Informatika, mint mintavételezési támogatottság a könyvvizsgálók munkájában. (Wessely Vilmos, az MKVK informatikai tagozatának alelnöke)

Átírás

1 Informatika, mint mintavételezési támogatottság a könyvvizsgálók munkájában (Wessely Vilmos, az MKVK informatikai tagozatának alelnöke) 1 3/8/2013

2 Mintavétel Könyvvizsgálat tételes ellenırzés Könyvvizsgálat célja valódiság ill. konzisztencia vizsgálata hibakeresés, hibák programozott feltárása Egyedi vizsgálatok mintavétellel Könyvvizsgálati mintavételezés alkalmazásakor a könyvvizsgáló célja, hogy ésszerő alapot nyújtson számára arra a sokaságra vonatkozó következtetések levonásához, amelybıl a mintát kiválasztja. 2 3/8/2013

3 Könyvvizsgálói munkatér A vizsgálandó gazdálkodó szervezet megismerésének folyamata Célkijelölés elemzése Elemek vizsgálata Kapcsolatok elemzése Rendszer viselkedésének elemzése 3 3/8/2013

4 Könyvvizsgálói munkatér Rendszer viselkedésének elemzése: szervezet mérete felesleges és/vagy hiányos kapcsolatok megállapítása mőködés kockázatainak feltérképezése eredendı kockázat számszerősítése ellenırzési kockázat számszerősítése A könyvvizsgáló a helyzetfelmérés tapasztalatait megbeszéli a megbízó kijelölt képviselıjével és a megbízó tudomásul veszi, hogy a számszerősített kockázati adatok jelentısen befolyásolják a vizsgálat munkaráfordítás igényét. 4 3/8/2013

5 Könyvvizsgálat tárgyát képezı adatok A vizsgálat tárgyát képezı adatok tulajdonságai, ahol a módszertan alkalmazható: homogén csoport csoport egyedi értékekkel reprezentálható állományt egymástól független adatok alkotják Reprezentáció módja: adatok nagyságrendi eloszlásának, sőrőségének megállapítása adatállomány jellemzı ismérveinek megállapítása, csoportokra osztása eloszlási kép szerkesztése és elemzése 5 3/8/2013

6 Könyvvizsgálat tárgyát képezı adatok Könyvvizsgálati eljárások megtervezésekor a könyvvizsgálónak meg kell határoznia a vizsgálathoz szükséges tételek kiválasztásának megfelelı módját összes tétel kiválasztása (teljes körő vizsgálat); tudatos kiválasztása; mintavételezés. A döntést jelentısen befolyásolja a rendelkezésre álló IT technika és a könyvvizsgáló szakmai tapasztalata 6 3/8/2013

7 Kockázatok felmérése, tervezése és számítása A könyvvizsgálat nem más, mint megfelelı könyvvizsgálati bizonyítékok győjtése, annak érdekében, hogy a könyvvizsgálói jelentésben kellı bizonyossággal állíthassuk, hogy a beszámoló nem tartalmaz lényeges hibát. Ezen kijelentés természetesen kockázatokat tartalmaz, mely kockázatot nekünk a tervezés és a vizsgálat lebonyolítása során olyan szintre kell csökkentenünk, hogy az megfeleljen a szakmai elvárások által meghatározott szintnek, mely nem lehet 5%-nál nagyobb. Az elvégzendı vizsgálatok IT támogatottsága jelentısen befolyásolja a tervezés menetét és a könyvvizsgálati munka hatékonyságát. 7 3/8/2013

8 Kockázatok felmérése, tervezése és számítása Következmény: Valós kép VAGY Hamis kép a gazdasági állapotról Könyvvizsgálói értékelés: INPUT értékelése: ER és ELL megalapozza a könyvvizsgálói eseményeket. KV függvénye ER-nek és ELL-nek KV függvénye ER és ELL alapján végzett mintavételi és hibaértékelési munkának is Tehát: Ha ER, ELL valós adatokat tartalmaz, F összhangban van vele ez KV bizonyíték arra, hogy a kapott adatok jelentıs/lényeges hibát nem tartalmaznak. 8 3/8/2013

