AZ EURÓPAI KÖZÖSSÉGEK BIZOTTSÁGA. Javaslat: A TANÁCS RENDELETE

Átírás

1 HU HU HU

2 AZ EURÓPAI KÖZÖSSÉGEK BIZOTTSÁGA Javaslat: A TANÁCS RENDELETE Brüsszel, COM(2009)672 végleges 2009/0177 (NLE) a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv végrehajtási intézkedéseinek megállapításáról (Átdolgozás) HU HU

3 INDOKOLÁS A JAVASLAT HÁTTERE A javaslat okai és céljai A 2006/112/EK irányelv 1 (a továbbiakban: a héa-irányelv) 397. cikke előírja, hogy a Tanács, a Bizottság javaslata alapján egyhangúlag elfogadja az ezen irányelv végrehajtásához szükséges intézkedéseket. Ez az irányelv a 77/388/EGK tanácsi irányelv 2 (a továbbiakban: a hatodik héa-irányelv) átdolgozása volt. A hatodik héa-irányelv 29a. cikke alapján (amely ugyanazt a rendelkezést tartalmazta, mint a 397. cikk) a Tanács az 1777/2005/EK tanácsi rendeletben 3 (a továbbiakban: az 1777/2005/EK rendelet) olyan intézkedéseket fogadott el, amelyek jogbiztonságot teremtettek számos, a héabizottság által 1977 és 2003 között elfogadott nem kötelező iránymutatással kapcsolatban. Az 1777/2005/EK rendelet elfogadása óta a héabizottság további iránymutatásokban állapodott meg, melyek közül számos különösen a 2008/8/EK tanácsi irányelv 4 elfogadásához kapcsolódik. Szükséges ezért az 1777/2005/EK rendelet átdolgozása, hogy megfeleljen a héairányelv szerkezetének és számozásának, és hogy belekerüljenek a héabizottság által a legutóbbi eljárás óta hozott iránymutatások, amelyek a héa-irányelv végrehajtásához szükséges intézkedésnek tekintendők. Háttér-információk A Tanács február 12-én elfogadta a héa-csomagot, amely többek között tartalmazza a 2008/8/EK irányelvet. Ez az irányelv a szolgáltatásnyújtás teljesítési helye tekintetében vezet be az üzleti szféra érdekeltjei számára igen fontos változtatásokat a héa-irányelvbe. Célja a héa-rendszer működésének egyszerűsítése és annak biztosítása, hogy szolgáltatások után járó héát a fogyasztás szerinti ország számára fizetik meg. A tagállamoknak a módosítások legtöbbjét január 1-jei hatállyal kell átültetniük nemzeti jogukba. A héa-csomag olyan változásokat hoz, amelyek átformálják a szolgáltatások teljesítési helyére vonatkozó fő szabályokat. Egyrészről bevezeti azt az általános szabályt, hogy az adóalanyként eljáró személynek nyújtott szolgáltatás megadóztatása a megrendelő országában, míg a nem adóalanynak nyújtott szolgáltatás megadóztatása a szolgáltatásnyújtó országában történik. E szabályok helyes alkalmazása érdekében fontos, hogy a szolgáltatásnyújtó pontosan meg tudja állapítani nem csak a megrendelő helyét, de jogállását is. Számos javasolt intézkedés ehhez kapcsolódik A Tanács 2006/112/EK irányelve (2006. november 28.) a közös hozzáadottértékadó-rendszerről (HL L 347., , 1. o.) A Tanács 77/388/EGK hatodik irányelve (1977. május 17.) a tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainak összehangolásáról - közös hozzáadottértékadó-rendszer: egységes adóalap-megállapítás (HL L 145., , 1. o.) A Tanács 1777/2005/EK rendelete (2005. október 17.) a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 77/388/EGK irányelv végrehajtási intézkedéseinek megállapításáról (HL L 272., , 15. o.) A Tanács 2008/8/EK irányelve (2008. február 12.) a 2006/112/EK irányelvnek a szolgáltatásnyújtás teljesítési helye tekintetében történő módosításáról (HL L 44., , 11. o.) HU 2 HU

4 Másrészről, számos további rendelkezés az általános szabályok alóli kivételekről rendelkezik annak érdekében, hogy a leghatékonyabban biztosítsa a szolgáltatásoknak a fogyasztás helyén történő megadóztatását. Ez az eset áll fenn például az éttermi szolgáltatások, a közlekedési eszközök bérbeadása, az ingatlanokkal kapcsolatos szolgáltatások stb. vonatkozásában. Ezek a rendelkezések megkívánják az egyértelműsítést is a szabályok helyes alkalmazása érdekében. A fenti okokból, az új rendszerre való zökkenőmentes és koordinált közösségi szintű átállás biztosítása érdekében a Bizottság mélyreható és szoros konzultációt folytatott a vállalkozásokkal és a tagállamokkal. Ennek eredményeképp a Bizottság a héa-csomag elfogadásához kapcsolódó gyakorlati kérdéseket érintő végrehajtási intézkedések megállapításáról szóló tanácsi rendeletre tesz javaslatot. A javaslatnak azonban a héa-csomaghoz kapcsolódó végrehajtási intézkedéseknél többre kell kiterjednie. Valójában a korábbi 1777/2005/EK rendeletet át kell dolgozni, hogy szerkezete igazodjon a héa-irányelv évi átdolgozása utáni új szerkezetéhez. Ezenfelül a héabizottság által óta elfogadott egyéb kérdésekkel kapcsolatos iránymutatásokat is bele kell foglalni. KONZULTÁCIÓ AZ ÉRDEKELTETKKEL; HATÁSVIZSGÁLAT Konzultáció az érdekeltekkel A munkacsoportok ülésein, a FISCALIS szemináriumok során és a héabizottság ülésein kimerítő konzultációt folytattak a tagállamok azoknak a területeknek a meghatározása érdekében, amelyeken indokoltak lehetnek a végrehajtási intézkedések. Sor került a vállalkozásokkal folytatott eszmecserére is. Szakértői vélemények összegyűjtése és felhasználása Külső szakértők bevonására nem volt szükség. Hatásvizsgálat A rendelet célja, hogy egyértelművé tegye a meglévő gyakorlatokat és jogbiztonságot teremtsen velük kapcsolatban. Az intézkedések tisztán technikai jellegűek és ezért nincs szükség hatásvizsgálatra. A JAVASLAT JOGI ELEMEI A szubszidiaritás elve Mivel a javaslat nem tartozik a Közösség kizárólagos hatáskörébe, a szubszidiaritás elve érvényesül. A javaslat célkitűzéseit a tagállamok nem tudják kielégítően megvalósítani. Bár a közösségi jog átültetése a tagállamok hatáskörébe tartozik, alapvetően fontos, hogy a rendelkezéseket és a folyamatban lévő változtatásokat összehangolt módon ültessék át a nemzeti jogrendszerekbe, elkerülve, hogy a tagállamok által elfogadott eltérő alkalmazási szabályok kettős adóztatáshoz vagy az adóztatás elmaradásához vezethessenek. HU 3 HU

