Mottó. "Aki ma azt mondja magáról, hogy a teljes adóspektrumot érti. és részletekbe menően ismeri, az vagy hazudik, vagy politikus"

Átírás

1 VÁLTOZÁSOK Mottó "Aki ma azt mondja magáról, hogy a teljes adóspektrumot érti és részletekbe menően ismeri, 2014 az vagy hazudik, vagy politikus" Ha úgy érezzük, hogy összecsapnak a fejünk fölött a hullámok. 5 % tudás Hány négyzet látható az ábrán? 80 % 15% készség lelkesedés Számviteli törvény évközi és 2014-től hatályos változásai

2 Beszámoló készítését érintő változások Könyvviteli elszámolást érintő változások Saját döntés alapján USA dollárban is készíthető A konszolidált éves beszámoló alóli mentesülés értékhatárának módosítása Évközi tőkehelyzet jogszabály szerinti megállapítására közbenső mérleg használandó Transzferár-különbözet számviteli elszámolási lehetősége Tagsági jogviszony megszűnésekor a tagra jutó saját tőke elszámolásának pontosítása A behajtási költségátalány számviteli elszámolása Eszközben kiadott osztalék elszámolásának rögzítése Választott árfolyamként az EKB devizaárfolyama is használható Halasztott ráfordításban lévő devizaátértékelési veszteség fokozatos feloldási lehetősége hitel visszafizetés esetén Könyvvizsgálatot érintő módosítások Kötelező könyvvizsgálat alóli mentesülés szabályainak módosítása A kötelező könyvvizsgálat árbevételi értékhatára 300 millió forintra nő Könyvviteli szolgáltatással kapcsolatos módosítások Akkreditált szervezetek akkreditációs feltételeinek módosítása Nyilvántartásból való törlés adatváltozás bejelentésének elmulasztása miatt Egyéb módosítások 2

3 Beszámoló készítését érintő változások Beszámoló készítését érintő változások Bármely vállalkozó, számvitelpolitikai döntés alapján A konszolidált éves beszámoló alóli mentesülés értékhatárának módosítása [117. (1)] Saját döntés alapján USA dollárban is készíthető [20. (4)] Bármely üzleti év első napjától Létesítő okirat módosítása [ld. Ct. 30. (4)] Döntést követő 5 évig nem változtatható Mérlegfőösszeg 5,4 mrd A mentesülési értékhatár duplájára nőtt Árbevétel 8 mrd Létszám 250 fő (nem változott) 2013-ra még nem alkalmazható 2013-ra még nem alkalmazható Beszámoló készítését érintő változások Könyvviteli elszámolást érintő változások Évközi tőkehelyzet jogszabály szerinti megállapítására közbenső mérleg használandó [21. (6)] Bármely más esetben is közbenső mérleget célszerű a tőkehelyzet évközi megállapítására készíteni Hatályos: november 30-tól Ha jogszabály szerint a saját tőke évközi megállapítására van szükség (pl. tőkepótlási kötelezettség): akkor saját tőke alatt az Szt. szerinti közbenső mérleg szerinti saját tőke értendő Kivéve, ha a jogszabály ettől eltérően rendelkezik Transzferár-különbözet számviteli elszámolási lehetősége [47. (10), 73. (4), 78. (8)] A bekerülési értéket, az árbevételt, az igénybe vett szolgáltatások értékét módosítja, ha nem kívánják a tao. tv. szerinti különbözettel az adóalapot módosítani Problémák, amelyek nincsenek szabályozva (bizonylatolás, teljesítési időpont.. ) Már a üzleti évre is alkalmazható 3

4 Könyvviteli elszámolást érintő változások Tagsági jogviszony megszűnésekor a tagra jutó saját tőke elszámolásának pontosítása [37. (2) g)] a tulajdonosnak az arányos JT, TT, ET feletti saját tőke is jár ide értve a közbenső mérlegben kimutatott adózott eredményt is LT, ÉT összege ezzel nem korrigálható, ezért az ET összegét kell módosítani ha az ET negatív lenne, akkor is Már a üzleti évre is alkalmazható Könyvviteli elszámolást érintő változások A behajtási költségátalány számviteli elszámolása [77. (2) b), 81. (2) b)] Ptk től bevezette [301/A. (3)] Egyéb bevétel, egyéb ráfordítás (a késedelmi kamattal azonosan) A kártérítésbe beszámít! Könyvviteli elszámolást érintő változások Könyvviteli elszámolást érintő változások Eszközben kiadott osztalék elszámolásának rögzítése [39. (2a)] Ha az osztalékként előírt kötelezettség teljesítése nem pénzben történik, akkor az eszközkiadásra az értékesítés szabályait kell alkalmazni (létesítő okirat) Már a üzleti évre is alkalmazható Választott árfolyamként az EKB devizaárfolyama is használható [60. (4)-(5)] Már a üzleti évre is alkalmazható Halasztott ráfordításban lévő devizaátértékelési veszteség fokozatos feloldási lehetősége hitel visszafizetés esetén [177. (38)] 33. (3) szerinti halasztott ráfordítás hitelvisszafizetés esetén, döntés alapján 3 egyenlő részletben is feloldható közötti, lejárat előtti, egyösszegű hitel-visszafizetésre alkalmazható 4

5 Könyvvizsgálatot érintő módosítások Könyvviteli szolgáltatással kapcsolatos módosítások Kötelező könyvvizsgálat alóli mentesülés szabályainak módosítása [155. (5a)] Kötelező a könyvvizsgálat a következő évtől, ha a tárgyév fordulónapján több, mint 10 mft, 60 napja lejárt, art. szerinti köztartozása van Elsőként a üzleti év fordulónapján kell minősíteni A kötelező könyvvizsgálat árbevételi értékhatára 300 millió forintra nő [155. (3)] üzleti évtől 200 mft-ról 300 mft-ra nő Könyvvizsgálati megbízás esetleges felmondását a közfelügyeleti hatóságnak be kell jelenteni [155/A. (2)] Ekkor a cégjegyzék könyvvizsgálóra vonatkozó adatait is töröltetni kell január 1-jétől Akkreditált szervezetek akkreditációs feltételeinek módosítása [152. (2a)-(2b)] Nem lehet könyvviteli továbbképzést végző szervezet, aki EGT-n, OECD-n kívüli országbeli adóilletőségű, vagy továbbképzésből származó jövedelme EGT-n kívül kedvezőbben adózna, mint az ottani jövedelmek adózása, vagy tényleges tulajdonosa nem megismerhető, vagy akiben előbbiek több, mint 25%-os tulajdonrésszel rendelkeznek Nyilvántartásból való törlés adatváltozás bejelentésének elmulasztása miatt [151. (6) h)] Az adatváltozást 30 napon belül be kell jelenteni [93/2002. Korm. r. 5. (9)] Törlés, ha felszólítást követően sem jelentette be Egyéb módosítások Megszüntetett végelszámolás, felszámolás esetén az üzleti év végének pontosítása [11. (10)] az üzleti év ekkor az eljárás befejezésének napján végződik Az átváltozó kötvény nevesítése az átváltoztatható kötvényekkel azonosan kell kimutatni Egyéni cégeknél a korlátlan mögöttes felelősséggel működő szöveg törlése [2/A. ] OSZB-revonatkozó rendelkezések ismételt beiktatása [ ] az OSZB-t a miniszter ig létrehozza Az utat használót terheli Gyakorlati szempontok E- útdíj A közvetített szolgáltatás fogalmát nem teljesíti A fuvar árát módosítsák a különféle átterhelési technikák helyett 5

