SZÁMVITEL GYAKORLATI KÉRDÉSEI - NOVITAX 2017

Méret: px
Mutatás kezdődik a ... oldaltól:

Download "SZÁMVITEL GYAKORLATI KÉRDÉSEI - NOVITAX 2017"

Átírás

1 SZÁMVITEL GYAKORLATI KÉRDÉSEI - NOVITAX 2017 Egri-Retezi Katalin okleveles könyvvizsgáló adótanácsadó katalin.retezi@correct.hu 1

2 IV. RÉSZ ÉVI BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSÁNAK GYAKORLATI KÉRDÉSEI Egri-Retezi Katalin okleveles könyvvizsgáló adótanácsadó 2

3 IV. TEMATIKA ÉVI BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSÁNAK GYAKORLATI KÉRDÉSEI Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése Mit nem szabad átértékelni? Az árfolyam-különbözetek elszámolása (realizált és nem realizált) Az eszköz bekerülési értékét képező árfolyamkülönbözet. A nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának feltételei, elszámolása. Kiegészítő melléklettel való kapcsolat Számvitel politika minimum előírásai Gyakorló feladat 3

4 II. TEMATIKA ÉVI BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSÁNAK GYAKORLATI KÉRDÉSEI Az adott/kapott engedmények rendszere Az értékesítésről kiállított számlában szereplő, illetve utólag (helyesbítő számlában adott) engedmények. Utólag, de nem számlázott engedmény Fizetési határidőn belül történt pénzügyi rendezéshez kapcsolódó engedmények Ingyenes juttatások (számviteli és tao hatások) 4

5 II. TEMATIKA ÉVI BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSÁNAK GYAKORLATI KÉRDÉSEI Késedelmi kamatok, behajtási költségátalány, bírságok, kötbérek, fekbérek, kártérítések Bevételek és a ráfordítások elszámolásának szabályai. Gyakorlati kérdések (hogyan járjunk el a biztosító térítése esetén, számlázandó-e a késedelmi kamat) 5

6 II. TEMATIKA ÉVI BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSÁNAK GYAKORLATI KÉRDÉSEI Átalakulások, egyesülések, szétválások számvitele Vagyonmérleg tervezetek (követelményei, tartalma) Vagyonleltár tervezetek Végleges vagyonmérlegek, és vagyonleltárak Legfontosabb könyvelői feladatok átalakulások, egyesülések és szétválások esetén Gyakorlati problémák Gyakorló feladat 6

7 DEVIZÁS MÉRLEGTÉTELEK FORDULÓNAPI ÉRTÉKELÉSE Mit nem szabad átértékelni Nem devizásnak minősülő mérlegtételeket Immateriális javak Tárgyi eszközök Készletek Saját tőke Céltartalékok Időbeli elhatárolások (kivéve kötelezettség, követelés jellegűek) Eredménytételeket 7

8 DEVIZÁS MÉRLEGTÉTELEK ÁRFOLYAM- KÜLÖNBÖZETE REALIZÁLT Külföldi vevőköveteléseknél számítás módja Pénzügyileg rendezett követelésekre befolyt PE bekerülési É - Pénzügyileg rendezett követelések KSZÉ +/- Árfolyamkülönbözet Külföldi szállítói tartozásoknál a számítás módja Pénzügyileg rendezett szállítói tartozás KSZÉ - Pénzügyi rendezéshez felhasznált PE KSZÉ +/- Árfolyamkülönbözet Könyvelése: Pénzügyi műveletek egyéb bevétele, illetve Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása 8

9 DEVIZÁS MÉRLEGTÉTELEK FORDULÓNAPI ÉRTÉKELÉSE Nem realizált árfolyam-különbözetek elszámolása Könyvelése Összevont egyenlege Pénzügyi műveletek egyéb bevétele, illetve Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása 9

10 Év végi összevont árfolyam különbözet 1. lépés 2. lépés 3. lépés A könyv szerinti érték megállapítása. Az évközi könyvelés és az év végi (egyéb) értékelési munkálatok végeredményeként kapott érték. Fordulónapi érték (a választott árfolyam szerinti érték) meghatározása. Minden devizás tételnél - deviza alapú ügyletek is! - külön-külön: D * Ft/D = Fordulónapi árfolyamon számított érték. KIVÉVE: Sztv. 47. (4) Árfolyam-különbözet megállapítása Minden devizás tételre külön-külön:(2. lépés 1. lépés) = Árfolyam-különböz. 4. lépés Összevont árfolyam átértékelési különbözet elszámolása Pénzügyi műveletek bevétele vagy Pénzügyi műveletek ráfordítása 10 10

11 DEVIZÁS MÉRLEGTÉTELEK FORDULÓNAPI ÉRTÉKELÉSE Eszköz bekerülési értékét képező árfolyam-különbözet beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó - devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett - devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség Könyvelése T 16 Beruházások - K 4 Devizás kötelezettség, illetve T 4 Devizás kötelezettség K 16 Beruházások 11

12 A NEM REALIZÁLT ÁRFOLYAMVESZTESÉG ELHATÁROLÁSÁNAK SZABÁLYAI Beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz kapcsolódó devizatartozások árfolyamvesztesége Devizában fennálló forgóeszközhitelek árfolyamvesztesége + Céltartalék képzési kötelezettség + Lekötött tartalék képzési kötelezettség 12

13 DEVIZÁS MÉRLEGTÉTELEK KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET ismertetni kell a beszámoló összeállításánál alkalmazott szabályrendszert, annak főbb jellemzőit, az alkalmazott értékelési eljárásokat, az egyes mérlegtételeknél alkalmazott - az előző üzleti évtől eltérő - eljárásokból eredő, az eredményt befolyásoló eltérések indokolását, valamint a vagyoni, pénzügyi helyzetre, az eredményre gyakorolt hatásukat. halasztott ráfordításoknak, a jelentősebb összegeit, azok időbeli alakulását. a lekötött tartalékot jogcímek szerint megbontva be kell mutatni a számviteli politikában meghatározott kivételes nagyságú vagy előfordulású bevételek, költségek és ráfordítások összegét, azok jellegét. 13

14 DEVIZÁS MÉRLEGTÉTELEK - SZÁMVITEL POLITIKA MINIMUM ELŐÍRÁSAI Választott árfolyam (állományba vételkor) A valutakészlet, a devizaszámlán lévő deviza, a külföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír (a továbbiakban együtt: külföldi pénzértékre szóló eszköz), illetve kötelezettség forintértékének meghatározásakor a valutát, a devizát a választott hitelintézet, amely a xy Bank, által meghirdetett devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlagán, VAGY a Magyar Nemzeti Bank/EURÓPAI KÖZPONTI BANK által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon kell forintra átszámítani. 14

15 DEVIZÁS MÉRLEGTÉTELEK - SZÁMVITEL POLITIKA MINIMUM ELŐÍRÁSAI egységesen csak devizavételi/vagy deviza eladási árfolyamon értékel, mert a Szt 60. (4) szerinti értékeléstől történő eltérésnek az eszközökre-forrásokra, illetve az eredményre gyakorolt hatása jelentős, és emiatt a megbízható és valós összkép követelménye nem teljesülne. Jelentősnek kell tekinteni e vonatkozásban... (pl. ha a Szt 60. (4) szerinti árfolyam és a devizavételi árfolyammal számított árfolyam között 10%-nál nagyobb eltérés mutatkozik) 15

16 DEVIZÁS MÉRLEGTÉTELEK FORDULÓNAPI ÉRTÉKELÉSE Devizás tételek csökkenésekor az adott devizás főkönyvi számla állománycsökkenés előtti átlagárfolyamával történik (Átlagárfolyam = főkönyvi számla forint egyenlege/devizás egyenlege); vagy FIFO eljárással a devizás vevői és devizás szállítói tételeknél az átlagárfolyam számítása az adott egyedi vevői vagy szállítói számlára vonatkozó tételek alapján számított átlag alapján történik. Az állománycsökkenéskor keletkező egyedi árfolyam-különbözetek a pénzügyi műveletek egyéb bevételeiként vagy a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaiként az állománycsökkenéssel egy időben kerülnek elszámolásra. 16

17 DEVIZÁS MÉRLEGTÉTELEK FORDULÓNAPI ÉRTÉKELÉSE Devizás tételek év végi értékelése Nem realizált árfolyam veszteség elhatárolási módszerét. - Választja illetve, - Nem választja 17

18 GYAKORLÓ FELADAT 18

19 FORGÓESZKÖZHÖZ KAPCSOLÓDÓ DEVIZAHITEL ÉV VÉGI ÉRTÉKELÉSE Kiinduló adatok törlesztés 5.év végén egy összegben, más devizás tétel nincs 1.év végén Forgóeszköz devizahitel összege: EURO év végi választott árfolyam: 310 Ft/EURO Hitel teljes futamideje: 5 év Hitel felvétele óta eltelt idő: 6 hó Hitel felvételkori választott árfolyam: 290 Ft/EURO 2.év végén dec.31-i árfolyam 300 Ft/EURO 19

20 FELADAT MEGOLDÁSA - 1.ÉVI KÖNYVELÉS Sor szám Gazdasági esemény Tartozik Követel Tartozik Követel számlaszám összeg Év végi összevont árf.veszteség (100 ezereuro ( ) Összevont árf.veszteség elhatárolása Céltartalék képzés (2000eFtx6/60=200) Lekötött tartalék képzés (2000eFt -200eFt)

21 FELADAT MEGOLDÁSA - 2.ÉVI KÖNYVELÉS Sor szám Gazdasági esemény Tartozik Követel Tartozik Követel számlaszám összeg Év végi összevont árf.nyereség (100 ezereuro ( ) Összevont árf.nyer. miatti feloldás Céltartalék korrekció (1000eFtx18/60=300) Lekötött tartalék képzés (1000eFt -300eFt), =

22 ADOTT/KAPOTT ENGEDMÉNY Eladó által meghirdetett katalógus ár/az eredeti szerződés szerinti ár valamely feltétel hatására csökken Dokumentálási kötelezettség!!! eladó árajánlatával, szerződés szerint kikötött feltétellel, szerződés utólagos módosításával. 22

23 AZ ÉRTÉKESÍTÉSRŐL KIÁLLÍTOTT SZÁMLÁBAN SZEREPLŐ, ILLETVE UTÓLAG (HELYESBÍTŐ SZÁMLÁBAN ADOTT) ENGEDMÉNYEK - SZT 73. DISZKONT azonnali engedmény (1) Az értékesítés nettó árbevétele nem tartalmazhatja az értékesítésről kiállított számlában, nyugtában - a konkrét vásárolt és saját termelésű készlethez, szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódóan - adott engedmény összegét RABATT meghatározott forgalom elérés után SKONTÓ határidő előtti fizetésnél (2) Az értékesítés nettó árbevételét csökkentő tételként kell elszámolni: a) a vásárolt és saját termelésű készlet értékesítéséhez, a szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódóan utólag adott engedmény helyesbítő számlában, nyugtában rögzített - általános forgalmi adót nem tartalmazó - értékét (a helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik); 23

24 ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELÉT CSÖKKENTŐ TÉTELKÉNT KELL ELSZÁMOLNI: HELYESBÍTŐ SZÁMLÁBAN ADOTT) ENGEDMÉNYEK) - SZT 73. (2) RABATT meghatározott forgalom elérés után Számlázási módok a gyakorlatban Eredeti számla helyesbítése a mennyiségi feltétel teljesítésekor (ez felel meg teljes mértékben a Szt teljesítésre vonatkozó előírásának), vagy Következő vásárlásnál (3.) csökkentett ár alkalmazásával SKONTÓ Számlázási módok a gyakorlatban Teljes értékről számla, majd helyesbítő számla a kedvezményre jogosító előrefizetéskor 24

25 ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELÉT CSÖKKENTŐ TÉTELKÉNT KELL ELSZÁMOLNI: HELYESBÍTŐ SZÁMLÁBAN (ADOTT ENGEDMÉNYEK) - SZT 73. (2) BÓNUSZ Számlázási módok a gyakorlatban 1. eset: Bizonyos termék vásárlásához ajándék jár, Számlán: feltüntetésre kerül a terméken kívül az ajándék is 2. eset Eredeti számla a teljes értékről, Eladó pontot ad a vevőnek (vételárral arányos) Következő vásárlásnál: pontok beszámítása és a számlán ennek megfelelő csökkentett vételár 25

26 ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELÉT CSÖKKENTŐ TÉTELKÉNT KELL ELSZÁMOLNI: HELYESBÍTŐ SZÁMLÁBAN ADOTT) ENGEDMÉNYEK) - SZT 73. (2) b) a vásárolt és saját termelésű készlet értékesítéséhez, a szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódóan - a teljesítés időpontjában már fennálló, megismerhető, a szerződés szerinti feltételektől való eltérések vagy a teljesítést követően végrehajtott szerződésmódosítások miatt - utólag adott engedmény helyesbítő számlában, nyugtában rögzített - általános forgalmi adót nem tartalmazó - értékét (a helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik); c) a - teljesítés időpontjában a vevő által szerződés szerinti teljesítésként elfogadott - vásárolt és saját termelésű készlet értékesítéséhez, szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódóan - a szavatossági jogok (igények) érvényesítése során - utólag adott engedmény helyesbítő számlában, nyugtában rögzített - általános forgalmi adót nem tartalmazó- értékét (a helyesbítés a szavatossági igény megismerésének időpontjára vonatkozik); 26