5 A felvázolt okok miatt csak a közösségi fellépés tudja biztosítani az európai uniós vállalkozások és polgárok egyenlő kezelését. A javaslat ezért megfelel a szubszidiaritás elvének. Az arányosság elve Az 1777/2005/EK rendelet átdolgozására szükség van a héa-irányelvhez történő hozzáigazítás érdekében, amely a rendelet alapjául szolgáló hatodik héa-irányelv átdolgozása. Az új rendelkezések alapjául a héabizottság által elfogadott újabb iránymutatások szolgálnak, amelyek közül számos mindenekelőtt a 2006/112/EK irányelvnek a szolgáltatásnyújtás teljesítési helye tekintetében történő módosításáról szóló 2008/8/EK irányelvhez kapcsolódik. Ezek az intézkedések szükségesek a héa-irányelv végrehajtásához. A javaslat ezért megfelel az arányosság elvének. Jogszabály-átdolgozás A javaslat jogszabály-átdolgozást von maga után. KIEGÉSZÍTŐ INFORMÁCIÓK A javaslat részletes magyarázata Az eljárás egy része a hatodik héa-irányelv értelmében elfogadott 1777/2005/EK rendelet hatályába tartozó elemek kodifikációjából áll. Mindazonáltal az egyszerű kodifikáció nem elegendő a rendelet szerkezetének módosításához és a (a hatodik héa-irányelvet átdolgozó) héa-irányelvhez történő hozzáigazításához. Ehhez átdolgozási eljárásra van szükség. Ezek a változtatások maguktól értetődnek, és nincs szükség részletes magyarázatukra. A módosítások a szövegben aláhúzással vagy áthúzással jelennek meg. Másrészről, ez a javaslat az 1777/2005/EK rendelet első elfogadását, 2005-öt megelőzően és azt követően a héabizottság által különböző témákban hozott iránymutatásokon alapuló új intézkedéseket is tartalmaz. Ezek az új intézkedések három típusba sorolhatók: 1. típus: a héa-irányelv különböző elemeivel kapcsolatosan előtt hozott több iránymutatás, amelyek nem kerültek beillesztésre a rendelet első elfogadásakor 2. típus: a héa-irányelv különböző elemeivel kapcsolatosan előtt hozott több iránymutatás, amelyeket még át kell alakítani végrehajtási intézkedéssé 3. típus: nemrégiben elfogadott iránymutatások, amelyek a héa-csomaggal bevezetett változásokhoz kapcsolódnak. Alább csak ezeknek az új elemeknek a rövid magyarázata szerepel. 1. típusú iránymutatások Ezeket az iránymutatásokat az előző eljárás megbeszélései során mérlegelték, de különféle okokból nem kerültek be az 1777/2005/EK rendeletbe. Az. 1. munkacsoportban folytatott további megbeszéléseken arra a következtetésre jutottak, hogy ezeket az iránymutatásokat érdemes lenne a következő eljárásokba bevonni. HU 4 HU

6 A 2. cikk a költözés esetén új közlekedési eszköz beszerzését, és az eredetileg a héa-irányelv 138. cikke (2) bekezdésének a) pontjában előírt mentesség alkalmazásával értékesített új közlekedési eszköz nem adóalany általi visszajuttatását érinti. A 46. cikk megerősíti, hogy a héa-irányelv III. mellékletének 12. pontjában említett üdülőhelyi szállás magában foglalja lakókocsik, sátrak és mobil házak bérbeadását is. A 49. cikk tisztázza, hogy a termékimporttal kapcsolatos olyan szolgáltatásnyújtások adómentességét, amelyek értéke az adóalap részét képezi, alkalmazni kell olyan szolgáltatásokra, amelyek ingóságoknak a tartózkodási hely megváltoztatása során végrehajtott importjához kapcsolódnak. Az 54. cikk tisztázza, hogy amennyiben a megrendelő a teljesítés helye szerinti tagállamon kívül helyezkedik el, úgy a II. mellékletben meghatározott közös héa- és jövedékiadómentességi igazolást kell annak bizonyítékaként felhasználni, hogy a megrendelő a héairányelv 151. cikke szerinti adómentességre jogosult. Az igazolást a megrendelőnek nyilvántartásában meg kell őriznie, vagy ha a mentességet visszatérítés útján biztosítják, csatolni kell a visszatérítési kérelemhez. 2. típusú iránymutatások Ezek olyan iránymutatások, amelyeket a héabizottság egyhangúlag fogadott el az előző eljárás óta, és amelyeket érdemes ebbe az eljárásba bevonni. A 7. és a 12. cikk tisztázza a digitális fényképelőhívásnak és a papírformátumú kiadványok nyomtatásának a kezelését, különösen azokat a feltételeket, amelyek mellett ezek a teljesítések termékértékesítésnek vagy szolgáltatásnyújtásnak tekintendők. Az 52. cikk megállapítja, hogy a héa-irányelv 151. cikkében a diplomaták, nemzetközi szervezetek, NATO-erők és hasonlók számára előírt adómentesség alkalmazandó az elektronikus szolgáltatásokra, még akkor is, ha ezeket olyan adóalany nyújtja, akire az elektronikus úton nyújtott szolgáltatásokra vonatkozó különös szabályozás alkalmazandó. Az 53. cikk meghatározza az európai kutatási infrastruktúráért felelős konzorciumként (ERIC) létrehozandó szerv elemeit, amelyek alapján nemzetközi szervnek minősülhet, és ezáltal részesülhet a héa-irányelv 143. cikke g) pontjában és 151. cikke (1) bekezdése első albekezdésének b) pontjában foglalt adómentességben, ha a fogadó tagállam nemzetközi szervezetként elismeri. 3. típusú iránymutatások Ezek az iránymutatások a héa-csomag változtatásaiból erednek. A héabizottság ezeket egyhangú vagy majdnem egyhangú döntéssel fogadta el. A 3., 4. és 5. cikk a héa hatályának elemeit tisztázza, konkrétan a Közösségen kívül letelepedett személyeknek teljesített szolgáltatásnyújtást; és a Közösségen belüli termékbeszerzései esetében adómentességre jogosult adóalanyoknak teljesített szolgáltatásnyújtást. A 8. cikk meghatározza az éttermi és vendéglátó-ipari szolgáltatások fogalmát, a 9. cikk pedig egyértelműsíti, hogy ha az élelmiszerek és/vagy italok értékesítését egy adóalany végzi, és az HU 5 HU