6 Gyakorlati szempontok Online pénztárgépek beszerzésének elszámolása az üzemeltetőnél a 5 6 Gyakorlati szempontok Online pénztárgépek értékesítésének elszámolása az értékesítőnél NAV 38 1a b b 483 2b NAV 86 2a 3b a 36 Eladó Mérlegképes továbbképzés 2014 a beszámoló tükör a vállalkozás működéséről A könyvviteli zárlat korrekciós, helyesbítő és rendező tételei Pópity István 6

7 1. A vagyon megjelenítése, nyomon követése és kommunikálása 1. A vagyon megjelenítése, nyomon követése és kommunikálása ÜZLETI ÉV Fordulónap Közzététel Elfogadás Mivel foglalkozik a számvitel? Mint tudomány és gyakorlat kizárólag a vagyonnal és a vagyonváltozással foglalkozik A vagyon megjelenítése (mérleg) A vagyon nyomon követése (könyvvitel) Mérlegkészítés napja A vagyon kommunikálása (beszámoló) Mi a vagyon? Azoknak a jelenségeknek (vagyonelemeknek) az összessége, amelyek egy gazdasági szervezet számára egy adott időpontban gazdasági tartalommal (értékkel) bírnak és értékelhetők (mérleg) Törvényben meghatározott időpontig Mi a vagyonváltozás? A vagyonelem mozgását, irányát és a vagyonra gyakorolt hatását kifejező jelenség (kettős könyvvitel) 1. A vagyon megjelenítése, nyomon követése és kommunikálása A számvitelnek választ kell tudni adni a következő a kérdésekre Mikor és milyen vagyonelemnek tekinthető egy jelenség? Milyen értéket képvisel az adott jelenség? 1. A vagyon megjelenítése, nyomon követése és kommunikálása Nyilvánosságra hozatal elmulasztásának jogkövetkezménye Közzétételi határidő Szerethető adóhivatal! A számvitel a felmerülő kérdésekre a választ megadja A vagyon és a vagyonváltozások kommunikálása a beszámolók segítségével történik. Valódiság Teljesség a szervezetet irányítani, a változásokra rugalmasan reagálni, a változásokat aktívan befolyásolni a vagyonváltozások ismerete nélkül lehetetlen. A beszámoló készítése során hangsúlyosan kiemelendő elvek A kommunikálásra szükség van, mert az aktiválás és passziválás kritériumaival értéktanával Folytonosság Következetesség a gazdaság külső szereplőit információval kell ellátni. 15 nap 30 nap 60 nap E Ft 1 millió forintig mulasztási bírság terjedő mulasztási kiszabása mellett bírság kiszabása 30 napos határidő mellett 60 napos Art (1) e) határidő pont Art (7a) Adószám törlése. A cég megszűntnek nyilvánításának kezdeményezése. Kivéve: ha felszámolás, végelszámolás alatt áll. 7

8 1. A vagyon megjelenítése, nyomon követése és kommunikálása 1. A vagyon megjelenítése, nyomon követése és kommunikálása Az egyes vagyonelemek értékelése, beszámolóban való megjelenítése alapvetően meghatározza a beszámoló információ-tartalmának hasznosíthatóságát. A vagyontárgyak mérlegértékén túl befolyásolja a jövedelemtermelő képességről alkotott képet is. A számviteli törvény szerinti értékelés változásának szakaszai től Mindenek felett az óvatosság elve Közelítés a valódiság felé Ellentmondások feloldása A valódiság elvének további térnyerése a beszámoló tükör a vállalkozás működéséről K > P Tartós, jelentős Leértékelni kötelező, felértékelni tilos K > P K < P Tartós, jelentős Leértékelni kötelező, felértékelni tilos, kivéve a befektetett eszközök meghatározott körét A felértékelés csak lehetőség K > P K < P Tartós, jelentős Leértékelni kötelező, felértékelni tilos, kivéve a befektetett eszközök meghatározott körét A felértékelés csak lehetőség A pénzügyi instrumentumoknál lehetőség nyílt a valós értéken történő értékelésre. Egy részüknél eredményágon történő elszámolás Csak lehetőség Visszaírás nincs Visszaírás nincs Visszaírás kell Visszaírás kell 1. A vagyon megjelenítése, nyomon követése és kommunikálása a jelenlegi értékeléssel kapcsolatos szabályozás nem egységes elméleti alapokon nyugszik, azonban az irányvonalak napjainkra már körvonalazódni látszanak Az eszközök fordulónapra vonatkozó értékelésének alapösszefüggései Könyv szerinti érték - Eredményt módosító leértékelési különbözetek + Eredményt módosító leértékelési különbözetek visszaírása ± Devizás mérlegtételek fordulónapi értékeléséből adódó árfolyam-különbözet Mérlegérték + Eredményt nem érintő felértékelési különbözetek - Eredményt nem érintő felértékelési különbözetek visszavezetése Piaci érték 2. Immateriális javak, tárgyi eszközök Előállítási költség Bekerülési érték Ehhez kapcsolódik - terv szerinti értékcsökkenés - értékvesztés - terven felüli értékcsökkenés + értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés visszaírása Beszerzési érték Az eszköz megszerzése, létesítése, üzembe helyezése érdekében az üzembe helyezésig felmerült, az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tételek együttes összege 8

9 2. Immateriális javak, tárgyi eszközök Ha az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig a számla, a megfelelő bizonylat nem érkezik meg, akkor a rendelkezésre álló információk alapján kell a bekerülési értéket meghatározni. A meghatározott érték és a tényleges érték eltérhet egymástól Ha az eltérés jelentős az eszköz bekerülési értékét kell módosítani. (Ha még megvan) Ha az eltérés nem jelentős a különbözetet egyéb bevételként vagy egyéb ráfordításként kell elszámolni. A módosítás nem visszamenőleges hatályú! Példa: ingatlanvásárlás esetén a vagyonátruházási illeték 2. Immateriális javak, tárgyi eszközök Hogyan kell elszámolni a beruházási pályázatkészítés ráfordításait? Válasz A beruházási számlán elkülönítetten kell kimutatni a mások által végzett szolgáltatás ellenértékét az adott cégnél felmerült költségeket Ha a pályázat sikertelensége miatt a beruházás nem valósul meg terven felüli értékcsökkenési leírás! 2. Immateriális javak, tárgyi eszközök Hogyan kell eljárni több eszköz beszerzése estén, ha a beszerzés hitelből finanszírozott? Válasz A költségek, kamatok arányosítása szükséges! Vagy a hitelszerződésben meghatározottak szerint Vagy az értékelési szabályzat alapján A hitelszerződés vonatkozó rendelkezéseinek hiányában jellemző a vételár alapú megosztás A levonható ÁFA A bevétel arányában megosztott le nem vonható ÁFA 2. Immateriális javak, tárgyi eszközök Nem része a bekerülési értéknek Saját előállításhoz kapcsolódó A folyamatos, zavartalan, biztonságos üzemelést szolgáló javítási, karbantartási költségek Az erdőnevelési, erdőfenntartási, erdőfelújíítási munkák költségei igazgatási, és egyéb általános költségek 9