27 ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELÉT CSÖKKENTŐ TÉTELKÉNT KELL ELSZÁMOLNI: HELYESBÍTŐ SZÁMLÁBAN ADOTT) ENGEDMÉNYEK) - SZT 73. (2) d) az értékesített és később visszavett, a két időpont között használt - a 72. (3) bekezdése szerinti - termék visszavételkori piaci értékét, legfeljebb eredeti eladási árát, a helyesbítő, illetve stornó számlában, nyugtában rögzített, a szerződés szerinti feltételek teljesülésének későbbi meghiúsulása miatt az eredeti ellenértéknek részben vagy teljesen visszatérített - általános forgalmi adót nem tartalmazó - értékét (a helyesbítés a visszavétel időpontjára vonatkozik); e) a vásárolt és saját termelésű készlet értékesítéséhez kapcsolódó visszáru, valamint az értékesített és később visszavett betétdíjas göngyöleg helyesbítő, illetve stornó számlában, nyugtában rögzített - általános forgalmi adót nem tartalmazó - értékét (a helyesbítés a visszaszállítás, a visszavétel időpontjára vonatkozik). 27

28 UTÓLAG ADOTT/KAPOTT, DE NEM SZÁMLÁZOTT ENGEDMÉNYEK 77. (7), 81. (5), ÉS 84 (7), 86 (3), (4) Vevő teljes ellenértékről kap számlát, amit nem érint az utólag kapott engedmény (közvetett), Szerződés szerinti időszakokként elszámolás a forgalommal arányos (fizetési határidőn belüli) engedménnyel, Rendezik az engedményt (visszafizetés vagy a következő eladásnál) 77. (7) Egyéb bevételként kell kimutatni az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló - konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott - utólag kapott(járó) illetve adott (fizetendő) engedmény szerződés szerinti összegét, ideértve az általános forgalmi adóról szóló törvény szerinti közvetett pénz-visszatérítési akció keretében kapott (járó) illetve adott (fizetendő) engedmény - általános forgalmi adóval csökkentett-összegét is. 28

29 UTÓLAG ADOTT/KAPOTT, DE NEM SZÁMLÁZOTT ENGEDMÉNYEK (7), 81. (5) Könyvelés Forgalommal arányos engedmények Kapott engedmény T 36 Egyéb követelés - 96 Egyéb bevétel Adott engedmény T 86 Egyéb ráfordítás 47Egyéb kötelezettség 29

30 UTÓLAG ADOTT/KAPOTT, DE NEM SZÁMLÁZOTT ENGEDMÉNY 84 (7), 85 (3) Könyvelés Fizetési határidőn belül történt pénzügyi rendezéshez kapcsolódó engedmények Kapott engedmény o Pénzügyileg rendezett ellenérték 3%-áig T 4 Kötelezettség K 97 Pénzügyi műveletek egyéb bevétele o 3% feletti rész T 4 Kötelezettség K 96 Egyéb bevételek Adott engedmény o Pénzügyileg rendezett ellenérték 3%-áig T 87 Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása K 3 Követelések o 3% feletti rész T 86 Egyéb ráfordítások - K 3 Követelések 30

31 JÓTELJESÍTÉSI GARANCIA VISSZATARTÁS Nem minősül engedménynek: áfa és eredmény szempontjából sem jelent adóalap csökkentő tételt! 31

32 INGYENES JUTTATÁSOK (SZÁMVITELI ÉS TAO HATÁSOK) Véglegesen átadott/átvett pénzeszközök, Térítés nélkül átadott/átvett eszközök, Ajándék, Támogatás, Tartozás átvállalás Elengedés Ingyenes szolgáltatás 32

33 TARTOZÁSÁTVÁLLALÁS Könyvelés Eredeti kötelezettnél (adósnál) 1. az átvállalt kötelezettség összege: T 45 K 96, 2. Kapcsolódó tétel (halasztás, ha a kötelezettség beszerzett eszközt érint) T 96 K 483, majd az eszköz kivezetésekor (értékcsökkenés elszámolásakor arányos) feloldás 33

34 TARTOZÁSÁTVÁLLALÁS Könyvelés Az átvállalónál 1. az átvállalt kötelezettség állományba vétele: T 86 K 479, 2. Kapcsolódó tétel (tartozás kiegyenlítéséig halasztás): T 39 K 86, törlesztéskor a halasztás részbeni (teljes) megszüntetése 34

35 ELENGEDETT KÖVETELÉS TAO H) Adóalapot növelni kell a behajthatatlannak nem minősülő, elengedett követelés összegével, kivéve, ha az elengedés magánszemély, vagy nem kapcsolt vállalkozás javára történik (csak a kapcsolt vállalkozások közötti követelés elengedése növelő tétel). 35

36 INGYENES ÜGYLETEK - TAO. 3.SZ. MELLÉKLET A végleges pénzeszközátadás kérdése merülhet fel, különösen akkor, ha nincs semmilyen indok a követelés elengedésére. Az adóhatóság az ügyleteket valódi tartalmuk szerint minősíti. Az elengedés megfelelő dokumentáltság híján végleges pénzeszközátadásnak minősíthető, Főszabály szerint: nincs társaságiadóalap-korrekció, Kivéve: - ha a juttatás külföldi személy vagy az üzletvezetés helye alapján külföldi illetőségű részére történik, illetve, - ha az adózó nem rendelkezik a juttatásban részesülő nyilatkozatával 36

37 KÉSEDELMI KAMATOK, BEHAJTÁSI KÖLTSÉGÁTALÁNY, BÍRSÁGOK, KÖTBÉREK, FEKBÉREK, KÁRTÉRÍTÉSEK Egyéb bevételként kell elszámolni káreseményekkel kapcsolatosan kapott bevételeket, a kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések, sérelemdíjak összegét, a behajthatatlannak minősített - és az előző üzleti év(ek)ben hitelezési veszteségként leírt - követelésekre kapott összeget, ha az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték. Az egyéb bevételkénti elszámolásnak nem feltétele a mérlegkészítés időpontjáig történő pénzügyi rendezés, ha külön jogszabály eltérően rendelkezik. 77. (2) 37

38 KÉSEDELMI KAMATOK, BEHAJTÁSI KÖLTSÉGÁTALÁNY, BÍRSÁGOK, KÖTBÉREK, FEKBÉREK, KÁRTÉRÍTÉSEK Egyéb bevételként kell elszámolni a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére - visszafizetési kötelezettség nélkül - belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás összegét, Az egyéb bevételkénti elszámolásnak nem feltétele a mérlegkészítés időpontjáig történő pénzügyi rendezés, ha a támogatási szerződés alapján a mérlegkészítés időpontjáig a támogatással való elszámolás megtörtént. 77. (2) 38

39 KÉSEDELMI KAMATOK, BEHAJTÁSI KÖLTSÉGÁTALÁNY, BÍRSÁGOK, KÖTBÉREK, FEKBÉREK, KÁRTÉRÍTÉSEK Egyéb bevételként kell elszámolni a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére - visszafizetési kötelezettség nélkül - az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) támogatás, juttatás összegét; a biztosító által fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig elfogadott, visszaigazolt - tárgyévi, illetve a tárgyévet megelőző üzleti évi káreseményhez kapcsolódó - összeget; 77. (3) 39

40 GYAKORLATI KÉRDÉS Jogerősen megítélt követelések mikor számolandók el? Követelések Szt. 29. (1) bíróság által jogerősen megítélt követelések is. (8) peresített követelésekből - a 77. (2) bekezdés a) és b) pontja szerinti követelések kivételével - a bíróság által az üzleti év mérlegfordulónapjáig jogerősen megítélt követelések is. 77. (2) Egyéb bevételként kell elszámolni a) káreseményekkel kapcsolatosan kapott bevételeket, b) a kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések, sérelemdíjak összegét, 40

41 KÉSEDELMI KAMATOK, BEHAJTÁSI KÖLTSÉGÁTALÁNY, BÍRSÁGOK, KÖTBÉREK, FEKBÉREK, KÁRTÉRÍTÉSEK Egyéb ráfordításként kell elszámolni az üzleti év mérlegfordulónapja előtt bekövetkezett, a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált káreseményekkel kapcsolatos - a le nem vonható általános forgalmi adót is magában foglaló - kifizetéseket, elszámolt, fizetendő összegeket; a fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérlegfordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések, sérelemdíjak összegét; a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére - visszafizetési kötelezettség nélkül - belföldi vagy külföldi gazdálkodónak - az üzleti évhez kapcsolódóan - adott támogatás, juttatás összegét; 81. (2) 41

42 KÉSEDELMI KAMATOK, BEHAJTÁSI KÖLTSÉGÁTALÁNY, BÍRSÁGOK, KÖTBÉREK, FEKBÉREK, KÁRTÉRÍTÉSEK Gyakorlati kérdés Számlázandó-e a késedelmi kamat? 42

43 BEHAJTÁSI KÖLTSÉGÁTALÁNY 2016.IX.TV a jogosult a követelése behajtásával kapcsolatos költségei fedezetéül negyven eurónak megfelelő, a Magyar Nemzeti Bank késedelem kezdőnapján érvényes hivatalos deviza - középárfolyama alapján meghatározott forintösszegre tarthat igényt (behajtási költségátalány A behajtási költségátalányt az arra jogosult a késedelem bekövetkezésétől számított egy éves jogvesztő határidőn belül követelheti. A követelés esedékességének időpontja önkéntes teljesítés esetén ennek időpontja, önkéntes teljesítés hiányában a teljesítésre való első felszólítás időpontja. A kötelezett a behajtási költségátalány megfizetésére nem köteles, ha az erre irányuló igény érvényesítése során a késedelmét kimenti, Kötelezett nem könyvel jogosulti igényérvényesítés hiányában 43

44 Az átalakulások, egyesülések, szétválások jellemzői Általában a gazdasági társaság jogutódlással történő megszűnését vonja maga után Feltételek: - Nem határozhatnak átalakulásról - Jegyzett, de be nem fizetett tőke esetén - Csőd vagy végelszámolás és büntetőjogi intézkedés alatt álló társaságok - Előtársasági időszak alatt Jellemzői: - Kevés pénzeszköz mozgás - Piaci értékelés lehetősége - Tulajdonosi szerkezet átalakítható: meglévő tagok dönthetnek arról, hogy a jogutódnak nem kívánnak a tagjai lenni, új tagok csatlakozhatnak a társasághoz - Saját tőke bizonyos feltételekkel átrendezhető 44

45 Az átalakuláshoz kapcsolódó főbb előírások Az átalakulási terv készítése és a tagokkal való közlése kötelező [3:41 (2)], A tagok az átalakulási terv közlésétől számított 30 napon belül nyilatkoznak, amennyiben nem kívánnak a jogutód tagjai maradni, Az egyesülésben résztvevők közös egyesülési tervet készítenek, amely tartalmazza a jogelődök és jogutód vagyonmérleg- tervezeteit 45

46 Az átalakuláshoz kapcsolódó főbb előírások Átalakulási terv tartalmi elemei Jogelődök és jogutódok vagyonmérleg és vagyonleltártervezetei, A jogutód létesítő okirat tervezete, A kiváló tagokkal való elszámolás módozata (kp-dologi, könyvszerinti-, forgalmi érték) Egyéb döntést segítő szempontok leírása A tőkeszerkezet átrendezés módja Belépő új tagok vagyoni hozzájárulása Meglévő tagok pótlólagos vagyoni hozzájárulása Az esetleges vagyonátértékelés bemutatása 46

47 Az átalakuláshoz kapcsolódó főbb előírások Vagyonmérleg tervezetek alapja lehet (a 2. döntésig számítottan) a 180 napnál nem régebbi SZTV szerinti beszámoló, átértékelés nélküli átalakulás esetében /Át 4 (3)/ Ha a vagyonmérleg-tervezetek alapja nem a számviteli beszámoló, akkor ez az időszak max. 3 hónap lehet /Át 6 (1)/ Jogutód GT cégbejegyzésével egyidejűleg a jogelődöt törölni kell: 47

48 Az átalakuláshoz kapcsolódó főbb előírások KIVÉVE: Kiválás esetén a jogelőd GT-t Beolvadás esetén átvevő GT-t A kért cégbejegyzést úgy kell időzíteni, hogy a Cégbíróságnak a beadást követően 30 munkanap álljon rendelkezésre Ha az átalakuló cég az átalakulás időpontját meghatározta, az átalakulás nem a cégbejegyzés napjával, hanem a cég által megadott napon következik be. Ha a megadott átalakulási nap a cégbejegyzés napját megelőzné, a cégbíróság az átalakulás időpontjaként a cégbejegyzés napját tünteti fel. A 48 legkésőbbi kérhető időpont a cégbírósági beadástól számított 90. nap.

