŐ: DR FARKAS SZLVESZTER Tantárgyi útmutató Tantárgy megnevezése Tantárgy kódja: Tantárgy jellege/típusa: Kontaktórák száma: Adóigazgatás,

Részletesebben

Titkos adat- és infor- mációszerzás a büntető eljárásban. IX. Fejezet V. cím 200. - 206/A.

Titkos adat- és infor- mációszerzás a büntető eljárásban. IX. Fejezet V. cím 200. - 206/A. Titkos adat- és infor- mációszerzás a büntető eljárásban IX. Fejezet V. cím 200. - 206/A. Titkosszolgálati eszközök története Heltai Gáspár (1570) az inkvizíció vizsgálati módszereiről: annakutána egynéhány

Részletesebben

B/2. BÜNTETŐ ELJÁRÁSJOG TÉTELEK ÉS AZ ELSAJÁTÍTANDÓ JOGANYAG

B/2. BÜNTETŐ ELJÁRÁSJOG TÉTELEK ÉS AZ ELSAJÁTÍTANDÓ JOGANYAG B/2. BÜNTETŐ ELJÁRÁSJOG TÉTELEK ÉS AZ ELSAJÁTÍTANDÓ JOGANYAG A büntetőeljárásról szóló, többször módosított 1998. évi XIX. törvény (Be.) ismerete minden tétel esetében szükséges. Egyes tételeknél szükséges

Részletesebben

Összegző megállapításai

Összegző megállapításai Kúria Közigazgatási-Munkaügyi Kollégium Joggyakorlat-elemző Csoport A Kúria Joggyakorlat-elemző Csoportjának a személyi jövedelemadó megállapítása során alkalmazott becslési eljárással kapcsolatos ítélkezési

Részletesebben

IZSÁK NAGYKÖZSÉG KÉPVISELŐTESTÜLETE

IZSÁK NAGYKÖZSÉG KÉPVISELŐTESTÜLETE IZSÁK NAGYKÖZSÉG KÉPVISELŐTESTÜLETE 1/1994.(I.19.) számú rendelete és a módosításáról szóló 17/2003.(XII.24.) kt. sz.; 7/2004. (IV.28.) kt. sz. rendelete A vállalkozók kommunális adójáról. (Egységes szerkezetbe

Részletesebben

í t é l e t e t : A Legfelsőbb Bíróság a Fővárosi Bíróság 11.K.30.942/2006/9. számú ítéletét hatályában fenntartja.

í t é l e t e t : A Legfelsőbb Bíróság a Fővárosi Bíróság 11.K.30.942/2006/9. számú ítéletét hatályában fenntartja. Vagyongyarapodás felülellenőrzés, iratmegőrzési kötelezettség Kfv.I.35.516/2006/5.szám A Magyar Köztársaság Legfelsőbb Bírósága a dr. Szűcs Viktor Géza ügyvéd által képviselt felperesnek a dr. Szabó Andrea

Részletesebben

74. A FELLEBBEZÉS ELINTÉZÉSÉNEK ALAKI SZABÁLYAI

74. A FELLEBBEZÉS ELINTÉZÉSÉNEK ALAKI SZABÁLYAI szernek az alkalmazására került sor; úgy az eljárási szabályok közül a súlyosítási tilalomra vonatkozóan is a Be. 354. (4) bekezdésének a 2010. május 1. napját megelőző korábbi rendelkezései érvényesülnek.

Részletesebben

A szociális szövetkezeteket érintő pénzügyi-számviteli szabályok és azokat érintőmódosulások

A szociális szövetkezeteket érintő pénzügyi-számviteli szabályok és azokat érintőmódosulások A szociális szövetkezeteket érintő pénzügyi-számviteli szabályok és azokat érintőmódosulások Szombathely, 2013. május 6. Készítette: Berényiné Bosch Cecília 1 Alapítási, bejegyzési eljárás jogi szabályai

Részletesebben

www.apeh.hu Nyomdai sorszámintervallumok Áfa adóalanyok EVA adóalanyok Közösségi adószámok megerősítése Köztartozásmentes adózók

www.apeh.hu Nyomdai sorszámintervallumok Áfa adóalanyok EVA adóalanyok Közösségi adószámok megerősítése Köztartozásmentes adózók ELLENŐRZÉS www.apeh.hu Az adózókat terhelő adókötelezettségek jogszerű teljesítéséhez, valamint a költségvetési támogatások jogszerű igénybevételéhez - különösen az áfa visszaigénylések tekintetében -

Részletesebben

52 344 05 0010 52 03 Termékdíj ügyintéző Vám- és jövedéki ügyintéző

52 344 05 0010 52 03 Termékdíj ügyintéző Vám- és jövedéki ügyintéző Az Országos Képzési Jegyzékről és az Országos Képzési Jegyzékbe történő felvétel és törlés eljárási rendjéről szóló 133/2010. (IV. 22.) Korm. rendelet alapján. Szakképesítés, szakképesítés-elágazás, rész-szakképesítés,

Részletesebben

A NEMZETGAZDASÁGI MINISZTÉRIUM FELTÉTELES ADÓMEGÁLLAPÍTÁSI HATÁROZATÁNAK ÖSSZEFOGLALÓJA

A NEMZETGAZDASÁGI MINISZTÉRIUM FELTÉTELES ADÓMEGÁLLAPÍTÁSI HATÁROZATÁNAK ÖSSZEFOGLALÓJA A NEMZETGAZDASÁGI MINISZTÉRIUM FELTÉTELES ADÓMEGÁLLAPÍTÁSI HATÁROZATÁNAK ÖSSZEFOGLALÓJA Frissített verzió, 2011. július A Nemzetgazdasági Minisztérium feltételes adómegállapítási határozatának összefoglalója

Részletesebben

3. Milyen korlátozások vannak ha vannak egyáltalán a videokonferencia útján beszerezhető bizonyítéktípusok tekintetében?

3. Milyen korlátozások vannak ha vannak egyáltalán a videokonferencia útján beszerezhető bizonyítéktípusok tekintetében? Olaszország 1. Van-e lehetőség videokonferencia útján történő bizonyításfelvételre akár a megkereső tagállam bíróságának részvételével, akár közvetlenül e tagállam bírósága által? Ha igen, melyek a vonatkozó

Részletesebben

REGISZTRÁLT MÉRLEGKÉPES KÖNYVELÕK TOVÁBBKÉPZÉSE 2011

REGISZTRÁLT MÉRLEGKÉPES KÖNYVELÕK TOVÁBBKÉPZÉSE 2011 REGISZTRÁLT MÉRLEGKÉPES KÖNYVELÕK TOVÁBBKÉPZÉSE 2011 Budapest, 2011 Szerzõ: Dr. Nagy Gábor Lektorok: Pölöskei Pálné Botka Erika ISBN 978 963 638 394 7 Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai

Részletesebben

A M A G Y A R K Ö Z T Á R S A S Á G N E V É B E N!