10 2. Immateriális javak, tárgyi eszközök Beruházás, felújítás, karbantartás (Szt. 3. (4) pont) Az adott gazdasági esemény felújításként vagy karbantartásként történő besorolása nem a könyvelő feladata. A vállalkozás vezetőjének számviteli politikában rögzített döntése alapján kell meghatározni. 2. Immateriális javak, tárgyi eszközök Beruházás, felújítás, karbantartás (Szt. 3. (4) pont) Karbantartásnak vagy felújításnak kell tekinteni a régi, fa ablakok műanyag ablakokra való cseréjét, illetve a radiátortestek cseréjét? Válasz Karbantartásnak, ha a funkciójában, használhatóságában nem következett be lényeges változás. A társaság tulajdonát képező területen környezeti kármentesítés történik, amelynek során a társaság által korábban szennyezett talajt kicserélik. Hogyan kell elszámolni a szennyezett talaj cseréjét? Válasz A felmerülés időszakának az eredménye terhére kell elszámolni. 2. Immateriális javak, tárgyi eszközök A terv szerinti értékcsökkenési leírást meg kell tervezni! A tervezés során figyelemmel kell lenni a várható használati időre az elhasználódásra a maradványértékre 2. Immateriális javak, tárgyi eszközök Példa értékcsökkenési leírás megváltoztatására A vállalkozás műszaki berendezésének bruttó értéke Ft. Leírási kulcs 40 %, a leírás módja degresszív, alapja a nettó érték. Az eszköz 2,5 éve van használatban. A tervezett leírás megváltoztatható ha az értékcsökkenés megtervezésekor figyelembe vett körülményekben lényeges változás következik be de a terven felüli értékcsökkenés elszámolása, illetve annak visszaírása is eredményezheti Az eszközt káresemény érte, melynek következtében az értéke Ft-tal csökkent. A káresemény bekövetkezte után a vállalkozás megváltoztatja a terv szerinti értékcsökkenés leírási módját lineárisra. Terv szerinti értékcsökkenés: Hasznos élettartam: Maradványérték: A tervezett használati időt 2 évben határozta meg. a hasznos élettartam alatt a maradványértékkel csökkentett bekerülési érték után. az az időszak, amely alatt az eszközt az eredmény terhére elszámoljuk. az üzembe helyezés időpontjában rendelkezésre álló információk alapján a hasznos élettartam végén várhatóan realizálható érték. Nulla lehet a maradványérték, ha annak értéke valószínűsíthetően nem jelentős. A tárgyévben a káreseményt követően 4 havi értékcsökkenés került elszámolásra. 10

11 2. Immateriális javak, tárgyi eszközök A káreseményig elszámolt terv szerinti értékcsökkenési leírás T 571. Értékcsökkenési leírás K 139. Műszaki gépek értékcsökkenése F F F 2,5 évre elszámolt amortizáció 4 hónap 1. éves értékcsökkenés ,4 = Ft 2. éves értékcsökkenés ,4 = Ft 3. éves értékcsökkenés ,4 = = Ft Ft Terven felüli értékcsökkenés T 866. Terven felüli értékcsökkenés K 138. Műszaki gépek terven felüli értékcsökkenése Immateriális javak, tárgyi eszközök A káresemény után lineáris leírási módra tér át a vállalkozás. A tervezett használati időt 2 évben határozta meg. Az amortizálandó összeg meghatározása: Bruttó érték Halmozott értékcsökkenés Terven felüli értékcsökkenés Nettó érték ( ) 100 = 8,8 % :2 = 4,4 % lineáris leírási kulcs Tárgyévben 4 hónapra jutó amortizáció számolandó el! / ,044) 12/ 4 = Ft A tárgyévben elszámolt terv szerinti értékcsökkenési leírás T 571. Értékcsökkenési leírás K 139. Műszaki gépek értékcsökkenése Immateriális javak, tárgyi eszközök Terven felüli leírás, visszaírás 2. Immateriális javak, tárgyi eszközök Milyen költségeket lehet az alapítás-átszervezés aktivált értékében számításba venni? Szokatlan esemény miatt feleslegessé válás megrongálódás megsemmisülés hiány esetén, ha értéke tartósan lecsökken, rendeltetésének megfelelően nem használható, illetve használhatatlan Év közben is Egyéb ráfordítás Visszaírás nincs Piaci értéken történő értékelés miatt Fordulónapon meglévő eszköz mérlegkészítéskor ismert piaci értéke tartósan és jelentősen alacsonyabb, mint a könyv szerinti értéke Egyéb ráfordítás Visszaírás: Maximum a terven felüli leírás összegéig, ha a terven felüli leírás feltételei már nem állnak fenn. Csak a következő év fordulónapján meglévő eszközöknél. Év közben tehát nem lehet visszaírás. Egyéb bevétel Átsorolás a készletek közé: ha az eszközt rendeltetésszerűen nem használjuk.. Az ide tartozó költségek csak akkor aktiválhatók, ha a az alapításátszervezés befejezését követően a tevékenység bevételeiben várhatóan megtérülnek. Alapítás esetén: a tevékenység megkezdését megelőzően felmerülő költségek (a megkezdett tevékenység többletköltségei már nem) Átszervezés esetén: minőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos költségek. Tárgyi eszközök új telephelyre való áttelepítésének költségei. Szervezeti struktúra átalakításának költségei. 11

12 2. Immateriális javak, tárgyi eszközök (példa) A vállalkozás a bérbe vett irodahelyiségén beruházást hajtott végre, amelynek bekerülési értéke Ft volt 3 évvel korábban. A megváltozott gazdasági környezet miatt a bérleti szerződés felmondásra kerül. A bérlet felmondásakor az idegen tulajdonú ingatlanon végzett beruházás könyv szerinti értéke Ft. a) A bérbeadó térítés nélkül átveszi a felújítást. A térítés nélküli átadáshoz kapcsolódóan ÁFA fizetési kötelezettség keletkezik. Az értékbecslő véleménye alapján a beruházás piaci értéke Ft. b) A bérbeadó piaci értéken Ft + áfa - megvásárolja a beruházást. c) A bérbeadó nem tart igényt az átalakításra, az eredeti állapot visszaállítását kéri. A bontás költsége Ft + áfa. A bontásból visszanyert anyagokat Ft értékben vették készletre. a) Az idegen ingatlanon végzett beruházás térítés nélküli átadása Bruttó érték kivezetése T 889. Térítés nélküli átadás K 123. Épületek, épületrészek, tulajdoni hányadok T 129. Ingatlanok terv szerinti értékcsökkenése K 889. Térítés nélküli átadás 2. Immateriális javak, tárgyi eszközök (példa megoldás) Halmozott értékcsökkenés kivezetése Az átvevőre áthárított ÁFA T 368. Különféle egyéb bevételek K 467. Fizetendő ÁFA b) Az idegen ingatlanon végzett beruházás értékesítése a bérbeadónak Az értékesítés ellenértéke T 311. Belföldi vevők K 961. Egyéb bevételek Fizetendő ÁFA T 311. Belföldi vevők K 467. Fizetendő ÁFA Bruttó érték kivezetése T 861. Egyéb ráfordítások 2. Immateriális javak, tárgyi eszközök (példa megoldás) K 123. Épületek, épületrészek, tulajdoni hányadok Halmozott értékcsökkenés kivezetése T 129. Ingatlanok terv szerinti értékcsökkenése K 861. Egyéb ráfordítások Immateriális javak, tárgyi eszközök (példa megoldás) c) A bérbeadó az eredeti állapot visszaállítását kéri a bérlőtől A bontás költségeinek elszámolása T 521. Igénybe vett szolgáltatások K 454. Belföldi szállítók Előzetes ÁFA T 466. Előzetesen felszámított ÁFA K 454. Belföldi szállítók Bontásból visszanyert anyagok T Anyagok K 123. Épületek, épületrészek, tulajdoni hányadok Terven felüli értékcsökkenés T 866. Egyéb ráfordítások K 128. Ingatlanok terven felüli értékcsökkenése Eszköz számlák összevezetése