49 AZ ÁTALAKULÁSOK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSAINAK IDŐPONTJÁT MEGHATÁROZÓ FŐBB SZABÁLYOK A jogelőd GT, a cégbejegyzés időpontjáig a már bejegyzett formában végzi tevékenységét A jogutód működését legkorábban a cégbejegyzést követő napon kezdheti meg. A jogelőd megszűnése és a jogutód keletkezése a cégbejegyzés időpontjához kapcsolódik. A jogutódi működés megkezdésének legkorábbi időpontját és egyben a jogutód üzleti évének kezdetét pedig az SZT tv. határozza meg az átalakulás bejegyzését követő nappal. Az átadandó vagyon egyidejűleg nem szerepeltethető az átalakuló(k) és az átalakulással létrejövő cég(ek) könyveiben. A jogutódnak a bejegyzést követő napon 00 óra 01 perckor szüksége van a vagyontárgyakra a működés megkezdéséhez. 49

50 A VAGYONMOZGÁSOK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSÁNAK IDŐPONTJA A KÜLÖNFÉLE TÍPUSÚ ÁTALAKULÁSOKNÁL ÁTALAKULÁS TÍPUSA CÉGBEJEGYZÉS NAPJA BEJEGYZÉST KÖVETŐ NAP 1. TÁRSASÁGI FORMA VÁLTÁS PL.: BT KFT KFT RT MEGSZŰNŐ JOGELŐD (BT, KFT) JOGUTÓD (KFT, RT) 2. EGYESÜLÉS BEOLVADÁS ÖSSZEOLVADÁ S (A B = B1) (A+B=C) MEGSZŰNŐ BEOLVADÓ (A) MEGSZŰNŐ ÖSSZEOLVADÓK (A,B) ÁTVEVŐ (B1) JOGUTÓD (C) 3. SZÉTVÁLÁS KÜLÖNVÁLÁS A B C MEGSZŰNŐ JOGELŐD (A) JOGUTÓDOK (B,C) KIVÁLÁS A A1 B JOGELŐD (A) JOGUTÓD (B) 50

51 VAGYONMÉRLEGEK RENDSZERÉNEK ÁLTALÁNOS BEMUTATÁSA ÁTALAKULÓ (jogelőd) társaság(ok)nál a vagyonmérleg készülhet könyv szerinti értéken, piaci értéken (csak az alábbi társaságok!): társaságiforma-váltás esetén jogelőd, egyesülés esetén: összeolvadás mindkét társaság, beolvadás beolvadó jogelőd, szétválás esetén: különválás jogelőd, kiválás kiváló jogutód. Annyi vagyonmérleg készül, ahány jogelőd vesz részt az átalakulásban. 51

52 JOGELŐD VAGYONMÉRLEG-TERVEZETE TÁRSASÁGIFORMA-VÁLTÁS/PIACI ÉRTÉKELÉS Átalakuló társaság könyv szerinti érték adatai Átértékelési különbözetek Átalakuló társaság vagyona piaci értéken Eszközök részletezve - értékhelyesbítés nélkül + ± + Jegyzett tőke + Nem értékelhető át + Tőketartalék + ± + Eredménytartalék ± - ± Lekötött tartalék + ± + Saját tőke ± ± ± Egyéb források + ± + Források összesen + ± + 52

53 ÁTALAKULÁSSAL LÉTREHOZOTT JOGUTÓD TÁRSASÁG(OK) VAGYONMÉRLEGEI TÁRSASÁGIFORMA-VÁLTÁSSAL megvalósuló átalakulás esetén 1 db vagyonmérleg készítendő a jogutódra vonatkozóan, EGYESÜLÉS beolvadás 1 db vagyonmérleg készítendő a jogutódra vonatkozóan, összeolvadás 1 db vagyonmérleg készítendő a jogutódra vonatkozóan, SZÉTVÁLÁS kiválás 1 db vagyonmérleg készítendő az (átadó) jogutódra, és annyi vagyonmérleg készítendő a kiváló(k)ra, ahány céget újonnan létrehoznak, különválás annyi jogutód vagyonmérleg készítendő, ahány új céget létrehoznak. 53

54 JOGUTÓD VAGYONMÉRLEG SZERKEZETE KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK VÁLASZTÁSA ESETÉN Jogelőd társaság vagyonmérlegadata, könyv szerinti érték Különbözetek Rendezés Jogutód társaság vagyonmérlegadata könyv szerinti érték (1) (2) (3) 1 ± 2 ± 3 = (4) 54

55 JOGUTÓD VAGYONMÉRLEG TERVEZETE KÜLÖNBÖZETEK OSZLOP TARTALMA Kilépő tagokkal való elszámolás - a kiadandó vagyon megjelenítése a vagyonmérleg-tervezetben: kiadandó eszközök mérlegsorai (-), kilépő tulajdonosra jutó névértékkel a jegyzett tőke (-), megállapodás szerinti vagyonérték és a névérték különbözetével arányosan csökkentendő/növelendő az eredménytartalék és a tőketartalék (-) Tőkeemelés az átalakulás folyamatában az érintett eszközök (apport) megfelelő mérleg tételei (+), tőkeemelés névértékével jegyzett tőke mérlegsor (+), ázsiós tőkeemelés során a rendelkezésre bocsátandó eszközök értéke és a jegyzett tőke névérték különbözetével a tőketartalék (+). 55

56 JOGUTÓD VAGYONMÉRLEG TERVEZETE RENDEZÉS OSZLOP TARTALMA Kötelező átrendezési követelmények: Jogutód vagyonmérleg-tervezetében a saját tőke kizárólag pozitív előjelű tőkeelemekből állhat. [Sztv (1)][1] Az átalakulással létrejövő gazdasági társaság vagyonmérlegtervezetében a saját tőkén belül a lekötött tartalék tételében fedezetet kell képezni az átalakulás napjáig várhatóan bekövetkező vagyonvesztésre. [Sztv (5)] 2011-től megszűnt az Sztv (6) bekezdése, mely szerint többlet lekötött tartalékot kellett képezni az átalakulással közvetlenül összefüggően keletkező adófizetési kötelezettségre (vagyonfelértékelés miatti adóra), ha arra más módon nem képeztek fedezetet. Figyelem: a végleges vagyonmérlegekre vonatkozóan ezzel kapcsolatos eltérés az, hogy az átalakulás napjáig még nem teljesített tőkeemelés jegyzett, de be nem fizetett tőkeként (-) előjellel szerepeltetendő. [Sztv (7)] 56

57 JOGUTÓD VAGYONMÉRLEG TERVEZETE RENDEZÉS OSZLOP TARTALMA 2012-től hatályon kívül helyezték a 38. (3b) bekezdést is; ezzel egyértelműen megszűnt nemcsak a kedvezményezett átalakulásra, hanem valamennyi átalakulásra vonatkozóan e társasági adó hatásnak a lekötött tartalékképzési kötelme DE: amennyiben nem választják a kedvezményezett átalakulást, az átalakulást követő üzleti évben saját tőke problémát okozhat e kötelezettség (különösen, ha a felértékelés társaságiadó-vonzata jelentős összegű) 57

58 TŐKEEMELÉS ELSZÁMOLÁSA (FOLYAMATOS KÖNYVELÉS KERETÉBEN) 3-4. Jegyzett, de (Kötelezettség) 38. Pénzeszközök 10 Pénzbeli hozzájárulás Tárgyi eszközök 10 Apport rendelkezésre bocsátása 10 58

59 JOGUTÓD VÉGLEGES VAGYONMÉRLEGE KÜLÖNBÖZETEK OSZLOP TARTALMA Kilépő taggal való elszámolás Kötelezettség(+) Saját tőke (-) Tőkeemelés az átalakulás folyamatában Jegyzett tőke és tőketartalék növekedése, valamint Cégbejegyzésig átadott eszközöknél: kötelezettség (-) Cégbejegyzésig át nem adott eszközöknél: Jegyzett, de be nem fizetett tőke(+) 59

60 JOGUTÓD VÉGLEGES VAGYONMÉRLEGE RENDEZÉS OSZLOP TARTALMA Lényegében azonos a vagyonmérleg tervezetekhez de: az átalakulás napjáig várhatóan bekövetkező vagyonvesztésre képzett lekötött tartalék feloldandó a végleges vagyonmérlegben (eltérhet a saját tőke struktúrája a tervezethez képest) 60

61 JOGUTÓD VÉGLEGES VAGYONMÉRLEGE RENDEZÉS OSZLOP TARTALMA Nem lehet szabadon átcsoportosítani a vagyonmérleg tervezet cégbíróság által bejegyzett saját tőkéjét: Szt 141. (4) Az átalakulással létrejövő gazdasági társaság végleges vagyonmérlegében kimutatott saját tőke és a vagyonmérleg-tervezetében kimutatott saját tőke különbözetének összegével - a változás tartalmának és előjelének megfelelően - a tőketartalékot, az eredménytartalékot, illetve a lekötött tartalékot kell módosítani a végleges vagyonmérlegben. A tőketartalék módosítása során, ha emiatt a tőketartalék negatívvá válna, a tőketartalék pozitív összegéig a tőketartalékot, azt meghaladóan az eredménytartalékot kell csökkenteni. 61

62 TŐKEEMELÉSSEL KAPCSOLATOS KÖNYVELÉSI TÉTELEK (BEJEGYZÉS NAPJÁVAL) 411. Jegyzett tőke 41. Jegyzett, de 38. Pénzeszközök Bejegyzés névértéken NYE 20 NYE Tőketartalék Tárgyi eszközök ÁZSIÓ bejegyzéskor NYE 10 TE: 10 62

63 EGYESÜLÉS SPECIALITÁSAI - JOGELŐDNÉL Beolvadásnál: az átvevő vagyonmérlege csak könyv szerinti értéken készíthető el Összeolvadásnál: valamennyi jogelőd társaság választhatja a piaci értékelésen alapuló átalakulást 63

64 EGYESÜLÉS SPECIALITÁSAI - JOGUTÓDNÁL Annyi 1. oszlop adat lesz, ahány társaság vesz részt az átalakulásban A következő (legalább a 3.) oszlop a különbözetek elszámolására szolgál: Kiadandó vagyonnal, illetve a tőkeemeléssel összefüggő korrekciók, Egyesülések miatti kölcsönös részesedések, és a beolvadó saját részesedése, valamint a kölcsönös követelések / kötelezettségek/időbeli elhatárolások kiszűrése, az alábbi sorok korrekcióival: (- )Részesedések, követelések, kötelezettségek, időbeli elhatárolások, (-)Jegyzett tőke, valamint (+/-) Eredménytartalék 64

65 EGYESÜLÉS SPECIALITÁSAI - JOGUTÓDNÁL Összeolvadásnál: valamennyi egyesülő társaság részesedése megszüntetendő. Következő (4.) oszlop a saját tőke rendezésére szolgál Az átrendezésre vonatkozó előírások azonosak a társasági formaváltásnál részletezettekkel. Utolsó (5.) oszlop a beolvadással létrejött társaság vagyonát tartalmazza: az előző oszlop adatok összevonásával 65

66 JOGUTÓD VAGYONMÉRLEG SZERKEZETE ÖSSZEOLVADÁS / BEOLVADÁS Megnevezés Beolvadó társaság Átvevő társaság Különbözetek Rendezés Jogutód társaság (Jogelőd vagyonmérleg utolsó oszlopa) (Jogelőd vagyonmérleg utolsó oszlopa) KSZ / P KSZ E / F / - + / - csak + 66

67 BEOLVADÁS MINTA PÉLDA (KÜLÖNBÖZETEK OSZLOP ADATAINAK MEGHATÁROZÁSA) ÁTVEVŐ társaság adatai (eft) Részesedések (ÁTVEVŐ társaság 30%-os tulajdonosa a BEOLVADÓ társaságnak; más részesedése nincs) saját részesedés könyv szerinti értéke 600 Visszavásárolt saját részesedés névértéke 500 Jegyzett tőke Eredménytartalék Lekötött tartalék.. (visszavásárolt üzletrészhez kapcsolódik) Kötelezettség beolvadóval szemben 600 BEOLVADÓ társaság adatai (eft) Követelés ÁTVEVŐ társasággal szemben 500 Jegyzett tőke Tőketartalék 300 Eredménytartalék -300 Lekötött tartalék Megoldás: Részesedések (1) Követelések -500(2) Jegyzett tőke -900(1) Eredménytart. -100(1) +100(2) Kötelezettség -600(2) Mutassa be a fenti adatok alapján a jogutód vagyonmérlegének különbözetek 67 oszlopába kerülő tételeket!

68 SZÉTVÁLÁS SPECIALITÁSAI - JOGELŐDNÉL Kiválás: 1. oszlop: annál a társaságnál, amelyből kiválnak, a vagyonmérleget könyv szerinti értéken kell elkészíteni. A jogelőd (átadó) társaság vagyonát meg kell bontani jogutódokra, minimálisan: 2. oszlop: átadónál maradó vagyon könyv szerinti értéken 3. oszlop: a kiváló vagyona könyv szerinti értéken Különválás 1. oszlop: különváló vagyona könyv szerinti értéken (amennyiben nincs átértékelés, a kiváláshoz hasonlóan meg kell osztani a vagyont jogutódokra) 2. oszlop: átértékelés esetén az átértékelési különbözetek 3. oszlop: különváló jogelőd vagyona piaci értéken 4. oszlop: különválással létrejött új társaság vagyona piaci értéken 5. oszlop (ill. továbbiak): különválással létrejött 2. (ill. továbbiak) 68 társaság vagyona piaci értéken.