A M A G Y A R K Ö Z T Á R S A S Á G N E V É B E N! SZEGEDI ÍTÉLŐTÁBLA Bf.II.355/2004/3. A M A G Y A R K Ö Z T Á R S A S Á G N E V É B E N! A Szegedi Ítélőtábla a Szegeden, 2004. évi szeptember hó 30. napján tartott fellebbezési nyilvános ülés alapján meghozta

Részletesebben

Magyarkeszi Község Önkormányzat Képviselő-testületének 7/1999./XII.14./ sz. rendelete a helyi iparűzési adóról. A rendelet hatálya.

Magyarkeszi Község Önkormányzat Képviselő-testületének 7/1999./XII.14./ sz. rendelete a helyi iparűzési adóról. A rendelet hatálya. Magyarkeszi Község Önkormányzat Képviselő-testületének 7/1999./XII.14./ sz. rendelete a helyi iparűzési adóról Magyarkeszi Község Önkormányzatának Képviselő-testülete az önkormányzat pénzeszközeinek hatékonyabb

Részletesebben

Be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatásának jogkövetkezményei

Be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatásának jogkövetkezményei Be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatásának jogkövetkezményei Készítette: Nagy László főosztályvezető NAV Észak-Budapesti Adóigazgatósága A társadalombiztosítási (biztosított) bejelentési kötelezettséget

Részletesebben

DUIHK ERFA-Gruppe Steuerliche Betriebsprüfung Tapasztalatcsere / Adóvizsgálatok. Wirtschaftsprüfer Steuerberater Rechtsanwälte. Dr.

DUIHK ERFA-Gruppe Steuerliche Betriebsprüfung Tapasztalatcsere / Adóvizsgálatok. Wirtschaftsprüfer Steuerberater Rechtsanwälte. Dr. DUIHK ERFA-Gruppe Steuerliche Betriebsprüfung Tapasztalatcsere / Adóvizsgálatok Wirtschaftsprüfer Steuerberater Rechtsanwälte Dr. Felkai Roland 2011. január 18. Az ellenırzés célja az adókötelezettségek

Részletesebben

JOGSZABÁLYI KERETEK ÖSSZEFOGLALÁSA A vagyonnyilatkozat-tételi kötelezettségről

JOGSZABÁLYI KERETEK ÖSSZEFOGLALÁSA A vagyonnyilatkozat-tételi kötelezettségről JOGSZABÁLYI KERETEK ÖSSZEFOGLALÁSA A vagyonnyilatkozat-tételi kötelezettségről Jelen dokumentum az ÁROP-1.2.18/A-2013-2013-0012 azonosító számú Szervezetfejlesztési program az Országos Egészségbiztosítási

Részletesebben

Hír-ADÓ. Transzferár dokumentációs változások. 2012. január 10.

Hír-ADÓ. Transzferár dokumentációs változások. 2012. január 10. Az Év Adótanácsadó Cége Magyarországon International Tax Review European Tax Awards 2011 Transzferár dokumentációs változások Hír-ADÓ 2012. január 10. Transzferár dokumentációs változások Az 54/2011. (XII.

Részletesebben

Aktuális kérdések. Előadó: Vadász Iván. Budapest, 2015. március 26.

Aktuális kérdések. Előadó: Vadász Iván. Budapest, 2015. március 26. Aktuális kérdések. Előadó: Vadász Iván Budapest, 2015. március 26. Tagi kölcsön típusai a nyújtó személye szerint magánszemély belföldi jogi személy külföldi jogi személy Tagi kölcsön típusai a nyújtó

Részletesebben

Kérelem természetbeni segély megállapítására

Kérelem természetbeni segély megállapítására TS S á r v á r i K ö z ö s Ö n k o r m á n y z a t i H i v a t a l H a t ó s á g i I r o d a 9600 Sárvár, Várkerület u. 2. levelezési cím: 9601 Sárvár, Pf. 78., fax: (06 95) 523-157 telefonszámok: (06

Részletesebben

Adó Sziget szakmai kiadványa

Adó Sziget szakmai kiadványa Adó Sziget szakmai kiadványa MIRE KÉSZÜLJÜNK FEL EGY VAGYONOSODÁSI VIZSGÁLAT SORÁN? Ahogy az elmúlt években is, az Adó- és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatal 2009-hez kapcsolódó ellenőrzési irányelvei közé tartozik

Részletesebben

Elvárt adó - nyilatkozat

Elvárt adó - nyilatkozat Elvárt adó - nyilatkozat Megnevezés Az adóévben Az adóévet megelőző adóévben 2. adóévben Igen Nem Igen Nem Igen Nem Az adózás előtti eredmény nagyobb-e, mint a korrigált bevétel 2%-a? Igen esetén a további

Részletesebben

2009. évi törvény. a közérdeksérelem veszélyét vagy magvalósulását bejelentő foglalkoztatottak védelméről

2009. évi törvény. a közérdeksérelem veszélyét vagy magvalósulását bejelentő foglalkoztatottak védelméről Tervezet! 2009. február 23. 2009. évi törvény a közérdeksérelem veszélyét vagy magvalósulását bejelentő foglalkoztatottak védelméről Az Országgyűlés kinyilvánítva elkötelezettségét a demokratikus, jogállami

Részletesebben

ÁFA TANÁCSADÁS. ARKCONSULTING Kft.