7 azonnali fogyasztást lehetővé tevő kiegészítő szolgáltatásokat egy másik adóalany nyújtja, mindegyik egyes értékesítést és szolgáltatásnyújtást önmagában kell megítélni. A héa-csomaggal bevezetett, a teljesítés helyére vonatkozó szabályok helyes alkalmazásának megkönnyítése érdekében számos fogalmat meg kell határozni. Ezek a fogalmak különösen a gazdasági tevékenység székhelyének helyét (14. cikk), az állandó telephely fogalmát (15. cikk), az állandó lakóhelyet (16. cikk) és a szokásos tartózkodási helyet érintik (17. cikk). Az is megállapításra került, hogy a postafiók-társaságoknak vagy fedővállalkozásoknak bizonyos követelményeket teljesíteniük kell ahhoz, hogy a gazdasági tevékenység székhelyének minősülhessenek. A 19. és 38. cikk tisztázza, hogy a személyszállításnak a Közösség területén belül lebonyolított részét a közlekedési eszköz határozza meg, nem pedig a közlekedési eszközben utazó utas. A 21. cikk egyértelműsíti, hogy amennyiben a megrendelő jogállása meghatározó a szolgáltatás teljesítési helye szempontjából, ezt a jogállást csak a héa-irányelv III. címében foglalt feltételekkel összhangban lehet meghatározni. Ezért e tekintetben nem vehető figyelembe semmi olyan különös például kisvállalkozásokra vonatkozó szabályozás, amelynek hatálya alá a megrendelő esetlegesen tartozik. Ezenfelül a szolgáltatás nyújtójának ellenőriznie kell a megrendelő által adóalanyi jogállását érintően megadott adatokat. A 22. cikk megerősíti, hogy a héa hatálya alá tartozó Közösségen belüli termékbeszerzés végzése miatt héa-azonosítószámmal rendelkező nem adóalany jogi személy adóalanynak tekintendő. A 23.cikk meghatározza, hogy amennyiben egy adóalany saját, illetve alkalmazottai szükségleteinek kielégítésére vagy általában vállalkozásidegen célokra vesz igénybe szolgáltatást, ez a személy nem tekintendő adóalanynak, mert nem akként jár el. Amikor a szolgáltatás nyújtója felméri, hogy a megrendelő milyen célra használja fel a szolgáltatást, figyelembe kell venni a szolgáltatás jellegét és kétség esetén nyilatkozat kérhető a megrendelőtől. A 24. cikk tisztázza, hogy csak a szolgáltatás teljesítésének időpontjában fennálló körülmények vehetők figyelembe az egyes szolgáltatások rendeltetési céljainak értékelése során, tekintet nélkül az azt követő bármely változásra. A 25. cikk megállapítja, hogy amennyiben egyetlen szolgáltatás az adóalany üzleti és magánjellegű célját egyaránt szolgálja, ez a szolgáltatás teljességében az adóalanyként eljáró személynek teljesített szolgáltatásnak tekintendő. A cikk a megrendelő elhelyezkedésével foglalkozik, mivel ez különösen fontos a teljesítés helyére vonatkozó új szabályokban. A 35. cikk tisztázza, hogy a közvetítői szolgáltatás ide nem számítva a szakértők és ingatlanügynökök ingatlanokkal kapcsolatos szzolgáltatásait a héa-irányelv 44. cikkének hatályába tartozik, ha adóalanynak nyújtják, és a 46. cikk hatályába, ha nem adóalanynak nyújtják. A teljesítés helyére vonatkozó szabályok szerint a személyszállítás Közösségen belül lebonyolított része a Közösségen belüli indulási hely és érkezési hely közötti szakasz, ahol az indulási hely a Közösségen belüli első felszállóhely, az érkezési hely pedig a Közösségen HU 6 HU

8 belüli első leszállóhely. Mivel ezen felszállási és leszállási pontok között bizonyos távolság lehet egy tagállam területén belül, létezhet olyan személyszállítási szakasz, amely, bár nem a Közösségen belül lebonyolított, mindazonáltal egy tagállam területén található. A 39. és 40. cikk tisztázza a hajók és repülőgépek fedélzetén, valamint vonatokon nyújtott éttermi és vendéglátó-ipari szolgáltatások kezelését ilyen helyzetekben. A 41. cikk meghatározza a héa-irányelv 56. és 59. cikkében említett közlekedési eszköz fogalmát; a 42. cikk megállapítja a közlekedési eszköz bérbeadásához kapcsolódó szerződések kezelését, különösen amikor két szerződés egymást követi; a 43. cikk pedig tisztázza, hogy melyik az a hely, ahol a közlekedési eszközt ténylegesen a megrendelő rendelkezésére bocsátják. Az 56. cikk tisztázza az állandó telephely teljesítésben történő részvételének fogalmát a héairányelv 192a. cikkének b) pontja alkalmazásában, az 57. cikk pedig egyértelműsíti, hogy amennyiben egy adóalany gazdasági tevékenységének székhelye a héa megfizetésének helye szerinti tagállamban van, úgy nem tartozik a héa-irányelv 192a. cikkének hatálya alá, függetlenül attól, hogy a székhely ténylegesen részt vett-e az adott teljesítésben. Az 58. cikk megállapítja, hogy amennyiben a szolgáltatás nyújtója megfelel a 21. és 23. cikkben meghatározott feltételeknek, a héa-irányelv 205. cikke értelmében a megrendelő lehet egyetemlegesen felelős. HU 7 HU

9 1777/ /0177 (NLE) Javaslat: A TANÁCS RENDELETE a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 77/388/EGK2006/112/EK irányelv végrehajtási intézkedéseinek megállapításáról (Átdolgozás) AZ EURÓPAI UNIÓ TANÁCSA, tekintettel az Európai Unióról szóló szerződésre és az Európai Unió működéséről szóló szerződésre, tekintettel a tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainak összehangolásáról szóló közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló: egységes adóalap-megállapítás május november 28-i 77/388/EGK2006/112/EK hatodik tanácsi irányelvre 5 (a továbbiakban: 77/388/EGK irányelv) 6 és különösen annak 29a397. cikkére, tekintettel a Bizottság javaslatára, mivel: (1) A közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 77/388/EGK irányelv végrehajtási intézkedéseinek megállapításáról szóló, október 17-i 1777/2005/EK tanácsi rendeletet 7 jelentősen módosítani kell. Az áttekinthetőség érdekében a rendeletet át kell dolgozni HL L 145., , 1. o. A legutóbb a 2004/66/EK irányelvvel (HL L 168., , 35. o.) módosított irányelv. HL L 347., , 1. o. HL L 288., , 1. o. HU 8 HU

10 1777/2005 (1) preambulumbekezdés (kiigazított szöveg) (1)(2) A 77/388/EGK2006/112/EK irányelv a hozzáadottérték-adóval (héa) kapcsolatos szabályokat állapít meg, amelyeket bizonyos esetekben a tagállamok értelmeznek. A 77/388/EGK2006/112/EK irányelv végrehajtására vonatkozó közös rendelkezések elfogadása biztosítja, hogy a hozzáadottérték-adó héa rendszerének alkalmazása jobban szolgálja a belső piac célkitűzését olyan esetekben, amikor a belső piac megfelelő működésével össze nem egyeztethető alkalmazásbeli eltérések fordulnak elő, illetve ennek a veszélye fennáll. Ezek a végrehajtási intézkedések kizárólag az e rendelet hatálybalépését követően válnak jogilag kötelezővé, és nem érintik a tagállamok által e rendelet hatálybalépését megelőzően elfogadott jogszabályok és értelmezések érvényességét. (3) A 2006/112/EK irányelvnek a szolgáltatásnyújtás teljesítési helye tekintetében történő módosításáról szóló, február 12-i 2008/8/EK tanácsi irányelv 8 elfogadásából eredő változásokat figyelembe kell venni ebben a rendeletben. 1777/2005 (2) preambulumbekezdés (kiigazított szöveg) (2)(4) A jelenlegi hozzáadottértékadó héa -rendszer egységesebb alkalmazása mint alapvető célkitűzés érdekében szükséges a 77/388/EGK2006/112/EK irányelv végrehajtására vonatkozó rendelkezéseket megállapítani, különös tekintettel az adóalanyokra, a termékértékesítésre és a szolgáltatásnyújtásra, illetve e két utóbbi teljesítési helyére. Az Európai Unióról szóló szerződés A Szerződés 5. cikkének harmadik bekezdésében 5. cikkének (4) bekezdésében meghatározott arányosság elvével összhangban, ez a rendelet nem lépi túl a követett célok eléréséhez szükséges mértéket. Mivel a rendelet kötelező és valamennyi tagállamban közvetlenül alkalmazandó, az egységes alkalmazást ez az eszköz biztosítja a legjobban. 1777/2005 (3) preambulumbekezdés (kiigazított szöveg) (3)(5) Ezek a végrehajtási intézkedések egyedi rendelkezéseket is tartalmaznak bizonyos alkalmazási kérdésekre vonatkozóan, amelyek célja, hogy kizárólag ezekben az egyedi esetekben a Közösség egészében egységes elbírálást biztosítsanak. Más 8 HL L 44., , 11. o. HU 9 HU