13 2. Immateriális javak, tárgyi eszközök (példa) 2. Immateriális javak, tárgyi eszközök (példa) Hogyan kell elszámolni az ingatlan bérleti jogának értékesítését és vásárlását? Eladó által alapított bérleti jog esetén az eladónál: Árbevétel (időbeli elhatárolás) Vásárolt bérleti jog esetén az eladónál: Egyéb bevétel/egyéb ráfordítás Vásárolt bérleti jog esetén a vevőnél: Immateriális jószág értékcsökkenés Értékesítési céllal áru Adott beruházás érdekében felmerült tervezési és engedélyezési költségeket ki kell-e vezetni a könyvekből, ha a beruházás megvalósítására várhatóan a későbbiek során sem kerül sor? Terven felüli leírásként a beruházások között kimutatott értéket el kell számolni. Ezt a ráfordítást a tao. tv. is elismeri! 2. Immateriális javak, tárgyi eszközök (példa) 3. Készletek Új telephelyre való költözés esetén a termelőgépek átszerelésének költségeit rá lehet-e aktiválni a gépekre? A meglévő tárgyi eszközök áttelepítése nem minősül bővítésnek, nem jelenti a rendeltetés megváltoztatását, nem növeli az élettartamot, nem az eszköz átalakítása és nem felújítás. A teljesítménye sem növekszik. Tehát az átszerelés költségeit nem lehet a gépre ráaktiválni. Értékben és mennyiségben sem vezet nyilvántartást Csak értékben vezet nyilvántartást Csak mennyiségben vezet nyilvántartást Mennyiségben és értékben is vezet nyilvántartást Az értékelés és a nyilvántartás kapcsolata Fordulónappal kötelező a leltározás és az értékelés Leltározási kötelezettség van Leltározási kötelezettség nincs Leltározási kötelezettség nincs Hiány nem értelmezhető Hiány nem értelmezhető A hiány értelmezhető A hiány értelmezhető Legalább háromévente tényleges mennyiségi felvétellel leltározni kell! 13

14 3. Készletek 3. Készletek A vásárolt és a saját termelésű készletek minősítése Alvállalkozói teljesítés vagy közvetített szolgáltatás? A minőségi előírásoknak A vállalkozás szolgáltatás értékesítés B vállalkozás szolgáltatás értékesítés C vállalkozás nem felel meg le kell értékelni piaci haszonanyag vagy hulladékérték alapulvételével Piaci értéken P < K megfelel teljes értékű készlet Könyv szerinti értéken P > K A szolgáltatást B vállalkozó nem a saját tevékenységéhez veszi igénybe, hanem változatlan formában továbbszámlázza azt. A vevője is és egyben szállítója (nyújtója) is a szolgáltatásnak. B és C viszonylatában a szerződésnek tartalmaznia kell a közvetítés lehetőségét, a számlának pedig a közvetítés tényét. A továbbszámlázás nem feltétlenül változatlan áron történik. Értékvesztés egyéb ráfordítás A közvetített szolgáltatások nem azonosak az alvállalkozói teljesítményekkel. Értékvesztés visszaírása egyéb bevétel, ha a fenti tendenciák megfordulnak Felértékelni tilos Minden feltételeknek megfelelő szolgáltatás lehet közvetített, de nem minden alvállalkozói teljesítés minősül közvetített szolgáltatásnak. A szerződés és a számla tartalmazza..???? Alvállalkozói teljesítések Közvetített szolgáltatások 3. Készletek 3. Készletek Minősíthető-e alvállalkozói teljesítésnek a megrendelt fuvar harmadik vállalkozó által történő teljesítése? Példa: fuvarozás továbbszámlázását nem fogadták el alvállalkozói teljesítésnek a HIPA alapjának meghatározásakor alvállalkozói teljesítések értéke: az adóalany által továbbadott (számlázott) olyan alvállalkozói teljesítés értéke, amelynek végzése során az adóalany mind megrendelőjével, mind alvállalkozójával a Polgári Törvénykönyv (Ptk.) szerinti - írásban kötött - vállalkozási szerződéses kapcsolatban áll... Ptk. XXXV. fejezete szerint vállalkozási szerződés: az építési szerződés, a szerelési szerződés, a tervezési szerződés, a kutatási szerződés, az utazási szerződés Bérelt parkolóházban a parkolási szolgáltatás nyújtása tekinthető-e közvetített szolgáltatásnak? Az ingatlan bérbeadója nem parkolási szolgáltatást nyújt, hanem építmény bérbeadását végzi. A közvetített szolgáltatásnak nagyon fontos tartalmi eleme a szolgáltatás változatlan formában történő nyújtása. A bérlőre más szerződési feltételek vonatkoznak, mint a parkolási szolgáltatás igénybe vevőjére. Válasz: nem 14

15 3. Készletek 3. Készletek Tekinthető-e közvetített szolgáltatásnak az E- útdíj? A postai utánvét díja lehet-e közvetített szolgáltatás? Az utat használó saját nevében és saját javára veszi igénybe a szolgáltatást. A közvetített szolgáltatásnak nagyon fontos tartalmi eleme a szolgáltatás változatlan formában történő nyújtása. A közvetített szolgáltatás fogalma tehát nem teljesül. Válasz: nem Ha az eladó a postai szolgáltatást változatlan formában adja tovább, és a számlán elkülönítetten közvetített szolgáltatásként kezeli, akkor igen. Ne feledjük, hogy a postai szolgáltatás a főtevékenység (a küldött termék) adókulcsával adózik. A vevőnél a postai szolgáltatás a bekerülési érték része lesz! 3. Készletek 3. Készletek Kinek kell a nyilvántartásában szerepeltetni a következő készleteket? Idegen helyen tárolt készletek Bizományba átvett készletek Úton lévő készletek Mindig a tulajdonosnak Bizományba átadott készletek Nem számlázott szállítások A tovább nem számlázott alvállalkozói számlákat és a közvetített szolgáltatásokat a vásárolt készletek között kell szerepeltetni. A befejezetlen termelésnek minősül a befejezetlen szolgáltatás! Saját termelésű készletek saját boltban történő értékesítése elszámolható-e eladott áruk beszerzési értékeként? A saját termelésű készletek értékesítését eladott áruk beszerzési értékeként elszámolni nem lehet. Csak azért, mert az egyik helyről a másik helyre (saját boltba) átszállítjuk a terméket még saját termelésű készlet marad. Csak 5-ös számlaosztályban történő könyvelés esetén STK ÁV ként kell szerepeltetni a könyvviteli elszámolásban 15

16 3. Készletek 3. Készletek Hogyan kell elszámolni a bizományi ügyleteket? Hogyan kell elszámolni a bérmunka ellenértékét? Az adásvétel a megbízó és a vevő között történik. A bizományos jutalékot számláz a megbízónak. Az adásvétel a bizományos és a vevő között történik. A megbízó a bizományosnak számláz. A bizományi díj az eladási értékek különbözeteként jelenik meg a bizományosnál. A számviteli törvény nem definiálja a bérmunka fogalmát. A bérmunka díja azonban megjelenik a számviteli elszámolásban, mint valamilyen munkafolyamat elvégzése céljábólátadott, de le nem számlázottanyag, áru, saját termelésű készlet megmunkálásának ellenértéke. Elszámolása: a bérmunka díja az átadott eszköz bekerülési értékét növeli, a bérmunkát végzőnél pedig árbevételként számolandó el. Az ügylet elszámolása során tisztán csak az egyiket lehet alkalmazni. 3. Készletek 4. Követelések Hogyan kell a jogutód társaság vagyonmérlegében szerepeltetni a jogelődnél kimutatott saját termelésű készletet? Nem a jogutód állította elő, ezért a vásárolt készletek között kell állományba venni. Egyenlegértesítők kiküldése Sok félreértés kerülhető el! Behajthatatlan követelés Értékvesztés és visszaírás Gyakorlati szempontok 16