ÁFA TANÁCSADÁS. ARKCONSULTING Kft. ÁFA TANÁCSADÁS Általános forgalmi adó Általános forgalmi adó 2014 ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ A hozzáadottértékadó az egyik legfontosabb adónem, mely az összes EUtagállamban, illetve a világ számos országában

Részletesebben

A szokásos piaci ár hatósági meghatározása Magyarországon

A szokásos piaci ár hatósági meghatározása Magyarországon A szokásos piaci ár hatósági meghatározása Magyarországon Az OECD irányelvekben 1 foglalt ajánlással összhangban 2007. január 1-jétől Magyarországon is bevezetésre került az APA (Advance Pricing Arrangement),

Részletesebben

Az ellenőrzési eljárás áttekintése a kiválasztástól az első fokú hatósági eljárásig. dr. Schel-Szabó Rita, KAIG Ellenőrzési osztály 4.

Az ellenőrzési eljárás áttekintése a kiválasztástól az első fokú hatósági eljárásig. dr. Schel-Szabó Rita, KAIG Ellenőrzési osztály 4. Az ellenőrzési eljárás áttekintése a kiválasztástól az első fokú hatósági eljárásig dr. Schel-Szabó Rita, KAIG Ellenőrzési osztály 4. Ellenőrzésre történő kiválasztás Megszűnt a 3 évenkénti kötelező ellenőrzés

Részletesebben

PÉNZHAMISÍTÁS ELŐSEGÍTÉSE MIATT INDÍTOTT BÜNTETŐÜGY SZABÓ ISTVÁN ELLEN

PÉNZHAMISÍTÁS ELŐSEGÍTÉSE MIATT INDÍTOTT BÜNTETŐÜGY SZABÓ ISTVÁN ELLEN PÉNZHAMISÍTÁS ELŐSEGÍTÉSE MIATT INDÍTOTT BÜNTETŐÜGY SZABÓ ISTVÁN ELLEN Btk. 305. (NIRIIVIANK) Védelem MÓDOSÍTOTT BEADVÁNY 2009.12.13 Készítette : Sebestyén Adalbert - THL5CK... BMF-NIK Mérnök Informatikus

Részletesebben

2012. évi... törvény

2012. évi... törvény 2012. évi... törvény a Büntető Törvénykönyvről szóló 2012. évi C. törvény hatálybalépéséhez kapcsolódó átmeneti rendelkezésekről és egyes törvények módosításáról (Kivonat - az elektronikus adat hozzáférhetetlenné

Részletesebben

A MAGYAR KÖZIGAZGATÁS ÁTALAKULÁSA...3

A MAGYAR KÖZIGAZGATÁS ÁTALAKULÁSA...3 TARTALOMJEGYZÉK A MAGYAR KÖZIGAZGATÁS ÁTALAKULÁSA...3 1. Bevezetés...3 2. Az államigazgatás átalakulása...4 2.1. A központi közigazgatás és annak átalakulása...4 2.2. A területi-helyi államigazgatás átalakulása

Részletesebben

Vállalkozási forma. A tevékenység TEÁOR önálló vállalkozói tevékenységek jegyzéke KSH 36/2011(XII.23) KIM rendelet

Vállalkozási forma. A tevékenység TEÁOR önálló vállalkozói tevékenységek jegyzéke KSH 36/2011(XII.23) KIM rendelet Vállalkozási forma A tevékenység TEÁOR önálló vállalkozói tevékenységek jegyzéke KSH 36/2011(XII.23) KIM rendelet Bejelentés köteles telepengedély köteles tevékenységek 57/2013 (II.27.) Korm. rendelet

Részletesebben

HÉVÍZGYÖRK KÖZSÉG BELSŐ ELLENŐRI 2011. ÉVES ÖSSZEFOGLALÓ JELENTÉS. I. A belső ellenőrzés által végzett tevékenység bemutatása önértékelés alapján

HÉVÍZGYÖRK KÖZSÉG BELSŐ ELLENŐRI 2011. ÉVES ÖSSZEFOGLALÓ JELENTÉS. I. A belső ellenőrzés által végzett tevékenység bemutatása önértékelés alapján HÉVÍZGYÖRK KÖZSÉG BELSŐ ELLENŐRI 2011. ÉVES ÖSSZEFOGLALÓ JELENTÉS I. A belső ellenőrzés által végzett tevékenység bemutatása önértékelés alapján 2011. évben az ellenőrzés a belső ellenőrzési tervben meghatározott

Részletesebben

Mitől függ a pernyertesség? - Naprakész esetek az adóperek gyakorlatából. Dr. Harcos Mihály

Mitől függ a pernyertesség? - Naprakész esetek az adóperek gyakorlatából. Dr. Harcos Mihály Mitől függ a pernyertesség? - Naprakész esetek az adóperek gyakorlatából Dr. Harcos Mihály 1. eset: A szokásos piaci ár Luxemburgi társaság kölcsön kamat (BUBOR + 1,95%) Magyar társaság A társaság a transzferár-nyilvántartásában

Részletesebben

APEH TAPASZTALATOK A VAGYONOSODÁSI VIZSGÁLATOKRÓL

APEH TAPASZTALATOK A VAGYONOSODÁSI VIZSGÁLATOKRÓL VagyonosodÆs_nyomda_1-150.oldal.qxd 2008.03.25. 11:56 Page 1 APEH TAPASZTALATOK A VAGYONOSODÁSI VIZSGÁLATOKRÓL Budapest, 2008 VagyonosodÆs_nyomda_1-150.oldal.qxd 2008.03.25. 11:56 Page 2 Szerzõk: Bertalan

Részletesebben

Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény 2015. évi változásai. dr. Horváth Gábor 2015. január

Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény 2015. évi változásai. dr. Horváth Gábor 2015. január Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény 2015. évi változásai dr. Horváth Gábor 2015. január 2015. évi Art. módosítások I. A módosításokat a 2014. évi LXXIV. törvény tartalmazza! Alapelvek Az

Részletesebben

Tájékoztató a lakossági betéti termékek kamatjövedelme után fizetendő kamatadóról és egészségügyi hozzájárulásról KAMATJÖVEDELMEK UTÁN FIZETENDŐ KAMATADÓ A Személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII.

