A társasági adó változásai 2007 A társasági adó bevallása 2006

Átírás

1 A társasági adó változásai 2007 A társasági adó bevallása 2006

2 A társasági adó változásai 2007

3 Fontosabb változások Elvárt adó (a korrigált összes bevétel 2 %-a) Adóalap-korrekciós tételek Bejelentett részesedés (ld. részletesen) Beruházási adóalap-kedvezmény de minimis támogatásként vagy a 70/2001/EK rendelet alapján érvényesíthető Nem minősül a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek a tőkeemelés, ha az a Gt-ben előírt jegyzett tőke/saját tőke arány helyreállítását szolgálja Vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költség a szövetkezetnél a közösségi alap cél szerinti felhasználása Adókedvezmények KKV adókedvezmény de minimis támogatásként vagy a 70/2001/EK rendelet alapján érvényesíthető Új adókedvezmény az elektronikus bevallás kezdeti költségeinek mérsékléséhez, és a szövetkezeti közösségi alap képzése alapján (ld. részletesen) Változnak a fejlesztési adókedvezmény feltételei (ld. részletesen) Saldo Zrt. 3

4 Adóalap 6. (1) Elvárt jövedelem 6. (5)-(9) Adózás előtti eredmény Összes bevétel ± 7., 8., 16., 18., 28., VII. fejezet szerinti korrekció - + Csökkentő tételek Növelő tételek x 0,02 = Adóalap = Adóalap x Társasági adókulcs 10/16% x Társasági adókulcs 10/16% = Számított társasági adó = Számított társasági adó - Adókedvezmények - Adókedvezmények = Fizetendő társasági adó = Fizetendő társasági adó [Tao. tv. 1. (1); , 6. (5)-(9)] Saldo Zrt. 4

5 Összes bevétel fogalma Az adóévre vonatkozó beszámolóban kimutatott (ennek hiányában az adóév utolsó napjára vonatkozó könyvviteli zárlat alapján megállapított) - értékesítés nettó árbevétele, - egyéb bevételek, - pénzügyi műveletek bevétele és - rendkívüli bevételek. Nem része az összes bevételnek az AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNY! [Tao. tv pont] Saldo Zrt. 5

6 Elvárt jövedelem korrekciós tételek Csökkenti: Eladott áruk beszerzési értéke Külföldi telephely bevétele A kedvezményezett átalakulás esetén a jogelőd tagja a megszűnt részesedésre elszámolt bevétellel Kedvezményezett eszközátruházás esetén átadó az átadott eszköz alapján elszámolt bevétellel Kedvezményezett részesedéscsere esetén a kivezetett részesedésre jutó árfolyamnyereséggel Növeli: Kedvezményezett átalakulás, kedvezményezett részesedéscsere esetén a tagnál, a megszerzett részesedés csökkenéseként, illetve kivezetésekor a korábban levont - összeg; Átvevő kedvezményezett eszközátruházás esetén. A fentieken túl egyéb korrekciós tétellel nem csökkenthető az összes bevétel. Nem vonható le belőle sem az igénybe vett szolgáltatások, sem az eladott (közvetített) szolgáltatások, sem az egyéb szolgáltatások értéke. [Tao. tv. 1. (1); , 6. (5)-(9)] Saldo Zrt. 6

7 Elvárt jövedelem ki nem alkalmazza? Nem alkalmazza az adózó: 1. az előtársasági és az azt követő adóévben; 2. ha MRP, közhasznú társaság, vízitársulat, (köz)alapítvány, társadalmi szervezet, köztestület, egyház, lakásszövetkezet, ökcsb, felsőoktatási intézmény, diákotthon, szociális szövetkezet, iskolaszövetkezet, (kiemelkedően)közhasznú nonprofit gazdasági társaság, belföldi illetőségűnek minősülő külföldi személy, ha üzletvezetésének helye belföld; 3. ha adóévben évesített árbevétele min. 25%-kal csökken a megelőző adóévhez képest; 4. ha az adóévben, megelőző adóévben elemi kár sújtotta. Elemi kár: az elemi csapás (így különösen a jégeső, az árvíz, a belvíz, a fagy, a homokverés, az aszály, a hó-, jég- és széltörés, a vihar, a földrengés, valamint természeti vagy biológiai eredetű tűz) okozta olyan kár, amelynek mértéke az adózó megelőző adóévi évesített árbevételének legalább a 15 százaléka. A adózó az erről készült jegyzőkönyvet a kár keletkezését követő 15 napon belül megküldi az illetékes állami adóhatóság részére. JOGVESZTŐ! [Tao. tv. 1. (1); , 6. (5)-(9)] Saldo Zrt. 7