17 4. Követelések 4. Követelések Követelések Külső fél által elfogadott, elismert jogszerű fizetési igények Fajtái Vevő, váltó, egyéb értéke Mérlegstruktúrához igazodva Külön mérlegsoron a kapcsolt és az egyéb részesedési viszonyban állókkal szembeni és a valós értékelés értékelési különbözetei! forintban devizában értékelés A végrehajtás során nincs (elég) fedezet Egyezségi megállapodásban elengedett (csőd és felszámolási eljárás esetén) A felszámoló írásbeli nyilatkozata alapján nincs fedezet Jogszerűség Elismertség Szerződésen és/vagy jogszabályon alapul Pl.: értékesítés, kölcsön Pl.: bíróság által megítélt, költségvetéssel szembeni Nem lehet eredményesen érvényesíteni (magas végrehajtási költség, az adós igazoltan nem lelhető fel) Behajthatatlan (Tényét és mértékét bizonyítani kell!) Bíróság előtt nem érvényesíthető Adóalapot növel! A felszámolás befejezésekor az átvett eszköz nem nyújt rá fedezetet Elévült 4. Követelések 4. Követelések Behajthatatlannak nem minősülő elengedett követelés Fő szabály Növeli az adózás előtti eredményt Kivéve Adóalapot növel! Értékvesztés Meghatározása történhet Adóalapot csökkent! Értékvesztés visszaírása Az óvatosság elvének egyik gyakorlati megnyilvánulása A mérlegkészítéskor ismert információk alapján a várható veszteségjellegű különbözetre kell képezni, ha az tartós és jelentős összegű! Csak fordulónapon meglévő követeléshez kapcsolódhat Egyedi minősítéssel Csoportosan Adósonként együttesen kisösszegű követelésekre a nyilvántartási érték százalékában is meghatározható. Számviteli politika! Maximum az elszámolt értékvesztés összegéig, ha a várhatóan megtérülő érték jelentősen meghaladja a könyv szerinti értéket. A visszaírásra is csak a fordulónapon kerülhet sor. 17

18 4. Forint követelések értékelése bekerüléskor a követelések mérlegcsoportban Vevő szerződés szerinti érték áfával Váltó adott pénzösszeg, kiváltott ellenérték 4. Devizás követelések értékelése bekerüléskor A teljesítés napján érvényes választott árfolyamon Barter ügylet A második ügyletet az első ügylet árfolyamán Devizás követelés ellenében elfogadott váltó Kiváltott követelés könyv szerinti értékén Egyéb Valutával kifizetett ügyletek esetén az eszköz, illetve a szolgáltatás bekerülési értéke saját döntés alapján a valuta könyv szerinti árfolyamán is meghatározható A külföldi pénzértékre szóló ügyletek forintosításánál saját döntés alapján alkalmazható az áfa törvény szerinti árfolyam is, de a követelés illetve kötelezettség bekerülésének napja a számvitelben nem változik meg A lehetőségek alkalmazása esetén is van fordulónapi értékelési kötelezettség! 4. Követelések értékelése év közben A csökkenések elszámolása könyv szerinti értéken történik. Áttételesen sor kerülhet a követelések évközi értékelésére is. 4. Követelések értékelése év közben A csökkenések elszámolása könyv szerinti értéken történik. Áttételesen sor kerülhet a követelések évközi értékelésére is. Vásárolt követelés esetén Értékesített követelés esetén Behajthatatlan követelés esetén Ha a megszerzési értéktől eltérő összegben realizálódik a különbözetet nettó módon pénzügyi műveletek bevételei/ráfordításai között számoljuk el. Ha az eladási ár eltér a könyv szerinti értéktől, akkor a különbözet: vásárolt követelés esetén nettó módon a pénzügyi eredményt módosítja, eredeti követelés esetén egyéb ráfordítás a könyv szerinti érték, az ellenérték pedig egyéb bevétel. Ha a tényállás bekövetkezik év közben is el kell számolni a hitelezési veszteséget egyéb ráfordításként. Értékvesztett követelés esetén Devizás követelés esetén Ha az értékvesztéssel csökkentett összegtől eltérő nagyságrendű követelés realizálódik nem lehet további értékvesztést elszámolni, de az évközi visszaírásra sincs lehetőség. A veszteség jellegű különbözet behajthatatlan követelés lesz, a nyereség jellegű különbözet pedig egyéb bevétel. A kiegyenlített követelésen keletkező realizált árfolyamkülönbözetet kell rendezni. A követelést könyv szerinti árfolyamon vezetjük ki, de az ellentételezés szinte biztos, hogy nem ezen az árfolyamon keletkezik. Az árfolyam-különbözet a pénzügyi műveletek egyéb bevételeit/ráfordításait növeli. 18

19 4. Követelések értékelése mérlegkészítéskor Könyv szerinti érték év végén - Behajthatatlan követelés - Értékvesztések + Értékvesztések visszaírása Mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámoló sajátosságai Speciális szabályok a követelések értékelésével kapcsolatban Behajthatatlan követelés 180 napja lejárt 30 % 4. Követelések Lehet a 100 ezer forintot meg nem haladó, 180 napja lejárt esedékességű követelés is Értékvesztés Mérlegkészítés időpontjában, ha a követelés 270 napja lejárt 50 % 365 napja lejárt 100 % értékvesztést kell elszámolni a bekerülési érték százalékában ± Devizás követelések fordulónapi értékelése Visszaírás Fordulónappal, ha a piaci érték legalább 30 %-kal több, mint az értékvesztéssel csökkentett könyv szerinti érték 4. Követelések 4. Követelések Mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámoló sajátosságai Devizás tételek Speciális szabályok a követelések értékelésével kapcsolatban A devizás tételeket MNB árfolyamon kell forintosítani Az áfa hatálya alá tartozó devizás ügyletek miatti követelések, kötelezettségek forintosítása az áfatörvény szerinti MNB árfolyamon történik A devizás tételeket nem kell fordulónapon értékelni Az ellenérték valutában történő kiegyenlítése esetén a termék, szolgáltatás értékét a valuta könyv szerinti árfolyamán kell meghatározni Gyakorlati szempontok A 365 napon túl lejárt követelés bekerülési értékének 20 százalékával már a adóévben is csökkenthető volt az adóalap, legfeljebb azonban a nyilvántartott értékvesztés összegéig. (új behajthatatlan követelés) Követelés átruházása, kiegyenlítése, beszámítása során a teljes bevétellel csökkenthető az adóalap, de legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés összegéig. Korábban csak a követelés könyv szerinti értékét meghaladó bevétel csökkentette az adóalapot. A követelésre korábban Nyilvántartott elszámolt adóalap növelőként értékvesztés = - fegyelembe vett értékvesztés Az adóalapnál már levonásként figyelembe vett rész. 19