9 Lényegességi összeg és a hibahatár A lényegesség azt a kritikus értéket írja le, amitıl kezdve a megállapított eltérés vagy a megállapított eltérések összege oly mértékben lényegesnek tekintendı, hogy az befolyásolhatja a beszámoló címzettjeinek ítéletét, és ennek megfelelıen a könyvvizsgálói záradék explicit módon fogalmazandó meg, korlátozandó vagy elutasítandó, amennyiben az eltéréseket, a hibákat a beszámolót készítı vállalkozás nem szünteti meg. Használata (alapelv): könyvvizsgálói mintavétel során, feltételezve, hogy a minták reprezentálják a teljes adatállományt 9 3/8/2013

10 Lényegességi összeg és a Hibahatár: hibahatár Egy, a lényegességi összegbıl képzett küszöbérték, a könyvvizsgálati mintavétel központi szabályozó eleme. Tartalmazza: a kockázati mértékek, a megbízhatósági szint azaz a hibamentességi valószínőség számszerősített hatásait. Kifejezi a könyvvizsgáló véleményét az adathalmaz feltételezett hibasőrőségére, az elvégzendı munka volumenére és a tervezett könyvvizsgálói biztonság szintjére vonatkozóan. 10 3/8/2013

11 Lényegességi összeg és a Értékei: hibahatár Minimális kockázat (a hibamentesség valószínősége) esetén a hibahatár=lényegesség Közepes kockázat (a nem jelentıs összegő hibaelıfordulások) esetén a hibahatár=lényegesség*0,75 Maximális kockázat (jelentıs összegő hibaelıfordulás) esetén hibahatár=lényegesség*0,5. Ebben az esetben a megbízhatósági szintet 95-99%-ra kell emelni. Ennek következtében kizárható az indokolatlan elfogadás rejtett könyvvizsgálói kockázata. 11 3/8/2013

12 Szegmentált lényegesség Fogalma: A teljes vizsgálati adathalmaznak egy önálló szegmensére (mérlegsor, eredmény, győjtıszámla) számított rész-lényegességi érték. Cél: A kapcsolat jellegének és erısségének vizsgálata a mérlegblokk, a mérlegsor és a mérlegfıösszeg között. Következtetés: A mérlegsor és a mérlegfıösszeg közti kapcsolat valószínősége annál nagyobb, minél nagyobb a mérlegsor összegének súlya a mérlegfıösszegben. 12 3/8/2013

13 Szegmentált lényegesség Mérése: HA: Mérlegsor/mérlegtétel súlya a mérlegfıösszegben % AKKOR: Teljes adathalmazra számított lényegességi összeg %-a A hibahatár mértéke azonos a teljes adathalmazra, a kockázati mértékek függvényében megállapított valószínőségi/súlyarányokkal számított mértékkel: 50%, 75%, 100%. 13 3/8/2013

14 Könyvvizsgálat hibakezelése, a hiba fogalma Könyvvizsgálói vélemény megalapozása: adatállomány hibatartalmának feltárása: hibavadászat és hibaelemzés Hiba: minta adatállományában elem/elemek értékének eltérése a mintaelem értékét tartalmazó alapbizonylaton szereplı értéktıl Hiba okai: téves adatrögzítés rendszer- ill. programhiba csalás, hamisítás 14 3/8/2013

15 Könyvvizsgálat hibakezelése, a hiba fogalma Hibafeltárás sikere függ: könyvvizsgálat tervezésének alaposságától (átfogó kockázat feltárás) könyvvizsgáló elemzési módszerekben való jártasságától, szakmai felkészültségétıl megfelelı elemszámú minta vételezésével és kiértékelésével járó munkamennyiség elvégzésétıl könyvvizsgálói munka minıségét és hatékonyságát befolyásolja az IT segítségével elvégzett feladatok aránya 15 3/8/2013