8 Adózás előtti eredmény alapján számított negatív adóalap mindenkor elhatárolható korábbi szabályok alapján. Elvárt jövedelem és a veszteségelhatárolás Tao. 6. (1) bekezdés (HUF) Adóalap -10 millió Ft Tao. 6. (5) bekezdés (HUF) Elvárt adóalap 1 millió Ft Elvárt adóalap nem határolható el. Veszteséges vállalkozásnak is meg kell fizetni a társasági adót minimum az elvárt adó alapján. Adóalap Társasági adókulcs Számított társasági adó Elhatárolt veszteség 1 millió Ft 16% 0,16 millió Ft 10 millió Ft [Tao. tv. 17. (1)] Saldo Zrt. 8

9 Elvárt adó és társasági adóelőleg Ha az adózónak évi bevallásában adóelőleget kell bevallania, az adóelőleg összegének meghatározásakor figyelembe kell venni az elvárt adóalap szabályait. Feltöltéskor is figyelemmel kell lenni az elvárt adóalapra (először 2007-ben) évi adóalap Számított adó (16%) (Fejlesztési) adókedvezmény 10 millió Ft, de 80% Fizetendő adó 8-6,4=1,6 m Ft évi összes bevétel Elvárt adóalap (2%) Számított adó (16%) Adóelőleg bevallás május 31-én (az adókedvezmény egészét érvényesíthette volna) (16-10 millió Ft) 50 millió Ft 8 millió Ft 6,4 millió Ft 1,6 millió Ft 5000 millió 100 millió Ft 16 millió Ft 6 millió Ft alapján! 9

10 Bejelentett részesedés Csökkenti az adóalapot a. a bejelentett részesedés értékesítésekor elszámolt árfolyamnyereség, feltéve, hogy a részesedés belföldi jogszabályok alapján létrejött jogi személyben, jogi személyiséggel nem rendelkező társas cégben és külföldi személyben szerzett részesedés a részesedést az adózó az értékesítést megelőzően legalább két éven át folyamatosan birtokolta a részesedés összege eléri legalább a jegyzett tőke 30 százalékát a részesedés megszerzését 30 napon belül (jogvesztő) bejelenti az adóhatóságnak, csatolva a szerzésre vonatkozó szerződést a részesedést az adózó január 1-t követően szerezte. b. a visszaírt értékvesztés Növeli az adóalapot a bejelentett részesedésre elszámolt értékvesztés, árfolyamveszteség, kivezetés miatti ráfordítások, ha meghaladják az elszámolt bevételt. Saldo Zrt. 10 [Tao. tv ; 7. (1) gy) b); 7. (10) c), 8. (1) m) b); évi LXI. törvény 225. (16)]

11 Változás az adókedvezményeknél Elektronikus bevalláshoz kapcsolódó adókedvezmény Szövetkezetnél a képzett közösségi alap 6,5 %-a Kis- és középvállalkozások adókedvezménye Fejlesztési adókedvezmény [Tao. tv. 21. (12), 22/A. (4) b), 22/B. ] Saldo Zrt. 11