69 JOGELŐD VAGYONMÉRLEG SZERKEZETE KIVÁLÁS Megnevezés Átalakuló (jogelőd) társaság vagyona Átalakuló (jogelőd) társaságnál maradó vagyon Kiválással létrejövő új társaság vagyona E/F KSZ értéken KSZ értéken KSZ értéken Különválásnál ( piaci értékelésnél); KSZ értéken történő átalakulás oszlopai megegyeznek a fentiekkel Megnevezés Átalakuló (jogelőd) társaság vagyona Jogelőd vagyona Különválással létrejött 1. új társaság vagyona Különválással létrejött 2. új társaság vagyona E/F KSZ értéken piaci értéken piaci értéken piaci értéken 69

70 JOGUTÓDOK VAGYONMÉRLEG SZERKEZETE SZÉTVÁLÁS Kiválásnál: annyi jogutód vagyonmérleg készítendő, ahány cégre osztják a jogelőd vagyonát Átadó (mint jogutód) vagyonmérleg adatai a kiválás után Vagyonelemek Átadóra megosztott vagyona KSZÉ Különbözetek Saját tőke rendezés Kiválás után maradó jogutód vagyona KSZÉ 70

71 JOGUTÓDOK VAGYONMÉRLEG SZERKEZETE KIVÁLÁS Kiválással létrehozott (új) társaság(ok) Vagyonelemek E/F Kiváló vagyona KSZÉ Átértékelés Kiváló vagyona PÉ Különbözetek Saját tőke rendezés Kiváló új társaság vagyona PÉ 71

72 JOGUTÓDOK VAGYONMÉRLEG SZERKEZETE KÜLÖNVÁLÁS Különválásnál annyi jogutód vagyonmérleg készítendő, ahány cégre osztják a jogelőd vagyonát Vagyonelemek E/F Jogelőd (1 sz) társaságra megosztott vagyona PÉ Különbözetek Rendezés Különválással létrejött (1.sz) társaság vagyona PÉ 72

73 VAGYONLELTÁRAK (MINTÁK) IMMATERIÁLIS JAVAK / TÁRGYI ESZKÖZÖK LELTÁRA Mérlegsorok Főkönyvi szám Tételek megnevezése Bruttó érték Sztv. szerint Elszámolt értékcsökk enés Nettó érték Vagyoni értékű jogok 113,119 Bérszámfejtő program Elszámolt értékcsökke nés Adótv.szerint Piaci érték Átértékelési különbözet Nyilvántartási érték (Piaci ár KSZ érték) Nem kedv. Kedv. Adóalap Halasztott Adóalap korrekció átalakuláskor (Nem kedv.) Adótv. Szerinti nyilv.érték Sztv.KSZ érték 73

74 SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSOK EGYESÜLÉS ESETÉN Jogelőd teendői (cégbejegyzés időpontjával) Beolvadásnál Összeolvadásnál Beolvadó az átalakulás napjával lezárja a nyilvántartásait Valamennyi összeolvadó lezárja a nyilvántartásait Átvevő társaság lesz a jogutód, így nem zárhatja le az átalakulás napjával a nyilvántartásait (kivéve ha az átalakulás bejegyzésének napja az üzleti év végére esik) 74

75 SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSOK EGYESÜLÉS ESETÉN Jogutód teendői Beolvadásnál Összeolvadásnál Beolvadó társaság végleges vagyonmérlege utolsó oszlopának (piaci érték) adata az átvevőnél a saját tőkével szemben könyvelendő Az összeolvadással létrejött társaság a végleges vagyonmérleg utolsó oszlop értékével nyitja meg a nyilvántartásokat Könyvelendő a különbözetek és rendezés oszlop is! Nem könyvelendő tehát a különbözetek és rendezés oszlopa sem! 75

76 SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSOK SZÉTVÁLÁS ESETÉN Jogelőd teendői Kiválás esetén Különválás esetén Jogelőd könyv szerinti értéken számított vagyonát osztják meg jogutódokra Jogelőd vagyonát piaci értékelésnél - piaci értéken számítva bontják meg jogutódokra Amely cégből kiválnak - tovább működő - folyamatos könyvelés keretében vezeti ki az átadott vagyont Különváló jogelőd társaság az átalakulás napjára záró beszámolót készít, és lezárja nyilvántartásait Folyamatos könyvelés során számolják el a különbözetek/rendezés oszlopok adatait is! 76

77 SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSOK SZÉTVÁLÁS ESETÉN Jogutód teendői Kiválás esetén Különválás esetén Jogelőd, amelyből kiválnak (régi), jogutódként vezeti tovább a könyveit (a jogelődnél ismertetett teendők szerint) Kiválással létrejött új cég a végleges vagyonmérleg utolsó oszlopa alapján nyit, tehát a korrekciók nem könyvelendők! Különválással létrejött valamennyi jogutód a végleges vagyonmérleg utolsó oszlopa alapján végzi el a nyitást, nem könyvelendő a különbözetek/rendezés! 77

78 AZ ÁTALAKULÁS EREDMÉNY HATÁSAI II. ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOK TULAJDONOSAINÁL SZT tv RÉSZESEDÉSEKBŐL SZÁRMAZÓ BEVÉTEL, ÁRFOLYAMNYERESÉG 84. (2), ha MEGSZŰNT RÉSZESEDÉSRE JUTÓ Jogelőd társaság végleges vagyonmérlege szerinti saját tőke összege Kiválásnál: kiválással létrejött társaság végleges vagyonmérlege szerinti saját tőke összege alapján számított összeg magasabb a kivezetett részesedés könyv szerinti értékénél 78

79 AZ ÁTALAKULÁS EREDMÉNY HATÁSAI II. ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOK TULAJDONOSAINÁL SZT tv RÉSZESEDÉSEKBŐL SZÁRMAZÓ RÁFORDÍTÁS, ÁRFOLYAMVESZTESÉG 85. (1) a fenti módon számított különbözet, ha a kivezetett részesedés értéke magasabb Megjegyzés: általában befektetési célúnak minősül az átalakulásban érintett tulajdonosok részesedése, amennyiben Forgatási célúnál: pénzügyi műveletek egyéb bevétele/ráfordítása eredménytételt érint 79

80 AZ ÁTALAKULÁS GYAKORLATI KÉRDÉSEI TÁRSASÁGI ADÓ I. ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOKNÁL Adóhatás (adóalap korrekciók) A.) FŐSZABÁLY szerint adóköteles: nem kedvezményezett átalakulásnál 1) Átértékelési különbözet számítása - Tao tv.16. (2)d +/- Eszközök átértékelése -/+ Kötelezettségek átértékelése + Követelések leértékelése +/- Céltartalékok állományváltozása Adóköteles átértékelési különbözet 80

81 TÁRSASÁGI ADÓ ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOKNÁL Társasági adó bevallása Tao.tv.16. (2)d.pont Jogelődnél általában Jogutódnál kiválás esetén (első évben) Vagyonmérleg tervezetben Fedezetet kellett képezni (SZT tv.140. (6) ;2011-től és 38. (3.b);2012-től megszűnt szabályok.) B.) KEDVEZMÉNYEZETT átalakulás esetén Nincs adóhatás - Tao.tv.16. (9) (11) De van nyilvántartási kötelezettség! 81

82 KEDVEZMÉNYEZETT ÁTALAKULÁS FOGALMA - TAO TV /A az olyan átalakulás (ideértve az egyesülést, a szétválást is), amelyben jogelődként és jogutódként is csak társaság (32/a. pont) vesz részt, ha a jogügylet révén a jogelőd tagja, részvényese az átalakulás keretében a jogutódban részesedést és legfeljebb a megszerzett részesedés együttes névértéke (névérték hiányában a jegyzett tőke arányában meghatározott értéke) 10 százalékának megfelelő pénzeszközt szerez, valamint szétválás esetén a jogelőd tagjai, részvényesei - egymáshoz viszonyítva - arányos részesedést szereznek a jogutódokban, az egyszemélyes társaság egyedüli tagjába, részvényesébe olvad be; 82

83 KEDVEZMÉNYEZETT ÁTALAKULÁS FELTÉTELEI - TAO TV. 16. (9)-(11) Alapító okirat tartalmazza a kötelezettségvállalást arra vonatkozóan, hogy a jogutód az adóalapját úgy határozza meg, mintha az átalakulás nem történt volna meg, az átvett eszközök és kötelezettségek elkülönített, törvényben előírt adat tartalmú nyilvántartásával Jogelőd kiválás esetén a jogutód a választását az átalakulás adóévéről szóló bevallásában bejelenti az adóhatóságnak Jogutód az adóalapját úgy határozza meg, mintha az átalakulás nem történt volna meg ÁTÉRTÉKELT VAGYONT elkülönítve tartja nyilván 83

84 TÁRSASÁGI ADÓ ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOKNÁL Nyilvántartás tartalma kedvezményezett átalakulásnál Bekerülési érték Könyv szerinti érték Számított nyilvántartási érték Átalakulást követő adóalap korrekciók Bekerülési érték jogutódnál Átértékelési különbözet ÁTALAKULÁS napjára 84

85 TÁRSASÁGI ADÓ ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOKNÁL 2) További adóalap korrekció - Tao tv. 16. (2) a Átadott tárgyi eszközök és immateriális javak könyv szerinti és nyilvántartási értékének különbözete (+/-) A.) Nem kedvezményezett átalakulásnál Bevallása: Jogelődnél Kiválásnál is (átalakulás évében )! Jogutód részére a végleges vagyonmérleg szerint átadott eszközökre vonatkozóan B.) Kedvezményezett átalakulásnál Nincs adóalap korrekció 85

86 TÁRSASÁGI ADÓ ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOKNÁL Bekerülési érték ( Tao tv. Szerint ) Jogutódnál az átvett eszközökre választható Tao.tv. 1.sz.melléklet 3) Jogelődnél megkezdett ÉCS folytatása Átvett eszközök vagyonmérleg szerinti értéke alapján Jogelődnél kimutatott bekerülési értékre vetítetten ha nincs átértékelés NETTÓ érték alapján De: SZT tv. szerint minden esetben vagyonmérleg szerinti érték alapján 86

87 ÜZLETI VAGY CÉG ÉRTÉKEK KIVEZETÉSÉVEL KAPCSOLATOS ELVI DÖNTÉSRŐL (2013. ÁPRILIS 12.) KFV.V /2012/10 A Kúria - a rendelkezésére álló iratok alapján azt állapította meg, hogy az átalakulás, a beolvadás során nem került sor a számvitelről szóló 2000.évi C. törvény(sztv.) 137. (1) (2) bekezdései szerinti átértékelésre (felértékelésre). A felperesbe beolvadó Kft. ezzel a lehetőséggel nem élt, a felperes pedig, mint átvevő gazdasági társaság nem élhetett, az átalakulásra a könyv szerinti értékeken került sor. Az, hogy a beolvadáskor változatlanul fennállt-e az üzleti vagy cégérték (goodwill) - erre irányuló felülvizsgálati kérelem hiányában - nem képezhette a rendkívüli jogorvoslati eljárás tárgyát. 87

88 A saját tőke módosítása során - az előbbieken túlmenően - a 139. (4) bekezdése szerinti, a jegyzett tőke meghatározásánál figyelembe nem vehető részesedések értékét, valamint a 139. (5) bekezdése szerinti, az egymással szemben fennálló követelések és kötelezettségek, időbeli elhatárolások értékeinek különbözetét a saját tőkével szemben kell kivezetni. KFV.V /2012/10 88

89 Az üzleti vagy cégértéket tehát kötelezően nem kellett kivezetni, mert a jogvita eldöntésére irányadó szabályok csak a részesedésekre tartalmaznak előírást, és jelen ügyben a beolvadás, az átalakulás során az eszközök átértékelésére nem került sor. Az első fokú bíróság arra helyesen utalt, hogy a részesedés értéke nem független az üzleti vagy cégértéktől, ez azonban nem jelenti egyben azt is, hogy ez utóbbi egyenlő lenne a részesedéssel. Az üzleti vagy cégértéket ugyanis az Sztv. 3. (5) bekezdés 1.c) pontja alapján kell meghatározni, és a figyelembe nem vehető részesedés fogalma a jogerős ítéleti megállapítással ellentétben - nem azonos az üzleti vagy cégértékkel. KFV.V /2012/10 89

90 Az első fokú bíróság tehát tévesen állapította meg az üzleti vagy cégérték kötelező kivezetését, és emiatt azt is, hogy az üzleti vagy cégértékre tekintettel értékcsökkenést sem lehetett volna elszámolni. A felperes - a felülvizsgálati eljárásban irányadó tényállásra és az előzőekben nevesített jogszabályi rendelkezésekre figyelemmel - alappal hivatkozott arra, hogy a beolvadást követően jogszerűen mutatta ki könyveiben az üzleti vagy cégértéket, ezért az üzleti vagy cégértékre tekintettel elszámolt értékcsökkenést levonhatta a társasági adóban, így terhére a Tao 8. (1) d) foglaltak megsértése nem állapítható meg. KFV.V /2012/10 90

91 TÁRSASÁGI ADÓ ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOKNÁL 3) KÖVETELÉSEK Tao tv.16. (2) i.pont a jogutód a végleges vagyonmérlege szerint a jogelődtől átvett követelésre a könyv szerinti értéket meghaladóan befolyt összeg alapján, valamint e követelés behajthatatlanná válása esetén az átalakulást követően úgy módosítja adózás előtti eredményét, ahogyan azt a jogelőd tette volna, ha az átalakulás nem történt volna meg. 4) CÉLTARTALÉKOK nincs nevesített előírás a fentiek értelemszerűen alkalmazandók 91

92 KÖVETELÉSEKKEL KAPCSOLATOS GYAKORLATI PROBLÉMÁK Adóévek és elévülés kérdése (számviteli törvény szerinti behajthatatlan követelés)? Mi a teendő, ha utólag elévül - bíróság előtt nem érvényesíthetővé válik - a Tao. szerinti (korábban adóalap csökkentőként elszámolt) összeg? 92

93 TÁRSASÁGI ADÓ ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOKNÁL 5) VESZTESÉG ELHATÁROLÁS Veszteségek felhasználása a keletkezés évét követő 5 adóévben lehetséges Jogutód a jogelőd elhatárolt veszteségének Jogelőd vagyonából a vagyonmérleg szerinti részesedése arányában számított részére alkalmazhatja, Ez a rész kiválás esetén a jogelőd társaság elhatárolt veszteségét csökkenti, A jogutód a jogelődnek a beolvadás adóévében keletkezett negatív adóalapjával első alkalommal a beolvadás napját magában foglaló adóévének adózás előtti eredményét csökkentheti - Tao 17. (7) 93

