Változások az adó- és járulékszabályokban 2011.

Átírás

1 Változások az adó- és járulékszabályokban Mérlegképes könyvelők kötelező továbbképzése MKVK OK Kft. S. Csizmazia György könyvvizsgáló, adószakértő Személy jövedelemadó Minimálbér , ,- Garantált bérminimum , ,- 1

2 Adómérték, adóalap Sávosan progresszív adótábla megszűnt Megszűnt adómértékek: 17, 32, 25, 20, (10), 54, 33 helyette 16 % adóalap háromféle lehet (100 %, 119 %, 127 %) Egyéni vállalkozók esetében 500 millió Ft-os éves adóalapig 10 %, felette 19 % Adómentes juttatások 2

3 Adóterhet nem viselő járandóságok A nyugdíj, A nyugdíast megillető baleseti járadék, jövedelempótló kártérítési járadék A GYES, anyasági támogatás és gyermeknevelési támogatás, nevelőszülői díj Ápolási díj A szociális gondozói díj évi 180 ezer forintot meg nem haladó része A felsőoktatási nappalis hallgatónak ösztöndíj, tankönyv- és jegyzettámogatás teljes összege, a diákotthoni (kollégiumi) elhelyezését kiváltó lakhatási támogatás összege A gyakorlati képzés idejére kifizetett juttatás, díjazás értékéből havonta a hónap első napján érvényes havi minimálbért meg nem haladó része A hallgatói munkadíj havonta a hónap első napján érvényes minimálbér kétszerese A felsőoktatási arany, gyémánt, vas, illetve rubin díszoklevélhez kapcsolódóan kifizetett pénzbeli juttatás, amely nem haladja meg az adóév első napján érvényes minimálbér havi összegének négyszeresét Az ösztöndíjas foglalkoztatottnak az ösztöndíjas foglalkoztatási jogviszonyból származó ösztöndíja minimálbért meg nem haladó mértéke A termőföldről szóló törvényben meghatározott mezőgazdasági termelő, annak segítő családtagja, alkalmazottja részére külön jogszabály alapján juttatott gazdaságátadási támogatás egy hónapra eső összegének a havi minimálbért meg nem haladó része A magánszemély által felszolgálási díj címen megszerzett bevétel, valamint a vendéglátó üzlet felszolgálójaként a fogyasztótól közvetlenül kapott borravaló Az "Útravaló" Ösztöndíjprogram, Magyar Corvin lánc, Magyar Állami Eötvös Ösztöndíj, Deák Ferenc Ösztöndíj, a Kormány rendeletével alapított felsőoktatási ösztöndíj A munkáltatói lakáscélú támogatás 5 millió forintig terjedő összegben A szépkorúak juttatása (90, 95, 100 év) A katonai és rendőr hallgatók illetménye (ösztöndíja) és egyéb pénzbeli juttatása től megszűnt, ami itt van, az adómentes lett!!! (kivéve a hallgatói munkadíj adóköteles jövedelem) Munkáltatói lakáscélú támogatás 2011-től adómentes!!! 2010-ben adóterhet nem viselő járandóság 5 évente 5 millió Ft!!! max 30 %!!! Hogyan adható a munkáltató által? Pénzintézet útján MÁK útján Mire: vásárlás, építés, bővítés, korszerűsítés Korlátok: (12/2001. (I. 31.) Korm. rendelet) Méltányolható lakásigény egy-két személy esetében: legalább egy és legfeljebb három lakószoba, három személy esetében: legalább másfél és legfeljebb három és fél lakószoba, négy személy esetében: legalább kettő és legfeljebb négy lakószoba. minden további személy esetében + fél lakószoba 3

4 Sporteseményre szóló belépő tól Szja tv. 1. sz. melléklet pont b) rész: Adómentes természetbeni juttatás az ingyenesen vagy kedvezményesen a kifizető által ugyanazon magánszemélynek az adóévben legfeljebb 50 ezer forint értékben juttatott, sporteseményre szóló belépőjegy, bérlet. Juttatás formája: számla, belépő, vagy utalvány Lehet külföldi sportesemény is! Na de hogyan? június 18-tól Szja tv. 1. sz. melléklet (új) pont Képzési támogatásként a közcélú juttatások körében adómentes az az összeg amelyet oktatási intézményekben folytatott tanulmányokra, kutatásra, külföldi tanulmányútra ösztöndíj címén, vagy a szociálisan rászoruló részére szociális segély, valamint szociális ösztöndíj címén, illetve alkalmanként 500 forintot meg nem haladó összegben a diák- és szabadidősport résztvevőjének a Wekerle Sándor Alapkezelő intézmény közvetlenül vagy intézményen keresztül, vagy a Kormány döntése alapján az Áht. és más jogszabályokban foglalt eljárás szerint megszűnő alapítvány, közalapítvány feladatát átvevő közhasznú, kiemelkedően közhasznú nonprofit gazdasági társaság az átvett feladatkörében nyújt. 4

5 2011. Július 1-től Szja tv. 1. sz. melléklet pont A közcélú juttatások körében adómentes a sporteredmények elismerésének törvényben, kormányrendeletben, miniszteri rendeletben meghatározott vagy kormánydöntésen alapuló juttatásként folyósított anyagi támogatás Közfoglalkoztatottnak nyújtott természetbeni ellátások szeptember 01-től Szja tv. 1. sz. melléklet pont alapján A nem pénzben kapott juttatások közül adómentes a közfoglalkoztatási rendszerben a közfoglalkoztatottnak a külön (szociális igazgatásról és szociális ellátásról szóló évi III.) törvényben meghatározott természetbeni ellátások: élelmiszer, a tankönyv, a tüzelő segély, a közüzemi díjak, illetve a gyermekintézmények térítési díjának kifizetése, valamint a családi szükségletek kielégítését szolgáló, gazdálkodást segítő támogatás DE a közfoglalkoztatási bér nem önálló tevékenységből származó jövedelemnek minősül! 5

6 Önálló tevékenységből származó jövedelem Alapvető változás nincs, de Ingatlan bérbeadás Adminisztrációs teher csökkenés tól: Nem kell bejelenteni (ha nem áfa-s) Nem kell adószám (ha nem áfa-s) 2011-től csak önálló tevékenység lehet 10 %-os ktg. hányad, vagy tételes ktg. elszámolás (3. sz. melléklet, + az écs 11. sz. melléklet) écs esetén nyilvántartás az 5. sz. mell. II. 3. pont 3 évnél régebbit is lehet 1,27-es adóalap kiegészítéssel számolni kell Ha van Eho akkor az adóalap kiegészítés alapja a jövedelem 78 %-a 6