16 Vizsgálat tervezése Vizsgálati biztonság 100 % 85-95% Várható hézagok (5-15 %) Általános lényegesség Egyedi vizsgálatok % Megállapításokat lehetıvé tevı vizsgálatok Elemzı és rendszer vizsgálatok Belsı ellenırzési 2. tervezési fázis - vizsgálandó területekre vonatkozóan - 30 % rendszer vizsgálata Általános kockázatbesorolás 1. tervezési fázis - a vállalkozás összességében - Vizsgálati terjedelem 16 3/8/2013

17 Mintavétel folyamata Mintavételi munkaszakaszok: könyvvizsgálati minta kialakítása, mintavételi módszer kiválasztása, kontrollok és az adatok teszteléseinek végrehajtása, minta eredményeinek az értékelése. 17 3/8/2013

18 Mintavétel fajtái Nem statisztikai módszerrıl: A könyvvizsgálói képzés nem tartalmaz statisztikai oktatást. Általánosan elfogadott a nem-statisztikai hibakeresési és hibaelemzési módszer, a mintavételezés egyszerősített módszere okán. (sokaság/elfogadható hiba) Ezen módszerrel végzett vizsgálatok eredményei alapozzák meg a könyvvizsgáló véleményét, igazolják a megfelelı és elegendı bizonyíték beszerzésének tényét, kockázatmérés és megbízhatóság nélkül. Minimális mintanagyságot biztosít a véleményhez, növeli a könyvvizsgálói munka gazdaságosságát. A teljes vizsgálati adathalmazra kivetített hibaérték arányosítással jóval kisebb hibabecslést ad, mint a statisztikai módszer. 18 3/8/2013

19 Mintavétel fajtái Matematikai-statisztikai módszerrıl: Minden olyan mintavétel amelyben véletlen mintakiválasztást és valószínőségelméletet alkalmazunk a minta eredményeinek értékelésére és a mintavételi kockázat mérésére. Statisztikai módszer elınye: Könyvvizsgálói vélemény kijelentései logikai és számszerősített bizonyítékokkal alátámaszthatók Könyvvizsgáló vitás és jogi helyzetekben védett 19 3/8/2013

20 Mintavétel elıkészítése IT eszközökkel közvetlen matematikai ismeretek nélkül is alkalmazható leghasznosabb segédeszköz nagy adathalmaz esetén az IDEA és az ACL Elızetes leválogatás lehetısége: mintavételi intervallumnál nagyobb tételek egészen kicsi tételek (nem akarjuk vizsgálni) nulla értékő tételek vagy T, vagy K oldal Elıkészítés végzése a programban 20 3/8/2013

21 Meghatározandó paraméterek Mintavételhez szükséges megbecsülni: mintavételezési kockázat (%) elfogadható hiba összege várható hiba összege Befolyásolják a mintaméretet. Szerepük van a kiértékeléskor. 21 3/8/2013

22 Elfogadható hiba (EH) Végrehajtási lényegesség alkalmazása egy adott mintavételre. (530. A3). EH VL. Maximum a lényegesség ¾-e. Magasabb EH kisebb mintaméret /8/2013

23 Várható hiba (VH) Mekkora összegő hiba várható a vizsgált sokaságban? Becslési tényezık: lényeges hibás állítás kockázata elızı évi vizsgálati tapasztalatok Ha nincs 2-3 % a kockázat függvényében Magasabb VH nagyobb minta /8/2013

