Belföldi ügyletek áfája és számlázása 2015
|
|
- Krisztián Somogyi
- 7 évvel ezelőtt
- Látták:
Átírás
1 Belföldi ügyletek áfája és számlázása 2015 Dr. Csátaljay Zsuzsanna Csátaljay -Consulting Kft. Telefon:
2 Teljesítési időpont Főszabály Az ügylet tényállásszerű megvalósulása ( ) Különös szabályok Részteljesítés (57. ) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha az ügylet tárgya természetben osztható és a részteljesítésnek egyéb akadálya nincs, a részteljesítés is teljesítés. (Szolgáltatásnyújtásokra is alkalmazható.) Részletfizetés és határozott időre szóló elszámolás (58. ) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha a felek részletfizetésben vagy határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg, teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik. Az esedékesség napjával egy önálló teljesítés keletkezik, amelyről számlát kell kiállítani Részletvételre és zártvégű lízingre nem alkalmazható Folyamatos teljesítés és határozott időre szóló elszámolás kérdései Időszaki elszámolás vs. részletfizetés vs. részteljesítés Időszaki elszámolás vs. gyűjtőszámla 2 Áfa Akadémia - 3. előadás
3 Határozott időre szóló elszámolás (58. ) Fogalom (két esetkör): Hatályos szabály: a felek időszaki elszámolásban vagy részletfizetésben állapodnak meg. Új szabály: a felek a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás során időszakonkénti elszámolásban vagy fizetésben állapodnak meg, vagy a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékét meghatározott időszakra állapítják meg. 3
4 Határozott időre szóló elszámolás (58. ) új szabályok Változás: a teljesítés időpontjában Főszabály: nem a fizetés esedékessége, hanem az elszámolási időszak utolsó napja fő szabály szerint a teljesítési időpont Különös szabályok a) a számla vagy a nyugta kibocsátásának időpontja, amennyiben az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték megtérítésének esedékessége és a számla vagy a nyugta kibocsátása az elszámolással vagy fizetéssel érintett id őszak utolsó napját megelőzi, b) az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték megtérítésének esedékessége, c) de legfeljebb az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő harmincadik nap, amennyiben az ellenérték megtérítésének esedékessége az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő időpontra esik. 4 Áfa Akadémia - 3. előadás
5 Határozott időre szóló elszámolás példák (58. ) Pl.: augusztusi könyvelési díjnál a főszabály érvényesülése esetén augusztus 31-e lenne a teljesítési időpont évre vonatkozó bérleti vagy könyvvizsgálati díjnál szintén a főszabály érvényesülése esetén december 31. lenne ez az időpont. Tárgyhónap 15-étől következő hónap 14-ig tartó időszaknál a következő hónap 14-e lenne a teljesítési időpont. Pl.:Amennyiben az augusztus havi díj július 25-én kiállított számla alapján augusztus 10-ig esedékes, akkor július 25-e a teljesítési időpont. Ha az augusztus havi díj szeptember 10-ig esedékes, akkor szeptember 10-e a teljesítés időpontja. Ha azonban például október 5-ig esedékes, akkor szeptember 30-a a teljesítés időpontja. 5
6 Határozott időre szóló elszámolás hatálybalépése (58. ) július 1-től az adótanácsadói, könyvelői és könyvvizsgálói szolgáltatásokra, január 1-től valamennyi időszakos elszámolású ügyletre január 1-jétől hatályos, azaz az új 58. -t olyan elszámolási időszakoknál kell alkalmazni először, amelynél - az időszak kezdő napja és - a fizetés esedékessége is december 31-ét követő időpont. könyvviteli, könyvvizsgálati, adótanácsadási szolgáltatás esetében július 1-jétől, azaz olyan elszámolási időszakoknál kell alkalmazni először, amelynél - az időszak kezdő napja és - a fizetés esedékessége is június 30-át követő időpont.
7 Határozott időre szóló elszámolás hatálybalépése (58. ) Pl.: a júliusi könyvelési díjnál még a fizetési határidő a teljesítési időpont akkor, ha a fizetési határidő július 1-je előtti. Ha azt követő, akkor már az új szabályt kell alkalmazni, tehát július 31- e előtti számlakiállítás és esedékes fizetés esetén a számla kiállítása a teljesítés, augusztus 1. és 30. közötti esedékes fizetésnél a fizetés esedékessége a teljesítési időpont, azt követően esedékes fizetésnél augusztus 30. A júniusi díjnál akkor kell a régi szabályt alkalmazni, ha a fizetés is esedékes július 1-je előtt. Pl.:a januári bérleti díjnál még a fizetési határidő a teljesítési időpont akkor, ha a fizetési határidő január 1-je előtti. Ha azt követő, akkor már az új szabályt kell alkalmazni, tehát január 31-e előtti számlakiállítás és esedékes fizetés esetén a számla kiállítása a teljesítés, február 1. és március 2. közötti esedékes fizetésnél a fizetés esedékessége a teljesítési időpont, azt követően esedékes fizetésnél március 2. A decemberi díjnál akkor kell a régi szabályt alkalmazni, 7 ha a fizetés is január 1-je előtt esedékes.
8 Példák az időszakos elszámolású ügyletekre június havi könyvelési díj* teljesítési időpont esedékessége június 15. június július 15. július július havi könyvelési díj* esedékessége, számla kelte teljesítés időpontja június 25. június 20. június július 10. július 5. július augusztus 10. augusztus 5. augusztus 10. *(könyvelési díj a könyvelő által júniusban, illetve júliusban végzett munkáért járó ellenérték, függetlenül attól, hogy a könyvelő mely időszak bizonylatait dolgozza fel)
9 Példák az időszakos elszámolású ügyletekre július havi könyvelési díj* esedékessége számla kelte teljesítés időpontja július 10. július 15. július július 10. augusztus 5. július szeptember 10. szeptember 5. augusztus 30. *(könyvelési díj a könyvelő által júniusban, illetve júliusban végzett munkáért járó ellenérték, függetlenül attól, hogy a könyvelő mely időszak bizonylatait dolgozza fel)
10 Gyűjtőszámla Nem teljesítési időpont, hanem számlázási módszer! Csak abban az esetben, ha több teljesítési időpont van. Tartalma: A gyűjtőszámlában az összes számlakibocsátásra jogalapot teremtő ügyletet tételesen, egymástól elkülönítve úgy kell feltüntetni, hogy az egyes ügyletek adóalapjai összesítetten szerepeljenek. A számlán az áthárított adót forintban kifejezve abban az esetben is fel kell tüntetni, ha az egyéb adatok külföldi pénznemben kifejezettek Kibocsátása: Ha az adóalany a teljesítés napján egyidejűleg, illetőleg a rá vonatkozó időszakban ugyanannak a személynek, szervezetnek több, számlakibocsátásra jogalapot teremtő ügyletet teljesít, számla-kibocsátási kötelezettségéről úgy is gondoskodhat, hogy azokról egy számlát (gyűjtőszámla) bocsát ki. Feltétele: a gyűjtőszámla alkalmazásáról a felek előzetesen megállapodjanak 10 Áfa Akadémia - 5. előadás
11 Időszaki elszámolás - gyűjtőszámla Közösségi mentes értékesítésnél az időszaki elszámolás során le kell zárni a hónapot, nem lehet hosszabb az elszámolási időszak, teljesítési időpont a hónap utolsó napja. Közösségi mentes értékesítés előlege nem számlakibocsátási pont Közösségi mentes értékesítésről, határon átnyúló fordított adózású szolgáltatásnyújtásról kiállított gyűjtőszámla nem vonatkozhat egy hónapnál hosszabb időszakra Ugyanezen ügyleteknél a számlakibocsátási határidő a teljesítést követő hónap 15-e Belföldi számláknál: időszaki elszámolási időszak 12 hónapnál nem lehet hosszabb, gyűjtőszámlás időszak egy bevallási időszakon nem nyúlhat túl, számlakiállítási határidő 15 nap. 11 Áfa Akadémia - 5. előadás
12 Időszaki elszámolású ügyletek (58. ) Ami változatlan a szabályozásban Fő szabály szerint az elszámolási időszak nem lehet hosszabb 12 hónapnál. Ha mégis hosszabb, akkor a 12. hónap utolsó napja teljesítési időpont. Közösségen belüli adómentes termékértékesítésnél az elszámolási időszak nem lehet hosszabb egy naptári hónapnál, ha mégis hosszabb, akkor a hónap utolsó napja a teljesítési időpont. Külfölditől igénybevett (nemzetközi fordított adózású) szolgáltatásnál egy naptári évnél nem lehet hosszabb az elszámolási időszak. Ha hosszabb, akkor december 31-én adókötelezettség keletkezik. 12
13 Időszaki elszámolású ügyletek (58. ) 13 Ami változatlan a szabályozásban Nem alkalmazható a folyamatos teljesítésű szabály az Áfa törvény 10. a) pontja szerinti ügyletekre (zárt végű lízing, részletvétel). Devizás ellenérték esetén a számla kibocsátásának napja szerinti árfolyamon kell forintosítani az adófizetési kötelezettség megállapítása során (80. ). A gyűjtőszámlára vonatkozó szabályok változatlanok. Időszaki elszámolás szabályait akkor kell alkalmazni, ha a felek egy meghatározott naptári időszakra összevontan számolnak el és nem kötnek gyűjtőszámlás megállapodást, továbbá nincs az időszakon belüli fizikailag elkülöníthető teljesítésekről külön egyenkénti teljesítési igazolás. 13
14 Példa az időszaki elszámolású ügyletekre (58. ) A kiskereskedelmi üzletláncba beszállító háztartási gép gyártó és az üzletlánc abban állapodtak meg, hogy havonta számolnak el a megrendelt gépekről. A felek havonta összesítik a szállítások összegét és egy számlát állítanak ki. Ez az elszámolás az áfa törvény rendelkezései alapján az 58. alá esik. Amennyiben nem havi (azaz időszakos) elszámolásról állapodtak volna meg, akkor az adott termékértékesítéseknek külön-külön teljesítési időpontja lenne, azaz az egyes szállításokról külön lett volna szükséges a számlát kiállítani. Tekintettel arra, hogy fizikailag elkülönült szállítások vannak, a felek előzetes megállapodása esetén gyűjtőszámlát is kibocsáthat az eladó. A gyűjtőszámla abban különbözik az időszakos elszámolásra vonatkozó számlától, hogy a gyűjtőszámlában több ügylet, több teljesítési időpont szerepel, míg az időszakos elszámolás szabálya az adott ügyletekhez egyetlen teljesítési időpontot 14 rendel. A gyűjtőszámlát az adott időszak (jelen esetben hónap) utolsó napját követő 15. napig kell kiállítani.
15 Példa az időszaki elszámolású ügyletekre (58. ) Új ingatlanra vonatkozó adásvételi szerződés esetén a felek részletfizetésben állapodnak meg: az első részlet (20%) a szerződés megkötésekor fizetendő, a második részlet (30%) az ingatlan birtokba adásával, majd azt követően a fennmaradó vételár egyenlő részletekben (10%-onként) évente fizetendő. A felek itt ugyan részletfizetésben állapodnak meg, de részletvételként speciális megítélés alá esik (áfa törvény 10. a) pontja szerint adózik), amelyre az Áfa törvény a nem alkalmazható. Az első vételár-részlet megelőzi a birtokbaadást, (ami a teljesítési időpont) ezáltal az Áfa törvény 59. -a szerint előlegnek tekintendő, előleg számlát kell kiállítani. A birtokbaadáskor a teljes vételár 30%-a fizetendő, de a birtokbaadáskor az áfa fizetési kötelezettség a teljes vételárra beáll, a teljes vételárról kell kiállítani a számlát. A további vételárrészletekről csak egyéb számviteli bizonylat állítható ki, nem 15 számla.