11 esetekre ezért nem lehet azokat kiterjeszteni, és ezért megfogalmazásuk figyelembevételével azokat megszorítóan kell értelmezni. (6) Ha egy nem adóalany személy tartózkodási helyet változtat és továbbít egy új közlekedési eszközt, vagy egy új közlekedési eszköz visszakerül abba a tagállamba, amelyben eredetileg héa-mentesen értékesítették, indokolt egyértelművé tenni, hogy az ilyen új közlekedési eszköz beszerzése nem adóztatandó ügylet. (7) Szükséges pontosítani a feltételeket, amelyek alapján az adóalanyként eljáró személy vagy a nem adóalany Közösségen kívüli telephelyének nyújtott szolgáltatás a héa hatályán kívül esik. (8) A héa-azonosítószám olyan adóalanynak történő kiadása, aki egy másik tagállamba irányuló szolgáltatásnyújtást teljesít vagy másik tagállamból eredő szolgáltatásnyújtást vesz igénybe, amely esetében a héa megfizetésére kizárólag a megrendelő kötelezett, nem befolyásolhatja az említett adóalany azon jogát, hogy részesüljön a Közösségen belüli termékbeszerzéseinek adó alóli mentesítéséből. 1777/2005 (4) preambulumbekezdés (kiigazított szöveg) (4)(9) A belső piac integrációjának előrehaladása fokozta a különböző tagállamokban letelepedett gazdasági szereplők közötti határokon átnyúló együttműködés szükségességét, valamint erősítette a az európai gazdasági egyesülésről szóló július 25-i 2137/85/EGK tanácsi rendeletnek 9 megfelelően létrehozott európai gazdasági egyesülések (EGE) fejlődését. Következésképpen egyértelműsíteni meg kell állapítani, hogy az EGE-k adóalanynak minősülnek, amikor ellenérték fejében értékesítenek termékeket vagy nyújtanak szolgáltatásokat, akkor is, ha a termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás tagjaik részére történik. (10) A nagyobb jogbiztonság megteremtése érdekében bizonyos ügyletek jellegét pontosítani kell. Különösen a digitális fényképelőhívásnak és a papírformátumú kiadványok nyomtatásának fokozott technikai jellege miatt szükséges azon feltételek tisztázása, amelyek mellett ezek a teljesítések termékértékesítésnek vagy szolgáltatásnyújtásnak tekintendők. Ezenkívül szükséges az éttermi és a vendéglátó- 9 HL L 199., , 1. o. HU 10 HU

12 ipari szolgáltatások egyértelmű meghatározása, a kettő megkülönböztetése és e szolgáltatások megfelelő kezelése. 1777/2005 (8) preambulumbekezdés (kiigazított szöveg) (8)(11)Bizonyos meghatározott szolgáltatások például labdarúgó-mérkőzések televíziós közvetítésének engedélyezése, szövegek fordítása, a hozzáadottérték-adó visszatérítésének igénylésével kapcsolatos szolgáltatások, közvetítői szolgáltatások, közlekedési eszközök bérbeadása, valamint bizonyos elektronikus szolgáltatások határokon átnyúló, vagy harmadik országban letelepedett gazdasági szereplők részvételével járó ügyleteket jelentenek. E szolgáltatásnyújtások teljesítési helyét a nagyobb jogbiztonság érdekében egyértelműen meg kell határozni. Az egyértelműség fokozása érdekében fel kell sorolni az elektronikus vagy egyéb szolgáltatásokat, de a felsorolása nem kimerítő, és nem teljes körű. 1777/2005 (6) preambulumbekezdés (6)(12)Meg kell állapítani, hogy szolgáltatásnyújtásnak kell tekinteni azt az ügyletet, amely kizárólag abból áll, hogy a vevő által rendelkezésre bocsátott gépalkatrészeket összeszerelik, továbbá meg kell határozni e szolgáltatásnyújtás teljesítési helyét. 1777/2005 (5) preambulumbekezdés (5)(13)Egy opció pénzügyi eszközként történő értékesítését az opció alapjául szolgáló ügylettől különálló szolgáltatásnyújtásnak kell tekinteni. (14) Az adóztatandó ügyletek teljesítési helyére vonatkozó szabályok eredményes végrehajtásának biztosítása érdekében egyértelműsíteni kell az olyan fogalmakat, mint az adóalany gazdasági tevékenységének székhelye, az állandó telephely, az állandó lakóhely és a szokásos tartózkodási hely. 1777/2005 (18) preambulumbekezdés (185) Szabályokat kell megállapítani a termékértékesítés egységes kezelésének biztosítása érdekében arra az esetre, ha egy értékesítő túllépte egy másik tagállamba irányuló távértékesítésre megállapított értékhatárt,. HU 11 HU

13 (16) Tisztázni kell, hogy a személyszállítás Közösségen belül lebonyolított részét a közlekedési eszköz útvonala, és nem az abban utazó utas útvonala határozza meg. 1777/2005 (17) preambulumbekezdés (kiigazított szöveg) (17) Közösségen belüli termékbeszerzés esetén a beszerzés tagállamának adóztatási jogát nem befolyásolja, hogy a többi tagállamban a hozzáadottérték-adó héa szempontjából hogyan kezelik az ügyletet. (18) Mivel a szolgáltatásnyújtás teljesítési helyére vonatkozó szabályok helyes alkalmazása nagymértékben függ a megrendelő jogállásától, amely kizárólag az adóalanyt meghatározó szabályokon és azon alapul, hogy a megrendelő milyen minőségben jár el, szükséges meghatározni, hogy a szolgáltatás nyújtójának mit kell bizonyítékként megkapnia a megrendelőjétől. (19) A megrendelő minőségének meghatározásakor azt kell alapul venni, hogy az ennek a megrendelőnek nyújtott szolgáltatások a teljesítés időpontjában hogyan kerülnek felhasználásra. A saját, illetve alkalmazottai szükségleteinek kielégítésére, vagy általában vállalkozásidegen célokra igénybe vett szolgáltatások nem tekintendők a megrendelő által adóalanyként igénybe vett szolgáltatásnak. (20) Biztosítani kell, hogy a gazdasági tevékenység céljára igénybe vett, de magáncélra is felhasznált egyetlen szolgáltatást csak egy helyen adóztatják meg. (21) Az egynél több helyen letelepedett megrendelőnek nyújtott szolgáltatás esetében azonosítani kell a szolgáltatás igénybevételének helyét. Ebben az esetben szükséges a szolgáltatásnyújtás körülményeinek figyelembevétele. 1777/2005 (8) preambulumbekezdés (kiigazított szöveg) (8)(22)Bizonyos meghatározott szolgáltatások például labdarúgó-mérkőzések televíziós közvetítésének engedélyezése, szövegek fordítása, a hozzáadottérték-adó héa visszatérítésének igénylésével kapcsolatos szolgáltatások, közvetítői szolgáltatások, és közlekedési eszközök bérbeadása, valamint bizonyos elektronikus szolgáltatások határokon átnyúló, vagy harmadik országban letelepedett gazdasági szereplők részvételével járó ügyleteket jelentenek. E szolgáltatásnyújtások teljesítési helyét a HU 12 HU