12 Elektronikus bevallásra kötelezett adókedvezménye 2007-ben Alanya: adózó 4 millió éves árbevételig Alapja: igénybevett számviteli, könyvviteli szolgáltatás díja Mértéke: 15 százalék Alanya: állandó képviselő 25 millió éves árbevételig, illetve adózó 4 millió éves árbevételig (ha maga teljesíti bevallási kötelezettségét); Alapja: ben beszerzett számítástechnikai gépekre elszámolt értékcsökkenés+ igénybe vett internet szolgáltatás költsége Mértéke: 10 százalék Figyelem! Mindkét adókedvezmény de minimis és az adó 70 százalékáig érvényesíthető. Csak 2007-ben! [Tao. tv. 22. (11-(13)] Saldo Zrt. 12

13 Fejlesztési adókedvezmény Korábbi szabályok: 275/2003. (XII.24.) Korm. rendelet Min. 100/50 fő létszám Munkahelyteremtő beruházás: min.300/150/30 fő, illetve 150/75/15 fő január 1-től hatályos szabályok: 206/2006. (X.16.) Korm. rendelet, 315/2006. (XII.23) Korm. rendelet Min. 150/75 fő létszám Munkahelyteremtő beruházás a 48 leghátrányosabb kistérségben: min. 20/5 fő A Bizottság 1628/2006/EK rendelete (2006. október 14.) a Szerződés 87. és 88. cikkének a nemzeti regionális beruházási támogatásokra való alkalmazásáról Saldo Zrt. 13

14 Fejlesztési adókedvezmény új szabályok szoftver is elszámolható költség lehet immateriális jószág max. 25 % helyett max. 50% lehet beruházás előkészítő tanulmánya, tanácsadás kkv. esetén számolható el földterület, telek, telkesítés értéke bejelentés/kérelem benyújtása előtti beszerzés esetén nem számolható el nagyvállalkozás csak új eszközre kaphat beruházás megkezdése: építkezés kezdete, vagy első tárgyi eszköz megrendelése minimális üzemeltetés: nagyvállalkozás 5 év; kkv 3 év támogatási intenzitás: kisvállalkozás +20%; középvállalkozás: +10% előkészítő tanulmány és tanácsadás támogatási intenzitása: 50% mezőgazdaság támogatási intenzitása: 40%-ra növelhető kkv esetén más állami támogatási igény esetén egyidejűleg kell benyújtani a bejelentést/kérelmet és az igényt Saldo Zrt. 14

15 Támogatási intenzitás 2006-ban: Észak-Magyarország : 50% Észak-Alföld: 50% Dél-Alföld: 50% Dél-Dunántúl: 50% Közép-Dunántúl : 50% Nyugat-Dunántúl: 45% Pest megye: 40% Budapest: 35% 2007-től: Észak-Magyarország : 50% Észak-Alföld: 50% Dél-Alföld: 50% Dél-Dunántúl: 50% Közép-Dunántúl : 40% Nyugat-Dunántúl: 30% Pest megye: 30% Budapest: 2007-től: 25%, 2011-től: 10% Saldo Zrt. 15

16 Egyéb változások Adóalany a nonprofit gazdasági társaság, adómentesség csak a közhasznú, kiemelkedően közhasznú besorolásúaknak jár. Kedvezményezett eszközátruházás esetén az átruházó a kivezetett tárgyi eszközök és immateriális javak könyv szerinti értékével nem növeli, számított nyilvántartási értékével nem csökkenti az adózás előtti eredményt. A térítés nélkül kapott eszközre tekintettel igénybe vehető csökkentő tétel. Az árumintát átadó nem növeli az adózás előtti eredményt, az átvevő az átadónál kimutatott könyv szerinti értékkel csökkent. A célszervezet az adómentesen képzett eredménytartalékkal három adóévben növeli az adóalapot, kivéve ha közhasznú társasággá vagy közhasznú nonprofit gazdasági társasággá alakul. Saldo Zrt. 16

17 A társasági adó bevallása 2006

18 Mit kell bevallani? 2006-os társasági adót 2007-os társasági adóelőleget Szakképzési hozzájárulás különbözetét Saldo Zrt. 18