16 Példa az időszaki elszámolású ügyletekre (58. ) A felek október 1-vel három éves ingatlanbérleti szerződést kötnek, amelyben minden évre előre, az adott év december 1-jével kell megfizetni az ellenértéket. A szerződés teljes futamideje meghaladja a 12 hónapot, de az elszámolási időszakok pontosan egy évesek, ezért nem kell a tizenkettedik hónap utolsó napjával teljesítést elszámolni. A október október 1. közötti időszakra még a régi szabály szerint a fizetés esedékessége, azaz december 1. a teljesítési időpont. A október október 1. közötti elszámolási időszakra is még a régi szabályt kell alkalmazni, azaz a fizetési határidő a teljesítési időpont, mivel az időszak január 1-je előtt kezdődik. A október október 1. közötti elszámolási időszakra már az új szabályt kell alkalmazni. Mivel a számlakiállítás megelőzi az elszámolási időszak utolsó napját, az a teljesítési nap 16
17 Példa az időszaki elszámolású ügyletekre (58. ) A felek által november 18-án induló 3 éves ingatlanbérleti szerződés alapján a bérleti időszak utolsó napját követő 45 napon belül esedékes a 3 évi bérleti díj egy összegben. Mivel egy évnél hosszabb az időszak, a tizenkettedik hónapok utolsó napja is teljesítésnek minősül. Ezért és november 18-án is időarányosan a teljes bérleti díj 1/3-1/3 részei után - adófizetési kötelezettség keletkezik és külön számlázandó. Az utolsó év (2016. november 18. és november 18. közötti időszak) már nem haladja meg a 12 hónapot, ezért ott az időszaki elszámolásos általános szabály alkalmazandó. Mivel az időszak első napja és a fizetés esedékessége is december 31-ét követi, már az új szabályokat kell alkalmazni, azaz a számlakiállítás vagy az esedékesség vagy az időszak utolsó napjától számított 30. nap a teljesítési időpont. 17
18 Időszaki elszámolású számlák korrekciója Az 58. szerinti ügyletek (határozott időre szóló elszámolás) korrekciója: Ellenérték nő: január 1-ig (könyvvizsgálat, adótanácsadás, könyvelés esetén július 1-ig) új fizetési esedékesség, új teljesítési időpont keletkezik,normál számlát kell kiállítani. Ezt követően korrekciós számlát kell kiállítani és önellenőrizni kell. 18 Ellenérték csökken : 2014-től soha nem kell önellenőrizni. Ha több időszak összesített adatairól számolnak el, és a különbözet pozitív: 2016-ig (2015. július 1-jéig) nem kell önellenőrizni, mert új teljesítés és új számla tól, mivel az új, hosszabb időszak utolsó napja a teljesítési időpont, előfordul, hogy önellenőrizni kell, ha a hosszabb időszak utolsó napja szerinti bevallás beadása után számolnak el. Ha több időszak összesített adatairól számolnak el, és a különbözet negatív: január 1-től nem kell önellenőrizni, de az érintett számlákat helyesbíteni kell. Téves adókulcs vagy adóösszeg: csak akkor nem kell önrevíziózni, ha az adókulcs illetve az adóösszeg csökken a korrekció során. Egy időszak nem került kiszámlázásra: Egy új normál számlát kell kiállítani ig fő szabály szerint nem szükséges önrevízió, 2016-tól az elszámolási időszak utolsó napjától számított 30. napra vonatkozó önrevízióval kell rendezni. Áfa Akadémia - 5. előadás
19 Az előleg Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha a teljesítést megelőzően ellenértékbe beszámítható vagyoni előnyt juttatnak (előleg), a fizetendő adót az előleg jóváírásakor, kézhezvételekor, egyéb esetben annak megszerzésekor kell megállapítani. (59. ) Bővült az előleg fogalma 2015-től Már nemcsak a pénz és készpénz-helyettesítő fizetési eszköz átvétele adóköteles előleg címén, hanem bármilyen vagyoni előny Így már egyértelmű, hogy a követeléscsökkenés is előleg címén áfás, ha teljesítés előtt történik Eszerint csere ügyletek eseténél is már értelmezhető az előleg? A C-549/11. sz. Orfey Balgaria EOOD ügy szerint igen Előleg feltételei Az ellenértékbe beszámítható Az áfa törvény szerinti teljesítési időpont előtt adott Annak fizetésében, átadásában előre megállapodnak Ténylegesen átveszik vagy jóváírják Már konkretizált egyedi teljesítésekre vonatkozik (BUPA Hospital ügy) 19
20 Az előleg Előlegszámla tartalmi kellékei A számlán kötelező jelölni, hogy előleg és, hogy minek az előlege Teljesítési időpont az előleg átvételének, megszerzésének napja, Időszaki elszámolásnál a régi szabály szerint nem értelmezhető az előleg, de az új időszaki elszámolásos szabály szerint igen Az előlegszámla mindig olyan áfa tartalmú, amilyen az alapügylet Adókulcs-változásokkor különös átmeneti szabály hiányában: eltérő adókulcs vonatkozik az előleg összegére és a végszámla maradék összegére (Az előleg elszámolásakor közömbös.) Árfolyam ugyancsak rögzül a teljesítés időpontjában: tehát eltérő árfolyam vonatkozik az előleg összegére és a végszámla maradék összegére (Devizában az elszámolás helyes, Ft-ban valószínűleg nem.) 20 Áfa Akadémia - 5. előadás
21 Az előleg Az előleg áfa-beli kezelése az egyes ügylettípusoknál Közösségen belüli termékbeszerzés nem adózási pont Közösségen belüli termékértékesítés nem adózási pont Belföldi fordított adózású ügyletek nem adózási pont Nemzetközi fordított adózású, főszabály szerinti szolgáltatás (140. ) adózási pont Nemzetközi fordított adózású, különös szabályok szerinti szolgáltatás nem adózási pont 21 Áfa Akadémia - 5. előadás
22 Az előleg kezelése belföldi fordított adózásnál Belföldi fordított adózásnál az előleg nem adózási pont Ezért az előlegről nem kell számlát kiállítani, csak valamilyen számviteli bizonylatot (ha mégis kiállítanak számlát, azon jelölni, kell, hogy az alapján nem keletkezik fordított adózással sem adókötelezettség) A teljes ellenérték után a végszámla alapján keletkezik fordított adózással adókötelezettség, de azon célszerű jelölni, hogy nem a teljes számla összeg fizetendő, tekintettel a korábban átvett előlegre Van-e különbség a minősítésben, ha a teljes ellenérték kerül előlegként folyósításra? 22 Áfa Akadémia - 3. előadás
23 Belföldi fordított adózás I. A belföldi fordított adózás esetei (142. ): Építési-szerelési munkával létrehozott, ingatlan-nyilvántartásba bejegyzendő ingatlan átadása a megrendelőnek; Olyan építési-szerelési vagy egyéb szerelési munka, amely közvetlenül az ingatlan létrehozatalára, átalakítására, bővítésére vagy egyéb megváltoztatására irányul, feltéve, hogy az építési hatósági engedélyköteles beruházással összefüggésben merül fel; Ezekhez kapcsolódó munkaerő kölcsönzés, közvetítés; 2015-től generálisan A törvény 6. számú mellékletében szereplő hulladékok és 6/B melléklet szerinti acéltermékek értékesítése; Ingatlan értékesítése adókötelezettség választása esetén, kivéve Építési telek értékesítése;befejezetlen ingatlan értékesítése;2 évnél nem régebbi használatbavételi engedéllyel rendelkező ingatlan értékesítése; A lejárt követelés dologi biztosítékául szolgáló termék értékesítése a hitelező és az adós között; Felszámolás alatt álló cég tárgyi eszköz értékesítése, szolgáltatásnyújtása, illetve egyéb, 100e Ft feletti értékű termék eladása, Gabonafélék értékesítése, CO2 kvóta értékesítése Feltéve, hogy a megrendelő vevő belföldön nyilvántartásba vett, és EVA-s, vagy egyébként is képes a fordított adózásra (pl. általános adóalany,a csoportos adóalany, a kizárólag adómentes tevékenységet folytató önkormányzat, DE NEM képes rá az alanyi adómentes, a mezőgazdasági tevékenységet végző különleges jogállású adóalany, és a nem adóalany természetes személyek). A felek erre irányuló nyilatkozatának jelentősége! Az adóhatóságnál mi ellenőrizhető? 23
24 Belföldi fordított adózás II. Az építőiparhoz kapcsolódóan I. Fordított adózás alá tartozó ügyletek az építőiparban: Termékértékesítés: építési-szerelési munkával létrehozott, ingatlan-nyilvántartásban bejegyzendő ingatlan átadása Szolgáltatásnyújtás: építési-szerelési és egyéb szerelési munka, amely ingatlan létrehozatalára, átalakítására, bővítésére, rendeltetésének megváltoztatására, bontására irányul, ingatlan építési hatósági engedély-köteles létrehozatala, megváltoztatása során merül fel 24 Számlázási aktualitások az áfá-ban
25 Belföldi fordított adózás [Áfa tv (1) bek. j.) pont, 6/B. melléklet] Új termékkör 6/B melléklet szerinti vas- és acéltermékek esetében Hatályba lépés: a január 1-je után teljesített ügyletekre, ha a vevő fizetési kötelezettsége is ezt követően keletkezik Átmeneti szabály előleg esetén január 1. előtt fizetett előleg egyenes adózás január 1. után a teljesített ügylet ellenértéke előleggel csökkentett része - fordított adózás
26 Belföldi fordított adózás [Art 31/A. ] Adatszolgáltatási kötelezettség Eladó kötelezettsége a teljesítés időpontja szerinti időszakban - vevő adószáma - teljesítés napja - vámtarifaszám szerinti bontásban a termék = ezer forintra kerekített értéke = kg-ban meghatározott mennyisége Vevő kötelezettség a fizetendő adó megállapítása szerinti időszakban - eladó adószáma - teljesítés napja - vtsz szerinti bontásban a termék = ezer forintra kerekített értéke = kg-ban meghatározott mennyisége 6
27 Belföldi fordított adózás [Áfa tv (1) bek. c.) pont] Új fordított adózásos esetkör a munkaerő kölcsönzésre a termékértékesítéshez és szolgáltatásnyújtáshoz ideértve azt is, ha az nem kötött építési hatósági engedélyhez vagy építési hatósági tudomásulvételi eljáráshoz munkaerő kölcsönzése, kirendelése, személyzet rendelkezésre bocsátása, illetve iskolaszövetkezet szolgáltatásának igénybevétele esetén. Hatályba lépés: a január 1-je után teljesített ügyletekre, ha a vevő fizetési kötelezettsége is ezt követően keletkezik Átmeneti szabály előleg esetén január 1. előtt fizetett előleg egyenes adózás január 1. után a teljesített ügylet ellenértéke előleggel csökkentett része - fordított adózás Ha időszaki elszámolású a fordított adózású ügylet: számlán szereplő teljesítési időpont az időszaki elszámolásos szabály szerint (jelenleg még a fizetés esedékessége), a megrendelő a számla kézhezvétele szerinti (de legkésőbb a teljesítést követő hónap 15-ig) bevallásban veszi figyelembe