14 nagyobb jogbiztonság érdekében egyértelműen meg kell határozni. Az elektronikus vagy egyéb szolgáltatások felsorolása nem kimerítő, és nem teljes körű. 1777/2005 (7) preambulumbekezdés (kiigazított szöveg) (7)(23)Amennyiben temetés keretében végzett különböző szolgáltatások egy és ugyanazon szolgáltatásnyújtás részét képezik, a szolgáltatásnyújtás teljesítési helyének meghatározására vonatkozó szabályt ugyancsak meg kell állapítani. (24) Egyértelművé kell tenni a személyszállításnak a Közösség területén belül lebonyolított része során nyújtott éttermi és vendéglátó-ipari szolgáltatások kezelését és azokét, amelyeket az ilyen részen kívül, de egy tagállam területén nyújtanak. (25) Mivel a közlekedési eszköz bérbeadására vonatkozó különös szabályok annak birtoklásának vagy használatának időtartamától függenek, nem csak azt kell meghatározni, hogy mely járművek minősülnek közlekedési eszköznek, hanem tisztázni kell az ilyen teljesítés elbírálását abban az esetben, ha egymást követő szerződésekről van szó. Szükséges meghatározni továbbá a helyet, ahol a közlekedési eszközt ténylegesen a megrendelő rendelkezésére bocsátják. 1777/2005 (9) preambulumbekezdés (9)(26)Bizonyos, jól meghatározott körülmények között a hitelkártyával vagy bankkártyával történő fizetés kezelési költségével nem lehet csökkenteni a kérdéses ügylet adóalapját. (27) Egyértelművé kell tenni, hogy az üdülőhelyi szállások, amelyekre kedvezményes adómérték alkalmazható, magukban foglalják a kempingek által bérbeadott sátrakat, lakókocsikat és mobil házakat. 1777/2005 (10) preambulumbekezdés (10)(28) A szakképzésnek és átképzésnek magában kell foglalnia a közvetlenül egy ágazathoz vagy szakmához kapcsolódó oktatást is, valamint a szakmai célú ismeretek megszerzését vagy felfrissítését szolgáló oktatást, függetlenül a képzés időtartamától. HU 13 HU

15 1777/2005 (11) preambulumbekezdés (11)(29) Az úgynevezett színplatinát (Platinum nobles) ki kell zárni a valutára, bankjegyekre és érmékre vonatkozó adómentességek hatálya alól. (30) Ki kell terjeszteni a tartózkodási hely megváltoztatása során végrehajtott szállítási szolgáltatásokra a termékimporttal kapcsolatos olyan szolgáltatásnyújtások adómentességét, amelyek értéke a termékek adóalapjának részét képezi. 1777/2005 (12) preambulumbekezdés (12)(31) A beszerző által a Közösségen kívülre fuvarozott, és nem természetes személyek, például közjogi szervezetek és egyesülések által nem szakmai célra használt közlekedési eszközök felszerelésére vagy üzemanyaggal való ellátására szolgáló termékeket nem indokolt az exportügyletek után járó adómentességben részesíteni. 1777/2005 (13) preambulumbekezdés (13)(32) Annak érdekében, hogy biztosítani lehessen az utasok személyi poggyászában szállított termékekre alkalmazható minimális adómentes exportérték kiszámításának egységes adminisztratív gyakorlatát, össze kell hangolni az említett számításra vonatkozó rendelkezéseket. (33) Az egyes, exportként kezelt ügyletekre vonatkozó adómentességet célszerű kiterjeszteni az elektronikus úton nyújtott szolgáltatásokra vonatkozó különös szabályozás alá tartozó szolgáltatásokra. (34) Az európai kutatási infrastruktúráért felelős konzorcium (ERIC) közösségi jogi keretéről szóló június 25-i 723/2009/EK tanácsi rendelet 10 keretében létrehozandó szerv csak akkor minősül a héa-mentesség szempontjából nemzetközi szervezetnek, ha bizonyos feltételeknek megfelel. Meg kell határozni az ezen adómentesség igénybevételéhez szükséges feltételeket. 10 HL L 206., , 1. o. HU 14 HU

16 (35) A diplomáciai és konzuli kapcsolatok keretében, vagy elismert nemzetközi szervezetek, vagy bizonyos fegyeres erők számára végzett termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás bizonyos korlátozások és feltételek mellett héa-mentes. Annak érdekében, hogy a más tagállamból ilyen termékértékesítést vagy szolgáltatásnyújtást végző adóalany megállapíthassa, hogy a mentesség feltételei és korlátai teljesülnek, közös igazolást kell létrehozni. 1777/2005 (14) preambulumbekezdés (14)(36) Indokolt, hogy az elektronikus importokmányokkal amennyiben ugyanazoknak a követelményeknek megfelelnek, mint a papíralapú dokumentumok gyakorolni lehessen az adólevonási jogot. (37) Amennyiben egy termékértékesítő vagy szolgáltatásnyújtó gazdasági tevékenységének székhelye a héa megfizetésének helye szerinti tagállam területén található, vagy ott állandó telephellyel rendelkezik, és ennek az állandó telephelynek a technikai vagy humán erőforrásait az említett tagállamon belüli teljesítéshez használja fel, a termékértékesítő vagy szolgáltatásnyújtó köteles továbbra is a héa megfizetésére. (38) Egyértelműsíteni kell, hogy ha a szolgáltatások nyújtója megfelel bizonyos feltételeknek, a tagállamok meglévő intézkedések révén előírhatják a héa megrendelő általi megfizetését. 1777/2005 (15) preambulumbekezdés (15)(39) A gazdasági szereplőkkel szembeni egyenlő bánásmód biztosítása érdekében meg kell határozni a befektetési célú aranynak a nemesfémpiacokon általánosan elfogadott súlyait, valamint az aranyérmék értékének megállapítására vonatkozó közös időpontot. 1777/2005 (16) preambulumbekezdés (16)(40) A Közösség területén letelepedett vagy ott lakóhellyel rendelkező nem adóalanyok részére elektronikus szolgáltatásokat nyújtó, nem a Közösség területén letelepedett adóalanyokra alkalmazandó különös szabályozásra bizonyos feltételek vonatkoznak. Különösen egyértelművé kell tenni, hogy milyen következményekkel jár, ha ezek a feltételek már nem teljesülnek. HU 15 HU

17 (41) Mivel a tagállamoknak el kell fogadniuk azokat a törvényi, rendeleti és közigazgatási rendelkezéseket, amelyek szükségesek ahhoz, hogy a jövedéki adóra vonatkozó általános rendelkezésekről és a 92/12/EGK irányelv hatályon kívül helyezéséről szóló december 16-i 2008/118/EK tanácsi irányelvnek április 1-jei hatállyal megfeleljenek, e rendelet bizonyos rendelkezéseit célszerű ugyanettől az időponttól alkalmazni. (42) Bizonyos változtatások a 2008/8/EK irányelv elfogadásából erednek. Mivel ezek a változtatások a közlekedési eszközök hosszú távú bérbeadásának adóztatását érintik január 1-jétől, e rendelet megfelelő rendelkezéseit célszerű ugyanettől az időponttól alkalmazni, ELFOGADTA EZT A RENDELETET: 1777/2005 I. FEJEZET TÁRGYI HATÁLY 1. cikk Ez a rendelet a 77/388/EGK irányelv 4., 6., 9., 11., 13., 15., 18., 26b., 26c., 28a. és 28b. cikkének, valamint L. mellékletének 2006/112/EK irányelv I V. és VII XII. címének végrehajtási intézkedéseit állapítja meg. 11 HL L 9., , 12. o. HU 16 HU