7 Tárgyi eszköz nyilvántartás az 5. sz. mell. II. 3. pont A nyilvántartás a következő adatokat tartalmazza: a tárgyi eszköz megnevezése, a használatbavétel időpontja, az elidegenítés vagy a megsemmisülés időpontja, az értékcsökkenési leírás kulcsa, az értékcsökkenés kiszámításának alapja, az értékcsökkenés kiszámításának módosult alapja, az előző évek értékcsökkenésének halmozott összege, az adóévben költségként érvényesíthető értékcsökkenés összege, az értékcsökkenés összegének figyelembevételével számított nettó érték ÉCS alapja = bekerülési érték Ha a szerzéskori érték bizonylatok hiányában nem állapítható meg, akkor? Art. 97. (5) bekezdése alapján a bekerülési érték bizonyítékaként szakértői vélemény is lehet 7

8 Ingatlan bérbeadás Tételes, vagy diktált költséghányad? Ingatlan beszerzés: ,- Havi écs: ,- (2 %-os mértékkel) Bérleti díj: havi ,- Tételes költségelszámolással Bevétel: ,- Költség: ,- Jövedelem: ,- Szja: ( x 1,27) x 16 % = 6.773,- Nettó jövedelem: ,- Diktált költséghányaddal Bevétel: ,- Költség 10 %: 5.000,- Jövedelem: ,- Szja: ( x 1,27) x 16 % = 9.144,- Nettó jövedelem: ,- Adóelőleget ki vonja le??? Ha az összevont adóalapba tartozó jövedelem kifizetőtől származik a kifizető állapítja meg az adóelőleget. Ha a magánszemély ad számlát, akkor a kifizetőnek nem kell adóelőleget vonni magánszemély Járulék esetén ha a jövedelem kifizetőtől származik, akkor az adóelőleget a kifizetőnek kell mindenképp levonnia. 8

9 Jogértelmezés változás!!! NAV án írta: Abban az esetben, ha a magánszemély az önálló tevékenységéből származó bevételével és azzal összefüggésben kapott költségtérítés összegével szemben a költsége(i)ről nem nyilatkozik, és más igazolás nélkül elszámolható költség sem merül fel, akkor a kifizető az adóelőleg alapjául szolgáló jövedelem megállapításánál a 10 százalék költséghányadot alkalmazhatja, azaz a teljes bevétel 90 százaléka minősül jövedelemnek. A magánszemély a bevallásában tételes költségelszámolást is alkalmazhat!!! Része: Összes jövedelem Együttadózó + különadózó jövedelem Vállalkozói osztalékalap EKHO-s jövedelem Nem része: Ingatlan, vagyoni értékű jog átruházás Osztalékelőleg Munkaviszony jogellenes megszüntetésére tekintettel bírósági ítélet alapján fizetett összeg 9

10 Adóalap-kiegészítés ben személyi jövedelemadó alapja az bruttó jövedelmek munkáltatói, kifizetői 27 százalékos járulék-, illetve eho-mértékkel (adóalap-kiegészítéssel) növelt összege. A szuperbruttósítás fokozatosan 2013-ig megszűnik??? 2012-ben a szuperbruttósítás mértéke a felére csökken (várhatóan 13,5%)??? 2013-tól pedig nem lesz??? Szuperbruttó 2011-ben: 127 % * 16 % = 20,32 % Kifizetőt terhelő jövedelmek adóalapja: 1,19-szeres szorzó! Adójóváírás 2011-ben a bérjövedelem 16%-a, legfeljebb havi forint, amennyiben a magánszemély jövedelme nem haladja meg a jogosultsági határt, amelynek összege évi 2 millió 750 ezer forint, ezt követően az adójóváírás 12%-kal fut ki, ami azt jelenti, hogy az adójóváírás évi 3 millió 960 ezer forintos adóalap felett nem érvényesíthető. Határ: ,- Ft 10

11 Adókedvezmények 2011 Áthúzódó kedvezmények: 2015-ig lehet igénybe venni! 2011-ben 2 darab marad: személyi + őstermelő kedvezmény Rendelkezés az adóról Önkéntes pénztárak esetén 30 % 20 % (100 e Ft, vagy 130 e Ft) (két önkéntes pénztár esetén 120 e Ft, vagy 150 e Ft) DE! 84/M. - magánnyugdíjból önkéntesbe 20 %, max ,- Ft Megmaradó áthúzódó kedvezmények sorrendje: 1. lakáscélú hiteltörlesztés áthúzódó kedvezménye, 2. személyi kedvezmény, 3. őstermelői kedvezmény, 4. egyéb Családi kedvezmény 2011-ben Adókedvezmény helyett, adóalap kedvezmény formájában lehet érvényesíteni A házastársak együtt vagy közülük a kereső: - az egy- és kétgyermekesek esetén havonta és gyermekenként forinttal csökkentheti összevont adóalapját, /havonta és gyermekenként forinttal csökken a fizetendő adó mértéke/ - a legalább három gyermeket nevelőknél az adóalap havonta és gyermekenként havi forinttal csökkenthető /gyermekenként és havonta havi adócsökkentést jelent/. 11

12 Családi kedvezmény jogosultja Az a magánszemély, aki a családok támogatásáról szóló törvény szerint gyermekre tekintettel családi pótlékra jogosult, kivéve azt a magánszemélyt, aki a családi pótlékot vagyonkezelői joggal felruházott gyámként, vagyonkezelő eseti gondnokként a gyermekotthonban, a javítóintézetben nevelt vagy a büntetés-végrehajtási intézetben lévő, gyermekvédelmi gondoskodás alatt álló gyermekre (személyre) tekintettel kapja, szociális intézmény vezetőjeként, az intézményben elhelyezett gyermekre (személyre) tekintettel kapja A várandós nő és vele közös háztartásban élő házastársa A családi pótlékra saját jogán jogosult gyermek (személy) A rokkantsági járadékban részesülő magánszemély Családi kedvezmény eltartottja Kedvezményezett eltartott az, akire tekintettel a családok támogatásáról szóló törvény szerint családi pótlékot folyósítanak, a magzat a várandósság időszakában (fogantatásának 91. napjától megszületéséig), az, aki a családi pótlékra saját jogán jogosult, a rokkantsági járadékban részesülő magánszemély. Akit a családok támogatásáról szóló törvény szerint a családi pótlék összegének megállapítása szempontjából figyelembe vesznek. 12