28 Belföldi fordított adózás személyi feltétele A belföldi fordított adózás alapfeltétele, hogy az ügylet teljesítésében érintett felek a) mindegyike belföldön nyilvántartásba vett adóalany legyen, valamint b) egyikének se legyen olyan, e törvényben szabályozott jogállása, amelynek alapján tőle adó fizetése ne lenne követelhető. Akár termék értékesítője, szolgáltatás nyújtója vagy termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője minőségében, akár mindkét minőségben egyaránt Eva. hatálya alá tartozó személy, szervezet is állhat. Ez azt jelenti, hogy belföldi fordított adózás csak két belföldi adószámmal rendelkező áfa alany (vagy EVA alany) között lehetséges, de nem feltétel, hogy belföldön letelepedettek legyenek a szereplők és képesek legyenek fordított adózás címén áfa fizetésre (pl. általános szabályok szerinti adóalany,a csoportos adóalany, a kizárólag adómentes tevékenységet folytató adóalany, DE NEM képes rá az alanyi adómentes, a mezőgazdasági tevékenységet végző különleges jogállású adóalany, és a nem adóalany természetes személyek). 28 Áfa Akadémia - 3. előadás
29 Nyilatkozat a feltételek fennállásáról Az érintettség valószínűsítése mellett az ügylet teljesítésében érintett bármelyik fél kérheti a) a többi érintett féltől, hogy nyilatkozzon, b) az állami adóhatóságtól pedig, hogy tájékoztassa a fordított adózás személyi feltételeinek teljesüléséről, illetőleg arról is, hogy ún. használt ingatlan értékesítésénél az értékesítő adóalany élt-e az adókötelezettség választási jogával. Ezen felül az építési hatósági engedélyköteles ingatlan tekintetében köteles a megrendelő e tényről nyilatkozni. Az állami adóhatóság az említett tájékoztatási kötelezettségének köteles haladéktalanul eleget tenni. Az írásos megkeresésre adott adóhatósági választ az ellenkező bizonyításáig valósnak kell tekinteni. Az ingatlanértékesítésre vonatkozó adókötelezettség választása tekintetében az adóhatóság tájékoztatási kötelezettségének a honlapján történő közzététellel tesz eleget. Mi a nyilatkozat joghatása? Az adóhiány alól nem feltétlenül mentesít, csak a kellő körültekintést bizonyítja. 29 Áfa Akadémia - 3. előadás
30 Belföldi fordított adózás Adókötelezettség keletkezési időpont Fordított adózású ügyleteknél alapesetben nem azonos a teljesítési időpont és az adókötelezettség keletkezési időpontja (teljesítési időpont: megegyezik az egyenes adózású ügyletekkel ( )) Fordított adózás belföldi ügyletek Áfa tv. 60. Amennyiben az adófizetésre a termék beszerzője/szolgáltatás igénybevevője kötelezett, az adófizetési kötelezettség az alábbiak közül a leghamarabb bekövetkező időpontban keletkezik: Számla kézhezvétele Ellenérték megtérítése Teljesítést követő hónap 15. napja A levonási jog tárgyi feltétele nemcsak számla, hanem bármilyen dokumentum, ami az ellenérték összegét hitelesen igazolja Ha van tárgyi feltétel, ugyanabban a bevallási időszakban keletkezik a levonási jog is, mint a fizetendő adó 30 Áfa Akadémia - 3. előadás
31 Fordított adózás Belföldi fordított adózásos ügyletek számlázása Belföldi fordított adózásos ügyletekről kiállított számla 3 különleges tartalmi kelléke változatlan 2o15-től is: A számla nem tartalmaz adóösszeget 2013 tól fordított adózás kitétel szerepeltetése Számlán a vevő adószáma feltüntetendő, továbbra is annak valamennyi számjegye 31 Áfa Akadémia - 5. előadás
32 A korrekciós számla befogadója fordított adózásnál A Közösségen belüli termékbeszerzés, külfölditől igénybevett szolgáltatás, illetve belföldi fordított adózás utáni levonható adó különbözetet abban az időszakban kell figyelembe venni, amelyben a fizetendő adó különbözetet el kell számolni. Ha nő az ellenérték, akkor a fizetendő és levonható adó különbözetet önellenőrzéssel kell figyelembe venni. Ha csökken az ellenérték, akkor a fizetendő és levonható adó különbözetet is a tárgyidőszakban kell figyelembe venni. 32 Áfa Akadémia - 5. előadás
33 Külföldön teljesített ügyletek bizonylatolása Külföldön teljesített termékértékesítés, illetve szolgáltatásnyújtás bizonylatolása: Áfa törvény területi hatályán kívüli kitétel nem kötelező, de javasolt Megrendelő adószáma, ha más tagállambeli Kötelező utalás arra,hogy fordított adózás, ha más tagállami a megrendelő Ha a belföldi adóalanynak be kell jelentkeznie adóalanyként másik tagállamban mert nem a belföldi gazdasági letelepedettségéről nyújtja külföldi teljesítési hellyel a szolgáltatást - akkor nem kell a belföldi adószáma alatt is számlát (áfa hatályán kívüli bizonylatot) kiállítania. A külföldön teljesített szolgáltatásról csak akkor kell a magyar adószámról áfa hatályán kívüli bizonylatot kiállítani, ha más tagállamban teljesített szolgáltatást belföldi telephelyről nyújtja és a megrendelő az adófizetésre kötelezett, harmadik országban teljesítettnél ha belföldi telephelyről nyújtja 33 Áfa Akadémia - 5. előadás
34 Az árengedmények rendszere, számlázása Az áfa törvényben felsorolt árengedményi fajták nem számítanak az adóalapba illetve utólag csökkentik azt. Azonnali: Az árengedményi feltételek már az értékesítés, szolgáltatásnyújtás teljesítésekor fennállnak, így a számlát eleve a csökkentett összegről állítják (állíthatják) ki, de az árengedmény összegét szerepeltetni kell a számlán. Utólagos: Az árengedményi feltételek utólag (az ügylet teljesítését követően) teljesülnek, ezért az árengedményt csak utólag, az ügylet teljesítését követően lehet érvényesíteni. Utólagos árengedménynél nem kötelező az áfa alap korrekció, az mindig a számlakibocsátó döntésén múlik. Az adóalap csökkentés melletti döntés azonban számlakorrekcióval kell, hogy járjon. Az utólagos árengedmény számlázása adóalap csökkentés esetén Számlával egy tekintet alá eső okirat vagy helyesbítő (korrekciós) számla Hivatkozni kell valamennyi módosítandó számlára, csoportosan is lehet A módosítás természetét, okát (gazdasági eseményt feltüntetni) Önellenőrzés nélküli elszámolás a korrekciós számla kibocsátásakor Az utólagos engedmény számlázása, ha nincs adóalap csökkentés Valamilyen számviteli bizonylat 34
35 Az áfa alapot csökkentő árengedmények típusai I. 1. Pénzbeni árengedmény Skontó Értékesített termék, szolgáltatás mennyiségére tekintettel adott engedmény Üzletpolitikai célú engedmény 2. Természetbeni árengedmény (a mennyiségre tekintettel adottnak is meg kell felelni az üzletpolitikai célnak) A felsoroltaknak nem megfelelő árengedmény ugyan a vevő által fizetendő díjat csökkenti, de az eladó áfa alapját nem. 35
36 Árengedmények típusai II. 1. Pénzbeni árengedmény csak a szerződéses partner (vevő) felé lehet nyújtani az adóhatósági hivatalos álláspont szerint Az uniós joggyakorlat engedi nemcsak a szerződéses partner felé (Elida Gibbs eset) kivéve a skontót Skontó határidő előtti fizetéshez ellenérték-csökkenés kapcsolódik Azonnali: a számlát eleve a csökkentett összegről állítják ki, ha azonban nincs korábbi fizetés, önellenőrzéssel kell a számlahelyesbítést elvégezni és visszafizetni az adót Utólagos: az adóalany döntésétől függ a számlakorrekció ilyenkor önellenőrzés nélküli adóalap-csökkentés. Nem szükséges az üzletpolitikai célnak való megfelelés 36
37 Árengedmények típusai III. (Pénzbeni árengedmény folyt.) Mennyiségi árengedmény Nem feltétel az üzletpolitikai cél! a minden érintett számára azonos feltételeket ezért nem kell teljesíteni Érték-megfelelőség az értékesített termék értékét nem haladhatja meg az arra tekintettel adott árengedmény (ingyen adott termék) értéke Az árengedmény feltételeit rögzíteni kell Az árengedmény nem előzheti meg az értékesített termékeket, amikre tekintettel adják (adóhatósági álláspont) Azonnali: a teljesítésig adott a mennyiség elérését követően nem számla-helyesbítéssel az előzőekből, hanem a következő ügyletek ellenértékéből azokat eleve csökkentett összegről Utólagos: valamennyi előzőleg érintett számlát helyesbíteni kell (elfogadható a csoportos számla-helyesbítés) 37
38 Árengedmények típusai IV. (Pénzbeni árengedmény folyt.) Üzletpolitikai árengedmény Független féllel kötött / köthető Más független fél számára is ésszerűen elérhető Nem független félnek is adható, de ugyanazon feltételekkel Megállapodásban,akció meghirdetésben stb. előre rögzített Az árengedmény összege kisebb, mint az árengedményre jogosító értékesítés/szolgáltatásnyújtás ellenértéke Értelmezési kérdések Minden érintett számára azonos feltételek: érintettségi csoportok képzése, csak a feltételnek kell azonosnak lenni, az összegnek nem Előre kell rögzíteni az összegét vagy a feltételrendszert (üzletszabályzatban, megállapodásban, akció meghirdetésében) Egyedi ármegállapítás nem árengedmény 38 Áfa Akadémia - 3. előadás
39 Árengedmények típusai V. 2. Természetbeni árengedmény Csak ha szorosan kapcsolódik ellenértékes ügylethez, üzletpolitikai célnak meg kell felelni a mennyiségre tekintettel adottnak is ki kell számlázni az ingyenes ügyletet is! azonnali és utólagos is lehet utólagos csak számlahelyesbítéssel az ingyenes ügylet szerepeltetése okán magyar hatósági értelmezés: csak annak adható, akivel értékesítési szerződéses kapcsolat áll fenn, számlán szerepeltetni kell az ingyen átadott terméket is, utólagos átadásnál számlahelyesbítéssel kell kísérni Újabb értelmezési lehetőség: Elida Gibbs eset alapján a Legfelsőbb Bíróság ítélete (Kfv.I /2009/6.) legalizálja, hogy közvetlenül is adható a vevő vevőjének, nemcsak az adóalannyal szerződésben állónak, de ezt a magyar adóhatóság nem fogadja el 39 Áfa Akadémia - 3. előadás