18 II. FEJEZET HATÁLY (A 2006/112/EK IRÁNYELV I. CÍME) 2. cikk Az alábbiak nem minősülnek a 2006/112/EK irányelv 2. cikkének (1) bekezdése szerinti Közösségen belüli beszerzésnek: a) új közlekedési eszköz nem adóalany személy általi továbbítása a tartózkodási hely megváltozása nyomán, feltéve, hogy a 2006/112/EK irányelv 138. cikke (2) bekezdésének a) pontjában előírt mentesség az értékesítés időpontjában nem volt alkalmazható; b) új közlekedési eszköz nem adóalany személy általi visszajuttatása abba a tagállamba, ahol eredetileg a 2006/112/EK irányelv 138. cikke (2) bekezdésének a) pontjában előírt mentesség alkalmazásával értékesítették. 3. cikk 1. Ha a 2006/112/EK irányelv 44. cikkében említett szolgáltatások teljesítési helye a Közösségen kívül van, az ügylet nem tartozik a héa hatálya alá. 2. Annak bizonyítására, hogy a szolgáltatásnyújtás nem tartozik a héa hatálya alá, a szolgáltatás nyújtójának elegendő bizonyítékot kell szereznie megrendelőjétől arról, hogy a megrendelő adóalanyként jár el, és hogy az alábbi feltételek egyike teljesül: a) a megrendelő gazdasági tevékenységének székhelye a Közösségen kívül van; b) a szolgáltatást igénybe vevő állandó telephely a Közösségen kívül helyezkedik el; c) ilyen székhely vagy telephely hiányában a megrendelő állandó lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye a Közösségen kívül van. 3. A (2) bekezdésben említett bizonyítéknak tartalmaznia kell a letelepedési hely szerinti ország által kiadott héa-azonosítószámot, vagy a vállalkozás azonosítására használt hasonló számot, vagy egyéb kielégítő bizonyítékot. HU 17 HU

19 4. cikk 1. Ha a 2006/112/EK irányelv 59. cikkében említett szolgáltatások teljesítési helye a Közösségen kívül van, az ügylet nem tartozik a héa hatálya alá. 2. Annak bizonyítására, hogy a szolgáltatásnyújtás nem tartozik a héa hatálya alá, a szolgáltatás nyújtójának elegendő bizonyítékot kell szereznie a megrendelőtől arról, hogy a megrendelő letelepedési helye, vagy állandó lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye a Közösségen kívül van. 5. cikk Bármely adóalany, akinek a 2006/112/EK irányelv 3. cikkével összhangban a Közösségen belüli, az új közlekedési eszközökön és a jövedéki termékeken kívüli termékbeszerzései nem tartoznak a héa hatálya alá, továbbra is jogosult erre a mentességre, még akkor is, ha a szóban forgó irányelv 214. cikke (1) bekezdésének d) vagy e) pontja alapján az adóalany héaazonosítószámot kapott az őt héa fizetésére kötelező igénybe vett szolgáltatások nyomán, vagy az általa másik tagállam területén nyújtott szolgáltatások nyomán, amelyek esetében a héa megfizetésére kizárólag a szolgáltatás igénybe vevője kötelezett. IIIII. FEJEZET 1777/2005 (kiigazított szöveg) ADÓALANYOK ÉS ADÓKÖTELES ÜGYLETEK 1. SZAKASZ 1777/2005 (A 77/388/EGK2006/112/EK IRÁNYELV 4. CIKKEIII. CÍME) 26. cikk Az a 2137/85/EGK rendelettel összhangban létrehozott európai gazdasági egyesülés (EGE), amely ellenérték fejében termékeket értékesít vagy szolgáltatásokat nyújt saját tagjainak vagy harmadik feleknek, a 77/388/EGK2006/112/EK irányelv 49. cikke (1) bekezdésének értelmében adóalanynak minősül. HU 18 HU

20 IV. FEJEZET ADÓKÖTELES ÜGYLETEK 1. SZAKASZ TERMÉKÉRTÉKESÍTÉS (A 2006/112/EK IRÁNYELV CIKKE) 7. cikk 1. Az alábbiak termékértékesítésnek minősülnek a 2006/112/EK irányelv 14. cikke értelmében: a) digitális fényképelőhívás és -kidolgozás, amennyiben a megrendelő nyomtatott fényképeket kap; b) papírformátumú kiadványok nyomtatása, amennyiben az értékesítő biztosítja az anyagokat a megrendelő számára. 2. SZAKASZ 1777/2005 (kiigazított szöveg) SZOLGÁLTATÁSNYÚJTÁS (A 77/388/EGK2006/112/EK IRÁNYELV 6. CIKKE CIKKE) 8. cikk 1. A 2006/112/EK irányelvben említett éttermi és vendéglátó-ipari szolgáltatások olyan szolgáltatások, amelyek elkészített vagy elkészítetlen élelmiszerek és/vagy italok emberi HU 19 HU

21 fogyasztásra szánt értékesítéséből állnak, és amelyeket az azonnali fogyasztást lehetővé tevő megfelelő kiegészítő szolgáltatások kísérnek. Az élelmiszerek és/vagy italok értékesítése csak az egyik összetevője a teljesítésnek, amelyben a szolgáltatások vannak túlsúlyban. Az éttermi szolgáltatás az említett szolgáltatásoknak a szolgáltatás nyújtójának helyiségeiben történő nyújtása, a vendéglátó-ipari szolgáltatás pedig az említett szolgáltatásoknak a szolgáltatás nyújtójának helyiségein kívül történő nyújtása. 2. Az elkészített vagy elkészítetlen élelmiszerek és/vagy italok értékesítése, szállítással egybekötve vagy anélkül, amelyet nem kísér semmilyen más kiegészítő szolgáltatás, nem tekintendő éttermi és vendéglátó-ipari szolgáltatásnak az (1) bekezdés értelmében. 9. cikk Ha az élelmiszerek és/vagy italok értékesítését egy adóalany végzi, és az azonnali fogyasztást lehetővé tevő kiegészítő szolgáltatásokat ugyanannak a megrendelőnek egy másik adóalany nyújtja, mindegyik különálló értékesítést és szolgáltatásnyújtást önmagában kell megítélni, kivéve, ha bizonyítható a joggal való visszaélés. 1777/2005 (kiigazított szöveg) cikk 1. A 77/388/EGK2006/112/EK irányelvben 9. cikk (2) bekezdés e) pont tizenkettedik francia bekezdésében és L. mellékletében meghatározott, elektronikus úton nyújtott szolgáltatások magukban foglalják az interneten vagy más elektronikus hálózaton keresztül nyújtott szolgáltatásokat, amelyek jellegüknél fogva jelentős mértékben automatizáltak, minimális emberi közreműködést igényelnek, és amelyek nyújtására információs technológia hiányában nincs lehetőség. 2. Az (1) bekezdés hatálya alá tartoznak különösen a következő szolgáltatások, amennyiben interneten vagy más elektronikus hálózaton keresztül nyújtják őket: 1777/2005 a) digitális termékek különösen a szoftverek, módosításaik és frissítéseik értékesítése általában; b) vállalkozások vagy magánszemélyek elektronikus hálózaton való jelenlétének biztosításából vagy támogatásából álló szolgáltatások, például webhely vagy weboldal; c) a szolgáltatás igénybevevője által bevitt adatokra adott válaszként a számítógép által, interneten vagy más elektronikus hálózaton keresztül automatikusan előállított szolgáltatások; d) online piacként működő weboldalon termék vagy szolgáltatás ellenérték fejében történő értékesítésének engedélyezése, amikor a lehetséges megrendelők HU 20 HU