19 Ki ad adóbevallást? társasági adó alanyai gazdasági társaság, szövetkezet, ügyvédi iroda, EU Rt. EU szövetkezet, felsőoktatási intézmény, diákotthon non-profit szervezetek (alapítvány, közalapítvány, társadalmi szervezet, köztestület, egyház, lakásszövetkezet, önkéntes kölcsönös biztosító pénztár feltételesen): február 15-ig X-elnek a 06/03- on Figyelem! Adóbevallást kell beadnia a közhasznú, kiemelkedően közhasznú felsőoktatási intézménynek! Saldo Zrt. 19

20 Ki ad adóbevallást? Előtársaságok 2006-ban alakult és 2006-ban bejegyezték alakulás bejegyzés 151 nap nap 2007 máj napon belül 29/ELŐ 2006-ban alakult és 2007-ben jegyzik be alakulás bejegyzés 151 nap nap 2008 máj napon belül 29/ELŐ Saldo Zrt. 20

21 Nyomtatványok 0629-es kettősnek (29/ELŐ) 0628-as egyszeresnek 0671/EVA szervezeti kódkocka jogszerűtlenül EVA-ba lépő 30 napon belül 0628/0629-es Saldo Zrt. 21

22 KKV besorolás január 1-jétől új besorolás (2004. évi XXXIV. törvény) Foglalkoztatottak Éves n Mérleg száma (fő) árbevétel főösszeg (millió ) (millió ) Középvállalkozás < Kisvállalkozás Mikrovállalkozás <50 < FIGYELEM! Az adatokat konszolidált mutatók alapján kell meghatározni, kapcsolódó, illetve partnervállalkozások esetén! (kivéve innovációs járulék!) Állami, önkormányzati tulajdon közvetve/közvetlenül > 25% nem KKV Figyelem! A besorolás változása január 1-jéhez képest legkorábban a 2006-os beszámoló elfogadása után, 2007-ben lehetséges! 22

23 (29) csökkentő / növelő tételek 01. Veszteségelhatárolás a) rovat 02. Feloldott céltartalék 03. Képzett céltartalék 04. Terven felüli écs leírás visszaírt összege 05. Tao. écs leírás, számított nyilvántartási érték a) rovat Képzett céltartalék Sztv. écs, könyv szerinti érték 03. Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költség, ráfordítás 07. Alúltőkésítés Saldo Zrt. 23

24 Veszteségelhatárolás I. Átalakulás esetén a jogutód adóhatósági engedély nélkül érvényesítheti a jogelőd veszteségét. Kedvezményezett eszközátruházásnál az átadott szervezeti egységnek betudható elhatárolt veszteséget az átvevő társaság érvényesítheti adóhatósági engedély nélkül (átruházó társaságnak ezzel a résszel csökkentenie kell az elhatárolt veszteségeket). Figyelem! A veszteség továbbviteléhez szükséges adóhatósági engedélyt a bevallás ESEDÉKESSÉGÉIG kell benyújtani, határideje jogvesztő! [Tao. tv.17. (7)-(8) bekezdései ] Saldo Zrt. 24

25 Veszteségelhatárolás II. Adókötelezettség keletkezését követő 4. adóévtől csak akkor kell engedély a veszteség elhatárolásához, ha az adóévben az adóalap és az adózás előtti eredmény is negatív ÉS az adózó adóalapja a megelőző két adóévben is negatív volt, VAGY a BEVÉTEL nem éri el a költségek, ráfordítások felét. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY -+ korrekciós tételek ADÓALAP x adókulcs számított adó [Tao. tv.17. (7)-(8) bekezdései] Ha az adóalap a korrekciós tételek alkalmazása miatt válik negatívvá nem kell engedély annak elhatárolásához! Saldo Zrt. 25