40 Háromszereplős utólagos pénzbeni engedmény miatti adóalap csökkentés Bizonyos feltételekkel csökkenthető az adóalap utólagos árengedmény címén, ha az értékesítő adóalany pénzt térít vissza olyan adóalany, vagy nem adóalany részére, aki a pénzvisszatérítésre jogosító terméket, szolgáltatást nem közvetlenül tőle szerezte be, vette igénybe. Természetbeni engedményre tekintettel adóalap-csökkentés továbbra sem lehetséges háromszereplős ügyletben! Tartalmi feltételek: belföldön teljesített adóköteles ügylet, és a visszatérítendő összeg kisebb mint a pénzvisszatérítésre jogosító ügylet mennyiségi adatának és az adott vásárlásösztönzési program keretében, bármely adóalap csökkentésre jogosító ügylet vonatkozásában az értékesített termék, nyújtott szolgáltatás legalacsonyabb adóval növelt egységárának szorzataként adódó összeg, A visszatérített összeget úgy kell tekinteni, mint amely az adó összegét is tartalmazza. 40 Áfa Akadémia - 3. előadás
41 Háromszereplős utólagos pénzbeni engedmény miatti adóalap csökkentés Formai feltételek: a pénzt visszatérítő adóalany rendelkezzen a pénzvisszatérítésre jogosult nevére szóló, a pénzvisszatérítésre jogosító ügylet teljesítését tanúsító számla másolati példányával a pénz átutalásáról vagy a készpénz kifizetéséről szóló bizonylattal (kötelező adattartalom). Az adóalap csökkentés legkorábban abban az adómegállapítási időszakban vehető figyelembe, amelyben a jogosultnak a pénzt visszatérítik Adóalany jogosult esetén utólag fizetendő adóként kell figyelembe venni a visszatérített összegre eső korábban levont adót abban az adómegállapítási időszakban, amikor a pénzt visszatérítették 41 Áfa Akadémia - 3. előadás
42 Háromszereplős utólagos pénzbeni engedmény miatti adóalap csökkentés A (27%) B 20 árengedmény C 42 Áfa Akadémia - 3. előadás
43 A portfólió-kezelés szabályozása Az adómentesség általánosságban nem terjed ki január 1-jétől a portfólió-kezelésre C-44/11. sz., Deutsche Bank AG ügy Az adóköteles portfólió-kezelés fogalma az ítélet szerint: egyetlen személy eszközeit érintik, amelynek során a portfólió-kezelő a befektetéseket a befektető ügyfél nevében és javára veszi és adja el, aki megtartja tulajdonjogát az értékpapírok felett a szerződés tartama alatt, illetve annak megszűnésekor és egyéb kiegészítő szolgáltatással (pl tanácsadás, befektetések nyilvántartása, felügyelete stb) is együttjár. 43
44 A portfólió-kezelés szabályozása De! A portfólió-kezeléssel összefüggő új adómentességi jogcím speciális esetekben 86. (1) bekezdés g) pont: Adólevonással nem járó adómentes a befektetési alap és a kockázati tőkealap kezelése, a biztosítástechnikai tartalékok fedezetét képező eszközök portfólió-kezelése, valamint a magánnyugdíjpénztár, az önkéntes kölcsönös biztosító pénztár és a foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézmény részére végzett portfólió - kezelés 44
45 Szarvasmarha-, juh-, kecskehúshoz kapcsolódó adócsökkentés december 31-ét követően keletkező adókötelezettségek esetén egyes, vámtarifaszámmal megjelölt szarvasmarha-, juh-, kecskehúsfélék értékesítése 5%-os adókulcsú. Átmeneti rendelkezések 45
46 Adóraktározási eljárással összefüggő módosítás Adóraktározási eljárásnál lehetővé vált, hogy az adóraktár üzemeltetője vállalja át az adóraktárból közösségi adómentes értékesítésre kerülő termékkel kapcsolatos számlakiállítást és adóbevallást A saját adatoktól elkülönítve kezelni Egyetemleges felelősség 46
47 A portfólió-kezelés szabályozása C-44/11. sz., Deutsche Bank AG ügy alapján adómentes, ha olyan közös alapokról van szó, amelyekben több befektetést gyűjtenek össze, és terítenek szét értékpapírok között. Az ilyen alapok saját nevükben és javukra kezelik a befektetéseiket, míg az egyes befektető ügyfeleknek részesedésük van az alapban, azonban nincs részesedésük az alap befektetéseiben. Természetesen pénzügyi szolgáltatásként továbbra is adómentes az ügyfél nevében és javára egyéb szolgáltatás nélkül végzett értékpapírügyletek 47
48 Adólevonási jog keletkezése és terjedelme Az Áfa rendszer szerves része, elvben nem korlátozható Kivételes levonási tiltások ún. stand still klauzula Nem minősül adóalanyként való minőségnek, ha az adóalany saját alkalmazottai részére végez termékbeszerzést, illetve szolgáltatásnyújtást saját maga részére végez termékbeszerzést és szolgáltatásnyújtást Mi minősül adóköteles bevételszerző tevékenységhez kapcsolódónak? azonnali és közvetlen kapcsolat a gazdasági tevékenységgel ennek hiányában, ha az általános költségek részét képezi az adóköteles tevékenységet előkészítő, vagy épp azt lezáró tevékenység is adóalanyi minőség (megvalósíthatósági tanulmány, környezeti károk felszámolása stb.) Az adólevonási jog bármikor elévülési időn belül gyakorolható és kifizetetlen számla alapján is 48 Áfa Akadémia - 4. előadás
49 Adólevonási jog keletkezése és terjedelme Kit (adóhatóságot vagy az adóalanyt) terheli a bizonyítási kötelezettség a adólevonás során? az ésszerűen elvárható körültekintés fogalma a szállítói láncok megítélése Axel Kittel-Recolta, Optigen, Mahagében, Tóth Gábor-ügy A bevétel tényleges megszerzésének elmaradása nem gátja az adólevonásnak, elegendő az arra irányultság INZO-ügy Formai hibák miatt nem vonható meg Pannon-Gép Centrum-ügy, Uszodaépítő Kft ügye Adóalanyként történő bejelentkezés előtti időszakra is lehetséges levonási jogot érvényesíteni. - Nidera-ügy Az adóköteles és magántevékenységet egyaránt szolgáló tárgyi eszköz áfa levonhatóságának megítélése az EU-bírósági esetjogban Seeling-ügy, Bakcsiügy 49 Áfa Akadémia - 4. előadás
50 Személygépjárművek beszerzését terhelő áfa levonása A 8703 Vtsz. alá tartozó személygépjárművek beszerzése során áthárított áfa levonását főszabály szerint tiltja az Áfa törvény (124. (1) bekezdés d) pont) Kivételt képeznek a fenti szabály alól a következő esetek: o 125. (1) bekezdés a) pont: az adóalany a személygépjárművet igazoltan továbbértékesítési céllal szerzi be (a gépjármű használata, hasznosítása az értékesítésig nem lehetséges) o 125. (2) a) pont:az adóalany a személygépjárművet egészben vagy túlnyomó részben bérbeadási céllal vagy taxi-szolgáltatás nyújtása érdekében használja; o Túlnyomó rész: A 126. (2) bekezdés szerint: az adólevonási jog korlátozása alóli mentesülés feltételeinek - egy ésszerűen megállapított időtartam átlagában - legalább 90 százalékos teljesülése értendő május 25.
51 Személygépkocsihoz kapcsolódó beszerzések áfája A személygépjárművekhez kapcsolódóan nincs lehetőség az alábbi tételek esetében a beszerzést terhelő általános forgalmi adó levonására: Motorbenzin (kivéve továbbértékesítési cél vagy közvetlen anyagjellegű felhasználásként az értékesített termékbe beépül) Személygépkocsiba tankolt bármilyen üzemanyag [124. (1) a)] Egyéb fenntartási költségek, ha az termékbeszerzés[124. (1) c)] A fenti tételek esetében a következő esetben van lehetőség a beszerzést terhelő áfa levonására: o Továbbértékesítési cél esetén [125. (1) a) pont], illetve o Igazoltan vagy túlnyomó részben úgy kerül hasznosításra, hogy az anyagjellegű ráfordításként bérbeadási szolgáltatásba épül be [125. (2) c) pont] Továbbértékesítési cél [ pont]: a mástól szerzett termék saját használat vagy egyéb módon történő hasznosítás nélküli értékesítése, amely értékesítéskori használati értékében legfeljebb csak a kereskedelemben szokásos értékváltozás miatt tér el a szerzéskori használati értékétől május 25.
52 Személygépjárművek fenntartási költségeihez kapcsolódó áfa levonási szabályok Személygépkocsi fenntartással, üzemeltetéssel kapcsolatos szolgáltatás adójának 50 %-a levonható. A maradék 50 % akkor vonható le (azaz 100%-ban levonható az adó), ha közvetített szolgáltatásként továbbszámlázzák legalább az 50 %-át. Magánhasználatot nem kell figyelni az 50% számításánál, csak az a lényeg, hogy gazdasági tevékenység körében használt legyen a a jármű Személygépkocsi fenntartásához, üzemeltetéséhez kapcsolódó termék áfája továbbra is csak akkor vonható le, ha egészben vagy túlnyomó részben közvetlen anyagjellegű ráfordításként beépül a bérbeadás adóalapjába. 52
53 Személygépjárművek bérbe vételét terhelő áfa levonása Személygépkocsi bérleti díjának, nyílt végű lízingdíjának előzetesen felszámított áfája 2012-től (azon időszakok tekintetében, amelyek 2012-ben kezdődnek) levonható, feltéve ha gazdasági tevékenységéhez kapcsolódik A levonási jog abban az esetben gyakorolható teljes egészében, ha az adóalany bizonyítani tudja, hogy a személygépkocsit kizárólag adóköteles gazdasági tevékenységéhez használta. Amennyiben magánhasználat is felmerül, akkor csak az adóköteles gazdasági tevékenységre eső áfa vonható le. Útnyilvántartás illetve egyéb analitika kérdései Akkor is arányosítás szükséges, amennyiben a gazdasági tevékenység egyaránt adóköteles és tárgyi adómentes Mellékköltségek levonhatósága lehetséges? pl. szervízdíj, egyéb fenntartási költségek máju
54 Személygépjárművek bérbe vételét terhelő áfa levonása Magánhasználat esetében a bérleti díjat terhelő áfa levonására akkor nyílhat teljes összegében lehetőség, ha az adóalany a munkavállalóitól ellenértéket szed a gépkocsi használatáért a magáncélú használatára tekintettel Aránytalanul alacsony ellenérték esetében a szokásos piaci árra fel kell korrigálni az adóalapot, de a felek árképzésébe nem szól bele (Ptk. szerződéses szabadság elve), tehát nem szükséges a különbözet és az arra vonatkozó adó összegét a dolgozóra átháríttatni Szokásos piaci ár fogalma: az az összeg, amit a szolgáltatásnyújtással összehasonlítható körülmények között az igénybevevőnek fizetnie kellene egy tőle független szolgáltatónak
55 Személygépjárművek értékesítése Három eset fordulhat elő: Adóköteles értékesítés Adómentes értékesítés Különbözeti adózás szabályai szerinti értékesítés Adóköteles értékesítés: A személygépjárművek értékesítése akkor adóköteles, ha a személygépkocsit továbbértékesítési vagy bérbeadási céllal szerezték be és utána értékesítik Adómentes értékesítés (87. ) Az összes többi esetben a cégautó értékesítése, függetlenül attól, hogy a beszerzéskor felmerült-e adó Különbözeti adózás Nem adófizetésre kötelezettől továbbértékesítési céllal beszerzett személygépkocsi értékesítése május 25.