13 Családi kedvezmény igénybevétele Nyilatkozat kell!!! A családi kedvezmény ugyanazon kedvezményezett eltartott után egyszeresen, azonban a jogosulttal közös háztartásban élő házastárssal, élettárssal érvényesíthető. Amennyiben a gyermeket nevelő egyedülálló családi pótlékát az élettársak egyike sem veszi igénybe - az összeg vagy a kedvezményezett eltartottak megosztásával közösen is érvényesíthető (ideértve azt az esetet is, ha a családi kedvezményt a jogosult egyáltalán nem tudja érvényesíteni) Egyéni vállalkozók Vállalkozói kivét: összevont adóalapba tartozik és 16 %-os mértékű adókötelezettség. Egyéni vállalkozó adóalapjának 500 millió Ftot meg nem haladó része után 10 %, felette 19 % az adómérték. Vállalkozói osztalékalap után 16 %-os az adó Átalányadós egyéni vállalkozó a szünetelés időtartama alatt munkaviszonyt létesíthet. 13

14 Ingó értékesítés Nem kell bevallani a ,- Ft alatti jövedelmet Így csak az adó ,- Ft feletti részét kell megfizetni Ingatlan értékesítés Bekerülési érték: több részletben szerzés, ráépítés, újjáépítés, alapterület növelés esetén legalább a beépített anyag értéke, szakértői vélemény Öröklés, ajándék akár 50 % Illetékmentes ajándék esetén 75 % Tőkejövedelmek 2011-ben Osztalék 16 % (nincs átmeneti rendelkezés!!!) Árfolyamnyereség értékpapír illetékmentes szerzése esetén Eladáskor a bekerülési érték: Örökölt: hagyatéki leltár szerinti érték Ajándék: ha tudom, hogy az átadó mennyiért vette; ha nem, akkor 0,- Kamat: mikor realizálódik!?!? Határozott időtartamú kamatperiódus esetén: je előtt indult teljes kamatperiódusra e után az adó mértéke 0 % e után indult/induló teljes kamatperiódusra a e után jóváírt kamat mértéke 16 % Tartós befektetés esetén 3 év után továbbra is 10 %! Kamatkedvezmény (72. ): adó alapja a kamatkedvezményből származó jövedelem 1,19 Nyeremény: nem pénzbeli nyeremény adóalapja 1,19 14

15 A kifizetőt terhelő adó mellett adható juttatások Változás Szja tv. 69., 70., 71. -ok Természetbeni juttatás megszűnt, helyette: Egyes meghatározott juttatások (70. ) normál adózás (16 % Szja + 27 % Eho) - Adóalap a jövedelem 1,19-szerese (adóterhelés 51,17 %) 1108A-01 bevallás 4. és 12. sor Béren kívüli juttatás (71. ) kedvezményes adózás (16 % Szja) - Adóalap a jövedelem 1,19- szerese (adóterhelés 19,04 %) 1108A-01 bevallás 5. sor Cafeteria szorzószámok? Kell-e szabályzat? Kinek adható? 71. munkavállalónak, társas vállalkozás személyesen közreműködő tagjának 15

16 Üdülési csekk de csak szept. 30-ig!!! Minimálbér összegéig (akár több juttatótól is együtt) Közeli hozzátartozónak is (Ptk b): a házastárs, a bejegyzett élettárs, az egyeneságbeli rokon, az örökbefogadott, a mostoha- és neveltgyermek, az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő, valamint a testvér (élettárs nem!) Nyilatkozat!!! Átvételi elismervény tartalma? a juttatásban részesülő magánszemély neve, adóazonosító jele, az átvett utalvány értéke, az utalványok nyomdai sorszáma!, az átvétel napja, a magánszemély aláírása Önkéntes pénztári munkáltatói támogatások Önkéntes nyugdíjpénztár esetén minimálbér 50 %-a/hó (39.000,- Ft) Önkéntes egészségpénztár esetén minimálbér 30 %-a/hó (23.400,- Ft) Csak egy juttatótól!!! 3-havi többszörözés lehetősége adót mikor kell megfizetni? 16

17 Étkeztetés formájában juttatott bevétel Munkahelyi étkezde, vagy utalvány Max. havi ,- Ft Akár több kifizetőtől is! Átvételi elismervény tartalma? a juttatásban részesülő magánszemély neve, adóazonosító jele, az átvett utalvány értéke, az utalványok nyomdai sorszáma!, az átvétel napja, a magánszemély aláírása Helyi utazási bérlet Adott település közigazgatási határain belül használható! 39/2010. (II. 26.) Korm. rendelet a a munkába járással kapcsolatos utazási költségtérítésről május 2-től legalább 86 % Napi munkába járás belföldi vagy határon átmenő országos közforgalmú vasút 2. kocsiosztályán, helyközi (távolsági) autóbuszjáraton, elővárosi buszon, HÉV-en, menetrend szerint közlekedő hajón, kompon, vagy réven Hazautazás (max. 31 e Ft/hó) + légi jármű Adómentes 17

18 Példa 140. old (2) bekezdés 39/2010. (II. 26.) Korm. rendelet A teljes adómentes!!! Egyéb béren kívüli juttatások az iskolakezdési támogatás gyermekenként a minimálbér 30 %-ig az iskolarendszerű képzés (max. minimálbér x 2,5) akkor is, ha munkáltatói elrendelés alapján a munkakör betöltéséhez szükséges, vagy egyébként a munkáltató tevékenységével összefüggő szakmai ismeretek megszerzését, bővítését szolgálja. (nincs átmeneti rendelkezés) a szövetkezet közösségi alapjából a szövetkezet magánszemély tagja részére az adóévben nem pénzben juttatott - egyébként adóköteles - jövedelem együttes értékéből személyenként a minimálbér havi összegének max. 50 %-a. az internethasználat juttatása havi 5000 forintig!!! 18

19 SzéP Kártya 55/2011. (IV. 12.) Korm. rendelet (már 2 x módosították) Évente max ,- Ft (akár több juttatótól is együtt) A munkáltató elektronikus utalványt vásárol! Nyilatkozat(ok)!!! Felhasználó (kártya {ingyen} + társkártya {max 1500,-Ft}) munkavállaló, közeli hozzátartozó + élettárs is!!! Számlanyitás és kártyaigénylés a munkáltatótól Elköltése legkésőbb a juttatás évét követő év dec. 31-ig!!! Mire használhatjuk? a) szálláshely-szolgáltatás (TEÁOR , , , ), b) éttermi és mozgó vendéglátás (TEÁOR ), c) belföldi utazásszervezés (TEÁOR bõl belföldi előre összeállított utazási csomagok értékesítése), d) egyéb humán-egészségügyi ellátás (TEÁOR ), e) előadó-művészet (TEÁOR ), f) múzeumi tevékenység (TEÁOR ), g) növény-, állatkert és természetvédelmi terület működtetése (TEÁOR ), h) vidámparki, szórakoztatóparki tevékenység (TEÁOR ), i) máshová nem sorolt egyéb szórakoztatás, szabadidős tevékenység (TEÁOR ), j) fizikai közérzetet javító szolgáltatás (TEÁOR ), k) testedzési szolgáltatás (TEÁOR 93.13), l) egyéb sporttevékenység (TEÁOR bõl verseny- és lovaglóistállók tevékenysége). 19