26 Nem kell adóhatósági engedély a veszteség elhatárolásához Átalakulás, kedvezményezett eszközátruházás esetén az adókötelezettség keletkezése évében és a következő három adóévben keletkezett veszteségre (átalakulással létrejött adózónál a jogelőd adóéveit is figyelembe véve) ha az adózás előtti eredmény nulla vagy pozitív ha az adózás előtti eredmény negatív ugyan, de a bevételek elérik vagy meghaladják a költségek, ráfordítások 50 százalékát, és a megelőző két adóévben az adóalap nem volt negatív (nem volt elhatárolt veszteség) Ha kell engedély a veszteség elhatárolásához Az adóhatóság az engedélyt akkor adja meg, ha az adózó mindent megtett a veszteség elhárítására, vagy az elháríthatatlan külső oknak tudható be. [Tao. tv.17. ] Saldo Zrt. 26

27 Elhatárolt veszteség felhasználása önellenőrzéssel, ellenőrzéssel Önellenőrzés vagy ellenőrzés után megemelt adóalap csökkenthető az elhatárolt veszteséggel Ha a korábbi adóévben az elhatárolt veszteséggel azért nem csökkentett, mert nem volt elegendő adóalap, és utólag önellenőrzés/ellenőrzés során az adóalap megemelkedik, lehetőség van a veszteséggel csökkenteni azt. [Tao. tv.17. (11) bekezdése ] Saldo Zrt. 27

28 veszteség beszámítása az adózónál átalakulás esetén Az elhatárolt veszteség felhasználása átmeneti szabályok alapján 1997 előtt Az adókötelezettség keletkezése és az azt követő két évi veszteség (keletkezés évi szabály) jogutód nem érvényesítheti Az adókötelezettség keletkezése és az azt követő három évi veszteség (2000. december 31- én hatályos szabályok) Jogutód érvényesítheti, ha nincs > 50% részesedésse l rendelkező új tulajdonos Az adókötelezettség keletkezése és az azt követő három évi veszteség, illetve keletkezést követő ötödik adóév (keletkezés évi szabályok) Jogutód érvényesítheti január 1-től Korlátlan (adóhatósági engedély!) Jogutód érvényesítheti, kivéve, ha az átalakulás, eszközátruházás miatt az adóhatósági engedély határideje május 1028előtt volt

29 Értékcsökkenési leírás fő szabály számviteli ÉCS növel adótörvény szerinti ÉCS leírás csökkent Figyelem! Az értékcsökkenést azon napokra arányosan kell kiszámítani, amíg az eszköz a könyvekben van! A bekerülési érték 100 százaléka leírható, ha az adózó adóév utolsó napján kis- és középvállalkozás, a területfejlesztés szempontjából leghátrányosabb helyzetű 48 kistérség valamelyikében, új, a tevékenységet közvetlenül szolgáló gépet, berendezést, járművet (kivéve a személygépkocsit) helyez üzembe. (A kedvezmény 1 százaléka (jármű esetén 3 százaléka) állami támogatás, az adózó választása szerint de minimis vagy a kis- és középvállalkozásokra vonatkozó 70/2001/EEC csoportmentességi rendelet alapján vehető igénybe) Saldo Zrt. 29 [Tao. 1. sz. mell. 5. h) és 9., 4. 1/c., 1. sz. melléklet 14. pontja]

30 Alultőkésítés Saját tőke napi átlagos állományát meghaladó kötelezettség esetén a kamat arányos része növeli az adózás előtti eredményt NÖVELŐ összeg: kamat * (KÖT 3*ST) KÖT - kapott kölcsön - minden hitelviszonyt megtestesítő értékpapírnak, váltónak nem minősülő tartozás, amely alapján az adózó az eredménye terhére kamatot fizet, kivéve, ha a kötelezettség a hitelintézet pénzügyi szolgáltatási tevékenységéhez kapcsolódik - jegyzett tőke -tőketartalék - eredménytartalék - lekötött tartalék (ezeknek megfelelő saját forrás) Kötelezettségek Saját tőke [Tao. tv. 8. (1) bekezdés j) pontja, és (5) bekezdése] Saldo Zrt. 30

31 (29) csökkentő / növelő tételek 06. Szabályozott piacon elért nyereség fele 13. Kapcsolt vállalkozással szembeni kamatnyereség Kapcsolt vállalkozással szembeni kamatveszteség 22. Kapott jogdíj bevételeként elszámolt összeg 50%-a 18. Üvegházhatású gázok kibocsátási egységének kereskedelméből származó nyereség 50%-a 07. Fejlesztési tartalék 08. Bevételként elszámolt osztalék, részesedés Saldo Zrt. 31