56 A viszonteladó levonási joga Egyértelműsítésre került, hogy a viszonteladó adólevonási tilalma pontosan mire terjed ki használt ingóság, műalkotás, gyűjteménydarab, régiség beszerzéséhez ideértve ezek Közösségen belüli beszerzését is, importjához kapcsolódó előzetesen felszámított adó levonására nem jogosult; csak a magára a termék beszerzésére, de a közösségi beszerzésre is 56
57 Az ingatlanhoz kapcsolódó adólevonás (beszerzés, építés) A beszerzéskor illetve beruházáskor levonható az áfa, ha nem esik az ingatlan tételes levonási tilalom alá, tehát nem lakóingatlan, és kizárólag adóköteles gazdasági tevékenységet fog szolgálni Az adóköteles felhasználást valószínűsíteni kell! Ha még nincs bevétel, akkor eszmei levonási hányad alapján Amennyiben nem kizárólag adóköteles célt szolgál a beszerzés (hanem részben adómentes vagy gazdasági tevékenységen kívüli célt), akkor csak az arányos rész vonható le (123. ) (saját rezsis beruházásnál külön kezelés!) Amennyiben a beszerzést követő adóévben változik a felhasználási arány, a beszerzés évéhez képest évente kell korrigálni a levont adót (135. ) Európai bírósági álláspont (Seeling-ügy, Bakcsi-ügy stb): Tárgyi eszköz esetén ha az adóalany bevonja adóalanyisága körébe az ingatlant, akkor a beszerzéskor (létrehozatalkor) a teljes bejövő áfa levonható, függetlenül attól, hogy már ismert a beszerzéskor, hogy részben magáncélokat szolgál majd.és csak később évente csöpögtetve kell visszafizetni az 1/2o részt. De: tárgyi mentes tevékenység esetén ez nem alkalmazható Magyarországon ez nem elfogadott
58 Nem lakóingatlanhoz kapcsolódó adólevonás Beszerzés, építés levonható az adó, ha adóköteles gazdasági tevékenységhez kapcsolódik (ide értve ha adókötelezettséget választott a bérbeadáshoz) Átminősítés lakóingatlanná egy összegű áfa fizetés a 11. (2) b) pont alapján, mivel olyan állapotában használja fel az ingatlant, amelyet ha így szerezne be, nem adna jogot adólevonásra Beszerzés, építés ha tárgyi mentes bérbeadáshoz kapcsolódik, akkor az adó nem vonható le a beszerzéskor. Ha azonban utána adókötelezettséget választ a bérbeadásra 1/20 részt visszakapja évente Beszerzés, építés ha adóköteles bérbeadáshoz kapcsolódik, akkor a beszerzési áfa levonható. Ha azonban utána visszatér a tárgyi mentességhez, akkor a korábban levont áfa 1/20 részét vissza kell fizetni évenként a mentes években Ha az adóalany a már nála lévő ingatlant adólevonásra nem jogosító (pl tárgyi mentes) tevékenységhez kezdi használni, vagy adómentesen értékesíti, akkor: o ha az ingatlan nem tárgyi eszköz, ez alapján egyösszegű áfa fizetés, o ha az ingatlan tárgyi eszköz, akkor a 135. alapján a figyelési időszakon belül csöpögtetve évente csak az 1/20 részt kell visszafizetni, illetve értékesítéskor a korábban levont áfának a figyelési időszak (20 év) hátralévő részeire eső részét vissza kell fizetni.
59 A lakóingatlanra vonatkozó tételes levonási tilalom Az adó fő szabály szerint ingatlanhoz kapcsolódóan is levonható már a beszerzéskor, ha az ingatlan adóköteles tevékenységet szolgál, kivéve lakóingatlan esete. (Adó levonásának korlátozása: ) Lakóingatlan beszerzését terhelő adó előzetesen felszámított adó nem levonható, kivéve továbbértékesítési cél, de régi lakóingatlannál csak akkor, ha előzetesen adókötelezettséget választott az ingatlanértékesítésre Ha az adóalany az ingatlant igazoltan egészben vagy túlnyomó részben adóköteles bérbeadással hasznosítja, és előzetesen élt választási jogával erre vonatkozóan (bérbeadási cél) nem adóalanyi minőségben történő új vagy félkész ingatlan vagy építési telek értékesítése esetén, ha az értékesítés adóalanyiságot keletkeztet Lakóingatlan építéséhez, felújításához szükséges terméket terhelő adó (kivéve a továbbértékesítési cél, vagy ha az adóalany élt a 88. szerinti választási jogával, és közvetlen anyagjellegű vagy értékcsökkenési leírás alapjánál figyelembe vehető ráfordításként az ingatlan-értékesítés vagy az ingatlan-bérbeadás adóalapjába épül be) Lakóingatlan építéséhez, felújításához kapcsolódó szolgáltatást terhelő adó (kivéve, ha közvetített szolgáltatás vagy az adóalany élt a 88. szerinti választási jogával és közvetlen anyagjellegű vagy értékcsökkenési leírás alapjánál figyelembe vehető ráfordításként az ingatlan-értékesítés vagy az ingatlan-bérbeadás adóalapjába épül be)
60 Lakóingatlanhoz kapcsolódó adólevonási feltételek utóbb még sem teljesülnek Továbbértékesítési célú, kizárólag vagy túlnyomó részt bérbeadási célú beszerzés, beruházás a beszerzéskor levonható adó Már a beszerzéskor levonható az adó, ha a cél reálisan valószínűsíthető, függetlenül attól, hogy az értékesítés, bérbeadás későbbi Ha azonban már a cél sem volt reális, akkor önellenőrzéssel egy összegben kell visszafizetni a levont áfát. Amennyiben utóbb nem teljesül a kizárólag vagy túlnyomó részti bérbeadás vagy továbbértékesítés feltétele, akkor a tárgyi eszközre vonatkozó utólagos megosztást kell alkalmazni. A 135. szerint mint adólevonásra nem jogosító tevékenységhez történő használat, a figyelési időszakon belül évente év végén a levont adónak csak az arányos részét (1/20 illetve 2008 előtt beszerzett ingatlannál az 1/10 részét) vissza kell fizetni.
61 Az ingatlanbérbeadás Bérbeadás Főszabály szerint tárgyi mentes, de választhat adókötelezettséget Adóköteles tevékenység megkezdésekor vagy előző év december 31-ig A választás 5 évre szól Lakóingatlanra külön választható Elegendő addig választani, amíg a bérlő birtokba nem lép Kivétel, tehát mindig adóköteles Szálláshely-szolgáltatás Parkolási szolgáltatás, közlekedési eszköz elhelyezési célú bérbeadás (pl. garázs, parkolóhely) Ingatlannal tartósan összekötött gép, egyéb berendezés bérbeadása (pl. közmű) Széf bérbeadása
62 Bérelt ingatlanhoz kapcsolódó egyéb költségek (pl közüzemi díjak) áfája Az ingatlan bérbeadás fő szabály szerint elszámolási időszakhoz kötődő szolgáltatás, a részfizetés esedékessége a teljesítés időpontja abban az esetben, ha a bérleti díjat időszakra állapítják meg. (58. ) Az elszámolási időszak nem lehet hosszabb 12 hónapnál. Ha hosszabb, akkor a 12. hónap utolsó napja teljesítési időpont Ha a bérbeadás konkrét alkalomra szól, akkor a fő szabály szerint a fizikai teljesítés napja a teljesítési időpont A bérbe adott ingatlanhoz kapcsolódóan továbbszámlázott közüzemi díjakat mindig a bérleti díj adókulcsával kell számlázni Bérelt ingatlanhoz kapcsolódóan átterhelt közüzemi költségek áfája az uniós álláspont szerint nem feltétlenül járulékos költség, mindig a konkrét ügylet körülményeit kell vizsgálni (173/88. sz.henriksen-ügy, a C-102/08. sz. SALIX-ügy, 392/11. sz.field Fisher Waterhouse LLP ügy stb). Ha csak a közüzemi szolgáltatásért kérnek ellenértéket, megtartja eredeti áfa kulcsát A bérlőre átterhelt építményadó, közös költség járulékos költségként a bérleti díj áfa alapját képezi 62
63 Az ingatlanértékesítés áfa kezelése Adóköteles és nincs fordított adózás Építési telek értékesítése Ingatlan első rendeltetésszerű használatba vétel előtti értékesítése Olyan ingatlan értékesítése, amelynek első rendeltetésszerű használatba vételét, vagy használatbavétel-tudomásulvételi eljárás esetén a használatbavétel hallgatással történő tudomásulvételét követően még nem telt el két év Tárgyi mentes, de választható az adókötelezettség az összes többi esetben Adókötelezettség választása esetén fordított adózás A kétéves periódus újra indul, ha rendeltetésváltozással együtt járó új használatbavételi engedélyt adnak ki, vagy új helyrajzi szám keletkezik, például albetétesítésre kerül sor. Az adókötelezettség választása a választást követő 5. év végéig köti az adóalanyt, addig nem lehet visszatérni. Adókötelezettség választására a bérbeadási tevékenység kezdetekor vagy december 31-ig van lehetőség. Külön választható adókötelezettség lakóingatlanra vagy egyéb ingatlanra. A tárgyi mentességre történő visszatérést követően a 135. illetve a 136. alapján a figyelési időszakra lebontva visszafizetési kötelezettség keletkezik. 63 Áfa Akadémia - 3. előadás
64 Mikor nem kell számla? -Ha az adóalany kizárólag olyan adólevonásra nem jogosító ügyletet teljesít, amely a törvény 85. és 86. -ai alapján mentes. Ilyen esetben a számviteli törvény szerinti bizonylatot kell kiállítani. -Ha az adóalany egyszerűsített adattartalmú számlát bocsát ki: előleg esetén (feltéve, ha a számlán szereplő adatok forintban kifejezettek) A teljesítési hely külföld (áfa hatályán kívüli számla) Ha az ellenértéket legkésőbb a teljesítésig pénzzel vagy készpénz-helyettesítő eszközzel megtérítik (feltéve, ha a számlán szereplő adatok forintban kifejezettek ilyenkor normál számla helyett a klasszikus egyszerűsített számla) Bármilyen fizetés esetén, ha az adóval növelt ellenérték 25 ooo Ft ot nem haladja meg - Ha az adóalanynak a más tagállami adószámáról kell az ottani szabályok szerinti számlát kiállítania - Ha az adóalany nyugtát állít ki és megfelel a nyugtakibocsátás feltételeinek 64 Számlázási aktualitások az áfá-ban
65 Számla új adattartalma 2015-től A vevő adószámának (csoportos adóalany esetén csoportazonosító szám) első nyolc számjegyét az 1 millió forintot elérő vagy meghaladó áfa tartalmú adóalany részére kibocsátott számlákban is már kötelező feltüntetni. A 2014-ben évi teljesítési időponttal kibocsátott 2 millió forint alatti áfa tartalmú számla alapján levonási jog gyakorolható akkor is, ha azon a vevő adószáma nem szerepel.
66 Számlázóprogrammal szembeni követelmények (23/2014. (VI.30.) NGM rendelet) A program kihagyás és ismétlés nélküli folyamatos sorszámozást biztosítson A programot az adóhatósághoz bejelentsék Elkülönített sorszámtartomány:külföldi adószám és belföldi adószám alatti értékesítéshez NEM szükséges elkülönítés: csoporton belüli értékesítéshez és a számviteli bizonylat kibocsátásához Számla és nyugta kibocsátás elkülönített sorszámtartományban is történhet A fejlesztő által készített felhasználói dokumentáció, valamint a program nevét és azonosítója, amelyet az a vevő (felhasználó) részére köteles átadni Felhasználói dokumentációnak tartalmaznia kell a számlázó program működésére, használatára vonatkozó részletes leírást és a számlázó program valamennyi funkciójának ismertetését (csak ilyen funkciókat hajthat végre a program) A funkció módosításról is át kell adni a dokumentációt 66 Ez vonatkozik a saját fejlesztésű programra is
FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG KELETKEZÉSÉNEK IDŐPONTJA II. [Áfa tv. 58. (1) bek., Mód. tv.* 10. ] FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG
Áfa szakmai nap Változások 2015. E-számlázás Közösségi áfa Bírósági ítéletek - Gyakorlat 2015. március 24. Előadó: 10 00-11 00 Sike Olga főosztályvezető helyettes, NAV FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG KELETKEZÉSÉNEK
RészletesebbenFIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG KELETKEZÉSÉNEK IDŐPONTJA I. [Áfa tv. 58. (1) bek., Mód. tv.* 10. ]
ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ VÁLTOZÁSOK 2016. Sike Olga főosztályvezető-helyettes Nemzeti Adó- és Vámhivatal FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG KELETKEZÉSÉNEK IDŐPONTJA I. [Áfa tv. 58. (1) bek., Mód. tv.* 10. ] FŐSZABÁLY:
RészletesebbenÁltalános forgalmi adó törvény 2013. évközi és 2014. évi változásai. Csehné Telek Klára
Általános forgalmi adó törvény 2013. évközi és 2014. évi változásai Csehné Telek Klára Az Áfa tv. 2013. évközi változásai 2013.04.21-től hatályos Ingatlanok használatbavételi engedélyének változása. Engedély
RészletesebbenÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ VÁLTOZÁSOK 2015. Sike Olga. Nemzeti Adó- és Vámhivatal
ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ VÁLTOZÁSOK 2015. Sike Olga főosztályvezető-helyettes Nemzeti Adó- és Vámhivatal SZOLGÁLTATÁSOK TELJESÍTÉSI HELYE I. [Áfa tv. 45/A., Mód. tv1. 9. ] Az ún. távolról nyújtható szolgáltatások
RészletesebbenNyomtatható verzió Kedves Partnereink!