20 DE!!! A b) l) pontjában meghatározott szolgáltatások csak az a) pont szerinti szolgáltatással együttesen vehetők igénybe a kártyával! 70. egyes meghatározott juttatások Hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés vagy más szolgáltatás révén a magánszemélynek juttatott adóköteles jövedelem. Cégtelefon használat költségének 20 %-a. Több magánszemély, mint biztosított javára kötött biztosítási szerződés alapján fizetett adóköteles biztosítási díj, ha a biztosítási szerződés nem egyénileg, hanem kizárólag a munkakör, a beosztás, a munkaviszonyban eltöltött idő, az életkor vagy más közös ismérv alapján határozza meg a biztosítottak körét. Szja alany által nyújtott repi + üzleti ajándék feltételekkel. Csekély értékű ajándék (minimálbér 10 %-a) évente három alkalommal (nyilvántartás kell!!!). Rendezvények költségei, ha a rendezvény, esemény a juttatás körülményeiből megítélhetően döntő részben vendéglátásra, szabadidőprogramra irányul. Reklámajándék a minimálbér 1 %-a erejéig, ha nem ismert az akinek adom!!! (780,- Ft) Értékhatár feletti Béren kívüli juttatás (71. ) 20

21 Amit 2011-ben nem érdemes adni Magánnyugdíjpénztári munkáltatói tagdíjkiegészítés Művelődési intézmény szolgáltatása, vagy utalvány Munkavállalóknak ingyen, kedvezményesen adott termék, szolgáltatás Sporttevékenységhez adott szolgáltatás, vagy utalvány Munkáltató által biztosított személyszállító szolgáltatás Nem foglalkoztatott részére ingyen, vagy kedvezményesen nyújtott termék, szolgáltatás Adózás: Adóalap kiegészítés: 1,27-es szorzó után 16 % Tb. járulék a jogviszony szerint mindkét oldalról! Reprezentáció, üzleti ajándék 2011-ben!!! Reprezentáció: a juttató tevékenységével összefüggő üzleti, hivatali, szakmai, diplomáciai vagy hitéleti rendezvény, esemény keretében, továbbá az állami, egyházi ünnepek alkalmával nyújtott vendéglátás (étel, ital) és a rendezvényhez, eseményhez kapcsolódó szolgáltatás (utazás, szállás, szabadidőprogram stb.) azzal, hogy az előzőek nem minősülnek reprezentációnak, ha a juttatásra vonatkozó dokumentumok és körülmények (szervezés, reklám, hirdetés, útvonal, úti cél, tartózkodási hely és idő, a tényleges szakmai, illetve hitéleti program és a szabadidő-program aránya stb.) valós tartalma alapján a rendeltetésszerű joggyakorlás sérelme akár közvetve is megállapítható. Üzleti ajándék: a juttató tevékenységével összefüggő üzleti, hivatali, szakmai, diplomáciai vagy hitéleti kapcsolatok keretében adott ajándék (ingyenesen vagy kedvezményesen adott termék, nyújtott szolgáltatás, valamint a kizárólag erre szóló utalvány) de maximuma a minimálbér 25 %- ának megfelelő egyedi értéket meg nem haladóan. 21

22 Adónyilatkozat 1. Az adóévben kizárólag ugyanazon munkáltatótól származik az összes jövedelme és a levont adó/adóelőleg, valamint a ténylegesen fizetendő adó különbözete az adóévben nem haladja meg az 1.000,- Ft-ot és: tételes költségelszámolással költséget nem számolt, számol el, a bevételből levonást, a jövedelemből megosztás nélküli családi kedvezményt, az adóból adójóváírást, adókedvezményt annyiban érvényesít, amennyiben az adóelőleg nyilatkozata szerint a munkáltató azt figyelembe vette, az adójáról rendelkező önkéntes kölcsönös pénztári nyilatkozatot, valamint NYESZ nyilatkozatot nem ad. 22

23 Adónyilatkozat 2. A magánszemély bevallási kötelezettségét adónyilatkozattal teljesítheti, ha az adóévben kizárólag kifizetőtől származó olyan bevételt szerzett, amely kifizetésenként a 100 ezer forintot nem haladta meg, feltéve, hogy tételes költségelszámolással költséget, költséghányadot (kivéve a 10 százalék költséghányadot), nem számolt, számol el, a bevételből levonást, a jövedelemből családi kedvezményt, az adóból adójóváírást, adókedvezményt nem vett/vesz igénybe, az adójáról rendelkező önkéntes kölcsönös pénztári nyilatkozatot, valamint NYESZ nyilatkozatot nem ad, és az adót, adóelőleget a kifizető hiánytalanul levonta. Adónyilatkozat 3. A bevallási kötelezettség adónyilatkozattal teljesíthető akkor is, ha a magánszemély az adóévben adóelőleget megállapító munkáltató(k)tól szerzett jövedelmet úgy, hogy a levont adó/adóelőleg és a ténylegesen fizetendő adó különbözete az adóévben összesen az 1.000,- forintot nem haladja meg, és emellett más kifizető(k)től is szerzett kifizetésenként 100 ezer forintot meg nem haladó bevételt, feltéve, hogy 1. tételes költségelszámolással költséget, költséghányadot (kivéve a 10 százalék költséghányadot), nem számolt/számol el, és 2. a bevételből levonást, a jövedelemből megosztás nélküli családi kedvezményt, az adóból adójóváírást, adókedvezményt csak egy adóelőleget megállapító munkáltatónál érvényesített, és csak annyiban érvényesít, amennyiben az adóelőleg-nyilatkozata szerint ez a munkáltató azt figyelembe vette, és 3. az adójáról rendelkező önkéntes kölcsönös pénztári nyilatkozatot, valamint NYESZ nyilatkozatot nem ad, és 4. az adót, adóelőleget a kifizető hiánytalanul levonta, és 5. az összes jövedelme az adóévben az adójóváírás jogosultsági határát nem haladta meg, vagy adójóváírást nem érvényesített, nem érvényesít. 23