22 automatizált eljárással jelentetik meg ajánlatukat, és a számítógép által automatikusan előállított elektronikus üzenetben kapnak értesítést az értékesítés megtörténtéről; e) internetes szolgáltatói csomagok, amelyekben a távközlési vonatkozás kiegészítő és másodlagos (azaz a csomagok többet biztosítanak az egyszerű internet-hozzáférésnél, és más elemeket is tartalmaznak, például a hírekhez, időjárás-jelentéshez, idegenforgalmi tájékoztatáshoz való hozzáférést nyújtó oldalakat; játékokat; weboldaltárhely szolgáltatást; csevegőoldalakat; stb.); f) az I. mellékletben felsorolt szolgáltatások. 1777/2005 (kiigazított szöveg) 12. cikk 3. A következők termékek és szolgáltatások nem tartoznak az 77/388/EGK irányelv 9. cikk (2) bekezdés e) pont tizenkettedik francia bekezdésének (1) bekezdés hatálya alá: 1.a) 2.b) a 77/388/EGK irányelv 9. cikk (2) bekezdés e) pont tizenegyedik francia bekezdése szerinti rádióműsor- és televízióműsor-terjesztési szolgáltatások; a 77/388/EGK irányelv 9. cikk (2) bekezdés e) pont tizedik francia bekezdése szerinti távközlési szolgáltatások; 3. a következő termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások: a)c) b)d) c)e) 1777/2005 termékértékesítések, amennyiben csak a megrendelés és a megrendelés feldolgozása történik elektronikus úton; CD-ROM, floppy és hasonló adathordozók értékesítése; nyomtatott anyagok, könyvek, hírlevelek, újságok vagy folyóiratok értékesítése; d)f) e)g) CD, és audiokazetta értékesítése; videokazetta, és DVD értékesítése; 1777/2005 (kiigazított szöveg) f)h) CD-ROM-on levő játékok értékesítése; 1777/2005 HU 21 HU

23 g)i) h)j) i)k) j)l) k)m) l)n) m)o) n)p) o)q) p)r) q)s) szakértők, például ügyvédek és pénzügyi tanácsadók által nyújtott szolgáltatások, akik ügyfeleiknek elektronikus levelező rendszeren küldenek tanácsot; oktatási szolgáltatások, amikor az oktató interneten vagy más elektronikus hálózaton (azaz távkapcsolat útján) küldi a tananyagot; számítógépes berendezés offline fizikai javítási szolgáltatásai; offline adattárolási szolgáltatások; reklámszolgáltatások, különösen újságban, hirdetőtáblákon és televízióban; telefonos ügyfélszolgálat; oktatási szolgáltatások, kizárólag levelezőoktatás formájában, különösen a postai szolgáltatások igénybevételével; közvetlen emberi közreműködéssel történő, hagyományos árverési szolgáltatások, függetlenül az ajánlattétel módjától; videokomponenst is tartalmazó telefonos szolgáltatások, más néven videofonszolgáltatások; az internethez és a világhálóhoz való hozzáférés biztosítása; az interneten keresztül nyújtott telefonos szolgáltatások. 11. cikk Amennyiben egy adóalany kizárólag összeszereli a vásárló által rendelkezésére bocsátott különböző gépalkatrészeket, ez az ügylet a 2006/112/EK irányelv 24. cikkének (1) bekezdése szerinti szolgáltatásnyújtásnak minősül. 12. cikk A megrendelő által a szolgáltatás nyújtója számára biztosított anyagok felhasználásával papírformátumú kiadványok nyomtatásából álló, ingóságokon végzett munka a 2006/112/EK irányelv 24. cikkének (1) bekezdése szerint szolgáltatásnyújtásnak minősül. HU 22 HU

24 1777/ cikk 1. Egy opció értékesítése, amennyiben ez az értékesítés a 77/388/EGK2006/112/EK irányelv 13. cikk B. cím d) pont 5. alpontjának 135. cikke (1) bekezdése f) pontjának hatálya alá tartozik, az említett irányelv 624. cikkének (1) bekezdése szerinti szolgáltatásnyújtásnak minősül. Az ilyen szolgáltatásnyújtás elkülönül az alapjául szolgáló ügylettől. 1777/ Amennyiben egy adóalany kizárólag összeszereli a vásárló által rendelkezésére bocsátott különböző gépalkatrészeket, ez az ügylet a 77/388/EGK irányelv 6. cikkének (1) bekezdése szerinti szolgáltatásnyújtásnak minősül. IIIV. FEJEZET AZ ADÓKÖTELES ÜGYLETEK TELJESÍTÉSI HELYE 1. SZAKASZ FOGALMAK 14. cikk 1. Az adóalany gazdasági tevékenységének székhelye a 2006/112/EK irányelv értelmében az a hely, ahol meghozzák a gazdasági tevékenység általános irányítására vonatkozó alapvető döntéseket, és ellátják annak központi ügyviteli feladatait. Ez eltérhet attól a helytől, ahonnan az adóalany végzi tevékenységét. 2. A gazdasági tevékenység székhelyének meghatározásakor a következő tényezőket kell figyelembe venni: a) a gazdasági tevékenység alapító okirat szerinti székhelye; b) a gazdasági tevékenység központi ügyvitelének helye; c) a gazdasági tevékenység vezetői üléseinek helye; d) az általános üzletpolitika meghatározásának helye. HU 23 HU

25 3. A gazdasági tevékenység székhelyének meghatározásakor a következő tényezőket lehet figyelembe venni: a) a gazdasági tevékenység vezető tisztségviselők lakóhelye; b) a közgyűlés helye; c) az ügyviteli és számviteli iratok őrzésének helye; d) az a hely, ahol a vállalkozás elsődleges bankszámláit vezeti; e) adott esetben egyéb tényezők. 4. Egy egyszerű postai cím nem fogadható el az adóalany gazdasági tevékenységének székhelyeként, kivéve, ha teljesülnek az (1), (2) és(3) bekezdés követelményei. 15. cikk 1. A 2006/112/EK irányelv 44. és 45. cikkében említett állandó telephely minden olyan telephely, amely megfelelő szintű, állandóan jelenlévő humán és technikai erőforrással rendelkezik a következők végrehajtásához: a) a részére nyújtott szolgáltatások fogadása és felhasználása a 2006/112/EK irányelv 44. cikke szerinti szolgáltatások esetén; b) az általa nyújtott szolgáltatások teljesítése a 2006/112/EK irányelv 45. cikke szerinti szolgáltatások esetén. 16. cikk A 2006/112/EK irányelvben említett állandó lakóhely egy adóalany vagy nem adóalany természetes személy lakcíme, amelyet bejegyeztek a népesség-nyilvántartásba vagy hasonló nyilvántartásba, vagy ilyen nyilvántartás hiányában az említett személy által az illetékes adóhatóságnak megadott lakcím, kivéve, ha bizonyíték van arra, hogy a megadott lakcím nem felel meg a valóságnak. 17. cikk Egy személynek a 2006/112/EK irányelvben említett szokásos tartózkodási helye az a hely, ahol a szolgáltatás nyújtásának időpontjában az adóalany vagy nem adóalany természetes személy általában él, személyes vagy foglalkozási kötöttségei miatt, amelyek szoros kapcsolatra utalnak az adott személy és azon hely között, ahol él. Amennyiben ezek a kötöttségek nem egyetlen országon belül vannak, vagy ha nincsenek foglalkozási kötöttségek, a személyes kötöttségek határozzák meg a szokásos tartózkodási helyet. HU 24 HU