ÁFA II. Nyomtatható verzió Kedves Partnereink! Az általános forgalmi adó törvény elsősorban gazdasági társaságokat változásait a törvényszöveg, illetve a HVG különszám magyarázatai alapján ismertetjük
RészletesebbenÁFA tv. változások 2014
ÁFA tv. változások 2014 Áfa tv. 58.. Főszabály [58. (1)]: Ha a felek időszakonként, vagy az ellenértéket meghatározott időszakra állapítják meg, teljesítési időpont az érintett időszak utolsó napja. Kivétel
RészletesebbenSZOLGÁLTATÁSOK TELJESÍTÉSI HELYE III. [Áfa tv. 45/A. (2) bek., Mód. tv1. 9. ]
ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ VÁLTOZÁSOK 2015. Sike Olga főosztályvezető-helyettes Nemzeti Adó- és Vámhivatal SZOLGÁLTATÁSOK TELJESÍTÉSI HELYE I. [Áfa tv. 45/A., Mód. tv1. 9. ] Az ún. távolról nyújthatószolgáltatások
RészletesebbenÁfa 2015. Köztisztasági Egyesülés
Áfa 2015. Köztisztasági Egyesülés Direktíva változásához kapcsolódó, kihirdetett Áfa tv. módosítás 2014. évi XXXIII. tv. Magyar Közlöny 94. szám, kihirdetve 2014. 07. 14. Hatályba lép 2015. január 1. Az
RészletesebbenSZOLGÁLTATÁSOK TELJESÍTÉSI HELYE I. [Áfa tv. 45/A., Mód. tv1. 9. ]
ADÓTÖRVÉNYEK 2015. ÁFA 2015. január 21. Előadó: 10 40-12 10 Sike Olga főosztályvezető helyettes, NAV SZOLGÁLTATÁSOK TELJESÍTÉSI HELYE I. [Áfa tv. 45/A., Mód. tv1. 9. ] Az ún. távolról nyújtható szolgáltatások
RészletesebbenÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ VÁLTOZÁSOK Sike Olga. Nemzeti Adó- és Vámhivatal. SZOLGÁLTATÁSOK TELJESÍTÉSI HELYE I. [Áfa tv. 45/A., Mód. tv 1. 9.
ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ VÁLTOZÁSOK 2015. Sike Olga főosztályvezető-helyettes Nemzeti Adó- és Vámhivatal SZOLGÁLTATÁSOK TELJESÍTÉSI HELYE I. [Áfa tv. 45/A., Mód. tv 1. 9. ] Az ún. távolról nyújtható szolgáltatások
RészletesebbenIngatlanokkal kapcsolatos gazdasági műveletek. Határozott időszaki elszámolás. Adólevonási jog
Ingatlanokkal kapcsolatos gazdasági műveletek Határozott időszaki elszámolás Adólevonási jog Vira Sándor Vincze Péter Saldo Zrt. Tanácsadó Igazgatóság 1 Ingatlanokkal kapcsolatos gazdasági műveletek 2
RészletesebbenÖsszeállította: dr. Csátaljay Zsuzsanna adótanácsadó december
Összeállította: dr. Csátaljay Zsuzsanna adótanácsadó Személygépkocsi fenntartással, üzemeltetéssel kapcsolatos szolgáltatás adójának 50%-a levonható. A maradék 50% akkor vonható le (azaz 100%-ban levonható
RészletesebbenIngatlanokkal kapcsolatos gazdasági műveletek. Ingatlanokkal kapcsolatos gazdasági műveletek. Határozott időszaki elszámolás
Ingatlanokkal kapcsolatos gazdasági műveletek Ingatlanokkal kapcsolatos gazdasági műveletek Adólevonási jog Vira Sándor Vincze Péter Saldo Zrt. Tanácsadó Igazgatóság 1 2 Ingatlan definíciója 282/2011/EU
RészletesebbenÁfa változások dr. Király Kata NAV KMRAFI Tájékoztatási ügyintéző
Áfa változások 2015. dr. Király Kata NAV KMRAFI Tájékoztatási ügyintéző 2015 Időszakos elszámolású ügyletek Általános forgalmi adó 58. (1) bekezdés Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében,
RészletesebbenAz általános forgalmi adóról szóló törvény változásai 2013
Az általános forgalmi adóról szóló törvény változásai 2013 2. modul: Pénzforgalmi elszámolás Összeállítást készítette: Sike Olga NAV főosztályvezető-helyettes Pénzforgalmi elszámolás [2012. évi CXLVI.
RészletesebbenVárható változások 2012
Áfa 2012. Közhatalmi tevékenység fogalma 2011. 12. 31-ig: feltétel az, hogy a tevékenység során az államigazgatási jogkörben okozott kár szabályai alkalmazandók legyenek 2012-től ez a kitétel megszűnik
RészletesebbenTÁJÉKOZTATÓ A HATÁROZOTT IDŐSZAKI ELSZÁMOLÁSÚ ÜGYLETEK SZÁMLÁZÁSÁNAK 2015. JÚLIUS 01-TŐL HATÁLYOS VÁLTOZÁSÁRÓL
BaraMa Könyvvizsgáló és Könyvelő KFT 2943 Bábolna, Kisfaludy ltp. C. ép. I/4. Telefon: 34/ 568-159; Fax: 34/369-159 E-mail: konyvvizsgalat@barama.hu Honlap: www.barama.hu TÁJÉKOZTATÓ A HATÁROZOTT IDŐSZAKI
RészletesebbenÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ
ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ 2014. évi változásai Sike Olga főosztályvezető-helyettes Nemzeti Adó- és Vámhivatal ÁFA tv. 58. VÁLTOZÁSA I. [Mód. tv. 91. ] Új főszabály Ha a felek időszakonként számolnak el, vagy
RészletesebbenAdóalanyiság. Az új Áfa törvény. Ingatlanok sorozat jellegű értékesítése. Ingatlanok sorozat jellegű értékesítése
Adóalanyiság Az új Áfa törvény Az áfa alanyiság akkor jön létre, ha valaki gazdasági tevékenységet végez. Gazdasági tevékenység: Előadó: dr. Teszéri-Rácz Ildikó adójogi szakjogász üzletszerű a tevékenység
RészletesebbenA számlázó szoftverekre vonatkozó szabályok 2017 július 01-től
ÁFA bevallási szabályok 2017. július 01-től változnak az áfa bevallás, összesítő jelentésére vonatkozó szabályai. Addig is, a következő feladatokat célszerű elvégezni, a felkészülés jegyében. 1. A számlázó
Részletesebbenhvgorac Üzleti szerződések adótervezése Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2011. április 6.
hvgorac Üzleti szerződések adótervezése Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2011. április 6. Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások FORDÍTOTT ADÓZÁS Egyenes ÁFA elszámolás
RészletesebbenÁfa törvény változásai 2015
Áfa törvény változásai 2015 Nyári Zsolt szenior adómenedzser Adó- és jogi szolgáltatások Mazars Kft. 1 Titre de la présentation Időszaki elszámolású ügyletek 2014. július 1-től lett volna: - teljesítési
RészletesebbenÉvközi változások Ingyenes átadások és adomány
Áfa 2010-2011. 1 Évközi változások Ingyenes átadások és adomány Ingyenes átadás: a) Az adó levonható és nincs áfa-fizetés: Vállalkozási célú kisértékű termék Áruminta Adomány (feltéve, ha a beszerzéskor
Részletesebben1265 2012. évi Áfa bevallás, július 1-től
1265 2012. évi Áfa bevallás, július 1-től Fizetendő általános forgalmi adó Sor sz. A sor szövege magyarázat Kulcs, vagy ahol üres a cella, ott a számla teljes forgalma (összes kulcs) Definiálandó számlák
RészletesebbenA évben megváltoztak az időszakonkénti elszámolású ügyletek áfa adószabályai.
Az időszakos elszámolású ügyletek áfa vonzata A 2016. évben megváltoztak az időszakonkénti elszámolású ügyletek áfa adószabályai. Mi a nem időszakos elszámolású ügylet? A gazdasági események elméletben
RészletesebbenÁFA kulcs változás. 2012. január 1-től
ÁFA kulcs változás 2012. január 1-től 2011. évi CLVI. törvény 112-133. Tartalom: 1. Főszabály 2. Külön szabály az 58. esetében 3. Előleg részteljesítés végszámla készítette: Vadász Iván Budapest, 2012.
RészletesebbenÁFA 2013 ÁFA 2013 ÁFA 2013 ÁFA 2013 2013.10.02.
Az üzletág átruházás nem jár áfa fizetési kötelezettséggel. Üzletág: a vállalkozásnak olyan működő egysége, amely szervezeti szempontból függetlenül, a hozzá tartozó vagyonnal alkalmas az önálló gazdasági
RészletesebbenSzámlakorrekciók áfa szabályai a gyakorlatban
Számlakorrekciók áfa szabályai a gyakorlatban Készítette: Vira Sándor Igazgatóhelyettes, okl. adószakértő 2017. szeptember Vincze Péter Gazd. tanácsadó, okl. adószakértő Milyen adat módosítható a számlán?
RészletesebbenÉvközi változások Ingyenes átadások és adomány
Áfa 2010-2011. 1 Évközi változások Ingyenes átadások és adomány Ingyenes átadás: a) Az adó levonható és nincs áfa-fizetés: Vállalkozási célú kisértékű termék Áruminta Adomány (feltéve, ha a beszerzéskor
RészletesebbenADÓZÁSI KÉZIKÖNYVEK SZÁMLÁZÁS A-TÓL Z-IG
ADÓZÁSI KÉZIKÖNYVEK SZÁMLÁZÁS A-TÓL Z-IG Budapest, 2018 Szerző: Bonácz Zsolt ISBN 978-963-638-539-2 ISSN 2416-2310 (Tanácsadói könyvek) ISSN 1788-0165 (Adózási kézikönyvek) Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó
RészletesebbenBelföldi összesítő jelentés
Áfa Számlázás 2013. Belföldi összesítő jelentés 1. Tételes összesítő jelentés a) Eladói oldal - ha a számlán az áthárított áfa a 2 millió forintot eléri vagy meghaladja - csak egyenes adós ügyletek esetén
Részletesebben1365 2013. évi Áfa bevallás, január 1-től
1365 2013. évi Áfa bevallás, január 1-től Fizetendő általános forgalmi adó Sor sz. A sor szövege magyarázat Kulcs, vagy ahol üres a cella, ott a számla teljes forgalma (összes kulcs) Definiálandó számlák
RészletesebbenTájékoztató. 1. A termékbeszerző, szolgáltatás igénybevevő adószámának feltüntetése az áthárított adót tartalmazó számlán 2017.
Tájékoztató 1. A termékbeszerző, szolgáltatás igénybevevő adószámának feltüntetése az áthárított adót tartalmazó számlán 2017. január 1-jétől Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény
RészletesebbenÖsszeállította: dr. Csátaljay Zsuzsanna adótanácsadó december
Összeállította: dr. Csátaljay Zsuzsanna adótanácsadó Beiktatta a 2012. évi CXLVI. törvény, hatályos, bejelentkezni már lehet alá A pénzforgalmi elszámolást azonban első alkalommal a 2013. január 1. napjától
RészletesebbenEladó nyilatkozattételi kötelezettsége [Art. 31/B. (2) bek.]