20 4. Követelések Gyakorlati szempontok Kell-e önrevíziózni, ha a behajthatatlannak minősülő követelést csak a következő üzleti évben írják le? (számolják el egyéb ráfordításként) Válasz: igen. A beszámolónak a mindenkori valós vagyoni helyzetet kell tükröznie! Az adott vevő részére különböző teljesítési időpontokkal és fizetési határidőkkel több számla került kiállításra. Az értékvesztés összegének meghatározása történhet-e az egyes számlák fizetési határidőinek minősítésével? Válasz: Nem. Az adóst kell minősíteni! A fizetési határidő csak a mikrogazdálkodói beszámolót készítőknél minősítési ismérv. Az értékvesztés tehát a vevő minden számlájára vonatkozik. 4. Követelések Gyakorlati szempontok Elszámolásra kiadott összeg esetén a szokásjog alapján igen sok cégnél alkalmazzák a jelképes visszavétel tételeit elszámoltatásnál. Mi a teljes visszavett összeg bizonylata? És mi a valóság alapja? És hol a valódiság elve? Követelések Gyakorlati szempontok Elszámolásra kiadott összeg Példa Követelések Gyakorlati szempontok Elszámolásra kiadott összeg..a külföldi kiküldetésre, külszolgálatra tekintettel adott előleg, elszámolásra kiadott összeg, feltéve, hogy annak a kifizetővel való elszámolása a visszaérkezést követő 30 napon belül megtörténik Szja 72 n) 20

21 Beszerzés, szolgáltatás bekerülési értéke Teljesítéskor érvényes napi árfolyam 4. Követelések Gyakorlati szempontok Elszámolásra kiadott összeg Fizetett valuta könyv szerinti értéke (számviteli politika alapján) 4. Követelések Gyakorlati szempontok Példa elszámolásra kiadott összegre Valutapénztár állománya 1000 EURO Könyv szerinti árfolyam 280 Ft/EURO Elszámolásra kiadott összeg 1000 EURO Napi árfolyam 300 Ft/EURO Elköltött összeg 800 EURO Számla teljesítés napján 296 Ft/EURO Elszámolás napján 285 Ft/EURO 4. Követelések 4. Követelések Gyakorlati szempontok Példa elszámolásra kiadott összegre Amennyiben rögzíti a számviteli politikában, hogy a valutapénztárból történő beszerzéseket a fizetett valuta könyv szerinti értékén veszi állományba: ( ) Ft ( ) Ft ( ) Ft Gyakorlati szempontok Példa elszámolásra kiadott összegre Amennyiben nem rögzíti a számviteli politikában, hogy a valutapénztárból történő beszerzéseket a fizetett valuta könyv szerinti értékén veszi állományba: ( ) Ft ( ) Ft ( ) Ft Ft (800 4) Ft ( ) Ft (200 15) 3000 Ft 21

22 Gyakorlati szempontok 4. Követelések Az ÁFA tv. szerint az ÁFA kötelezettség forintra történő átszámítása Deviza eladási árfolyamon vagy előzetes bejelentés esetén MNB, EKB árfolyamon Mikori árfolyamon? A fizetendő adó megállapításakor Közösségen belüli beszerzéskor, előleg esetében, valamint ha az adófizetésre a terméket beszerző, szolgáltatást igénybevevő a kötelezett (60. ) A számla kibocsátásakor 58. -ban említett esetekben (részletfizetés vagy határozott idejű elszámolás) A teljesítéskor (egyéb esetekben) A vámhatározat szerinti napon (termék importja esetén) Gyakorlati szempontok 4. Követelések (példa belföldi devizás ügyletre) A NAGY Zrt. és a KIS Kft. belföldi illetőségű magyar cégek, amelyek egymással euróban számolnak el március 19.-ei elismert áruszállításnak megfelelően a NAGY Zrt. leszámlázott 20 + ÁFA összeget. Könyveljük a gazdasági eseményeket mindkét vállalkozásnál, ha a pénzügyi teljesítésre április elsején került sor! Kiegészítések: - A választott árfolyam mindkét cégnél a pénzintézeti átlagárfolyam. - Bejelentés alapján az ÁFA tv. szerinti átszámításra használt árfolyam az MNB árfolyam. - A KIS Kft. devizabetét számlájának könyv szerinti árfolyama a pénzügyi teljesítéskor 272 Ft/ Árfolyamok: Dátum MNB Pénzintézeti árfolyam NAGY Zrt. Pénzintézeti árfolyam KIS Kft. Vételi Eladási Átlag Vételi Eladási Átlag március április , Követelések (példa belföldi devizás ügyletre) 4. Követelések (példa belföldi devizás ügyletre) Megoldás (A feladat más számlaösszefüggéssel is megoldható, de erre az eredményre kell jutni) Gyakorlati szempontok Könyvelés a NAGY Zrt.-nél Dátum Gazdasági esemény Számla Összeg T K (Ft) Számlázott árbevétel (20 270) MNB árfolyamon ÁFA (5 270) MNB árfolyamon Vevő és árbevétel korrekció a választott árfolyamra /20 ( ) Vevő és ÁFA korrekció a választott árfolyamra /5 ( ) Vevő utalása (25 275) Árfolyamkülönbözet /25 ( ) Megoldás (A feladat más számlaösszefüggéssel is megoldható, de erre az eredményre kell jutni) Gyakorlati szempontok Könyvelés a KIS Kft.-nél Dátum Gazdasági esemény Számla Összeg T K (Ft) Áruvásárlás (20 270) MNB árfolyamon ÁFA (5 270) MNB árfolyamon Áru és szállító korrekció a választott árfolyamra /20 ( ) Szállító és ÁFA korrekció a választott árfolyamra /5 ( ) Szállító kiegyenlítése (25 272) Árfolyamkülönbözet /25 ( )

23 4. Követelések (példa belföldi devizás ügyletre) Megoldás az új szabály alkalmazásával Gyakorlati szempontok Könyvelés a NAGY Zrt.-nél Dátum Gazdasági esemény Számla Összeg (Ft) T K Számlázott árbevétel (20 270) MNB árfolyamon ÁFA (5 270) MNB árfolyamon Vevő és árbevétel korrekció a választott árfolyamra /20 ( ) Vevő és ÁFA korrekció a választott árfolyamra /5 ( ) Vevő utalása (25 275) Árfolyamkülönbözet /25 ( ) Követelések (példa belföldi devizás ügyletre) Megoldás az új szabály alkalmazásával Gyakorlati szempontok Könyvelés a KIS Kft.-nél Dátum Gazdasági esemény Számla Összeg T K (Ft) Áruvásárlás (20 270) MNB árfolyamon ÁFA (5 270) MNB árfolyamon Áru és szállító korrekció a választott árfolyamra /20 ( ) Szállító és ÁFA korrekció a választott árfolyamra /5 ( ) Szállító kiegyenlítése (25 272) Árfolyamkülönbözet /25 ( ) Követelések (példa belföldi devizás ügyletre) Eredmény-kategóriákon belüli átcsoportosulás! Régi szabály alkalmazásával Új szabály alkalmazásával Nagy Zrt. Nagy Zrt Eredmény: Eredmény: Értékpapírok A piaci érték tekintetében figyelembe kell venni A tőzsdei árfolyamot, vagy a tőzsdén kívüli piac tapasztalati árfolyamadatait (csökkentve a felhalmozott hozammal) Azt a körülményt, hogy a kibocsátó csődeljárás vagy felszámolási Kis Kft. Kis Kft Gyakorlati szempontok 25 Eredmény: - 30 Eredmény: - 50 Az eltérés készletértékesítéskor egyenlítődik ki! eljárás előtt vagy alatt áll A kibocsátó saját tőkéjéből a befektetés arányára jutó összeg alakulását Valós értéken történő értékelés esetén: az általános értékelési eljárással meghatározott piaci értéket is, ha a tőzsdei vagy tőzsdén kívüli tapasztalati árfolyamok nem állnak rendelkezésre. 23