26 12. SZAKASZ 1777/2005 (kiigazított szöveg) A TERMÉKÉRTÉKESÍTÉS TELJESÍTÉSI HELYE (A 77/388/EGK2006/112/EK IRÁNYELV 9. CIKKÉNEK (1) BEKEZDÉSE CIKKE) cikk Amennyiben egy naptári év során valamelyik tagállam által a 77/388/EGK2006/112/EK irányelv 28b. cikk B. cím (2) bekezdése34. cikke szerint alkalmazott értékhatárt átlépik, az említett irányelv 28b. cikk B. része33. cikke a jövedéki adó hatálya alá eső termékek kivételével nem módosítja azon termékértékesítések teljesítési helyét, amelyeket a tagállam által a folyó naptári évre alkalmazott értékhatár átlépését megelőzően teljesítettek, feltéve, hogy az értékesítő a következő feltételek mindegyike teljesül : a) az értékesítő nem gyakorolta az említett irányelv 28b. cikk B. cím (3) 34. cikkének (4) bekezdése alapján fennálló választási lehetőségét, és; b) termékértékesítéseinek értéke a megelőző naptári évben nem lépte át az értékhatárt. Ezzel szemben a 77/388/EGK2006/112/EK irányelv 28b. cikk B. címe33. cikke szerint módosul a termék feladásának vagy elfuvarozásának rendeltetési helye szerinti tagállamban végzett, következő értékesítések teljesítési helye: a) az az értékesítés a termékértékesítés, amellyel a folyó naptári évben átlépték a tagállam által a folyó naptári évben alkalmazott értékhatárt; b) az érintett tagállamban ugyanabban a naptári évben végzett minden további értékesítések termékértékesítés ; c) az érintett tagállamban azon naptári évet követő naptári évben végzett értékesítések termékértékesítések, amelynek során az a) pontban említett esemény történt. 19. cikk A 2006/112/EK irányelv 37. cikkében említett, a személyszállításnak a Közösség területén belül lebonyolított részét a közlekedési eszköz útvonala határozza meg. HU 25 HU

27 VIII. FEJEZET3. SZAKASZ 1777/2005 (kiigazított szöveg) ÁTMENETI INTÉZKEDÉSEK A KÖZÖSSÉGEN BELÜLI TERMÉKBESZERZÉSEK TELJESÍTÉSI HELYE 1777/2005 (A 77/388/EGK2006/112/EK IRÁNYELV 28A. ÉS 28B. CIKKE40., 41 ÉS 42. CIKKE) cikk A termék feladásának vagy elfuvarozásának rendeltetési helye szerinti tagállam, amelyben a 77/388/EGK2006/112/EK irányelv 28a.20. cikke értelmében Közösségen belüli termékbeszerzésre kerül sor, attól függetlenül gyakorolja az adóztatási jogkörét, hogy a termék feladásának vagy elfuvarozásának kiindulási helye szerinti tagállamban az ügyletre milyen héa-elbírálást alkalmaztak. 1777/2005 (kiigazított szöveg) A termék értékesítője által benyújtott a kiszámlázott, és a termék feladásának vagy elfuvarozásának kiindulási helye szerinti tagállamnak bevallott adóra héára vonatkozó esetleges módosítás iránti kérelmet ezen tagállam saját nemzeti rendelkezéseinek megfelelően kezeli. HU 26 HU

28 24. SZAKASZ A SZOLGÁLTATÁSNYÚJTÁS TELJESÍTÉSI HELYE (A 77/388/EGK2006/112/EK IRÁNYELV 9. CIKKÉNEK (2) BEKEZDÉSE CIKKE) 1. ALSZAKASZ A MEGRENDELŐ JOGÁLLÁSA 21. cikk 1. Amennyiben a szolgáltatásnyújtás teljesítési helye attól függ, hogy a megrendelő adóalany vagy nem, a megrendelő jogállását a 2006/112/EK irányelv III. címe alapján kell meghatározni. 2. A Közösségen belül letelepedett megrendelő adóalany-jogállásának meghatározásakor úgy kell tekinteni, hogy a szolgáltatás nyújtója jóhiszeműen járt el, ha az összes alábbi követelményt teljesítette: a) az adott megrendelő által részére közölt héa-azonosítószám alapján, vagy bármely más igazolás alapján amely bizonyítja, hogy a megrendelő adóalany vagy héaazonosítószámmal rendelkező nem adóalany jogi személy megállapította, hogy a megrendelő adóalany; b) a közölt héa-azonosítószám vagy a megrendelő által átadott más igazolás érvényességéről visszaigazolást kapott; c) végrehajtotta a megrendelő által megadott adatok pontosságának ésszerű szintű ellenőrzését, a meglévő biztonsági intézkedésekkel. 3. A Közösségen kívül letelepedett megrendelő adóalany jogállásának meghatározásakor a szolgáltatás nyújtójára úgy kell tekinteni, hogy jóhiszeműen járt el, ha megszerezte amennyiben már van ilyen a megrendelő illetékes adóhatóságai által annak érdekében kibocsátott igazolást, hogy a megrendelő a 86/560/EK tanácsi irányelv 12 értelmében héavisszatérítésben részesülhessen, és ez az igazolás megerősíti, hogy a megrendelő gazdasági tevékenységet folytat, vagy ha teljesítette az alábbi követelmények egy részét vagy mindegyikét: 12 HL L 326., , 40. o. HU 27 HU

29 a) birtokában van a megrendelő letelepedés szerinti országa által a megrendelőnek kiadott, a vállalkozások azonosítására használt héa-szám, vagy hasonló szám; b) rendelkezik a megrendelő illetékes adóhatósága bármely vonatkozó weboldalának kinyomtatott változatával, amely igazolja az adóalanyi jogállását; c) rendelkezik a megrendelő székhelyének címét és cégnyilvántartási számát tartalmazó megrendelőlapjával; d) a megrendelő weboldaláról származó bizonyítékkal rendelkezik, amely megerősíti, hogy a megrendelő gazdasági tevékenységet folytat. 22. cikk A 2006/112/EK irányelv 214. cikke (1) bekezdésének b) pontja szerint a héa hatálya alá tartozó Közösségen belüli termékbeszerzés végzése miatt héa-azonosítószámmal rendelkező nem adóalany jogi személy az említett irányelv 43. cikke értelmében adóalany. 2. ALSZAKASZ A MEGRENDELŐ MINŐSÉGE 23. cikk Amennyiben egy adóalany, vagy egy adóalanynak minősülő nem adóalany jogi személy saját, illetve alkalmazottai szükségleteinek kielégítésére vagy általában vállalkozásidegen célokra vesz igénybe szolgáltatást, a 2006/112/EK irányelv 44. cikke alkalmazásában nem tekintendő úgy, hogy adóalanyi minőségben jár el. A szolgáltatásnyújtás teljesítési helyére vonatkozó szabályok alkalmazása céljából ez a személy nem tekintendő adóalanynak. A nyújtott szolgáltatások jellegét figyelembe kell venni, amikor a szolgáltatás nyújtója megállapítja, hogy megrendelője adóalanyként jár-e el. Amennyiben a szolgáltatások jellege kétséget hagy afelől, hogy a szolgáltatások vállalkozási célúak vagy nem, a szolgáltatás nyújtójának szüksége lehet a megrendelő által tett nyilatkozatra az igénybe vett szolgáltatás tervezett felhasználásáról. 24. cikk Az egyes szolgáltatások rendeltetési céljainak az adott szolgáltatás teljesítési helyének meghatározásához szükséges értékelése során csak a szolgáltatás teljesítésének időpontjában fennálló körülmények vehetők figyelembe. Az igénybe vett szolgáltatások felhasználásának ezt követő bármely változása nem befolyásolja a szolgáltatás teljesítési helyének meghatározását, kivéve, ha bizonyítható a joggal való visszaélés. HU 28 HU