Az ún. tételes Áfa-bevallás bevezetése 2013. január 1-jétől [2012. évi LXIX. tv. módosította a 2011. évi CLVI. törvényt, amely következtében az Art. 31/B. -sal egészült ki] Eladó nyilatkozattételi kötelezettsége
RészletesebbenVI. Az általános forgalmi adóról szóló évi CXXVII. törvény módosítása (a évi CC. törvény alapján)
VI. Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény módosítása (a 2013. évi CC. törvény alapján) Az Áfa-tv. módosítása részben a jogalkalmazást segítő, adminisztrációt egyszerűsítő módosításokat
RészletesebbenA változásra vonatkozó jogszabályi rendelkezések
Tájékoztató a 2015. január 1-jétől a köztes terméknek minősülő, nagy testű élőállatokra (szarvasmarha, juh és kecske) és vágott testekre vonatkozó 5%-os adómérték alkalmazásáról Az egyes adótörvények és
RészletesebbenBary- Gyenge- Joó- Lakatos Ingatlan ÁFA
Bary- Gyenge- Joó- Lakatos Ingatlan ÁFA 2013. július 1. 1 Általános Forgalmi Adó Forgalom Eladás ( fizetendő ) Beszerzés (levonható ) 2 Ingatlan fogalmak Új Építési telek Régi Beépítetlen telek 3 Bary-
RészletesebbenTájékoztató az egyes gabonák, olajos magvak értékesítése esetén 2012. július elsejétől alkalmazandó fordított adózásról
2012.06.28. Tájékoztató az egyes gabonák, olajos magvak értékesítése esetén 2012. július elsejétől alkalmazandó fordított adózásról (Áfa tv. 142. (1) bekezdés i) pont, 142. (8) bekezdés, Art. 31/A. ) A
RészletesebbenÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ VÁLTOZÁSOK 2015. Bajzáth Tibor
ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ VÁLTOZÁSOK 2015. Bajzáth Tibor osztályvezető 1 SZOLGÁLTATÁSOK TELJESÍTÉSI HELYE I. [Áfa tv. 45/A., Mód. tv1. 9. ] Az ún. távolról nyújtható szolgáltatások telekommunikációs szolgáltatások
RészletesebbenDr. Gróf Gabriella Igazságügyi adó- és könyvszakértő Jogász, bejegyzett könyvvizsgáló ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ VÁLTOZÁSOK
Dr. Gróf Gabriella Igazságügyi adó- és könyvszakértő Jogász, bejegyzett könyvvizsgáló ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ VÁLTOZÁSOK 2013/2014 2013. ÉVKÖZI VÁLTOZÁSOK A használatbavétel hatásági tudomásulvételének
RészletesebbenAz általános forgalmi adóról szóló törvény változásai 2013
Az általános forgalmi adóról szóló törvény változásai 2013 1. modul: Tételes áfabevallás Összeállítást készítette: Sike Olga NAV főosztályvezető-helyettes 2013. Január 16. Az ún. tételes áfabevallás bevezetése
RészletesebbenAz előadás témái. Adófizetési kötelezettség keletkezése előleg esetén. Adófizetési kötelezettség keletkezése
Az általános forgalmi adózást érintő szabályok változásai 2016 Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény módosítása 2015. évi CLXXXVII. törvény Készítette: Gayerhoszné Hajós Zsófia NAV
RészletesebbenÜzleti szerződések adótervezése
Üzleti szerződések adótervezése Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2011. október 25. Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások FORDÍTOTT ADÓZÁS Egyenes ÁFA elszámolás Eladó
RészletesebbenKülönleges áfaelszámolási
Különleges áfaelszámolási módok KÖLTSÉGVETÉSI KAPCSOLATOK Dr. Zsombori Zsolt adjunktus Mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalanyra vonatkozó különös szabályok KÜLÖNLEGES ÁFA-ELSZÁMOLÁSI MÓDOK Választási
RészletesebbenKÖVETELÉS FEJÉBEN ÁTVETT ESZKÖZÖK ÁFA JOGI MEGÍTÉLÉSE
APEH Közép-dunántúli Regionális Fıigazgatósága Jogi, Tájékoztatási és Törvényességi Fıosztály Tájékoztatási és Koordinációs Osztály Név: KNOW-HOW AUDIT Kft Cím: 2800 Tatabánya Ifjúmunkás út 23. fsz/2.
RészletesebbenPénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás
Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás Előadó: Vadász Iván Budapest, 2013. január 24. Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás választhatja - kisvállalkozás - belföldön letelepedett - nem áll csőd és felszámolás
RészletesebbenHéa-rendelet. Végrehajtási rendelet: 282/2011/EU Közvetlenül alkalmazandó Fogalmak Pontosítások
Áfa 2011. Héa-rendelet Végrehajtási rendelet: 282/2011/EU Közvetlenül alkalmazandó Fogalmak Pontosítások Héa-rendelet - bevezetés Teljesítés helye: Adóalanyok közötti szolgáltatás: 1. Főszabály: megrendelő
RészletesebbenAz általános forgalmi adóról szóló törvény változásai 2013
Az általános forgalmi adóról szóló törvény változásai 2013 3. modul: számlázás és egyéb gyakori kérdések Összeállítást készítette: Sike Olga NAV főosztályvezető-helyettes Az alanyi adómentesség értékhatára
RészletesebbenÁltalános forgalmi adó változások
Általános forgalmi adó változások 2019. Nagy Attila NAV KI Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály Vonatkozó jogszabályok 2018. évi XLI. törvény (Mód1.tv.) 2018. évi LXXXII. törvény (Mód2.tv.) 2 Utalványok
RészletesebbenPalotai Kinga. Általános forgalmi adó változások 2013
Palotai Kinga Általános forgalmi adó változások 2013 ÁFA VÁLTOZÁSOK OKOK, CÉLOK Jogharmonizáció különös tekintettel: számlázás Adópolitikai célok: Adócsalás elleni küzdelem összesítő jelentés, fordított
RészletesebbenÖsszeállította: dr. Csátaljay Zsuzsanna adótanácsadó december
Összeállította: dr. Csátaljay Zsuzsanna adótanácsadó Art. 31/B. szabályozza az áfabevallás részeként nyújtandó be (evaalany esetében az evabevallásban), mindig a tárgyidőszaki adómegállapítás keretében
RészletesebbenÁltalános forgalmi adó (Áfa) számviteli elszámolása
Mintacím szerkesztése Általános forgalmi adó (Áfa) számviteli elszámolása Általános szabályok szerint Az általános forgalmi adóra vonatkozó adókötelezettséget tartalmazó jogszabályok: 2007. évi CXXVII.
RészletesebbenÁfa változások 2013. Dr. Gróf Gabriella
2013 Dr. Gróf Gabriella 2012. évi CXLVI. törvény (pénzforgalmi elszámolás) Hatály: 2012. október 16. 2012. évi CLXXVIII. törvény Hatály: 2013. január 1. 2013. április 1. 2013. július 1. Köztestület jogszabályon
RészletesebbenA fordított adózás alá tartozó mezőgazdasági termékek köre
Fordított ÁFA, fordított adózás 2012. július 1től gabona és olajos magvak értékesítése esetén ADÓBEVA 2012 június 25. (hétfő) 11:08 Utoljára frissítve 2012 június 25. (hétfő) 11:14 Fordított ÁFA, fordított
Részletesebben1065 2010. évi Áfa bevallás, január 1-től
1065 2010. évi Áfa bevallás, január 1-től Fizetendő általános forgalmi adó Sor sz. A sor szövege magyarázat Kulcs, vagy ahol üres a cella, ott a számla teljes forgalma (összes kulcs) Definiálandó számlák
RészletesebbenT/6954. számú. törvényjavaslat. a fordított adózás mezőgazdasági szektorra történő kiterjesztésével kapcsolatban egyes törvények módosításáról
MAGYARORSZÁG KORMÁNYA T/6954. számú törvényjavaslat a fordított adózás mezőgazdasági szektorra történő kiterjesztésével kapcsolatban egyes törvények módosításáról Előadó: Dr. Matolcsy György nemzetgazdasági
Részletesebben2013. Az általános forgalmi adó törvény módosítása
Az általános forgalmi adó törvény módosítása 2013. Ideiglenesen más tagállamba történő kivitel 12. Abban az esetben sem keletkezik Közösségen belüli termékmozgatás jogcímén adóztatandó tényállás, ha a
RészletesebbenÁFA változások Online számla adatszolgáltatási kötelezettség július 1-től
2018. július 1.-től 2018. január 1. és 2018. június 30. között: ÁFA változások 2018. nincs változás, Áfa bevallásban változatlan adattartalommal a kibocsátott, befogadott számlák esetén : Adatszolgáltatás
Részletesebben2014.07.06. A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től. A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től
A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye Általános szabály (tv.37. ) Adóalany részére nyújtott szolgáltatások estén: a teljesítési hely ahol A szolgáltatás igénybevevője gazdasági céllal letelepedett
RészletesebbenA június 20.-án érvényben lévő jogszabályok alapján Lízingbevevő/ Bérbevevő
A 2016. június 20.-án érvényben lévő jogszabályok alapján Lízingbevevő/ Bérbevevő Az általános forgalmi adóról szóló 2007.évi CXXVII. törvény (továbbiakban: Áfa tv.) 2011. december 31-ig hatályos 124.
RészletesebbenKapcsolt vállalkozások
Kapcsolt vállalkozások Budapest, 2011. március 10. Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Art 1. (8) bekezdése: A szokásos piaci ártól eltérő szerződési feltételeket alkalmazó kapcsolt vállalkozások
RészletesebbenÁFA változások Készítette: Vira Sándor Saldo Zrt. Igazgató helyettes Vincze Péter Saldo Zrt. Tanácsadó november
ÁFA változások 2018. Készítette: Vira Sándor Saldo Zrt. Igazgató helyettes Vincze Péter Saldo Zrt. Tanácsadó 2017. november Online számla adatszolgáltatási kötelezettség 2018. 2018. január 1. és 2018.
RészletesebbenVállalkozásokat érintő változások
Vállalkozásokat érintő változások 1 Személyi jövedelemadó Egyéni vállalkozás: Veszteség elszámolási korlátozása: a veszteség csak a következő 5 adóévben határolható el. Átmeneti szabályok. A minimum jövedelemre
RészletesebbenFordított adózású ügyletre adott előleg és az áfa
Fordított adózású ügyletre adott előleg vonatkozásában (mezőgazdasági termékeknél) NAV-tól kért állásfoglalás alább megtekinthető: (Természetesen nem tekinthető jogszabálynak!) 1.) Előleg kezelése a mezőgazdasági
RészletesebbenAz új közlekedési eszközöknek az Európai Közösség más tagállamából történő beszerzésének és értékesítésének alapvető szabályai 2019.
Az új közlekedési eszközöknek az Európai Közösség más tagállamából történő beszerzésének és értékesítésének alapvető szabályai 2019. Kit terhel adókötelezettség? Új közlekedési eszköznek az Európai Közösség
RészletesebbenAZ ÚJ KÖZLEKEDÉSI ESZKÖZÖKNEK AZ EURÓPAI KÖZÖSSÉG MÁS TAGÁLLAMÁBÓL TÖRTÉNŐ BESZERZÉSÉNEK ÉS ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK alapvető szabályai 2015.
AZ ÚJ KÖZLEKEDÉSI ESZKÖZÖKNEK AZ EURÓPAI KÖZÖSSÉG MÁS TAGÁLLAMÁBÓL TÖRTÉNŐ BESZERZÉSÉNEK ÉS ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK alapvető szabályai 2015. Kit terhel adókötelezettség? Új közlekedési eszköznek az Európai Közösség
RészletesebbenAz általános forgalmi adó törvény módosítása 2013.