24 5. Értékpapírok Értékpapírok értékelése Időpontja: a mérleg fordulónapja (mérlegkészítéskor ismert információk alapján) Értékvesztés elszámolásának feltételei A három feltételnek egyidejűleg kell fennállnia 1. A könyv szerinti érték meghaladja a felhalmozott kamattal csökkentett piaci értéket 2. A különbözet jelentős nagyságrendű (a számviteli politikában rögzített jelentős mértékkel mérve) 3. A különbözet tartósan fennáll Az értékelést megelőző múltbeli időszak tapasztalati adatai és az értékelést követő, jól előrevetíthető jövőbeli időszak becsült adatai alapján, amelyeket minden esetben bizonylatokkal kell alátámasztani, feltéve, hogy az így figyelembe vett múltbeli és jövőbeli időszak legalább 12 hónapos időintervallumra kiterjed. Értékvesztés elszámolása: pénzügyi műveletek ráfordításai Értékvesztés visszaírása: pénzügyi műveletek ráfordításait csökkenti Kivételesen eredménnyel szemben az értékelési különbözet is elszámolható, ha a vállalkozó alkalmazza a valós értéken történő értékelést és az értékpapír kereskedési célú pénzügyi eszköznek minősül. 5. Értékpapírok Értékpapírokkal kapcsolatos kamatok, hozamok elszámolása Beszerzéskor a vételárban, a csereszerződés szerinti értékben, az apportértékben, egyéb piaci értéken történő bekerülés, illetve térítés nélküli átvétel esetén a piaci értékben lévő felhalmozott kamattal csökkenteni kell a bekerülési értéket és azt a pénzügyi műveletek kamatbevételeit csökkentő módon kell elszámolni Az állományból való kivezetés esetén az eladási árban, a csereszerződés szerinti értékben, az apportértékben, a diszkontértékpapír esetében beváltáskor a névértékben, térítés nélküli átadáskor a piaci (forgalmi) értékben lévő felhalmozott kamatot kamatbevételként kell elszámolni, az nem része az árfolyam különbözet pénzügyi műveletek bevételei vagy ráfordításai között nettó módon elszámolt összegének Kamatozó értékpapír után a mérleg fordulónapjáig időarányosan járó kamatot a kamatbevételek között kell elszámolni az aktív időbeli elhatárolásokkal szemben Diszkontértékpapír után a névérték és a bekerülési érték közötti különbözetnek a mérleg fordulónapjáig időarányosan járó, tárgyévre jutó összegét kamatbevételként kell elszámolni az aktív időbeli elhatárolásokkal szemben 5. Értékpapírok 5. Értékpapírok Értékpapírokkal kapcsolatos kamatok, hozamok elszámolása A részesedések utáni osztalékot, csak abban az esetben lehet elszámolni a tárgyévben a pénzügyi műveletek bevételei között ilyen címen a követelésekkel szemben, ha a mérlegkészítés időpontjáig annak összegét a kibocsátó vállalkozás közgyűlése jóváhagyta A kapott osztalékelőleget kötelezettségként kell kimutatni mindaddig, amíg az osztalék jóváhagyásra nem került, a jóváhagyást követően kell a kötelezettséget a könyvekből kivezetni a pénzügyi műveletek közötti osztalékbevétellel szemben Értékhelyesbítés Csak a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott részesedések esetén. Valós értéken történő értékelés alkalmazása esetén A kamatozó részvény után kapott kamatot az osztalékbevételek között kell elszámolni A befektetési jegyek és a kockázati tőkealap jegyek után kapott hozamot minden esetben kamatbevételként kell elszámolni, ideértve azok értékesítése esetében a keletkező árfolyam különbözet összegét is, amely ha negatív jellegű, akkor kamatráfordításként könyvelendő; az ilyen hozamokat csak pénzügyi rendezéskor lehet elszámolni Értékesíthető pénzügyi eszköznek minősülő értékpapír mérlegfordulónapi piaci értékének a könyv szerinti értéket meghaladó összege értékelési különbözetként számolandó el a valós értékelés értékelési tartalékával szemben. 24

25 6. Pénzeszközök 7. Saját tőke Eredménytartalék igénybevétele osztalékra Pénzkezelési szabályzat Ténylegesen meglévő érmék és bankjegyek Eredménytartalék igénybevétele Adózott eredmény osztalékra, részesedésre Fizetett (jóváhagyott ) osztalék, MSZE részesedés 0 Fordulónapi bankkivonattal egyező egyenleg Elektronikus pénz (-) Adózott eredmény Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre Fizetett (jóváhagyott ) osztalék, MSZE részesedés Értékelés Könyv szerinti érték ± korrekciók A negatív adózott eredményből fizethető osztalék 0, tehát mint MSZE marad meg. A negatív adózott eredmény 7. Saját tőke Eredménytartalék igénybevétele osztalékra Példa Megnevezés A B C D E Tárgyévi adózott eredmény Eredménytartalék igénybevétele osztalékra Fizetett (jóváhagyott) osztalék Mérleg szerinti eredmény Saját tőke Tőkevédelmi szabályok Figyelése csak Kft.-nél és Rt.-nél 1. Ha két egymást követő teljes üzleti évben Gt. 51. (1) bek.) a saját tőke < kötelezően előírt jegyzett tőke Amennyiben a második év beszámolójának elfogadásától számított három hónapon belül nem gondoskodunk a szükséges saját tőke biztosításáról, akkor a határidő lejártát követő hatvan napon belül Megállapítások: 1.) Ha a tárgyévi adózott eredmény pozitív és eredménytartalékot veszünk igénybe osztalékra, akkor a mérleg szerinti eredmény összege csak nulla lehet. 2.) Ha a tárgyévi adózott eredmény negatív és eredménytartalékot veszünk igénybe osztalékra, akkor a mérleg szerinti eredmény összege csak a negatív adózott eredmény lehet. el kell határozni az átalakulást vagy rendelkezni kell a megszűnésről. A szükséges saját tőke biztosításának lehetőségei Pótbefizetés Tőkeemelés ázsióval Meghatározott befektetett eszközök körének piaci értéken történő felértékelése 25

26 7. Saját tőke Tőkevédelmi szabályok Mentesül a gazdasági társaság az előbb említett kötelezettség alól: ha a második év Szt. szerinti beszámolójának elfogadásától számított három hónapon belül, három hónapnál nem régebbi mérleg-fordulónapra összeállított közbenső mérleggel igazolni tudja, hogy az intézkedésekre okot adó körülmény már nem áll fenn. 2. Kft. esetén, ha veszteséges gazdálkodás miatt a saját tőke Gt (2) és (3) bek.) ½ jegyzett tőke és az ügyvezető tudomására jutott, akkor haladéktalanul össze kell hívni a taggyűlést, ahol rendelkezni kell az aránytalanság megszüntetéséről, átalakulásról vagy megszűnésről. Az aránytalanság megszüntetésének lehetőségei Pótbefizetés 7. Saját tőke Tőkevédelmi szabályok A meghozott határozatot 3 hónapon belül végre is kell hajtani. Tőkeemelés ázsióval Jegyzett tőke leszállítása Tőkevédelmi szabályok 3. Rt. esetén, ha veszteséges gazdálkodás miatt a saját tőke a saját tőke Gt (1) és (2) bek. és 246. ) 2/3 jegyzett tőke és az igazgatóság tudomására jutott, akkor 8 napon belül össze kell hívni a közgyűlést, ahol határozatot kell hozni az aránytalanság megszüntetéséről, átalakulásról vagy megszűnésről. Az aránytalanság megszüntetésének lehetőségei Pótbefizetés 7. Saját tőke vagy < minimális jegyzett tőke A meghozott határozatot követő 3 hónapon belül a saját tőke még mindig kisebb az alaptőke kétharmadánál, akkor az alaptőkét kötelező leszállítani. Tőkeemelés ázsióval 7. Saját tőke Tőkevédelmi szabályok Nem kötelező a Gt.-ben előírt szükséges intézkedéseket megtenni: ha az összehívott taggyűlés, közgyűlés időpontját legfeljebb egy hónappal megelőző mérleg-fordulónapra a társaság közbenső mérleget állít össze, amely szerint a saját tőke nem csökken a törzstőke felére, az alaptőke kétharmadára, a társaságot fizetésképtelenség nem fenyegeti Jegyzett tőke leszállítása 26