24 Újdonság: Összefogás az Államadósság Ellen Alapba történő befizetésekhez Fizetni az OTP-nél vezetett számlaszámra Cserébe Adóalapkedvezmény!!! Kedvezménykeret: együttadózó + különadózó jöv. Adóévben + 4 egymást követő évben De nem választhat a magánszemély munkáltatói adómegállapítást, adóhatóság közreműködésével történő egyszerűsített bevallást vagy, adónyilatkozatot. Igazolás kell! + még az 1 % is adható EVA EVA-s EV-nak szünetelés alatt nem kötelező bankszámla Osztalék kiváltása 25 % helyett 16 %-os EVA-s EV cselekvőképesség korlátozása, vagy elvesztése esetén megmarad az adóalanyiság ha törvényes képviselő folytatja Járulékalap: minimálbér (na de melyik?) EVA alapját csökkenti az Összefogás az Államadósság Ellen Alapba történő befizetés igazolás ellenében 24

25 A 98 %-os különadó május 6-án a 1747/B/2010. AB határozat hatályon kívül helyezte Ezután az Országgyűlés május 9-én elfogadta a évi XLVI. törvényt, amely május 14-én lép hatályba és a 2010-ben és azt követően megszerzett jövedelmekre vonatkozik! tól Új FEOR számok (sport): EKHO 2618 Szakképzett edző, sportszervező, -irányító, feltéve, hogy rendelkezik a sport területén képesítéshez kötött tevékenységek gyakorlásához szükséges képesítések jegyzékéről szóló jogszabályban meghatározott képesítéssel, szakképzettséggel 3716 Hivatásos sportoló, sportmunkatárs, valamint FEOR számtól függetlenül a sportról szóló törvényben meghatározott sportszakember, feltéve, hogy a magánszemély sportszervezettel vagy országos sportági szakszövetséggel, országos sportági sportszövetséggel fennálló jogviszonya keretében sporttevékenységgel kapcsolatban közvetlenül vagy közvetetten feladatot lát el, a szövetség szabályzatában meghatározott sportszakembernek minősül, és rendelkezik a sport területén képesítéshez kötött tevékenységek gyakorlásához szükséges képesítések jegyzékéről szóló jogszabályban meghatározott képesítéssel, szakképzettséggel. Sportszakember különösen a sportedző (a sportág megjelölésével), sportoktató (a sportág megjelölésével), mérkőzésvezető, versenybíró, sportorvos, gyúró 25

26 EKHO A 25 milliós összeghatár helyett évi 100 millió forint a évben 50 millió forint, ha a magánszemély az adóévben az országos sportági szakszövetség, országos sportági szövetség első osztályú versenyrendszerében induló sportszervezet hivatásos sportolója azzal, hogy, ha a magánszemély általános forgalmi adó fizetésére kötelezett, az összeghatáron az általános forgalmi adóval csökkentett bevétel értendő. Az EKHO alapját csökkenti az Összefogás az Államadósság Ellen Alapba történő befizetés igazolás ellenében 63,3 % Társasági adó Adó mértéke július 1-től december millió forint adóalapig 10% Felette 19% 2011, 2012-ben 500 millió forint adóalapig 10% Felette 19% 2013-ban Korlát nélkül 10%??? (Széll Kálmán Terv???) Az eltérő naptári évet alkalmazók esetében, ha az üzleti év első napja aug. 16-a előtt indul 50 millió forint adóalapig feltételekkel 10 % Egyébként 19 % a teljes évre 26

27 Adózás előtti eredményt csökkenti Adománnyal egy tekintet alá esik a Magyar Kármentő Alapnak történt visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás 50 %-a 2010-es évre is lehet alkalmazni a bejelentett részesedés apportálásakor a részesedés kivezetése miatt keletkezett nyereség után is lehet érvényesíteni Egyéb Megszűnt a külföldi szervezet adókötelezettsége 2011-től (2010-ben a 30 %-os) Kellett illetékességigazolás, de mikor? Új adóalany: az európai kutatási infrastruktúráért felelős konzorcium (ERIC) Ellenőrzött külföldi társaság 10 %-os adómérték Megszűnik a külföldről származó kamatjövedelem adómentessége (kivéve ha van egyezmény) Ha van igazolás, akkor elismert költség az Összefogás az Államadósság Ellen Alapba történő befizetés 27

28 Kapcsolt vállalkozás szokásos piaci ár korábbi 3+1 helyett módszer!!! összehasonlító árak módszerével, amelynek során a szokásos piaci ár az az ár, amelyet független felek alkalmaznak az összehasonlítható eszköz vagy szolgáltatás értékesítésekor a gazdaságilag összehasonlítható piacon; viszonteladási árak módszerével, amelynél a szokásos piaci ár a eszköznek, szolgáltatásnak független felek felé, változatlan formában történő értékesítése során alkalmazott ár, csökkentve a viszonteladó költségeivel és a szokásos haszonnal; költség és jövedelem módszerrel, amelynek során a szokásos piaci árat az önköltség szokásos haszonnal növelt értékében kell meghatározni; ügyleti nettó nyereségen alapuló módszerrel, amely azt a megfelelő vetítési alapra (költségek, árbevétel, eszközök) vetített nettó nyereséget vizsgálja, amelyet az adózó az ügyleten realizál; nyereségmegosztásos módszerrel, amelynek során az ügyletből származó összevont nyereséget gazdaságilag indokolható alapon olyan arányban kell felosztani a kapcsolt vállalkozások között, ahogy független felek járnának el az ügyletben; egyéb módszer. Feltöltési kötelezettség vált tól Már 2010-es évre is!!! Megelőző évi árbevétel 100 millió forint felett volt (50 millió helyett) December 20-ig Idén majd a 1146-os bevalláson Iparűzési adó feltöltését is be kell vallani 28