Az általános forgalmi adó törvény módosítása 2013. Értelmező rendelkezések 259. Új fogalmak: adattartalom sértetlensége elektronikus számla eredet hitelesége üzletág 13-01-28 2 A papír és elektronikus
RészletesebbenÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ
ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ 1 1 FIZETENDŐ ADÓ ELSZÁMOLÁSÁVAL KAPCSOLATOS EGYES SZABÁLYOK 2 2 Időszakos elszámolású ügyletek változása I. -Időszaki elszámolás fogalma: a felek a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás
RészletesebbenPénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás
Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás Előadó: Vadász Iván Budapest, 2013. január 24. Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás választhatja - kisvállalkozás - belföldön letelepedett - nem áll csőd és felszámolás
RészletesebbenSzámlakorrekciók célja. Számviteli aktualitások a gyakorlatban I. rész Számlakorrekciók számviteli elszámolása. előadó: Vadász Iván
Számviteli aktualitások a gyakorlatban I. rész Számlakorrekciók számviteli elszámolása előadó: Vadász Iván Budapest, 2017. október 5. Számlakorrekciók célja Eredeti számla Korrekció Terhek csökkentése
RészletesebbenBelföldi áfa összesítő jelentés
Belföldi áfa összesítő jelentés Készítette: Balogh Szabolcs NAV Kiemelt Adózók Adóigazgatása Kiutalás Előtti Ellenőrzési osztály 2. A belföldi áfa összesítő jelentésre vonatkozó jogszabályi háttér: Az
RészletesebbenÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ VÁLTOZÁSAI SIKE OLGA FŐOSZTÁLYVEZETŐ-HELYETTES
ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ VÁLTOZÁSAI SIKE OLGA FŐOSZTÁLYVEZETŐ-HELYETTES VONATKOZÓ JOGSZABÁLYOK 2007. évi CXXVII. törvény (Áfa tv.) 2018. évi XLI. törvény (Mód1.tv.) 2018. évi LXXXII. törvény (Mód2.tv.) UTALVÁNYOK
RészletesebbenLÍZING ÉS BÉRLET SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA
LÍZING ÉS BÉRLET SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA ADÓTANÁCSADÓK EGYESÜLETE 2018. Junkertné Dr. Szűcs Zsuzsanna Fogalmi meghatározás/1 A számviteli törvény és a Ptk fogalma eltér. A számviteli törvény a Hpt-re hivatkozik.
RészletesebbenAZ INGATLAN ÉRTÉKESÍTÉS ÉS INGATLAN BÉRBEADÁS ADÓZÁSA. ÖSSZEÁLLÍTOTTA: Horváth Józsefné
AZ INGATLAN ÉRTÉKESÍTÉS ÉS INGATLAN BÉRBEADÁS ADÓZÁSA ÖSSZEÁLLÍTOTTA: Horváth Józsefné Ingatlanok a Ptk-ban Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: Áfa törvény) értelmező
RészletesebbenÁfa és számlázás rész: Aktuális témák
Áfa és számlázás 2018-2. rész: Aktuális témák Dr. Csátaljay Zsuzsanna Csátaljay -Consulting Kft. Email:csataljayzsuzsa@yahoo.com Telefon: 06 30 480 0462 1 1 Problémás témák az ingatlan áfa szabályozásában
RészletesebbenHibridlevél Tájékoztató számlázási szabályokról
Hibridlevél Tájékoztató számlázási szabályokról Tartalomjegyzék 1. Alkalmazandó jogszabályok... 3 2. Számlákkal kapcsolatos előírások... 4 2.1. Számlaadási kötelezettség... 4 2.2. A számla kötelező adattartalma...
RészletesebbenAz Áfa tv. évközi és év végi módosításai 2019.
Az Áfa tv. évközi és év végi módosításai 2019. Készítette: Vira Sándor Saldo Zrt. Igazgató helyettes, tana@saldo.hu Vincze Péter Saldo Zrt. Gazdasági tanácsadó, tana@saldo.hu www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu
RészletesebbenÜzleti szerződések adótervezése Budapest, 2011. április 6.
hvgorac Üzleti szerződések adótervezése Budapest, 2011. április 6. Előadó: Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó ADÁSVÉTEL Ptk. 365. piaci érték Értékpapír szerzési értéke Szja tv 77/A. Értékpapír szerzési
RészletesebbenAz egyes adótörvények 2014. évtől hatályba lépő változásai ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ
Az egyes adótörvények 2014. évtől hatályba lépő változásai ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ NYUGTAADÁS KÉZI GÉPI-ONLINE BORRAVALÓ FELSZOLGÁLÁSI DÍJ (SZERVIZDÍJ) NYUGTAADÁS GÉPI-ONLINE SZÁMLÁZÁS KÖTELEZETTI KÖR KISKER.
RészletesebbenAz általános forgalmi adóról szóló évi CXXVII. törvény változásai
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény változásai 2015. évi változások Időszakos elszámolású ügyletek Kedvezményes - 5 % adókulcs - alá tartozó termékkör bővítése Elektronikus úton
RészletesebbenŐSTERMELŐK HELYI IPARŰZÉSI ADÓBEVALLÁSA ÉVRŐL
Adóhatóság tölti ki! Adóhatóság megnevezése:. Bevallás benyújtásának időpontja:. Azonosító szám: ŐSTERMELŐK HELYI IPARŰZÉSI ADÓBEVALLÁSA 2009. ÉVRŐL 2003. december 31-e előtt kezdett őstermelők részére,
RészletesebbenElőadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete
CONFORG Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete ÁFA vissza 2010 Budapest, 2010. október 18. Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
RészletesebbenMely tevékenységek esetén kell a vevőnek fizetnie az Áfát az eladó helyett? Ingatlan értékesítés:
A fordított Áfa fizetés azt jelenti, hogy az Áfa működési mechanizmusával ellentétben értékesítéskor nem az eladó fizeti meg a számlában foglalt összeg után az Áfát hanem a vevő. A fizetés azonban a vevő
RészletesebbenÁFA TÖRVÉNY VÁLTOZÁSAI
ÁFA TÖRVÉNY VÁLTOZÁSAI 2012. december 13. 1 Titre de la présentation TELJESÍTÉSI HELY KÖZLEKEDÉSI ESZKÖZÖK BÉRBEADÁSAKOR Adóalany részére történő bérbeadás Nem adóalany részére történő bérbeadás Hosszú
RészletesebbenTájékoztató az adatexporttal összefüggésben felmerült egyes kérdésekről [23/2014. (VI. 30.) NGM rendelet 11/A. -a és 2-3.
Tájékoztató az adatexporttal összefüggésben felmerült egyes kérdésekről [23/2014. (VI. 30.) NGM rendelet 11/A. -a és 2-3. mellékletei] A számla és a nyugta adóigazgatási azonosításáról, valamint az elektronikus
RészletesebbenÜzleti szerződések adótervezése
Üzleti szerződések adótervezése Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2012. október 30. Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások FORDÍTOTT ADÓZÁS Egyenes ÁFA elszámolás Fordított
RészletesebbenA fordított adózás 2015. január elsejétől egyes acélipari termékekre is kiterjed (Áfa tv. 142. (1) bekezdés j) pontja és 6/B.
A fordított adózás 2015. január elsejétől egyes acélipari termékekre is kiterjed (Áfa tv. 142. (1) bekezdés j) pontja és 6/B. számú melléklete) Az egyes pénzügyi tárgyú törvények módosításáról szóló 2014.
RészletesebbenI. Az általános forgalmi adó szabályainak változása 2014.
I. Az általános forgalmi adó szabályainak változása 2014. 1. Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja A 2014. július 1-jétől továbbra is a korábbi szabály van érvényben, mely szerint a számla
RészletesebbenÜzleti szerződések adótervezése. Budapest, 2011. október 25.
Üzleti szerződések adótervezése Budapest, 2011. október 25. Előadó: Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó ADÁSVÉTEL Ptk. 365. piaci érték Értékpapír szerzési értéke Szja tv 77/A. Értékpapír szerzési értéke
RészletesebbenAz ÁFA törvény változásai
Törvény módosítás okai: Az ÁFA törvény változásai Hatályba lépése 2010. január l. Az Európai Közösségi irányelvek módosulása, a helyi jogalkalmazásba történı adaptálás Módosulnak: - Szolgáltatásnyújtások
RészletesebbenKik tartoznak a különleges adózói körbe?
A különleges adózói körnek az Európai Közösség más tagállamában illetőséggel bíró adóalannyal létesített - közösségi kereskedelemmel kapcsolatos - ügyleteire vonatkozó alapvető áfa-szabályok 2019. Kik
RészletesebbenADÓZÁSI KÉZIKÖNYVEK AZ ÚJ ÁFATÖRVÉNY MAGYARÁZATOKKAL
ADÓZÁSI KÉZIKÖNYVEK AZ ÚJ ÁFATÖRVÉNY MAGYARÁZATOKKAL Budapest, 2008 Szerzők: Dr. Farkas Alexandra Dr. Kovács Tamás Dr. Kovács-Kozma Zsuzsanna Nagyné Véber Györgyi Dr. Rónai Gábor Száraz Tünde Varga Zoltán
RészletesebbenÁFA. A fizetett előleg az "ellenérték megtérítésének" minősül? Mikor és milyen összeg után keletkezik az Áfa fizetési kötelezettsége társaságunknak?
ÁFA 1. Egy külföldi (Szerbia) vállalkozásnak van magyar fióktelepe, áfás adószámmal. Ugyanennek a társaságnak a tulajdonában van egy építési telek Magyarországon, amit értékesíteni kíván. A telek az osztrák
Részletesebben2012.12.14. ÁFA PÉNZFORGALMI ELSZÁMOLÁS ADÓVÁLTOZÁSOK - 2013 ÁFA, ART, IPA EGYÉB VÁLTOZÁSOK PÉNZFORGALMI ÁFA PÉNZFORGALMI ÁFA PÉNZFORGALMI ÁFA
ÁFA ADÓVÁLTOZÁSOK - 2013 ÁFA, ART, IPA 2012. december 13. PÉNZFORGALMI ELSZÁMOLÁS ÁFA. XIII/A. FEJEZET alapján EGYÉB VÁLTOZÁSOK 2012 Bilance Kft. 2012 Moore Stephens Wagner Kft. www.bilance.hu www.moorestephens.co.hu
RészletesebbenÁFA (Horányi Márton)
ÁFA - 2012 (Horányi Márton) 2011 évközi változások Törvényi szöveg változása (186 ). EU Bírósági döntés miatt a pénzügyileg nem rendezett tételek visszaigényelhet ségének TÖRLÉSE Értelmezés egyértelm sítése
RészletesebbenA számla tartalmi elemei
A számla tartalmi elemei Kedves Partnereink! Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: Áfa tv.) 169. tartalmazza a számla kötelező adattartalmát. Az alábbiakban 2 csoportba
RészletesebbenIngatlan építéséhez rendelt konténeres szállítás, ill. az asztalos ajtójavító munkája fordított áfás-e 2008.05.01 után?
Ingatlan építéséhez rendelt konténeres szállítás, ill. az asztalos ajtójavító munkája fordított áfás-e 2008.05.01 után? Eredeti címe: Fordított áfa szolgáltatás esetén Beküldte: Dianee, 17:12, 06/04/08
RészletesebbenAz ÁFA törvény változásai 2015.
Az ÁFA törvény változásai 2015. Szolgáltatások teljesítési helyének Főszabály 37. meghatározása - Adóalany igénybevevő gazdasági célú letelepedésének helye - Nem adóalany igénybevevő esetében a nyújtó
Részletesebben2012. Évi LXIX törvény 2013-at érintő módosításai nyári törvény módosítások. Készítette: Szücs Imre
2012. Évi LXIX törvény 2013-at érintő módosításai nyári törvény módosítások 2013 1. Az általános forgalmi adóról szóló2007. évi CXXVII. törvény módosítása Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII.
Részletesebben