32 Fejlesztési tartalék eredménytartalék lekötött tartalék feloldás 4 adóév alatt beruházással összefüggésben előrehozott ÉCS leírás! 2005-től képzett fejlesztési tartalékot: nem lehet feloldani térítés nélkül átvett eszköz és olyan tárgyi eszköz után, amire nem számolható el/nem szabad elszámolni a számvitelben terv szerinti ÉCS (pl. telek, képzőművészeti alkotás, üzembe nem helyezett beruházás) Átalakulás esetén: jogutód használja fel, jogelőd nem növel! Tao. 7. (1) f), (15), 29/G. (3) Saldo Zrt. 32

33 (29) csökkentő / növelő tételek 11. Szakképző iskolai tanuló 24%, 12% 12. Továbbfoglalkoztatott tanuló, korábban munkanélküli, börtönviselt, pártfogó felügyelet alatt álló Művészeti értékű alkotás beszerzése 16. Szövetkezet, kft által visszavásárolt üzletrész (átalakított befektetői részjegy is szövetkezetnél) 17. Behajthatatlanná vált követelés az értékvesztés mértékéig, követelés átruházása, kiegyenlítése, beszámítása 05. Követelésre elszámolt értékvesztés 06. elengedett követelés 19. Társasháztól, társasüdülőtől megszerzett bevétel Saldo Zrt. 33

34 (Kortárs) képzőművészeti alkotás beszerzése Művészeti értékű kortárs képző- és iparművészeti alkotás beszerzése esetén a beszerzési érték 20 százaléka csökkenti az adóalapot (5 év alatt teljes egészében levonható az adóalapból!) A Képző- és Iparművészeti Lektorátus által működtetett zsűri szakvéleménye alapján művészeti értékű. Kortárs képző- és iparművészeti alkotás fogalma (naptári év első napján élő művész alkotása). Korábbi szabályok szerint választható, hogy az alkotás bekerülési értékével, max. az adóévi beruházások értékének 1 százalékával csökkenthető az adóalap. A Képző- és Iparművészeti Lektorátus által működtetett zsűri szakvéleménye alapján művészeti értékű alkotás esetén. [Tao. tv. 7. (1) bekezdés l) pontja és (22) bekezdése] Saldo Zrt. 34

35 (29) csökkentő / növelő tételek 15. Bevétel visszafizetési kötelezettség nélkül kapott pénzügyileg rendezett támogatás, juttatás véglegesen átvett pénzeszköz térítés nélkül átvett eszköz Bevételként elszámolt összeg adózótól átvállalt tartozás eredeti jogosult által elengedett kötelezettség 10. Könyv szerinti érték visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás véglegesen átadott pénzeszköz térítés nélkül átadott eszköz Eredmény terhére elszámolt, az átvevő által meg nem térített általános forgalmi adó az adózó által átvállalt tartozás Bekerülési érték térítés nélkül nyújtott szolgáltatás Kivéve: nem belföldi adózó, külföldi személy vagy magánszemélytől kapta jogszabály, nemzetközi szerződés alapján utólag kapott, nem számlázott engedmény, szkontó Kivéve: jogszabály, nemzetközi szerződés alapján utólag adott, nem számlázott engedmény, szkontó filmalkotáshoz juttatta Saldo Zrt. 35

36 (29) csökkentő / növelő 20. Forintról devizára, devizáról forintra, devizák közötti áttérés miatt 21. Elengedett bírságok bevételként elszámolt összege 23. Kkv. szabadalom, mintaoltalom szerzése, fenntartása 24. K+F közvetlen költsége (akár háromszorosa) 25. Lakásbérbeadás kedvezménye 26. Ellenőrzés eredményeként bevételként, költség csökkenésként elszámolt összeg %-ban megváltozott munkaképességű személy 29. Helyi iparűzési adó 100%-a 11. Ft-ról devizára, devizáról Ft-ra, devizák közötti áttérés miatt 04. Jogerős bírságok 12. Ellenőrzés eredményeként költs., ráf-ként, bevétel csökkenésként elszámolt össz. Saldo Zrt. 36