Részletesebben

1.. 2.. Adókötelezettség, az adó alanya:

1.. 2.. Adókötelezettség, az adó alanya: Vállaj Község (1) Önkormányzata 3/1994.(VI.08) KT számú 12/2003.(XII.28.) KT számú rendelettel többször módosított egységes szerkezetbe foglalt r e n d e l e t e A helyi iparűzési adóról Vállaj Község

Részletesebben

Kérelem rendkívüli települési támogatás megállapítására tanévkezdéshez B e n y ú j t h a t ó a tárgyév június 1-je és június 30-a között.

Kérelem rendkívüli települési támogatás megállapítására tanévkezdéshez B e n y ú j t h a t ó a tárgyév június 1-je és június 30-a között. T-RTT S á r v á r i K ö z ö s Ö n k o r m á n y z a t i H i v a t a l H a t ó s á g i I r o d a 9600 Sárvár, Várkerület u. 2. levelezési cím: 9601 Sárvár, Pf. 78., fax: (06 95) 523-157 telefonszámok: (06

Részletesebben

Zalacsány község Önkormányzata 7/1999. (VI. 29.) számú rendelete. A helyi iparűzési adóról.

Zalacsány község Önkormányzata 7/1999. (VI. 29.) számú rendelete. A helyi iparűzési adóról. Zalacsány község Önkormányzata 7/1999. (VI. 29.) számú rendelete A helyi iparűzési adóról. Zalacsány község Önkormányzati képviselőtestülete a helyi adókról szóló módosított 1990. évi C. törvény 1.. (1)

Részletesebben

10 éve foglalkozom kis- és középvállalkozások tanácsadásával. Rendszeresen tartok előadást adóváltozásokról, az aktuális adójogszabályok

10 éve foglalkozom kis- és középvállalkozások tanácsadásával. Rendszeresen tartok előadást adóváltozásokról, az aktuális adójogszabályok Pénzügy Bemutatkozás Az OFA Kooperáció program pénzügyi szakértője vagyok. Végzettségemet tekintve gazdasági mérnök és mérlegképes könyvelő. Ezen kívül 2003-ban a BGF Pénzügyi és Számviteli Főiskolai Karán

Részletesebben

Közbeszerzés ellenőrzési tájékoztató ÁROP-1.A.5, 3.A.2 Pályázói információs nap Előadó: dr. Szabó Zoltán, jogi előadó MAG Zrt. 2014. március 21. Budapest Közbeszerzések ellenőrzésének folyamatai - Szabályozási

Részletesebben

A közjegyzői nemperes eljárások

A közjegyzői nemperes eljárások A közjegyzői nemperes eljárások A nemperes eljárás olyan eljárás amely nem a peres eljárás szabályai szerint zajlik (Kengyel Miklós) Célja eltérő: -perelterelő, permegelőző, perelőkészítő -Jogok, tények

Részletesebben

Nagykereki Község Önkormányzat Képviselő-testületének. 6/2003. (VIII. 28.) rendelete. A helyi iparűzési adóról

Nagykereki Község Önkormányzat Képviselő-testületének. 6/2003. (VIII. 28.) rendelete. A helyi iparűzési adóról Nagykereki Község Önkormányzat Képviselő-testületének 6/2003. (VIII. 28.) rendelete A helyi iparűzési adóról A Képviselő-testület a helyi önkormányzatokról szóló 1990. évi LXV. törvény 16.. (1). bekezdésében

Részletesebben

KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET a Pro Szentendre Városfejlesztési Kft. v.a. 2015.06.30-i tevékenységet záró egyszerűsített éves beszámolójához

KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET a Pro Szentendre Városfejlesztési Kft. v.a. 2015.06.30-i tevékenységet záró egyszerűsített éves beszámolójához KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET a Pro Szentendre Városfejlesztési Kft. v.a. 2015.06.30-i tevékenységet záró egyszerűsített éves beszámolójához A Pro Szentendre Városfejlesztési Kft. v.a. (továbbiakban: Társaság)

Részletesebben

Munkavállalókat terhelő adók és járulékok Németországban

Munkavállalókat terhelő adók és járulékok Németországban 1/5 Munkavállalókat terhelő adók és járulékok Németországban I. Társadalombiztosítási járulékok 1. A társadalombiztosítás jellemzői Németország a világ egyik leghatékonyabb szociális ellátórendszerével

Részletesebben

EGYÉNI VÁLLALKOZÓI TEVÉKENYSÉG MEGKEZDÉSÉNEK BEJELENTÉSE TÖRZSLAP 1. A vállalkozó személyes adatai

EGYÉNI VÁLLALKOZÓI TEVÉKENYSÉG MEGKEZDÉSÉNEK BEJELENTÉSE TÖRZSLAP 1. A vállalkozó személyes adatai Hatályba lépés: 2011.01.01. Jogszabályi hivatkozás: 65/2009. (XII. 17.) IRM rendelet Szervkód: A kérelem beadásának dátuma: A csatolt betétlapok száma: Közigazgatási és Elektronikus Közszolgáltatások Központi

Részletesebben

bekezdés] vagy a vádemelés elhalasztását [Be. 222. (2) bekezdés] megelőzően kezdte meg.

bekezdés] vagy a vádemelés elhalasztását [Be. 222. (2) bekezdés] megelőzően kezdte meg. 42/2008. (XI. 14.) EüM-SZMM együttes rendelet a kábítószer-függőséget gyógyító kezelés, kábítószer-használatot kezelő más ellátás vagy megelőző-felvilágosító szolgáltatás szabályairól A büntetőeljárásról

Részletesebben

A szakmai követelménymodul tartalma:

A szakmai követelménymodul tartalma: Az Országos Képzési Jegyzékről és az Országos Képzési Jegyzékbe történő felvétel és törlés eljárási rendjéről szóló 133/2010. (IV. 22.) Korm. rendelet alapján. Szakképesítés, szakképesítés-elágazás, rész-szakképesítés,