29 Sporttal összefüggő kedvezmények július 1-je után!!! Látvány-csapatsport : a labdarúgás, a kézilabda, a kosárlabda, a vízilabda, a jégkorong Visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás elismert ktg. Adható: országos sportági szakszövetség az utánpótlás-nevelési feladatainak ellátására, személyi jellegű ráfordításaira, tárgyi eszköz beruházásra, felújításra, képzéssel összefüggő feladatokra országos sportági szakszövetsége tagjaként működő amatőr sportszervezet és sportiskolák az utánpótlás-nevelési feladatainak ellátására, versenyeztetési költségek támogatása, személyi jellegű ráfordításaira, tárgyi eszköz beruházásra, felújításra, biztonsági követelmények infrastruktúra fejlesztésére országos sportági szakszövetsége tagjaként működő hivatásos sportszervezet az utánpótlás-nevelési feladatainak ellátására, biztonsági követelmények infrastruktúra fejlesztésére, képzéssel összefüggő feladatokra, a személyi jellegű ráfordításaira látvány-csapatsport fejlesztése érdekében létrejött közhasznú alapítvány az utánpótlás-nevelési feladatainak ellátására, személyi jellegű ráfordításaira, tárgyi eszköz beruházásra, biztonsági követelmények infrastruktúra fejlesztésére, képzéssel összefüggő feladatokra A támogatási igazolások összértéke nem haladhatja meg a támogatott szervezet jóváhagyott sportfejlesztési programjában szereplő: utánpótlás-fejlesztésre fordítandó tárgyévi kiadásainak 90 %-át, versenyeztetéssel összefüggő költségeinek 90 %-át, tárgyévi személyi jellegű ráfordítása 50 %-át, tárgyévi képzési feladataival összefüggő kiadásainak általános képzés esetén 60 %-át, szakképzés esetén 25 %- át, tárgyévi beruházási, felújítási értéke ideértve a biztonsági követelmények teljesülését szolgáló infrastruktúrafejlesztést is 70 %-át Igazolás kiállítása!!! adókedvezmény az adóév és az azt követő 3 év adójából, az adó 70 %-a erejéig 29

30 Pénzügyi szervezetek különadója 2011-ben ismételten kell fizetni A 2010-ben alakult pénzintézeteknek is Adóalanyok köre és adóalap nem változott Különadó bevallási határidő: március 10. Különadó befizetés 4 egyenlő részletben: Március 10., Június 10., Szeptember 10., December 10. Együttműködő közösség Pjt Áfa Áfa levonás benzin esetében: igazoltan a környezetet jobban kímélő motorok technológiai fejlesztéséhez használja fel FAD: Fizetésképtelenségi eljárás alatt álló esetén is Üvegházhatású gázkereskedelem esetén is Használt akkumlátorok, elemek esetén is 5 %-os Áfa Könyv, vagy kotta bármely más fizikai adathordozón reprodukált formája (hangoskönyv) Áfa alóli mentesítés külföldi adomány esetén ha nem finanszírozhatom az áfa-t 2011-től utazásszervezés esetén nyilatkozat kell az utastól is!!! Adóalap utólagos csökkentése szerződéstől elállás, felbontás esetén 30

31 Kulturális szolgáltatás teljesítési helye 2010-ben: a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik 2011-ben: B B: főszabály (37. ), kivéve a belépő B C: ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik 5 %-os kulcs alá esik: től Előadóművész személyes közreműködésével a) vendéglátás keretében, üzletben, b) nem nyilvánosan meghirdetett családi esemény, baráti rendezvény keretében, zárt körben, vagy c) belépődíj nélkül tartott, a zenés, táncos rendezvények működésének biztonságosabbá tételéről szóló kormányrendelet hatálya alá nem tartozó, közösségi rendezvényeken nyújtott hangszeres élőzenei szolgáltatás. 31

32 től Héa irányelv 2006/112 EK irányelv 282/2011/EU rendelet!!! hazai joganyagba történő átültetési nélkül is hatályos Célja: biztosítsa az áfa-irányelv egységes alkalmazását - értelmezését Az adóalany gazdasági tevékenységének székhelye = a vállalkozás központi ügyvezetésének helyével. Gazdasági célú letelepedés vizsgálata csak az Áfa-hoz! 2010-től a szolgáltatás nyújtása miatt fontos, mivel a főszabály a megrendelő székhelye, mint teljesítési hely 5 kivétel van Gazdasági célú letelepedés az Áfa tv-ben Áfa tv Székhely és állandó telephely Telephely: pont helyhez kötött + huzamosabb időtartam??? Rendelet nem mondja ki Mo-on a gyakorlat 3 hónap, de más országban más lehet 32

33 Héa rendelet szerinti székhely Tehát vizsgálandó, hogy: 1. hol van a vállalkozás létesítő okirat szerinti székhelye, 2. hol hozzák meg a vállalkozás irányítására vonatkozó alapvető döntéseket, 3. hol van a vállalkozás ügyvezetése üléseinek helye. Ha ez nem állapítható meg, akkor a 2-es a nyerő Postai cím nem nyerő Teljesítéssel érintett telephely (mi az állandó telephely?) Főszabályos teljesítési hely esetében - A vállalkozásnak csak olyan állandó telephelyét kell figyelembe venni, amelynél a személyi és tárgyi feltételek tekintetében kellően állandó jelleggel és megfelelő szervezettel rendelkezik ahhoz a termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás teljesítéséhez, amelyben ez a telephely részt vesz. Ha a szolgáltatás nyújtó a teljesítési hely: Olyan telephelyet kell figyelembe venni amelynél a személyi és tárgyi feltételek tekintetében kellően állandó jelleggel és megfelelő szervezettel rendelkezik a szolgáltatás nyújtásához. A vállalkozásnak ennél az telephelyénél meglévő tárgyi és személyi erőforrásait a teljesítési hely szerinti tagállamon belüli, adóztatandó termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás teljesítésével együtt járó feladatokhoz használja fel, mind a teljesítés előtt vagy a teljesítés során. (kivéve ha csupán adminisztratív támogatást nyújt, pl. könyvelés, számlázás). Az adóalany az állandó telephely szerinti tagállamban érvényes adószámával állította-e ki a számlát, kivéve, ha a körülményekből arra lehet következtetni, hogy helytelenül alkalmazta ezt az adószámot. Vagyis az adószám önmagában nem jelent telephelyet is!!! 33

34 Héa rendelet magánszemély igénybe vevő Lakóhely: Lakcímnyilvántartásba bejegyeztek Népesség-nyilvántartásban, vagy hasonló nyilvántartásban szerepel Amit a magánszemély az adóhatóságnak valós adatként megadott Szokásos tartózkodási hely: Ahol a magánszemély személyes működés miatt rendszerint tartózkodik Ahol a magánszemély a szakmai működés miatt rendszerint tartózkodik Héa rendelet Ki a EU-s adóalany? Aki megadta közösségi adószámát A nyújtó azt leellenőrizte VIES Ha még nincs, de az igénylés folyamatban van igazolni Áfa nélkül, vagy Áfa-val számlázzunk??? 34