37 Lakás bérbeadási kedvezmény lakás bérbeadásából származó adóévi bevétel - (a bekerülési érték alapján) elszámolt ÉCS 50%-a, ha lakást min. 60 hónapra települési önkormányzatnak bérbe adta bérbeadási szerződés szerződésben: a bérlőkijelölés rászorultságra tekintettel meghatározott feltételeiről szóló önkormányzati rendelet száma szankció, ha: 60 hónapon belül a bérleti szerződés az adózó érdekkörében felmerült okból megszűnik jogutód nélkül megszűnik (meg nem fizetett adó + késedelmi pótlék) * meghatározott rész Saldo Zrt. 37 Tao. 7. (1) t), (21)

38 (29) csökkentő / növelő 31. Mikrovállalkozás foglalkoztatási kedvezménye 32. Adomány 32. Kis- és középvállalkozások beruházási kedvezménye 33. Befektetett pü-i eszközöknél a devizaárf. növekedése miatti értéknövekedés Hosszú lejáratú kötelezettségeknél a devizaárf. csökkenése miatti écs + kivezetéskor a korábbival ellentétes korrekció 41. Egyéb 17. max.120% növelés 14. 2x növelés 16. 2x növelés 18. Befektetett pü-i eszközöknél a devizaárf. csökkenése miatti écs Hosszú lejáratú kötelezettségeknél a devizaárf. növekedése miatti értéknövekedés + kivezetéskor a korábbival ellentétes korrekció 31. Egyéb Saldo Zrt. 38

39 Létszámnövelési kedvezmény Ki veheti igénybe? aki az adóév első napján mikrovállalkozás akinek az előző adóévben átl. állományi létszáma max. 5 fő akinek az adóév végén nincs adótartozása Mi a kedvezmény alapja? átlagos állományi létszám növekmény havi minimálbér évesített összege Ez a kedvezmény de minimis! nem: akik korábban kapcsolt vállalkozásnál munkaviszonyban, munkaviszony jellegű jogviszonyban, személyesen közreműködő tagsági viszonyban; kapcsolt vállalkozásnál egyéni vállalkozóként * Saldo Zrt. 39 Tao. 7. (1) y), (19)-(20), 8. (1) v), (6)

40 Létszámnövelési kedvezmény Szankció, ha az igénybevételt követő 3 adóévben az átlagos állományi létszám csökken (vagy az adózó jogutód nélkül megszűnik)!!! Mi a szankció? [előző évben érvényes minimálbér * 12 * létszámcsökkenés arányos része * 120%], de max. [3 adóévben igénybevett kedvezmény * 120%] Kivétel: létszámcsökkenés egyik oka szülési szabadság gyermekgondozási ellátás miatti szabadság betegség miatt keresőképtelenné vált katonai szolgálat büntetésvégrehajtás halál és a szankció összege nem érné el a havi minimálbér összegét Saldo Zrt. 40 Tao. 7. (1) y), (19)-(20), 8. (1) v), (6)

41 Szokásos piaci ár Alaptétel: a kapcsolt vállalkozások közti tranzakcióknál vizsgálni kell az alkalmazott árat, mert az eltérhet attól, amit független felek alkalmaztak volna tőkeemelés tőkeleszállítás vagyoni részesedés jogutód nélküli megszűnéskor ha ezt a többségi irányítást biztosító befolyással rendelkező tag nem pénzben vizsgálni kell a nem pénzbeli szolgáltatás értékét és ha nem egyezik meg a piaci árral, a megfelelő módosításokat el kell végezni FIGYELEM! Dokumentációs kötelezettség 2005-től minden szerződésre vonatkozik! Saldo Zrt. 41 Tao. 18. (6), 29/D. (14)