Részletesebben

Nyilatkozat. Alulírott,...(név) részvényes.... (lakcím/székhely)

Nyilatkozat. Alulírott,...(név) részvényes.... (lakcím/székhely) Nyilatkozat Alulírott,.....(név) részvényes...... (lakcím/székhely) kijelentem, hogy azon részvényekkel, amelyek vonatkozásában jelen nyilatkozat megtételével egyidejűleg tulajdonjogom részvénykönyvbe

Részletesebben

Az APEH munkatársai elítélik a korrupció minden formáját! Dr. Szikora János elnök

Az APEH munkatársai elítélik a korrupció minden formáját! Dr. Szikora János elnök Az APEH munkatársai elítélik a korrupció minden formáját! Dr. Szikora János elnök Az APEH munkatársai elítélik a korrupció minden formáját! A mai tájékoztató célja: az APEH korrupcióellenes tevékenysége

Részletesebben

Hosszúhetény Község Önkormányzat Képviselőtestületének. a helyi iparűzési adóról szóló

Hosszúhetény Község Önkormányzat Képviselőtestületének. a helyi iparűzési adóról szóló Hosszúhetény Község Önkormányzat Képviselőtestületének a helyi iparűzési adóról szóló 7/2002.(IX.02.) 12/2003.(X.06.) 11/2005.(X.24.) 15/2006.(XII.15.) rendeletekkel módosított 11/1999.XII.01.) rendelete

Részletesebben

19/1991. (XI. 14.) Szentgotthárd Város Önkormányzata Képviselőtestületének rendelete a kommunális adóról

19/1991. (XI. 14.) Szentgotthárd Város Önkormányzata Képviselőtestületének rendelete a kommunális adóról 19/1991. (XI. 14.) Szentgotthárd Város Önkormányzata Képviselőtestületének rendelete a kommunális adóról Mód: 22/1992.(XII.23), 21/1993. (XI. 25.), 32/1995.(XII.28.),24/1999.(XII.16.), 41/2002.(XII.12.)

Részletesebben

Kérelem a PSZÁF J-B-IV-24/2007. sz. határozat saját hatáskörben történő visszavonására

Kérelem a PSZÁF J-B-IV-24/2007. sz. határozat saját hatáskörben történő visszavonására Marsi Erika Főigazgató Asszony Pénzügyi Szervezetek Állami Felügyelete Budapest Krisztina krt. 39. 1013 Tárgy: Kérelem a PSZÁF J-B-IV-24/2007. sz. határozat saját hatáskörben történő visszavonására Tisztelt

Részletesebben

Fiktív számlák. Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó. Budapest, 2011. június 1.

Fiktív számlák. Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó. Budapest, 2011. június 1. Fiktív számlák Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2011. június 1. A számlák csoportosítása: 1. jó ( jogszerű) 2. hibás 3. hiányos 4. hamis (fiktív) Jogszerű számla fogalma - Pp. 196.

Részletesebben

Dr. Varga Ágnes. 2012. március 27.

Dr. Varga Ágnes. 2012. március 27. 310/2011. (XII. 23.) Korm. rendelet A közbeszerzési eljárásokban az alkalmasság és a kizáró okok igazolásának, valamint a közbeszerzési műszaki leírás meghatározásának módjáról Dr. Varga Ágnes j o g i

Részletesebben

Kiegészítő melléklet

Kiegészítő melléklet 1031 Budapest, Váci Mihály tér 1. Kiegészítő melléklet a 2013. évi beszámolóhoz 1 I. Általános rész A társaság bemutatása Cég rövid neve Rendszervíz Plusz Pénzügyi Szolgáltató Korlátolt Cég teljes neve

Részletesebben

MÁTÉSZALKA VÁROS ÖNKORMÁNYZATÁNAK. 26/2003. (XII. 22.) Ök. számú R E N D E L E T E. a helyi iparűzési adóról

MÁTÉSZALKA VÁROS ÖNKORMÁNYZATÁNAK. 26/2003. (XII. 22.) Ök. számú R E N D E L E T E. a helyi iparűzési adóról MÁTÉSZALKA VÁROS ÖNKORMÁNYZATÁNAK 26/2003. (XII. 22.) Ök. számú R E N D E L E T E a helyi iparűzési adóról (egységes szerkezetben a 22/2011.(XII.30.) önkormányzati rendelettel) a helyi adókról szóló a

Részletesebben

Támogatások elszámolása, ellenőrzése

Támogatások elszámolása, ellenőrzése Támogatások elszámolása, ellenőrzése 2008.11.07. Számviteli elszámolási kérdések Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, pénzügyileg rendezett támogatás A támogatás lehet jogszabályi előíráson alapuló

Részletesebben

Tájékoztató A Látvány-csapatsport felajánlás útján történő támogatásának szabályairól

Tájékoztató A Látvány-csapatsport felajánlás útján történő támogatásának szabályairól A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény az országgyűlés által elfogadott, az egyes adótörvények és azokkal összefüggő más törvények, valamint a Nemzeti Adóés Vámhivatalról

Részletesebben

Szombathely, 2013. szeptember 3. Készítette: Berényiné Bosch Cecília Adótanácsadó - pénzügyi szakértő

Szombathely, 2013. szeptember 3. Készítette: Berényiné Bosch Cecília Adótanácsadó - pénzügyi szakértő A szociális szövetkezeteket érintő pénzügyi adózási számviteli szabályok és azokat érintő jogszabályi módosulások Szombathely, 2013. szeptember 3. Készítette: Berényiné Bosch Cecília Adótanácsadó - pénzügyi

Részletesebben

Behajtási költségátalány könyvvizsgálói szemmel

Behajtási költségátalány könyvvizsgálói szemmel BaraMa Könyvvizsgáló és Könyvelő KFT 2943 Bábolna, Kisfaludy ltp. C. ép. I/4. Telefon: 34/ 568-159; Fax: 34/369-159 E-mail: barama.kft @ t-online.hu Honlap: www.barama.uw.hu Behajtási költségátalány könyvvizsgálói