94 TÁRSASÁGI ADÓ ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOKNÁL 5) VESZTESÉG ELHATÁROLÁS A jogutód társaság csak akkor jogosult az átvett elhatárolt veszteség felhasználására, ha az átalakulás során benne többségi befolyást olyan tag szerez, amely (kapcsolt vállalkozása) a jogelődben ilyen befolyással az átalakulás napját megelőző napon rendelkezett, és a jogutód társaság az átalakulást követő két adóévben a jogelőd által folytatott legalább egy tevékenységből bevételt, árbevételt szerez. Nem kell e feltételt teljesíteni, ha az adózó az átalakulást, egyesülést, szétválást követő két adóéven belül jogutód nélkül megszűnik, továbbá, ha a jogelőd tevékenysége kizárólag vagyonkezelésre irányult. Tao 17. (8) 94

95 VESZTESÉGELHATÁROLÁS 2015-TŐL - TAO 17. (8A) Átalakulással átvett elhatárolt veszteség adóévenkénti felhasználása a korábbi tevékenységekkel arányos módon Jogutód adóévi bevétele/jogelőd bevétele: Számláló: jogutód jogelőd által folytatott tevékenységéből származó bevétele Nevező: jogelőd átalakulást megelőző 3 adóévéből, ugyanazon tevékenysége alapján számított átlagos bevétel 95

96 VESZTESÉG ELHATÁROLÁS GYAKORLATI KÉRDÉSEI Miként kell meghatározni a jogelőd vagyonából a vagyonmérleg szerinti részesedése arányában számított részt? Vagyonmérleg tervezet/végleges alapján? Jogelőd könyv szerinti/piaci értéken? 96

97 VESZTESÉG ELHATÁROLÁS BEOLVADÁSNÁL Beolvadó elhatárolt vesztesége: 5.000eFt Mikor és milyen módon jelenik meg az összeg az átalakulás során, ha az Átalakulás bejegyzési dátuma Átalakulás bejegyzési dátuma

98 VESZTESÉG ELHATÁROLÁS KIVÁLÁSNÁL Átalakulás bejegyzése: Kiválás időpontjában kimutatott adóalap: Mikor és mekkora összeg vehető figyelembe ha a jogutódnál (továbbműködőnél) az év végi beszámolóban az adóalap: A) B)

99 AZ ÁTALAKULÁS ADÓZÁSI SZABÁLYAI TÁRSASÁGI ADÓ II. Átalakulásban résztvevő társaságok tulajdonosainál A.) Nem kedvezményezett nincs adóalap korrekció B.) Kedvezményezett átalakulásnál CSÖKKENTŐ Tao tv. 7. (1) gy.pont: Átalakulás keretében kivezetett részesedés értékét meghaladóan elszámolt bevétel 99

100 TÁRSASÁGI ADÓ ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOK TULAJDONOSAINÁL CSÖKKENTŐ tételhez a pont értelmezése Részesedés értéke (7. (10) Részesedés bekerülési értéke Részesedés könyv szerinti értéke (választás alapján) Ha a tag a jogutódban nem kíván részt venni Ha a tag a jogutódban is részt kíván venni 100

101 GYAKORLÓ FELADAT 101

102 KÖNYVELÉSI FELADAT BEOLVADÁSRA Beolvadó társaság végleges vagyonmérlegének kiemelt adatai: Követelés átvevő társasággal szemben 500 Egyéb eszközök Összes eszköz: Jegyzett tőke 3000 Eredménytartalék -300 Lekötött tartalék 1000 Kötelezettségek Összes forrás Könyvelje a beolvadással kapcsolatos tételeket! Átvevő társaság végleges vagyonmérlegének kiemelt adatai: Részesedések (Átvevő társaság 30%-os tulajdonosa a Beolvadó társaságnak) Saját részesedések (névérték) Egyéb eszközök Összes eszköz: Jegyzett tőke Eredménytartalék Lekötött tartalék (visszavásárolt részesedéshez kapcsolódik).. Kötelezettség a beolvadó társasággal szemben 600 Egyéb kötelezettség Összes forrás

103 MEGOLDÁS Átvevő társaságnál E / F állományba vétele T 1/3 ESZKÖZÖK K 37 Elsz.szla T 37 Elsz.szla K 411 Jegyzett tőke T 413 Eredménytartalék K 37 Elsz.szla -300 T 37 Elsz.szla K 414 Lekötött tartalék T 37 Elsz.szla K 4 Kötelezettségek Részesedések kiszűrése T 411 Jegyzett tőke K 16 Részesedések T 413 Eredménytartalék K 411 Jegyzett tőke 100 Követelés / Kötelezettség/időbeli elhatárolás kiszűrése T 4 Köt/PIH beolv. szemben K 3 Követelés átvevővel sz. 500 T 4. Kötelezettség beolv. szemben K 413 Eredménytartalék

104 Köszönöm a figyelmet! Egri-Retezi Katalin okleveles könyvvizsgáló adótanácsadó katalin.retezi@correct.hu correct@correct.hu 104

IV. KEDVEZMÉNYEZETT ÁTALAKULÁS ADÓZÁSI SZABÁLYAI

IV. KEDVEZMÉNYEZETT ÁTALAKULÁS ADÓZÁSI SZABÁLYAI Pénzügyi és Könyvszakértő Kft Székhely: 1026 Budapest, Bimbó út 182. Telefon+Fax: 209-9373, Fax: 466-8409 Web: http://www.correct.hu/ e-mail: correct@correct.hu IV. KEDVEZMÉNYEZETT ÁTALAKULÁS ADÓZÁSI SZABÁLYAI

Részletesebben

2006. január 1-jétől a szolgáltatások költségeinek elszámolása elsődlegesen költségviselőkre, költséghelyekre történő könyvelés esetén

2006. január 1-jétől a szolgáltatások költségeinek elszámolása elsődlegesen költségviselőkre, költséghelyekre történő könyvelés esetén 2006. január 1-jétől a szolgáltatások költségeinek elszámolása elsődlegesen költségviselőkre, költséghelyekre történő könyvelés esetén 71. Szolgáltatás költségei 1/231. 4. 81 82. Belföldi értékesítés közvetlen

Részletesebben

Gazdasági társaságok átalakulása

Gazdasági társaságok átalakulása Gazdasági társaságok átalakulása című előadás Előadó: Botka Erika okl. könyvvizsgáló, MSZSZE főtitkár Főbb témakörök: Az átalakulás általános szabályai Átalakulási folyamat Átalakulás formaváltással Átalakulás

Részletesebben

Eredménykimutatás II.

Eredménykimutatás II. MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék Éves beszámoló összeállítása és elemzése V. előadás Eredménykimutatás II. Egyéb bevételek ráfordítások

Részletesebben

Beruházásokhoz kapcsolódó mérlegfordulónapi nem realizált árfolyamveszteség szabályai

Beruházásokhoz kapcsolódó mérlegfordulónapi nem realizált árfolyamveszteség szabályai Beruházásokhoz kapcsolódó mérlegfordulónapi nem realizált árfolyamveszteség szabályai I. Választás évében A. Főbb szabályok Az aktív időbeli elhatárolások között halasztott ráfordításként elszámolható

Részletesebben

Az átalakulás eredmény hatásai

Az átalakulás eredmény hatásai Az átalakulás eredmény hatásai I. ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOKNÁL (SZT tv.) KÖZVETLEN átalakuláskori eredményhatás nincs, nem lehet! VAGYONMÉRLEG(EK)-ben (különbözeteknél rendezendő az eltérés) KÖZVETETT átalakulást

Részletesebben

Devizás ügyletek a. számvitelben

Devizás ügyletek a. számvitelben Devizás ügyletek a Devizás tételek számviteli kezelése számvitelben Devizás tételek számviteli kezelése Mérleghez kapcsolódó Eszközök Pénzeszközök Követelések Értékpapírok és részesedések Devizában adott

Részletesebben

Az átalakulás eredmény hatásai

Az átalakulás eredmény hatásai Az átalakulás eredmény hatásai I. ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOKNÁL (SZT tv.) KÖZVETLEN átalakuláskori eredményhatás nincs, nem lehet! VAGYONMÉRLEG(EK)-ben (különbözeteknél rendezendő az eltérés) KÖZVETETT átalakulást

Részletesebben

Eredménykimutatás II.

Eredménykimutatás II. MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék Éves beszámoló összeállítása és elemzése V. előadás Eredménykimutatás II. Egyéb bevételek ráfordítások

Részletesebben

Ingyenes ügyletek számviteli elszámolása

Ingyenes ügyletek számviteli elszámolása Ingyenes ügyletek számviteli elszámolása Előadó: Vadász Iván Budapest, 2016. november 18. Tartalom: Ingyenesség fogalma Számviteli változások Időbeli elhatárolások Térítés nélkül átadott eszközök Tartozásátvállalás

Részletesebben

A beszámoló összeállítása (A nagyfeladat ) Érintett témák, a feldolgozás ütemterve

A beszámoló összeállítása (A nagyfeladat ) Érintett témák, a feldolgozás ütemterve A beszámoló összeállítása (A nagyfeladat ) Érintett témák, a feldolgozás ütemterve 1. Egy nagyfeladat kidolgozása 2. A mérlegkészítés időszakának típus elszámolásai I. sz. feladat A Beszámol-Ő-1 Kft. 2X16.

Részletesebben

Esettanulmány. Átalakulásra - társasági forma váltása

Esettanulmány. Átalakulásra - társasági forma váltása Esettanulmány Átalakulásra - i forma váltása A TIFFOSI Kft. átalakul részvénygá. A kft. üzletrészekből 80%-os részesedése van a FINIVEST Zrt.-nek (könyv szerinti értéke 16 000 eft), 20%-os részesedése

Részletesebben

A 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet

A 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet A 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet A számviteli törvényhez kapcsolódó, sajátos számviteli szabályokat tartalmazó kormányrendeletek módosításáról szóló 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet szabályait

Részletesebben

2. Eredménykimutatás egyéb bevétel, egyéb ráfordítás

2. Eredménykimutatás egyéb bevétel, egyéb ráfordítás 4.. Eredménytartalék 4.. Lekötött tartalék 40.000.000 1 Beruházás 4.. Kötelezettség 40.000.000 A költségnemek, egyéb bevételek és ráfordítások 2015. évi gyakorlati kérdései 2. Eredménykimutatás egyéb bevétel,

Részletesebben

V. Fejezet. A könyvvezetési kötelezettség és a főkönyvi számlaosztályok fő tartalmi elemei

V. Fejezet. A könyvvezetési kötelezettség és a főkönyvi számlaosztályok fő tartalmi elemei V. Fejezet A könyvvezetési kötelezettség és a főkönyvi számlaosztályok fő tartalmi elemei 1. Az V. Fejezet 8. számlaosztály cím alatti része a következőre változik: "8. számlaosztály A 8. számlaosztályban

Részletesebben

A vállalkozás egyik alapanyag készletéről a következő információkat ismeri:

A vállalkozás egyik alapanyag készletéről a következő információkat ismeri: 1. KERESKEDELMI ÉS SZOLGÁLTATÓ TEVÉKENYSÉG TÉMAKÖR 1. feladat A vállalkozás egyik alapanyag készletéről a következő információkat ismeri: Megnevezés Mennyiség (kg) Egységár (Ft/kg) Nyitókészlet 1.500 1.000

Részletesebben

1/ Sajátos egyszerűsített éves beszámoló választásának előfeltételei:

1/ Sajátos egyszerűsített éves beszámoló választásának előfeltételei: 1/ Sajátos egyszerűsített éves beszámoló választásának előfeltételei: A/ bármely cég választhatja, ha két egymást követő üzleti évben, a fordulónapi adatok alapján három mutatóérték közül bármely kettő

Részletesebben

Feladat (A beszámoló összeállítása)

Feladat (A beszámoló összeállítása) Feladat (A beszámoló összeállítása) A Beszámol-Ő-2 Kft. 2X16. december 31-ei főkönyvi kivonatából a következő záró egyenlegeket ismerjük (adatok EFt-ban). A főkönyvi kivonat a társasági adóval kapcsolatos

Részletesebben

A vállalkozás egyik alapanyag készletéről a következő információkat ismeri:

A vállalkozás egyik alapanyag készletéről a következő információkat ismeri: 1. KERESKEDELMI ÉS SZOLGÁLTATÓ TEVÉKENYSÉG TÉMAKÖR 1. feladat A vállalkozás egyik alapanyag készletéről a következő információkat ismeri: Megnevezés Mennyiség (kg) Egységár (Ft/kg) Nyitókészlet 1.500 1.000

Részletesebben

II. évfolyam. Név: Neptun kód: Kurzus: Tanár neve: HÁZI DOLGOZAT 2. Számvitel 2 2013/2014. II. félév

II. évfolyam. Név: Neptun kód: Kurzus: Tanár neve: HÁZI DOLGOZAT 2. Számvitel 2 2013/2014. II. félév II. évfolyam Név: Neptun kód: Kurzus: Tanár neve: HÁZI DOLGOZAT 2. Számvitel 2 2013/2014 II. félév 1. feladat (lekötött tartalék meghatározása, osztalékkal kapcsolatos számítások, saját tőke mérlegrészlet

Részletesebben

Cash flow-kimutatás. A Cash flow-kimutatás tartalma

Cash flow-kimutatás. A Cash flow-kimutatás tartalma Cash flow-kimutatás Az éves beszámoló kiegészítő mellékletének tartalmaznia kell legalább a számviteli törvény által előírt, a 7. számú melléklet szerinti tartalmú cash flow-kimutatást is. Az egyszerűsített

Részletesebben

Társasági adó 2013. évi változásai

Társasági adó 2013. évi változásai Társasági adó 2013. évi változásai a 2012. évi CLXXVIII. törvény alapján S. Csizmazia György könyvvizsgáló, okleveles adószakértő MKVK OK Kft. FOGALMI VÁLTOZÁSOK 1 Bejelentett immateriális jószág 4. 5/a.