24 Szükséges és elégséges mintaelemszám meghatározása Mintavételi kockázat: A könyvvizsgálónak a minta értékelése során levont következtetései és kiadott véleménye nem azonos azzal a következtetéssel, amelyre akkor jutott volna, ha a teljes adathalmazt tételesen vizsgálta volna meg ugyanazzal a módszerrel (ISA) Mintavétel kockázatai: Téves elfogadás (vélemény hitelessége) Téves elutasítás (vélemény megalapozottsága) 24 3/8/2013

25 Logikai sorrend: 1. Elfogadható hibánál nagyobb összegő tételek leválogatása 2. Mintavételi intervallumnál nagyobb tételek leválogatása 3. Leválogatott tételek egyedi vizsgálata 4. Vizsgált sokaság pénzértéke-leválogatott tételek értéke=maradványérték 5. Maradványértékbıl ismétlés nélküli véletlenszerő mintavétel (csökkentett elemszám a teljes sokaságra számított mintaelemszámból) 25 3/8/2013

26 Mintavételek fajtái és IT támogatottságuk 26 3/8/2013

27 Példa mintavételre A mellékelt ábrán egy elembıl álló sokasággal kapcsolatosan arról szeretnénk meggyızıdni, hogy 90%- os valószínőséggel a benne lévı hibák nem haladják meg a 3%-ot és korábbi ellenırzési tapasztalatunk alapján azt várjuk, hogy a hibák el fogják érni az 1%-ot. A program ezen paraméterek alapján a mintavétel nagyságát 178 elemben határozta meg, és a kiinduló feltevés csak abban az esetben áll fenn, ha a mintában nem találunk 2-nél több hibás tételt. 27 3/8/2013

28 Minta kiértékelése: hibaelemzés Menete: mintaelemek tételes vizsgálata alapbizonylati mélységig szabályszerőségi, valós tartalmi, és könyveléstechnikai szempontból. Mintáról alkotott vélemény: mintában nem találtunk hibát, így nincs leggyakoribb hiba, e tényezı értéke 0, így nincs szükség kiegészítı pontosság számítására sem, mert ennek értéke 0 mintában hibát találtunk A minta 1,2.n eleme a könyvelésben az auditált értéktıl eltérıen szerepel 28 3/8/2013

29 Minta kiértékelése: hibaelemzés Az eltérés természete lehet: Auditált érték < könyvelt érték Felülértékelés Auditált érték > könyvelt érték Alulértékelés Az alulértékelés csökkentheti a relatív hiba értékét abban az esetben, ha a könyvelésbıl a mintába került adatelem értéke > mint felülértékelt elem esetében, és a hiba abszolút összege azonos, vagy közel azonos /8/2013

30 Minta eredmény kiértékelésének IT támogatottsága 1. A kiértékelés külön menüpontban történik Szükséges paraméterek: Megbízhatósági szint (a mintavétel során beállított értékkel egyezı) Mintanagyság (a mintába került elemek száma) Hibás tételek száma(a mintában talált hibás tételek száma) 30 3/8/2013

31 Minta eredmény kiértékelésének IT támogatottsága 2. Bemeneti paraméterek Mintakiértékelés eredménye Kapott eredmény értelmezése: A példa szerinti esetben, ha a mintában 5 db hibás tételt találtunk, akkor 90%-os valószínőséggel a sokaság egészében a hiba elıfordulásának aránya 5,21%-os, szemben a tervezett 3%-kal. 31 3/8/2013

32 Amennyiben a kapott eredmény a megengedhetı hiba határán belül van, munkánk során megfelelı és elegendı bizonyítékot szereztünk a hitelesítı záradékhoz. 32 3/8/2013

33 A számítástechnikai szlengben a hibák jelölésére használt bug (bogár) Szó eredete 1945-re nyúlik vissza. A Harvard egyetemen található számítógép meghibásodott és a hibakeresés során egy dolgozó egy molylepkét talált Az áramkörök között, amit aztán eltávolított. Azóta ha vacakol egy számítógép azt mondják, hogy bug van benne. Köszönöm a figyelmet!. 33 3/8/2013