Részletesebben

Fióktelepeket érintő aktualitások. Hír-ADÓ

Fióktelepeket érintő aktualitások. Hír-ADÓ Fióktelepeket érintő aktualitások Hír-ADÓ Tekintettel a társasági adóbevallás elkészítésének közeledő határidejére jelen hírlevelünk célja, hogy felhívja a figyelmet az egyes, fióktelepeket érintő társasági

Részletesebben

TARTALOMJEGYZÉK. 53/2007. BK vélemény... 53 56/2007. BK vélemény - A büntetéskiszabás során értékelhet tényez kr l... 54

TARTALOMJEGYZÉK. 53/2007. BK vélemény... 53 56/2007. BK vélemény - A büntetéskiszabás során értékelhet tényez kr l... 54 TARTALOMJEGYZÉK TARTALOMJEGYZÉK... 5 AJÁNLÓ... 11 EL SZÓ... 13 A BTK. ÁLTALÁNOS RÉSZÉHEZ... 15 1.) A BÜNTET TÖRVÉNY HATÁLYA, A KÉS BBI BÜNTET TÖRVÉNY VISSZAMEN LEGES HATÁLYÁNAK SZABÁLYAI. 16 1/1999. Büntet

Részletesebben

Képzési ajánlat a Magyar Könyvvizsgálói Kamara Helyi Szervezetei és Tagozatai részére

Képzési ajánlat a Magyar Könyvvizsgálói Kamara Helyi Szervezetei és Tagozatai részére Képzési ajánlat a Magyar Könyvvizsgálói Kamara Helyi Szervezetei és Tagozatai részére Kreditpontos szakmai rendezvények, illetve e-learning képzések 2015. II. félév SZÁMVITELI TÉMÁK ADÓZÁSI TÉMÁK JOGI

Részletesebben

2015. évi törvény egyes igazságszolgáltatást érintő törvények kommunista bűnök feltárása érdekében szükséges módosításáról

2015. évi törvény egyes igazságszolgáltatást érintő törvények kommunista bűnök feltárása érdekében szükséges módosításáról 2015. évi törvény egyes igazságszolgáltatást érintő törvények kommunista bűnök feltárása érdekében szükséges módosításáról 1. A Büntető Törvénykönyvről szóló 2012. évi C. törvény módosítása 1. A Büntető

Részletesebben

PÁLYÁZATI PROGRAM MEGVALÓSULÁSA TECHNIKAI INFORMÁCIÓK A PROJEKT ZÁRÁSÁHOZ

PÁLYÁZATI PROGRAM MEGVALÓSULÁSA TECHNIKAI INFORMÁCIÓK A PROJEKT ZÁRÁSÁHOZ PÁLYÁZATI PROGRAM MEGVALÓSULÁSA TECHNIKAI INFORMÁCIÓK A PROJEKT ZÁRÁSÁHOZ Tartalom Határidők a projekt megvalósításában Záró elszámolási csomag benyújtása Záró elszámolási csomag ellenőrzése Kötelező tevékenységek

Részletesebben

Alulírott,...(név) részvényes. ... (lakcím/székhely) adóazonosító jel...

Alulírott,...(név) részvényes. ... (lakcím/székhely) adóazonosító jel... Kérjük, a kitöltött nyilatkozatot a következő címre küldje el! Címzett: KELER Zrt. 1075 Budapest, Asbóth u. 9-11. NYILATKOZAT (magánszemélyek részére) Alulírott,........(név) részvényes...... (lakcím/székhely)

Részletesebben

VIZSGÁLATA. Készítette: Tóth Zsuzsanna

VIZSGÁLATA. Készítette: Tóth Zsuzsanna L Ü G L E T Á N C Y E K VIZSGÁLATA Készítette: Tóth Zsuzsanna Láncértékesítésen alapuló csalás lényege Olyan értékesítés, amelyben a szereplők fiktív ügyleteket szerveznek a haszon egymás közötti elosztásával

Részletesebben

Országos Egészségbiztosítási Pénztár F Ő I G A Z G A T Ó

Országos Egészségbiztosítási Pénztár F Ő I G A Z G A T Ó Országos Egészségbiztosítási Pénztár F Ő I G A Z G A T Ó Nyt. szám: S01/ /2014. AZ ORSZÁGOS EGÉSZSÉGBIZTOSÍTÁSI PÉNZTÁR 2015. ÉVI ORSZÁGOS HATÓSÁGI ELLENŐRZÉSI TERVE a fővárosi /megyei kormányhivataloknak

Részletesebben

Biharnagybajom Község Önkormányzata Képviselő-testületének. 9/2004. (IV. 30.) rendelete. a helyi iparűzési adóról

Biharnagybajom Község Önkormányzata Képviselő-testületének. 9/2004. (IV. 30.) rendelete. a helyi iparűzési adóról Biharnagybajom Község Önkormányzata Képviselő-testületének 9/2004. (IV. 30.) rendelete a helyi iparűzési adóról Biharnagybajom Község Önkormányzata Képviselő-testületének 9/2004. (IV. 30.) rendelete a

Részletesebben

Vállalkozásokat érintő változások

Vállalkozásokat érintő változások Vállalkozásokat érintő változások 1 Személyi jövedelemadó Egyéni vállalkozás: Veszteség elszámolási korlátozása: a veszteség csak a következő 5 adóévben határolható el. Átmeneti szabályok. A minimum jövedelemre

Részletesebben

A vállalkozó személyi adatai

A vállalkozó személyi adatai Szervkód: KÉRELEM EGYÉNI VÁLLALKOZÓK RÉSZÉRE TÖRZSLAP A kérelem beadásának dátuma: A csatolt pótlapok száma: A vállalkozó személyi adatai év hó nap A: db B: db C: db D: db 1. Neve: 2. Születéskori neve:

Részletesebben

KÉRELEM EGYÉNI VÁLLALKOZÓK RÉSZÉRE - TÖRZSLAP

KÉRELEM EGYÉNI VÁLLALKOZÓK RÉSZÉRE - TÖRZSLAP Jogszabályi hivatkozás: 65/2009. (XII. 17.) IRM rendeletet Közigazgatási és Elektronikus Közszolgáltatások Központi Hivatala KÉRELEM EGYÉNI VÁLLALKOZÓK RÉSZÉRE - TÖRZSLAP Hatályba lépés: 2010.01.01. Szervkód:

Részletesebben

Hazai transzfer ár szabályozás. WTS Klient Adótanácsadó Kft. 2013. május 14. Budapest

Hazai transzfer ár szabályozás. WTS Klient Adótanácsadó Kft. 2013. május 14. Budapest Hazai transzfer ár szabályozás WTS Klient Adótanácsadó Kft. 2013. május 14. Budapest Miről lesz szó? Az adózók által leggyakrabban feltett kérdések elemzése» I. Hogyan változott a magyar szabályozás 2003

Részletesebben

A munkahelyvédelmi akcióterv

A munkahelyvédelmi akcióterv A munkahelyvédelmi akcióterv Kapcsolattartás s a NAV-al Telefonos kapcsolattartás Tájékoztatási Call Center /TCC/ 06-40/42-42-42 Mobilhálózatokból a kék szám: 06-20/33-95-888 06-30/33-95-888 06-70/33-95-888

Részletesebben

Az igazságügy elrendezése Portugália

Az igazságügy elrendezése Portugália Az igazságügy elrendezése Portugália FELLEBBEZÉSEK, HIBÁK BEBIZONYÍTÁSÁRA VALÓ KÉRVÉNYEK ÉS A BÍRÓSÁGI HATÁROZATOK TISZTÁZÁSÁRA ÉS MEGVÁLTOZTATÁSÁRA VONATKOZÓ KÉRVÉNYEK A bírósági határozatok tárgyi hibák

Részletesebben

Tájékoztatás a helyi iparűzési adóbevallásokról 2010.01.15. 2010. január 1-jétől a helyi iparűzési adóval összefüggő hatásköröket a 2010.

Tájékoztatás a helyi iparűzési adóbevallásokról 2010.01.15. 2010. január 1-jétől a helyi iparűzési adóval összefüggő hatásköröket a 2010. Tájékoztatás a helyi iparűzési adóbevallásokról 2010.01.15. 2010. január 1-jétől a helyi iparűzési adóval összefüggő hatásköröket a 2010. január 1-től kezdődő adóéveket érintően az Adó- és Pénzügyi Ellenőrzési

Részletesebben

15/2004. (IV. 30.) ÖK. számú rendelet. a helyi iparűzési adóról

15/2004. (IV. 30.) ÖK. számú rendelet. a helyi iparűzési adóról 1 Kőszárhegy Község Önkormányzat Képviselő-testületének 15/2004. (IV. 30.) ÖK. számú rendelet a helyi iparűzési adóról (egységes szerkezetbe foglalva a módosítására kiadott 31/2004. (VIII. 23.) ÖK. számú

Részletesebben

Adózási ismeretek. Adózási alapfogalmak. Illeték. Adó csoportosítása. Adózási alapelvek 2012.11.07.

Adózási ismeretek. Adózási alapfogalmak. Illeték. Adó csoportosítása. Adózási alapelvek 2012.11.07. Adózási ismeretek Czibula Zoltán igazgató 06-30-9451590 czibula@alfakepzo.hu www.alfakepzo.hu Adózási alapfogalmak Adó: Állam egyoldalú bevétele, ellenszolgáltatás nélküli elvonását törvény biztosítja.

Részletesebben

Dunapataj Nagyközség Önkormányzata Képviselő-testületének 22/2007.(XII.17.)rendelete a helyi iparűzési adó bevezetéséről és mértékéről

Dunapataj Nagyközség Önkormányzata Képviselő-testületének 22/2007.(XII.17.)rendelete a helyi iparűzési adó bevezetéséről és mértékéről Dunapataj Nagyközség Önkormányzata Képviselő-testületének 22/2007.(XII.17.)rendelete a helyi iparűzési adó bevezetéséről és mértékéről (Egységes szerkezetben) Dunapataj Nagyközség Képviselő-testülete a

Részletesebben

Rendeltetésszerű joggyakorlás a részekre bontás tilalma vonatkozásában

Rendeltetésszerű joggyakorlás a részekre bontás tilalma vonatkozásában Rendeltetésszerű joggyakorlás a részekre bontás tilalma vonatkozásában A Közbeszerzési Hatóság Útmutatója alapján, az egységes jogalkalmazás elősegítésére Szerző: dr. Garancsy Georgina jogász, hivatalos

Részletesebben

EGYENLŐ BÁNÁSMÓD HATÓSÁG HATÁROZAT

EGYENLŐ BÁNÁSMÓD HATÓSÁG HATÁROZAT EGYENLŐ BÁNÁSMÓD HATÓSÁG Ügyiratszám: EBH/446/2012. HATÁROZAT Az Egyenlő Bánásmód Hatóság kérelmezőnek a Gyermekrák Alapítvány (1084. Budapest, Rákóczi tér 10.) eljárás alá vonttal szemben az egyenlő bánásmód

Részletesebben

A különadó. Kire nem vonatkozik a minimum járulékalap. Új járulék kedvezmények július 1- jétől. A minimum járulék-alap II. A minimum járulék-alap I.

A különadó. Kire nem vonatkozik a minimum járulékalap. Új járulék kedvezmények július 1- jétől. A minimum járulék-alap II. A minimum járulék-alap I. A minimum járulék-alap I. A járulék és egészségügyi hozzájárulás fizetési kötelezettség várható változásai 2007. január 1-jétől 2006. december 15. A munkaviszonyban álló biztosított foglalkoztatója a társadalombiztosítási

Részletesebben

T Á J É K O Z T AT Ó

T Á J É K O Z T AT Ó T Á J É K O Z T AT Ó az ideiglenes tartózkodási engedély kérelmezéséhez 1. Jogosultak köre 2. Fogalom magyarázat 3. A kérelem benyújtása és az eljárással kapcsolatos információk 4. Formanyomtatvány 5.