Részletesebben

Eredménykimutatás FORRÁS Zrt. ). A főkönyvi kivonat az adózás előtti eredmény utáni könyvelési tételeken kívül minden információt tartalmaz! .

Eredménykimutatás FORRÁS Zrt. ). A főkönyvi kivonat az adózás előtti eredmény utáni könyvelési tételeken kívül minden információt tartalmaz! . Eredménykimutatás A FORRÁS Zrt. (továbbiakban: Társaság) 2009. december 31-i főkönyvi kivonatának forgalmi adatai (forintban). A főkönyvi kivonat az adózás előtti eredmény utáni könyvelési tételeken kívül

Részletesebben

PÉNZFOLYAM Kft. tárgyévi cash-flow kimutatásának összeállításához a következő információkat ismerjük.

PÉNZFOLYAM Kft. tárgyévi cash-flow kimutatásának összeállításához a következő információkat ismerjük. PÉNZFOLYAM Kft. tárgyévi cash-flow kimutatásának összeállításához a következő információkat ismerjük. ESZKÖZÖK (aktívák) Előző év Tárgyév A. BEFEKTETETT ESZKÖZÖK 79 260 72 655 I. IMMATERIÁLIS JAVAK 10

Részletesebben

TARTALOM. 2.1 Aktiválási és passziválási kritériumok A mérlegértékek alapjául szolgáló értékek Az eszközök bekerülési értéke 15

TARTALOM. 2.1 Aktiválási és passziválási kritériumok A mérlegértékek alapjául szolgáló értékek Az eszközök bekerülési értéke 15 1. FEJEZET / BEVEZETÉS 11 2. FEJEZET / ÁLLOMÁNYBAVÉTELI ÉRTÉKEK 13 2.1 Aktiválási és passziválási kritériumok 13 2.2 A mérlegértékek alapjául szolgáló értékek 15 2.2.1 Az eszközök bekerülési értéke 15

Részletesebben

Nagyító alatt: május 24.

Nagyító alatt: május 24. Nagyító alatt: 2017. május 24. A követelések és a számvitel Fogalma, megjelenése a mérlegben Értékelés Csoportosítás S z á m v i t e l i e l s z á m o l á s A követelések fogalma jogszerű (elismert!) fizetési

Részletesebben

2462 Martonvásár Jókai u. 16. 2015.

2462 Martonvásár Jókai u. 16. 2015. SZAMKÓ SZÁMVITELI BT 2462 Martonvásár Jókai u. 16. 2015. Jogszabályi alap: 4/2013. (I. 11.) Korm. rendelet (Áhsz.) 284/2014. (XI. 20.) Korm. rendelet (Áhsz. módosítása) 38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet

Részletesebben

www.szamviteltanar.hu

www.szamviteltanar.hu ÉVES BESZÁMOLÓ - MÉRLEG A változat Eszközök (aktívák) 200X. december 31. adatok E Ft-ban Sorszám A tétel megnevezése Előző év Előző év(ek) módosításai Tárgyév a b c d e 1 A. Befektetett eszközök 2 I. IMMATERIÁLIS

Részletesebben

Számviteli törvény című előadás

Számviteli törvény című előadás Számviteli törvény 2014. című előadás Előadó: Botka Erika okleveles könyvvizsgáló, MSZSZE főtitkára Főbb témakörök: 2013. évközi törvény változások Kapcsolt vállalkozások Végelszámolás Devizás ügyletek

Részletesebben

Pénzügyi számvitel V. előadás. Követelések, pénzeszközök

Pénzügyi számvitel V. előadás. Követelések, pénzeszközök Pénzügyi számvitel V. előadás Követelések, pénzeszközök A követelés fogalma jogszerű teljesített elfogadott, elismert pénzben kifejezett, kifejezhető FIZETÉSI IGÉNY Tágan értelmezve A számviteli szempontból

Részletesebben

Vállalkozási mérlegképes könyvelő szakképesítés-ráépülés. Komplex szakmai vizsga Írásbeli vizsgatevékenysége javítási-értékelési útmutató

Vállalkozási mérlegképes könyvelő szakképesítés-ráépülés. Komplex szakmai vizsga Írásbeli vizsgatevékenysége javítási-értékelési útmutató NEMZETGAZDASÁGI MINISZTÉRIUM TÜK szám: /2015. MK/HU KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ Érvényességi idő: 2015. március 17. 08 óra Minősítő neve: Mészáros László Beosztása: főosztályvezető Készült: 1 eredeti és fm.

Részletesebben

Pénzügyi számvitel IX. előadás. Saját tőke, céltartalékok

Pénzügyi számvitel IX. előadás. Saját tőke, céltartalékok Pénzügyi számvitel IX. előadás Saját tőke, céltartalékok SAJÁT TŐKE Áttekintés Mérleg Saját tőke Eszközök Idegen tőke A tulajdonos juttatja A tulajdonos a vállalkozónál hagyja A saját tőke csoportosítása

Részletesebben

Mérleg "A" betű római arab Megnevezés Megnevezések módosulásai

Mérleg A betű római arab Megnevezés Megnevezések módosulásai Mérleg "A" A Befektetett eszközök A I Immateriális javak A I 1 Alapítás-átszervezés aktivált értéke A I 2 Kísérleti fejlesztés aktivált értéke A I 3 Vagyoni értékű jogok A I 4 Szellemi termékek A I 5 Üzleti

Részletesebben

Kompkonzult Kft SZÁMVITEL május 6.

Kompkonzult Kft SZÁMVITEL május 6. Kompkonzult Kft SZÁMVITEL 2014 2014. május 6. 1 Beszámoló, könyvvezetés 2 lehet USD is csak az 5. üzleti évet követően változtatható devizás értékelésre az Európai Központi Bank árfolyama is választható,

Részletesebben

LÍZING ÉS BÉRLET SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA

LÍZING ÉS BÉRLET SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA LÍZING ÉS BÉRLET SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA ADÓTANÁCSADÓK EGYESÜLETE 2018. Junkertné Dr. Szűcs Zsuzsanna Fogalmi meghatározás/1 A számviteli törvény és a Ptk fogalma eltér. A számviteli törvény a Hpt-re hivatkozik.

Részletesebben

Hajós Alfréd Általános Iskola Alapítvány Kiegészítő melléklet 2011.

Hajós Alfréd Általános Iskola Alapítvány Kiegészítő melléklet 2011. Adószám: 18715792-1-13 Bíróság: Budapest Környéki Törvényszék Bírósági végzés: 4.13.PK.60.034/2007/4 Statisztikai számjel: Fordulónap: december 31. Beszámolási időszak: január 01- december 31. Gödöllő,

Részletesebben

Karácsonyi Ajándék. Kellemes Karácsonyi Ünnepeket és Sikerekben Gazdag Boldog Új Évet kívánok minden kedves Olvasómnak és Tanulómnak!

Karácsonyi Ajándék. Kellemes Karácsonyi Ünnepeket és Sikerekben Gazdag Boldog Új Évet kívánok minden kedves Olvasómnak és Tanulómnak! Karácsonyi Ajándék Fogadd tőlem szeretettel az Időbeli elhatárolássokkal kapcsolatos összefoglalómat! Kellemes Karácsonyi Ünnepeket és Sikerekben Gazdag Boldog Új Évet kívánok minden kedves Olvasómnak

Részletesebben

Éves Beszámoló. A vállalkozás címe: 3532 Miskolc, Nemzetőr u 20. "A" változat

Éves Beszámoló. A vállalkozás címe: 3532 Miskolc, Nemzetőr u 20. A változat A vállalkozás neve: A vállalkozás címe: 3532 Miskolc, Nemzetőr u 20. Éves Beszámoló Beszámolási időszak: 2005. január 1. - Előző időszak: 2004. január 1. - 2004. december 31. Beszámoló készítés oka: Normál,

Részletesebben

Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás

Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás Előadó: Vadász Iván Budapest, 2013. január 24. Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás választhatja - kisvállalkozás - belföldön letelepedett - nem áll csőd és felszámolás

Részletesebben

KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET 2013. ÉVRE VIGADÓ KULTURÁLIS ÉS CIVIL KÖZPONT NONPROFIT KFT.

KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET 2013. ÉVRE VIGADÓ KULTURÁLIS ÉS CIVIL KÖZPONT NONPROFIT KFT. KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET 2013. ÉVRE VIGADÓ KULTURÁLIS ÉS CIVIL KÖZPONT NONPROFIT KFT.. ügyvezető Monor, 2014.02.28. 1/6 2013.ÉVI KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET A cég neve: VIGADÓ KULTURLÁSI ÉS CIVIL KÖZPONT NONPROFIT

Részletesebben

Bevezetés a külföldi pénzértékre szóló vagyonelemek értékelésébe

Bevezetés a külföldi pénzértékre szóló vagyonelemek értékelésébe Bevezetés a külföldi pénzértékre szóló vagyonelemek értékelésébe Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése a fordulónapig 60. (1) A valutapénztárba bekerülő valutakészletet, a devizaszámlára

Részletesebben

Példa az egyszerűsített éves beszámolót készítők részére

Példa az egyszerűsített éves beszámolót készítők részére 1. Az egyszerűsített éves beszámoló készítése lehetőségének meghatározása: A vállalkozás 2006. október 1-jével kezdte meg előtársaságként működését, a társaságot a cégbíróság október 31.-vel jegyezte be,

Részletesebben

Könyvvezetési ismeretek

Könyvvezetési ismeretek 1 I. évfolyam BA Név: Neptun kód: Kurzus: Tanár neve: HÁZI DOLGOZAT 2. Könyvvezetési ismeretek 2014/2015 II. félév 2 Elméleti kérdések 1. Egy vállalkozás saját tőkéjével kapcsolatosan az alábbi információkkal

Részletesebben

közötti időszakról szóló ÉVES BESZÁMOLÓ

közötti időszakról szóló ÉVES BESZÁMOLÓ 22700368-3523-113-01 A vállalkozás megnevezése: A vállalkozás címe, telefonszáma: 1031 Budapest, Nánási út 5-7. B-325. 2016.01.01-2016.12.31 közötti időszakról szóló ÉVES BESZÁMOLÓ Kelt: Budapest, 2017.04.25

Részletesebben

KONSZOLIDÁLT BESZÁMOLÓ AZ EU ÁLTAL BEFOGADOTT NEMZETKÖZI PÉNZÜGYI BESZÁMOLÁSI STANDARDOK (IFRS-ek) SZERINT

KONSZOLIDÁLT BESZÁMOLÓ AZ EU ÁLTAL BEFOGADOTT NEMZETKÖZI PÉNZÜGYI BESZÁMOLÁSI STANDARDOK (IFRS-ek) SZERINT WABERER'S International ZRt. 2012-2014. évi KONSZOLIDÁLT BESZÁMOLÓ AZ EU ÁLTAL BEFOGADOTT NEMZETKÖZI PÉNZÜGYI BESZÁMOLÁSI STANDARDOK (IFRS-ek) SZERINT a vállalkozás vezetője (képviselője) WABERER'S International

Részletesebben

Pénzügyi számvitel. V. Előadás Követelések, pénzeszközök

Pénzügyi számvitel. V. Előadás Követelések, pénzeszközök Pénzügyi számvitel V. Előadás Követelések, pénzeszközök A követelés fogalma jogszerű teljesített elfogadott, elismert pénzben kifejezett, kifejezhető FIZETÉSI IGÉNY Tágan értelmezve A számviteli szempontból

Részletesebben

GAZDASÁGTUDOMÁNYI K A R. Források

GAZDASÁGTUDOMÁNYI K A R. Források MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI K A R P É N Z Ü G Y I É S S Z Á M V I T E L I I N T É Z E T S Z Á M V I T E L I N T É Z E T I TA N S Z É K Források MÉRLEG,... év... A. BEFEKTETETT ESZKÖZÖK I. IMMATERIÁLIS

Részletesebben

EGYÉB BERENDEZÉSEK, FELSZERELÉSEK, GÉPEK, JÁRMŰVEK

EGYÉB BERENDEZÉSEK, FELSZERELÉSEK, GÉPEK, JÁRMŰVEK FŐKÖNYVI KIVONAT 2013.01.01-2013.12.31 Psalmus Humanus Egyesület - 2013 Forgalom Fők.szám Megnevezés Tartozik Követel 1 14 3 31 36 38 381 384 39 392 4 41 45 454 463 464 471 474 49 5 51 143 145 149 1491

Részletesebben

2017. ÉVI BESZÁMOLÓ. Mérleg : - Eszközök - Források. Eredmény-kimutatás. Cash-flow kimutatás

2017. ÉVI BESZÁMOLÓ. Mérleg : - Eszközök - Források. Eredmény-kimutatás. Cash-flow kimutatás 1 2 0 5 2 5 8 5-6 8 1 0-1 1 4-0 1 Statisztikai szám 0 1-1 0-0 4 2 8 5 0 cégjegyzékszám XIII. KERÜLETI KÖZSZOLGÁLTATÓ ZÁRTKÖRŰEN MŰKÖDŐ RÉSZVÉNYTÁRSASÁG Mérleg : - Eszközök - Források Eredmény-kimutatás