35 Héa rendelet - A megrendelő? Közösségi szolgáltatásnyújtás (áfa nélkül) során megállapítani, hogy: a vevő adóalany-e, adóalanyi minőségében veszi igénybe a szolgáltatást, és nincs belföldön áfa telephelye, vagy, ha van, az a szolgáltatás igénybevételével nem érintett. Amennyiben (46. ) marketing, reklám, tanácsadás, ügyviteli szolgáltatások, jogok átengedése, típusú szolgáltatást nyújtunk Közösségen kívüli vevő részére, akkor csak arról kell meggyőződni, hogy a megrendelőnek nincs belföldön telephelye, de ha van telephelye, akkor az a szolgáltatás igénybevételével nem érintett. Héa rendelet 3. országbeli EU-s adóalany? Közösségi szolgáltatásnyújtás esetén Van EU-s illetőségigazolása Ha nincs, akkor egyedi azonosító számmal igazolja EU-s jogállását és azt a szolgáltatást nyújtó rendes kereskedelmi biztonsági eljárással ellenőrizte. (pl.: igazoltatás, hatósági honlapon szereplő azonosító) 35

36 Héa rendelet Szolgáltatás igénybevétele: Ha nem adóalany veszi igénybe nyújtó a teljesítési hely Ha adóalany veszi igénybe, de nem adóalanyiságára tekintettel nyújtó a teljesítési hely Ha adóalany veszi igénybe személyes és adóalanyisági célra nyújtó a teljesítési hely Vizsgálni a szolgáltatás jellegét is!!! ha csak személyes célokat szolgálhat, akkor nyújtó a teljesítési hely Héa rendelet egyes teljesítési helyek Tv közvetítési jog megrendelő adóalany Külföldi Héa visszatérítésben közreműködés megrendelő adóalany Temetési és kapcsolódó szolgáltatások megrendelő adóalany Fordítás (mint a tolmácsolás) megrendelő adóalany 36

37 Héa rendelet közlekedési eszköz bérbeadás Közlekedési eszköz: Alkalmas legalább egy személyt A-ból B-be történő eljuttatni Rövid vagy hosszú távú bérlet Szerződés alapján Vis maior miatti túllépés nem érinti Ugyanazt bérlik időtartam összeadódik Átminősítés esetén az első 30 nap rövid távú Héa rendelet - vendéglátóipar Belföldire is Rendelet 6. cikk Kiegészítő szolgáltatás is kell helyben Ha csak kiszállítják, az nem szolgáltatás termékértékesítés!!! Hol és hogyan eszem meg? 37

38 Helyi adók Ideiglenes jellegű az iparűzési tevékenység: építőipari tevékenységet folytat, illetőleg természeti erőforrást tár fel vagy kutat, feltéve, hogy a folyamatosan vagy megszakításokkal végzett tevékenység időtartama adóéven belül a 30 napot meghaladja, de nem éri el a 181 napot. Építőipari tevékenységet folytató vállalkozó: az a vállalkozó, akinek (amelynek) az adóévben a számviteli törvény szerinti értékesítés nettó árbevétele és az adóév utolsó napján készletre vett befejezetlen termelés, félkésztermék, késztermék értékének együttes összege legalább 75 %-ban építőipari tevékenységből származik. Hipa adóalap megosztása Személyi jellegű ráfordítás arányos megosztás esetén a min. 10 % kell a székhelyre! Nem alkalmazható az eszközérték-arányos értékmegosztás, ha a székhely szerinti településen nincs eszköz! Építőipari tevékenységet végző vállalkozás Adóalap 50 %-át szétosztani az építőipari tevékenység miatti telephelyek között Másik 50 % a székhely és a nem építőipari tevékenység miatti telephely(ek) között Távközlési tevékenység esetén (75 %-os szabály) A fogyasztók lakhelye = telephely 38

39 Helyi adók Építményadó évi mértékének felső határa: m2-ben számított hasznos alapterület szerinti adóalapmegállapításnál max Ft/m2 (900 Ft/m2 helyett) építmény korrigált forgalmi értéke szerinti adóalapmegállapításnál a korrigált forgalmi érték 3,6%-a (3 % helyett) Megszűnik 2011-től: Vállalkozások kommunális adója Üdülőépület utáni IFA A piaci-vásározó kiskereskedelmi tevékenység utáni adókötelezettség Illetékek 2011-től a 35 év alatti első lakást szerző 12 havi részletfizetés feltétel nélkül csak az igénybevételről kell nyilatkozni! Eljárási illeték: Kérelmenként kell az illetéket megfizetni, ha egy beadványban több kérelmet terjesztenek elő. Bírósági eljárási illeték utólagos elszámolással történő fizetése engedéllyel 12 hónapra 39

40 Ágazati különadó (2010. évi XCIV. tv.) Még és évre. Adóköteles a bolti kiskereskedelmi tevékenység, a távközlési tevékenység folytatása, továbbá az energiaellátó vállalkozási tevékenysége. Adó alanya: adóköteles tevékenységet folytató jogi személy, egyéb szervezet, egyéni vállalkozó, továbbá a külföldi illetőségű szervezet, magánszemély is, a belföldön, fióktelep útján kifejtett adóköteles tevékenysége vonatkozásában. Adó alapja: nettó (áfa nélküli) árbevétel, kapcsolt vállalkozásokét együtt Adó mértéke: Bolti kiskereskedelmi tevékenység esetén az adóalap 500 millió forintot meg nem haladó része után 0%, az adóalap 500 millió forintot meghaladó, de 30 milliárd forintot meg nem haladó része után 0,1%, az adóalap 30 milliárd forintot meghaladó, de 100 milliárd forintot meg nem haladó része után 0,4%, az adóalap 100 milliárd forintot meghaladó része után 2,5%, Távközlési tevékenység esetén az adóalap 500 millió forintot meg nem haladó része után 0%, az adóalap 500 millió forintot meghaladó, de 5 milliárd forintot meg nem haladó része után 4,5%, az adóalap 5 milliárd forintot meghaladó része után 6,5%, Energiaellátó vállalkozási tevékenységvégzés esetén az adóalap 5 milliárd forintot meg nem haladó része után 0,3%, az adóalap 5 milliárd forintot meghaladó része után 1,05%. 40

41 Art. Adónyilatkozat esetén munkáltatói adatszolgáltatás mint szja bevallás Bejelentés EV tevékenységeket megbontva a körzetközponti jegyzőségen keresztül Gazdasági társaságok a cégbírósághoz be nem jelentetett telephelyet, ami az Art pont szerint telephely Egységes HIPA és IFA nyomtatványok Több képviselő esetén kijelölés, vagy NAV választ. Önellenőrzés Ellenőrzési határidő egyszerűsített felszámolás nap Külföldi adóhatóság megkeresése Elővezetés Becslés (12 hónapot) Ismételt ellenőrzés Mulasztási bírság 41