Részletesebben

(Egységes szerkezetben)

(Egységes szerkezetben) Szarvas Város Önkormányzata Képviselő-testületének 9/203. (XI. 30.), 23/20. (XII. 6.) önkormányzati rendelettel módosított idegenforgalmi adóról szóló 40/2009. (XII. 8.) rendelete (Egységes szerkezetben)

Részletesebben

A bírság szankció. A bírság szankció alkalmazásának elvei a médiaigazgatásban. dr. Pap Szilvia. főosztályvezető. 2012. március 13.

A bírság szankció. A bírság szankció alkalmazásának elvei a médiaigazgatásban. dr. Pap Szilvia. főosztályvezető. 2012. március 13. A bírság szankció dr. Pap Szilvia főosztályvezető A bírság szankció alkalmazásának elvei a médiaigazgatásban 2012. március 13. 2 1. A szankció alkalmazásának funkciói OBJEKTÍV FELELŐSSÉG JOGÉRVÉNYESÍTÉS

Részletesebben

A szellemi tulajdonjogok vámhatósági érvényesítéséről szóló új szabályok tapasztalatai a Budapest Liszt Ferenc Nemzetközi Repülőtéren

A szellemi tulajdonjogok vámhatósági érvényesítéséről szóló új szabályok tapasztalatai a Budapest Liszt Ferenc Nemzetközi Repülőtéren A szellemi tulajdonjogok vámhatósági érvényesítéséről szóló új szabályok tapasztalatai a Budapest Liszt Ferenc Nemzetközi Repülőtéren Teleki József pénzügyőr ezredes főigazgató NAV Repülőtéri Főigazgatóság

Részletesebben

B E N N F E N T E S K E R E S K E D E L E M R E

B E N N F E N T E S K E R E S K E D E L E M R E A PPENINN NYRT. B E N N F E N T E S K E R E S K E D E L E M R E V O N A T K O Z Ó S Z A B Á L Y Z A T T A R T A L O M J E G Y Z É K 1. BEVEZETÉS... 3 1.1 A SZABÁLYZAT CÉLJA... 3 1.2 A BENNFENTES SZEMÉLYEK

Részletesebben

A MAGYAR KÖZTÁRSASÁG NEVÉBEN Í T É L E T E T :

A MAGYAR KÖZTÁRSASÁG NEVÉBEN Í T É L E T E T : Szegedi Ítélőtábla A MAGYAR KÖZTÁRSASÁG NEVÉBEN A Szegedi Ítélőtábla a Szegeden, 2006. évi június hó 20. napján tartott nyilvános fellebbezési tárgyalás alapján meghozta a következő Í T É L E T E T : A

Részletesebben

Különadó 2007. Magánszemély adóalapja, adója

Különadó 2007. Magánszemély adóalapja, adója Különadó 2007 A 2006. július 10-én elfogadott adótörvény alapján magánszemélyeknek és vállalkozásoknak különadót, hitelintézeteknek járadékot kell fizetniük. Magánszemély adóalapja, adója Elírás 2007.

Részletesebben

2010. évi CLIII. törvény. a Magyar Köztársaság 2011. évi költségvetését megalapozó egyes törvények módosításáról

2010. évi CLIII. törvény. a Magyar Köztársaság 2011. évi költségvetését megalapozó egyes törvények módosításáról 2010. évi CLIII. törvény a Magyar Köztársaság 2011. évi költségvetését megalapozó egyes törvények módosításáról 1-4. 5. (1)-(2) (3) 6-9. A polgári perrendtartásról szóló 1952. évi III. törvény módosítása

Részletesebben

Csanytelek Község Önkormányzata. Képviselő-testülete. 26/2007.(XI. 29.) Ökt. rendelete AZ IPARŰZÉSI ADÓRÓL

Csanytelek Község Önkormányzata. Képviselő-testülete. 26/2007.(XI. 29.) Ökt. rendelete AZ IPARŰZÉSI ADÓRÓL Csanytelek Község Önkormányzata Képviselő-testülete 26/2007.(XI. 29.) Ökt rendelete AZ IPARŰZÉSI ADÓRÓL Csanytelek Község Önkormányzata Képviselő-testülete 26/2007.(XI. 29.) Ökt rendelete az iparűzési

Részletesebben

FEGYELMI SZABÁLYZAT. A Baráti Kör tagsága tekintetében első fokon a Választmány, másodfokon a Közgyűlés rendelkezik fegyelmi jogkörrel.

FEGYELMI SZABÁLYZAT. A Baráti Kör tagsága tekintetében első fokon a Választmány, másodfokon a Közgyűlés rendelkezik fegyelmi jogkörrel. HONVÉDSÉG ÉS TÁRSADALOM BARÁTI KÖR Székesfehérvári Szervezete -Kiemelkedően közhasznú társadalmi szervezet- 8000. Székesfehérvár, Malom utca 2. Tel./ Fax: 00-36-22 311-255, www.htbkszfvar.hu, email: htbk.szfvar@regiment.hu

Részletesebben

I. Általános rendelkezések 1.. /1/ Az önkormányzat helyi adót állapít meg az illetékességi területén végzett vállalkozási tevékenység gyakorlására.

I. Általános rendelkezések 1.. /1/ Az önkormányzat helyi adót állapít meg az illetékességi területén végzett vállalkozási tevékenység gyakorlására. Magyarszerdahely község Önkormányzata Képviselő-testülete 8/1995. (XII.22.) önkormányzati rendelete A 14/2012.( XI. 29.)önkormányzati rendelettel módosított A helyi iparűzési adóról Az Országgyűlés az

Részletesebben

Budapesti Módszertani Szociális Központ és Intézményei. Reprezentációs kiadások szabályzata

Budapesti Módszertani Szociális Központ és Intézményei. Reprezentációs kiadások szabályzata Budapesti Módszertani Szociális Központ és Intézményei Reprezentációs kiadások szabályzata Jóváhagyta: Pelle József igazgató Hatályos: az aláírás napjától Érvényes visszavonásig A Budapesti Módszertani

Részletesebben

Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete Budapesti CORVINUS Egyetem Számvitel mester szak II. évfolyam Ellenőrzés és könyvvizsgálat szakirány Offshore

Részletesebben