Részletesebben

Számviteli törvény módosítása

Számviteli törvény módosítása Dr. Gróf Gabriella Évközi módosítás: 2012. évi CXLVI. törvény 2012. évi CLXXVIII. törvény Szabályok hatályba lépése 2013. 01, 01., de a rendelkezések jelentős része 2012-re is alkalmazható Mikrogazdálkodói

Részletesebben

Éves beszámoló. Csepeli Hőszolgáltató Kft Budapest, Kalotaszeg utca Statisztikai számjel Cégjegyzék száma

Éves beszámoló. Csepeli Hőszolgáltató Kft Budapest, Kalotaszeg utca Statisztikai számjel Cégjegyzék száma Csepeli Hőszolgáltató Kft Éves beszámoló 2011 "A" MÉRLEG Eszközök (aktívák) módosí- tásai 1 A. Befektetett eszközök 288 472 6 289 281 544 2 I. IMMATERIÁLIS JAVAK 3 787 0 2 526 3 Alapítás-átszervezés aktivált

Részletesebben

1. melléklet a évi CI. törvényhez 1. számú melléklet a évi C. törvényhez A mérleg előírt tagolása A változat

1. melléklet a évi CI. törvényhez 1. számú melléklet a évi C. törvényhez A mérleg előírt tagolása A változat 1. melléklet a 2015. évi CI. törvényhez 1. számú melléklet a 2000. évi C. törvényhez A mérleg előírt tagolása A változat Eszközök (aktívák) A. Befektetett eszközök I. Immateriális javak 1. Alapítás-átszervezés

Részletesebben

RENDSZERVÍZ PLUSZ KFT 1146 BUDAPEST, ISTVÁNMEZEI ÚT 2/C társaság. KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET évi beszámolóhoz

RENDSZERVÍZ PLUSZ KFT 1146 BUDAPEST, ISTVÁNMEZEI ÚT 2/C társaság. KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET évi beszámolóhoz RENDSZERVÍZ PLUSZ KFT 1146 BUDAPEST, ISTVÁNMEZEI ÚT 2/C társaság KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET 2010. évi beszámolóhoz I. Általános rész 1. A társaság bemutatása A cég neve: (rövidített) RENDSZERVÍZ PLUSZ KFT A

Részletesebben

Az átalakulás eredmény hatásai

Az átalakulás eredmény hatásai Az átalakulás eredmény hatásai I. ÁTALAKULÓ TÁRSASÁGOKNÁL (SZT tv.) KÖZVETLEN átalakuláskori eredményhatás nincs, nem lehet! VAGYONMÉRLEG(EK)-ben (különbözeteknél rendezendő az eltérés) KÖZVETETT átalakulást

Részletesebben

Őszikék 2005 Közhasznú Nonprofit Kft

Őszikék 2005 Közhasznú Nonprofit Kft Őszikék 2005 Közhasznú Nonprofit Kft 3232 Gyöngyös Üdülősor út 58. 2015. évi Egyszerűsített éves beszámolójának KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLETE 1. Általános kiegészítések 1.1.A gazdálkodó bemutatása 1.1.1. A gazdálkodó

Részletesebben

Pénzügyi számvitel 1. ZH 2 felkészítő Pénzeszközök, Követelések, Kötelezettségek

Pénzügyi számvitel 1. ZH 2 felkészítő Pénzeszközök, Követelések, Kötelezettségek Pénzügyi számvitel 1. ZH 2 felkészítő 2017 Pénzeszközök, Követelések, Kötelezettségek 1. feladat (valutapénztár és devizaszámla kiemelt gazdasági ei 1) A Valuta&Deviza2 NyRt. következő tárgyidőszaki kiemelt

Részletesebben

COMENIUS Angol-Magyar Két Tanítási Nyelvű Gimnázium, Általános Iskola, Óvoda és Szakgimnázium

COMENIUS Angol-Magyar Két Tanítási Nyelvű Gimnázium, Általános Iskola, Óvoda és Szakgimnázium COMENIUS Angol-Magyar Két Tanítási Nyelvű Gimnázium, Általános Iskola, Óvoda és Szakgimnázium 2017. EGYSZERŰSÍTETT ÉVES BESZÁMOLÓJÁNAK KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLETE Székesfehérvár, 2018. május 02. A társaság bemutatása

Részletesebben

KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET. atlatszo.hu Közhasznú Nonprofit Kft. egyszerűsített éves beszámolójához. 2015. május 29. a vállalkozás vezetője (képviselője)

KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET. atlatszo.hu Közhasznú Nonprofit Kft. egyszerűsített éves beszámolójához. 2015. május 29. a vállalkozás vezetője (képviselője) KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET a atlatszo.hu Közhasznú Nonprofit Kft. 2014 egyszerűsített éves beszámolójához 2015. május 29. a vállalkozás vezetője (képviselője) I. ÁLTALÁNOS RÉSZ A cég teljes neve: Alapítás időpontja:

Részletesebben

ADOTT, KAPOTT TÁMOGATÁSOK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA

ADOTT, KAPOTT TÁMOGATÁSOK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA ADOTT, KAPOTT TÁMOGATÁSOK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA ADÓTANÁCSADÓK EGYESÜLETE 2018. Junkertné Dr. Szűcs Zsuzsanna Támogatások csoportosítása/1 Támogatás megjelenési formája szerint: Pénzben folyósított Eszközben

Részletesebben

Á talakulások szám vitele és könyvvizsgálata

Á talakulások szám vitele és könyvvizsgálata Á talakulások szám vitele és könyvvizsgálata Társaságok átalakulása Az átalakulások általános szabályai Az átalakulások közös szabályai A vagyonmérleg-tervezetek Teendők a tervezetek összeállítása után

Részletesebben

Társasági adó törvény kiemelt változásai november 19-én elfogadott törvény alapján Hatályba lépés: január 1.

Társasági adó törvény kiemelt változásai november 19-én elfogadott törvény alapján Hatályba lépés: január 1. Társasági adó törvény kiemelt változásai 2012. november 19-én elfogadott törvény alapján Hatályba lépés: 2013. január 1. Alapfogalmak Bejelentett immateriális jószág kiterjed arra az esetre is, ha az adózó

Részletesebben

Éves beszámoló Statisztikai számjel Cégjegyzék száma

Éves beszámoló Statisztikai számjel Cégjegyzék száma 2 0 3 9 0 7 5 0 9 0 0 1 5 7 2 0 1 Statisztikai számjel 0 1 0 9 9 2 0 8 3 6 Cégjegyzék száma A vállalkozás megnevezése Duna Palota Kulturális Közhasznú Nonprofit Kft. A vállalkozás címe, telefonszáma 1051

Részletesebben

DÉKÁ KFT. Statisztikai számjel. Cégjegyzékszám. MÉRLEG Eszközök (aktívák) adatok eft-ban. Előző év(ek) módosításai. Előző év. A tétel megnevezése

DÉKÁ KFT. Statisztikai számjel. Cégjegyzékszám. MÉRLEG Eszközök (aktívák) adatok eft-ban. Előző év(ek) módosításai. Előző év. A tétel megnevezése 0 1-0 9-9 8 0 0 7 5 1 1 MÉRLEG Eszközök (aktívák) (ek) A. BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (I.+II.+III. sorok) 3 612 3 439 I. IMMATERIÁLIS JAVAK (1-7. sorok) 2 000 2 000 1 Alapítás-átszervezés aktivált értéke 2 Kísérleti

Részletesebben

Számviteli kézikönyvek. Támogatások számviteli elszámolása

Számviteli kézikönyvek. Támogatások számviteli elszámolása Számviteli kézikönyvek Támogatások számviteli elszámolása Budapest, 2019 Szerző: Botka Erika Sorozatszerkesztő: Kökényesiné Pintér Ilona Kézirat lezárva: 2019. szeptember 1. ISBN 978-963-638-579-8 ISSN

Részletesebben

Éves beszámoló 2013. december 31.

Éves beszámoló 2013. december 31. 2465481-1412-113-3 Statisztikai számjel 3-9- 126499 Cégjegyzék száma Adorján-Tex Kft. 63 Kalocsa Szent István király út 26. Éves beszámoló Keltezés: 214. április 25. 2465481-1412-113-3 1/6. oldal "A" MÉRLEG

Részletesebben

Számviteli aktualitások 2015. Vállalkozási szakterület

Számviteli aktualitások 2015. Vállalkozási szakterület (számviteli témakör) Forrás Akadémia GriffSoft Informatikai Zrt. 1041 Budapest, Görgey Artúr utca 69-71. Telefon: +36-1/450-2200, +36-62/549-100 Fax: +36-1/239-0056, +36-62/401-417 Web: www.griffsoft.hu

Részletesebben

2017. évi éves beszámoló kiegészítő melléklete

2017. évi éves beszámoló kiegészítő melléklete 2017. évi éves beszámoló kiegészítő melléklete Elek-Ágh Állatmenhely Közhasznú Alapítvány I. Általános kiegészítések 1.A gazdálkodó bemutatása 1.1. A gazdálkodó főbb adatai - székhely: 2316 Tököl, Fő u.129.

Részletesebben

GYULAI KÖZÜZEMI NONPROFIT KFT GYULA, Szent László u Eves beszámoló

GYULAI KÖZÜZEMI NONPROFIT KFT GYULA, Szent László u Eves beszámoló 0 GYULAI KÖZÜZEMI NONPROFIT KFT 5700. GYULA, Szent László u. 16. 06-66-362-377, Eves beszámoló 2016 Keltezés: 2017. március 16. ~~--= 1/6. oldal "A" MÉRLEG Eszközök (aktívák) 2016 december 31 adatok E

Részletesebben

Társasági adótörvény változása

Társasági adótörvény változása Dr. Gróf Gabriella 2012. évi CLXXVIII. törvény Hatály: 2013. 01. 01. Adóalanyok Nem Tao alany a Nemzeti Eszközkezelő Zrt (2012. 06. 20.) Nem Tao alany a kényszertörlési eljárás alatt álló adózó a kényszertörlési

Részletesebben

Társasági adó elszámolása Egyéb kiadás - Egyéb kötelezettség / Növekedés

Társasági adó elszámolása Egyéb kiadás - Egyéb kötelezettség / Növekedés 8. feladat Megoldás Év végi záró, rendező tételek - Naplófőkönyv zárása ÁFA megállapítása Fizetendő ÁFA 4.285.000 Levonható ÁFA -2.952.000 Befizetendő ÁFA 1.333.000 Befizetett ÁFA -1.500.000 Visszaigényelt

Részletesebben

RENDSZERVÍZ PLUSZ KFT 1031 BUDAPEST, VÁCI MIHÁLY TÉR 1. KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET A ÉVI BESZÁMOLÓHOZ

RENDSZERVÍZ PLUSZ KFT 1031 BUDAPEST, VÁCI MIHÁLY TÉR 1. KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET A ÉVI BESZÁMOLÓHOZ RENDSZERVÍZ PLUSZ KFT 1031 BUDAPEST, VÁCI MIHÁLY TÉR 1. KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET A 2011. ÉVI BESZÁMOLÓHOZ I. Általános rész 1. A társaság bemutatása A cég neve: (rövidített) RENDSZERVÍZ PLUSZ KFT A cég neve:

Részletesebben

Számviteli változások 2014. Tóth Mihály bejegyzett könyvvizsgáló

Számviteli változások 2014. Tóth Mihály bejegyzett könyvvizsgáló Számviteli változások 2014 Tóth Mihály bejegyzett könyvvizsgáló Releváns jogszabályok egyes törvényeknek a távolléti díj számításával és a közpénzek szabályozásával összefüggő módosításáról szóló 2013.