42 Szoftverfejlesztés támogatása A kedvezmény célja: a kutatás-fejlesztés és a szoftverfejlesztés támogatása A kedvezmény alapja: adóévben az alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költségei között elszámolt bérköltség szoftverfejlesztő alkalmazására tekintettel elszámolt bérköltség amelynek 10%-a érvényesíthető adókedvezményként, a fizetendő adó 70%-áig +++Kis- és középvállalkozásnál a szoftverfejlesztő bérének további 15 %-a de minimis-ként vehető igénybe A 10%-os adókedvezmény igénybe vétele: adóév + 3 adóév egyenlő mértékben: 1. év 2. év 3. év 4. év Saldo Zrt. 42 Tao. 22. (9)-(10)

43 Kétkulcsos társasági adó 5 millió forint adóalapig 10% adókulcs, ha nem érvényesít társasági adókedvezményt, legalább 1 főt foglalkoztat (kivéve kiegészítő tevékenységet folytató vállalkozó), legalább olyan összegű tb járulékot vallott be a foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma alapján, mintha minden biztosítottja a minimálbér másfélszeresének (illetve a minimálbérnek) megfelelő járulékalapot képező keresetet ért volna el. Figyelem! A foglalkoztatottak átlagos állományi létszámába a részmunkaidős alkalmazott is 1 főnek számít! A 10%-os kulcs alkalmazásakor a 10% és a 16%-os normál adókulcs közötti különbözet de minimis (csekély összegű) támogatásnak minősül! [Tao. tv. 19. (3)-(6) bekezdései] Saldo Zrt. 43

44 De minimis adóévben a Tao-ban kis- és középvállalkozások adóalap-kedvezménye [7. (1) zs)] a felsőoktatási intézmény, MTA kezelésében lévő területen működő adózó K+F közvetlen költségeinek háromszorosa [7. (1) t), (17)] szabadalom megszerzése és fenntartása alapján járó adóalapkedvezmény [7. (1) sz), (20)] foglalkoztatási adóalap-kedvezmény mikrovállalkozásoknál [7. ] (1) x), (20)] 10 százalékos adókulcs [19. (5)-(6)] kkv-k szoftverfejlesztőre tekintettel igénybe vett adókedvezménye [22. (10)] kis- és középvállalkozások adókedvezménye (2004. után kötött szerződés esetén!) [22/A. ] 100%-os értékcsökkenési leírás [1. számú melléklet 14. pont] Saldo Zrt. 44

45 De minimis támogatás támogatástartalma De minimis adóalap-kedvezmény (7. (1) zs), t), sz), y)) adótartalma: a bevallásban szereplő összegnek 5 millió forintig 10 %- a, e felett 16 %-a (ha az adózó alkalmazza a 10 %-os adókulcsot) De minimis adókedvezmény (22.. (10), 22/A. ): a bevallásban szereplő összeg egésze De minimis az adókulcsban (19. (5)-(6)): a 10 %-os adóalap 6%-a Közvetlen (pénzbeli) támogatás: a 85/2004. rendelet szerint Saldo Zrt. 45

46 Összehasonlítás Kis- és középvállalkozások beruházási kedvezménye Kis- és középvállalkozások adókedvezménye Fejlesztési tartalék mikro, kis, közép mikro, kis, közép bárki magánszemély tagok KKV-ra vonatkozó szabályok bárki beruházása hitel megfizetett kamatára écs-re csak új MFBJ, ingatlan, szellemi termék, ingatlan felújítása beruházás értéke adózás előtti nyereség, max. 30 M Ft adóalap új vagy használt tárgyi eszköz beszerzéséhez hitelkamat 40%-a max. 5 M Ft, 2004-től kötött szerződésre max. 6M Ft. adó új vagy használt tárgyi eszköz, kivéve: apport, 2005-ös változás: ajándék, écs lekötött tartalék nyereség 25 %, max. 500 M Ft adóalap + (écs) de minimis! de minimis, ha a szerződést után kötötték! nem de minimis! 46

47 Köszönöm a figyelmüket!