42 Társadalombiztosítás Járulékalapot képező jövedelem a hallgatói munkadíj Járulékalap Munkaviszony munkabér, na de mennyi? Egyéni és társas vállalkozók minimálbér, garantált bérminimum EVA-s adóalany minimálbér, garantált bérminimum Járulékplafon ,- Ft/év ,- Ft/nap Egészségügyi szolgáltatási járulék: 4.950, Ft/hó A Magánszemélyt terhelő járulékok (nyugdíjjárulék + egészségbiztosítási és munkaerőpiaci járulék) hó: (8+1,5) + (7,5) = 17% hó: (0+9,5) + (7,5) = 17% hó: (0+10) + (7,5) = 17,5% Részmunkaidős foglalkoztatás kedvezménye: Gyermekgondozási szabadságról visszatérő munkavállaló és az őt helyettesítő munkavállaló együttes részmunkaidős (20-20 órás) foglalkoztatása esetén 20 % Tb. járulék 42

43 2011. Májusi változások Betegszabadságba nem tartozik bele, vagyis egyből táppénz jár: Üzemi baleset és foglalkozási betegség miatti keresőképtelenség Veszélyeztetett terhesként történő gondozásba vétel Táppénz maximuma: Minimálbér 200 %-ának (150 %) 30-ad része, tehát max. napi 5.200,- Ft Július 1-től Passzív táppénzt eltörölték Pénzbeli ellátások igénylése elektronikus úton EHO 27 %-os Eho Az Szja tv ban lévő juttatások után 14 %-os Eho nem változott Ft-os feltöltési korlát maradt Ingatlan bérbeadás 14 % Eho 43

44 Rehabilitációs hozzájárulás A feltételek nem változtak forint/fő/év Megszűnt a kirendelésre és a munkaerőkölcsönzésre vonatkozó kivételszabály, így ezeket a munkavállalókat is figyelembe kell venni 2011-től a munkaadói létszám megállapításakor. Az egységes jogalkalmazás elősegítése érdekében az Flt. kiegészült az alábbi szabályokkal: Meghatározásra került, hogy kik minősülnek megváltozott munkaképességű munkavállalóknak a rehab. hozzájárulás szempontjából. Annak rögzítése, hogy a megváltozott munkaképességet milyen igazolás, határozat stb. bizonyítja Start Start régió kedvezmény igénylési lehetőség 2011-től megszűnik. Új start plusz és extra kártyák legkésőbb december 31-éig igényelhetők. A start extra célcsoportja 2011-ben bővül Alacsony iskolai végzettségű, vagy 50 év feletti álláskereső, aki 3 hónapja van nyilvántartva. 44

45 Az adóellenőrzésről általában az adózók adókötelezettségeinek a tükrében Az adóellenőrzés célja adóztatás célja: - állam, helyi önkorm. pénzbevételek - egyben gazdasági folyamatok befolyásolása - hazánkban a költségvetési bevételek 90%-a adójellegű január 1. NAV - állami adó- és vámhatósági feladatok összevonása - feladata: állami bevételek kontrollja, védelme - adó, vám, büntetőjogi eszközökkel - ellenőrzöttség, ellenőrizhetőség önkéntes jogkövetés - ellenőrzési tevékenység lényege : - feltárt tényhelyzet jogszabályi követelményhez viszonyítása - számviteli tapasztalatok jogszabályai: Sztv., Tao tv., Art. Az adóellenőrzés típusai Art. 87. az adóellenőrzés célja megvalósításának ell. típusai - bevallások utólagos vizsgálatára irányuló, ellenőrzéssel lezárt időszak ellenőrzés megkezdésekor: megbízólevél bemutatása adónem, időszak, revizor neve, számviteli hiányosságok : átfogó vizsgálatokból 45

46 A évi Ellenőrzési Irányelvről Az Art. rendelkezései az Irányelvvel kapcsolatban - ellenőrzésre történő kiválasztás súlyponti probléma - tételesen képtelenség, nem érdemes Lényeges kérdés: - milyen típusú vizsgálatokkal, - milyen típusú adózói csoport magatartását lehet érdemben és tömegesen befolyásolni Lényeges szempont : - mely adózói csoportok - milyen adóbeszedési kockázatok A évi Ellenőrzési Irányelvről (Art a) Meghatározza : tartalmi elemeit Ezzel elérhető: - valódi kockázatelemzés - adózói csoportokra irányított kapacitás - költségvetési kapcsolataik nagysága, - adózók magatartásában rejlő mérhető kockázatok Kiemelt figyelemmel szabályozza az ellenőrzési kapacitás felhasználását: - aktuális gazdasági folyamatok, - adópolitikai célkitűzések, - jogszabályváltozások, - gazdálkodási típusok, - adóbevételi érdekeket leginkább sértő magatartásformák, - adóbevételi szempontból legnagyobb kockázatot jelentő adózói csoportok 46

47 A évi Ellenőrzési Irányelvről (Art a) Az irányelvben meg kell határozni - adott év kiemelt vizsgálati céljai, - ellenőrizendő főbb tevékenységi körök(szakma, ágazat), - egyes térségekre, településekre jellemző szakmánkénti, tevékenységenkénti jövedelmezőségi mutatók, - ezen mutatót el nem érő adózók fokozott ellenőrzésének szempontjai, - ellenőrzési típusok tervezett arányszámai Adóhatósági ellenőrzések Kiemelt vizsgálati célok 2011.: - transzferárak ellenőrzés (nem csak a multicég, hanem kis- és középvállalkozás) - Társasági adó vizsgálatok, különös figyelem - jelentős összegű jegyzett tőkeemelés - befektetés (különösen üzletrész) vásárlása vagy értékesítése - jelentős összegű befektetett eszköz (kiemelten az ingatlanok) megszerzése - tulajdonosokkal szembeni nagy összegű kötelezettség - igénybe vett kedvezmények 47

48 Különös gondosság az eljárásban - nagy összegű értékvesztés - befektetett eszközökre nagy összegű, terven felüli écs, értékvesztés - cégcsoporton belüli üzletrész értékesítésnél üzleti vagy cégérték nyilvántartás Irányelv előírja - reklámköltségek ellenőrzése - fejlesztési adókedvezmény igénybevétel feltételeinek teljesítése - beruházási adókedvezmény ellenőrzés Köszönöm a figyelmet 48