Részletesebben

statisztikai számjel cégjegyzék szám. Szegedi Sport és Fürdők Kft Szeged, Temesvári krt. 33.

statisztikai számjel cégjegyzék szám. Szegedi Sport és Fürdők Kft Szeged, Temesvári krt. 33. statisztikai számjel cégjegyzék szám Szegedi Sport és Fürdők Kft. 2011. december 31. BESZÁMOLÓ Keltezés: Szeged, 2012.június 08. vállalkozás vezetője (képviselője) PH. MÉRLEG "A" változat - Eszközök (aktívák)

Részletesebben

A cash flow kimutatás fogalmát a következők szerint definiálhatjuk (IAS 7 Cash-flow kimutatások alapján):

A cash flow kimutatás fogalmát a következők szerint definiálhatjuk (IAS 7 Cash-flow kimutatások alapján): A cash flow kimutatás fogalmát a következők szerint definiálhatjuk (IAS 7 Cash-flow kimutatások alapján): A cash flow pénzeszközök be- és kiáramlását jelenti, ahol pénzeszközök alatt a pénztári készpénzállományt

Részletesebben

Gazdasági társaságok átalakulásának könyvvizsgálata. Előadó: dr. Adorján Csaba

Gazdasági társaságok átalakulásának könyvvizsgálata. Előadó: dr. Adorján Csaba Gazdasági társaságok átalakulásának könyvvizsgálata Előadó: dr. Adorján Csaba egyetemi adjunktus A fordulónapra készített mérleg összeállítása során érvényesül a vállalkozás folytatásának elve, összeállításának

Részletesebben

Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás

Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás Előadó: Vadász Iván Budapest, 2013. január 24. Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás választhatja - kisvállalkozás - belföldön letelepedett - nem áll csőd és felszámolás

Részletesebben

60A A kockázati tőkealap adatai - Források

60A A kockázati tőkealap adatai - Források 60A A kockázati tőkealap adatai - Források 001 60A1 Saját tőke 002 60A11 Jegyzett tőke 003 60A12 Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) 004 60A13 Tartalék 005 60A131 Lekötött tartalék 006 60A132 Értékelési

Részletesebben

2015 évi Éves beszámoló

2015 évi Éves beszámoló 0 1-1 0-0 4 7 7 5 4 a vállalkozás megnevezése a vállalkozás címe, telefonszáma 2015 évi Éves zárómérleg 2015.01.01. - 2015. 12. 31. a vállalkozás vezetője (képviselője) P.H. Sorszám 2 4 3 5 9 5 7 3 7 7

Részletesebben

Eredmény és eredménykimutatás

Eredmény és eredménykimutatás Eredmény és eredménykimutatás Eredmény Eredmény Az adott időszak hozamainak és ráfordításainak különbsége. Nyereség Veszteség 0 A hozam - bevétel A létrehozott teljesítmények várható ellenértéke Az értékesített,

Részletesebben

Vállalkozási mérlegképes könyvelő szakképesítés-ráépülés. Komplex szakmai vizsga Írásbeli vizsgatevékenysége javítási-értékelési útmutató

Vállalkozási mérlegképes könyvelő szakképesítés-ráépülés. Komplex szakmai vizsga Írásbeli vizsgatevékenysége javítási-értékelési útmutató NEMZETGAZDASÁGI MINISZTÉRIUM TÜK szám: 24/4-260/2015. KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ Érvényességi idő: 2015. december 08. 15.00-óra Minősítő neve: Mészáros László Beosztása: főosztályvezető Készült: 1 eredeti

Részletesebben

KÖZIGAZGATÁSI ÉS IGAZSÁGÜGYI MINISZTÉRIUM CÉGINFORMÁCIÓS ÉS AZ ELEKTRONIKUS CÉGELJÁRÁSBAN KÖZREMŰKÖDŐ SZOLGÁLAT

KÖZIGAZGATÁSI ÉS IGAZSÁGÜGYI MINISZTÉRIUM CÉGINFORMÁCIÓS ÉS AZ ELEKTRONIKUS CÉGELJÁRÁSBAN KÖZREMŰKÖDŐ SZOLGÁLAT 2014.2.25. ELEKTRONIKUS BESZÁMOLÓ PORTÁL - NYOMTATÓBARÁT VERZIÓ KÖZIGAZGATÁSI ÉS IGAZSÁGÜGYI MINISZTÉRIUM CÉGINFORMÁCIÓS ÉS AZ ELEKTRONIKUS CÉGELJÁRÁSBAN KÖZREMŰKÖDŐ SZOLGÁLAT 13EB-02 13EB 13EB/A 13EB/M/A1

Részletesebben

Sasadi és Farkasréti Öregdiákok Egyesülete

Sasadi és Farkasréti Öregdiákok Egyesülete 1. Általános kiegészítések 1.1.A gazdálkodó bemutatása 1.1.1. A gazdálkodó főbb adatai - Székhely: - Internetes honlap címe: (ha a beszámolót a honlapon is közzéteszi) - Működési forma: Társasdalmi Rgyesület

Részletesebben

COMENIUS Angol-Magyar Két Tanítási Nyelvű Gimnázium, Általános Iskola, Óvoda és Szakgimnázium

COMENIUS Angol-Magyar Két Tanítási Nyelvű Gimnázium, Általános Iskola, Óvoda és Szakgimnázium COMENIUS Angol-Magyar Két Tanítási Nyelvű Gimnázium, Általános Iskola, Óvoda és Szakgimnázium 2018. EGYSZERŰSÍTETT ÉVES BESZÁMOLÓJÁNAK KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLETE Székesfehérvár, 2019. május 27. A társaság bemutatása

Részletesebben

KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET

KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET 2015. 01. 01. 2015. 12. 31. Budapest, 2016. április 30... A vállalkozás vezetője ( képviselője ) 1 1. Általános bemutatás A vállalkozás neve: STEMO MARKETING Kft. A vállalkozás rövidített

Részletesebben

Körúti Színház Közhasznú Nonprofit Kft évi Egyszerűsített éves beszámolójának Kiegészítő melléklete

Körúti Színház Közhasznú Nonprofit Kft évi Egyszerűsített éves beszámolójának Kiegészítő melléklete Körúti Színház Közhasznú Nonprofit Kft. 2016. évi Egyszerűsített éves beszámolójának Kiegészítő melléklete Cégjegyzék száma: 13-09-135873 Adószám: 12459092-2-13 Beszámolási időszak: 2016. 01. 01. - 2016.

Részletesebben

Kiegészítő melléklet. Forcont Kft

Kiegészítő melléklet. Forcont Kft Adószám: 12167191-2-13 Közösségi adószám: HU12167191 Cégbíróság: Budapest Környéki Törvényszék Cégbírósága Cégjegyzék szám: 13-09-149998 Kiegészítő melléklet Forcont Kft. 2015. Fordulónap: 2015. december

Részletesebben

Előző év(ek) módosításai a b c d e I. IMMATERIÁLIS JAVAK ( sorok)

Előző év(ek) módosításai a b c d e I. IMMATERIÁLIS JAVAK ( sorok) 0 1-1 0-0 4 6 4 7 9 1 1 MÉRLEG Eszközök (aktívák) "A" változat (ek) 01 A. Befektetett eszközök (02.+10.+18. sor) 7 389 0 4 358 02 I. IMMATERIÁLIS JAVAK (03.-09. sorok) 5 728 0 4 291 03 1. Alapítás-átszervezés

Részletesebben

Összefoglaló feladat a Saját tőke témakörből

Összefoglaló feladat a Saját tőke témakörből Összefoglaló feladat a Saját tőke témakörből A VÁGJUNK BELE Rt-t 2004-ben alapították. A társaság alaptőkéje 100.000.000 Ft, amelynek 60 %-a apport, 40 %-a pénzbeli hozzájárulás. Az apport megoszlása:

Részletesebben

IGAZSÁGÜGYI MINISZTÉRIUM CÉGINFORMÁCIÓS ÉS AZ ELEKTRONIKUS CÉGELJÁRÁSBAN KÖZREMŰKÖDŐ SZOLGÁLAT

IGAZSÁGÜGYI MINISZTÉRIUM CÉGINFORMÁCIÓS ÉS AZ ELEKTRONIKUS CÉGELJÁRÁSBAN KÖZREMŰKÖDŐ SZOLGÁLAT 2015. 07. 02. ELEKTRONIKUS BESZÁMOLÓ PORTÁL NYOMTATÓBARÁT VERZIÓ IGAZSÁGÜGYI MINISZTÉRIUM CÉGINFORMÁCIÓS ÉS AZ ELEKTRONIKUS CÉGELJÁRÁSBAN KÖZREMŰKÖDŐ SZOLGÁLAT 15EB 02 15EB 15EB/A 15EB/M/A1 15EB/M/A2 15EB/E

Részletesebben

Éves beszámoló. 2012. üzleti évről. 2 3 9 2 1 9 1 7 3 7 0 0 1 1 3 1 3 Statisztikai számjel. 1 3 0 9 1 5 6 2 9 2 Cégjegyzék száma

Éves beszámoló. 2012. üzleti évről. 2 3 9 2 1 9 1 7 3 7 0 0 1 1 3 1 3 Statisztikai számjel. 1 3 0 9 1 5 6 2 9 2 Cégjegyzék száma 2 3 9 2 1 9 1 7 3 7 0 0 1 1 3 1 3 Statisztikai számjel 1 3 0 9 1 5 6 2 9 2 Cégjegyzék száma a vállalkozás megnevezése Érd és Térsége Csatorna-szolgáltató Kft a vállalkozás címe, telefonszáma 2030 Érd,

Részletesebben

KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET 2012.01.01 2012.12.31.

KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET 2012.01.01 2012.12.31. KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET 2012.01.01 2012.12.31. Az EQUILOR FINE ART Műkincs-Kereskedelmi és Tanácsadó Korlátolt felelősségű társaság 2006. június 26-án kelt Társasági Szerződéssel, határozatlan időtartamra

Részletesebben

A SZÁMVITELI TÖRVÉNY ÉS AZ EGYÉB SZERVEZETEK BESZÁMOLÓ KÉSZÍTÉSI ÉS KÖNYVVEZETÉSI KÖTELEZETTSÉGEIRŐL SZÓLÓ KORMÁNYRENDELET 2015

A SZÁMVITELI TÖRVÉNY ÉS AZ EGYÉB SZERVEZETEK BESZÁMOLÓ KÉSZÍTÉSI ÉS KÖNYVVEZETÉSI KÖTELEZETTSÉGEIRŐL SZÓLÓ KORMÁNYRENDELET 2015 A SZÁMVITELI TÖRVÉNY ÉS AZ EGYÉB SZERVEZETEK BESZÁMOLÓ KÉSZÍTÉSI ÉS KÖNYVVEZETÉSI KÖTELEZETTSÉGEIRŐL SZÓLÓ KORMÁNYRENDELET 2015. ÉVRE VONATKOZÓ MÓDOSÍTÁSAI A Számviteli törvényt (2000. évi C. tv.) és a

Részletesebben

I. RÉSZ / 5. FEJEZET KÖVETELÉSEK

I. RÉSZ / 5. FEJEZET KÖVETELÉSEK I. RÉSZ / 5. FEJEZET KÖVETELÉSEK GYAKORLÓ FELADATOK 1. feladat megoldása Ssz Szolgáltatás árbevétele 311. Vevők 911. Árbevétel 1 200 1 200 1/2 311. Vevők 2/1.1 Eladási ár 311. Vevők 911. Árbevétel 7 200

Részletesebben

Dr. Gróf Gabriella. Igazságügyi adó- és könyvszakértő Jogász, bejegyzett könyvvizsgáló

Dr. Gróf Gabriella. Igazságügyi adó- és könyvszakértő Jogász, bejegyzett könyvvizsgáló Dr. Gróf Gabriella Igazságügyi adó- és könyvszakértő Jogász, bejegyzett könyvvizsgáló 2000. évi C. törvény módosítása Jogszabályi háttér: 2013. évi XXXVII. törvény 2013. évi CC. törvény 2 Transzferár elszámolás

Részletesebben

RENDSZERVÍZ PLUSZ KFT 1031 BUDAPEST, VÁCI MIHÁLY TÉR 1. KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET A 2012. ÉVI BESZÁMOLÓHOZ

RENDSZERVÍZ PLUSZ KFT 1031 BUDAPEST, VÁCI MIHÁLY TÉR 1. KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET A 2012. ÉVI BESZÁMOLÓHOZ RENDSZERVÍZ PLUSZ KFT 1031 BUDAPEST, VÁCI MIHÁLY TÉR 1. KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET A 2012. ÉVI BESZÁMOLÓHOZ I. Általános rész 1. A társaság bemutatása A cég neve: (rövidített) RENDSZERVÍZ PLUSZ KFT A cég neve:

Részletesebben

Éves beszámoló üzleti évről

Éves beszámoló üzleti évről 1 0 5 8 5 5 6 0 6 2 0 9 1 1 4 0 1 Statisztikai számjel 0 1-1 0-0 4 1 6 3 3 Cégjegyzék száma a vállalkozás megnevezése: a vállalkozás címe, telefonszáma: K O P I N T - D A T O R G Zrt. 1081 Budapest, Csokonai

Részletesebben

Vígszínház Nonprofit Kft

Vígszínház Nonprofit Kft 2 3 3 9 5 8 1 9-9 0 0 1-5 7 2-0 1 Statisztikai számjel 0 1-0 9-9 6 3 6 4 5 cégjegyzék szám A vállalkozás megnevezése: címe: 1137 Budapest, Szent István krt 14. 2016.december 31 ÉVES BESZÁMOLÓ. Cg-01-09-963645

Részletesebben

Szegedi Vadaspark és Programszervező Közhasznú Nonprofit Kft. 2013. évi Egyszerűsített éves beszámolójának KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLETE

Szegedi Vadaspark és Programszervező Közhasznú Nonprofit Kft. 2013. évi Egyszerűsített éves beszámolójának KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLETE Szegedi Vadaspark és Programszervező Közhasznú Nonprofit Kft. 2013. évi Egyszerűsített éves beszámolójának KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLETE 1. Általános kiegészítések 1.1. A vállalkozás bemutatása 1.1.1. A gazdálkodó

Részletesebben

I. RÉSZ. 2. FEJEZET TÁRGYI ESZKÖZÖK

I. RÉSZ. 2. FEJEZET TÁRGYI ESZKÖZÖK I. RÉSZ. 2. FEJEZET TÁRGYI ESZKÖZÖK GYAKORLÓ FELADATOK 1. feladat megoldása 1.1 Beszerzés (vételár) 1.2 Áfa elszámolása 2.1 Szállítási díj 2.2 Áfa elszámolása 4. Aktiválás 5. Tárgyévi időarányos értékcsökkenés

Részletesebben

Példa az eszközök és források értékelésében jelentkező hibák elszámolására

Példa az eszközök és források értékelésében jelentkező hibák elszámolására Példa az eszközök és források értékelésében jelentkező hibák elszámolására Egy vállalkozásnál az önellenőrzés keretében hibát tártak fel 2008. március 12-én (a 2007. évi mérlegkészítés napját megelőzően).

Részletesebben