27 7. Saját tőke Tőkevédelmi szabályok május 31-éig figyelmen kívül hagyható: a 2011-ben, valamint a 2012-ben induló üzleti évről készített beszámolóban a devizában fennálló eszközök és kötelezettségek mérlegfordulónapi értékeléséből származó nem realizált árfolyamveszteség miatti tőkevesztés. Ezt az átmeneti rendelkezést azonban korrekcióként az osztalék-kifizetéskor, az osztalékelőleg fizetésekor és egyéb más tőkeműveletek során nem lehet alkalmazni. (Gt. 336/F. ) 4. Jegyzett tőke Tőketartalék Saját tőke Tagi kölcsönből történő jegyzett tőke és tőketartalék egyidejű emelése esetén hogyan kell eljárni, ha a cégbírósági bejegyzésre csak a fordulónap után kerül sor? 3/4. Jegyzett, de Egyéb követelések 4. Tagi kölcsön E: 1000 A jegyzett tőke változását a cégbírósági bejegyzés napjával kell könyvelni Akkor is, ha a cégbírósági bejegyzés visszamenőleges hatályú 1: Követelés apportálása a tőkeemelésről szóló döntés időpontjában 2: Jegyzett tőke emelése a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg 3: Az ázsió elszámolása a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg 4: Összevezetés a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg 7. Saját tőke Lekötött tartalék változása 7. Saját tőke Lekötött tartalék változása Növekedések Veszteség fedezetére kapott pótbefizetés Jegyzett tőke leszállítása Tőketartalékból Eredménytartalékból Csökkenések Pótbefizetés visszafizetése Jegyzett tőke emelése Tőketartalékba Eredménytartalékba Mikor és hogyan kell könyvelni a veszteség fedezetére kapott pótbefizetés összegét és annak visszafizetését? Válasz Könyvelni csak a pénzmozgással egyidejűleg lehet. A kapott összeg elszámolása: T 3. Pénzeszközök K 4. Lekötött tartalék A visszafizetett összeg elszámolása: T 4. Lekötött tartalék K 3. Pénzeszközök 27

28 7. Saját tőke 8. Céltartalékok Lehet-e a pótbefizetés után kamatot követelni? A tulajdonosok a pótbefizetést tőkejuttatásként, nem pedig kölcsönként bocsátják a vállalkozás rendelkezésére, ezért nem indokolt kamatot felszámítani és fizetni. Az adott időszak eredményét pontosítják! A pontosításra azért van szükség, mert a képzés jogcíme múltbeli vagy folyamatban lévő tevékenységből ered. Csak a fordulónapon fennálló, mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált eseményekre képezhető. Céltartalék a várható kötelezettségekre (a képzés kötelező) Folyamatosan felmerülő költségekre nem lehet Céltartalék a jövőbeni költségekre (a képzés lehetőség) Egyéb céltartalék Jogszabályban meghatározott garanciális kötelezettség, függő kötelezettség, biztos (jövőbeni) kötelezettség, korengedményes nyugdíj, végkielégítés miatti fizetési kötelezettség, környezetvédelmi kötelezettség, Fenntartási, átszervezési, környezetvédelmi (nem jogszabályon alapuló) Nem realizált árfolyamveszteség időbeli elhatárolása miatt Elszámolása: Képzés: egyéb ráfordítás Felhasználás: egyéb bevétel Adózás előtti eredményt módosító tétel a társasági adóban 8. Céltartalékok Gazdasági esemény Céltartalék Nem céltartalék Ptk. szerinti szavatossági kötelezettség Átszervezés miatt elbocsátott dolgozóknak fizetendő végkielégítés Korábbi évektől lényegesen eltérő ki nem fizetett szabadságra járó bérek és közterhei Vevőknek utólag adott engedmény Fordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó peres ügyek várható kártérítési összege Mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, fordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó bírságok Bérbevett szerszámok nagyjavítása (karbantartása) Szállodai szobák 5 évente történő felújítása (nem beruházás) JK: jövőbeni költségekre, VK: várható kötelezettségekre VK VK VK VK JK JK X X 8. Céltartalékok Bizonyos időközönként (5-10 év) jelentkező jelentős összegű karbantartási munkák költségeit el lehet-e határolni? A karbantartási költségek nem határolhatók el. Annak az évnek az eredményét terhelik, amely évben felmerülnek től a céltartalékképzés intézménye lehet a megoldás az eredményhatás egyenletességének biztosítása érdekében. Fontos az is, hogy a jövőbeni költségek fedezetét az adott vállalkozás hány év alatt kívánja megteremteni. 28

29 9. Kötelezettségek 9. Kötelezettségek Kötelezettségek A vállalkozó által elismert, elfogadott tartozások csoportosítása értéke Hátrasorolt, hosszú lejáratú és rövid lejáratú Külön mérlegsoron a kapcsolt és az egyéb részesedési viszonyban állókkal szembenit! forintban devizában értékelés Hogyan kell elszámolni a vevőtől kapott előleg áfatartalmát? Válasz A vevőtől kapott előleget áfával növelt összegben kell szerepeltetni! Adófolyószámla egyeztetése! 9. Bevételek 254 2a Teljesítés 3. Vevők Kapott előleg 3. Pénzeszközök 3a 1a Összevezetés Kapott pénz Egyenlegértesítők visszaigazolása! Átsorolások! A hátrasorolt kötelezettségeket nem szabad átsorolni! 4. Fizetendő ÁFA 3. Egyéb követelés 1b b ÁFA Teljesítés áfája 3b ÁFA visszavezetése 9. Kötelezettségek Korábbi évekről áthúzódó szállítói tartozás kivezethető-e a könyvekből, ha azok kiegyenlítését a szállító már több éve nem kérte? Válasz A leltárban szereplő adatok valódiságáról meg kell győződni. A kötelezettségeknél ez azt jelenti, hogy a szállítóval egyeztetni kell. Ha a szállító nem keresi meg az adóst, akkor az adósnak kell megkeresni a szállítót. A szállítói kötelezettség tehát csak akkor vezethető ki a könyvekből, ha írásbeli dokumentum bizonyítja, hogy a szállító: nem létezik (nem lelhető fel) cégjogilag megszűnt a kötelezettséget elengedte kötelezettsége elévült 9. Kötelezettségek Át kell-e értékelni a külföldi pénzértékre szóló kötelezettséget az elengedés napjára vonatkozó árfolyamra? Válasz Külföldi pénzértékre szóló kötelezettség elengedése esetén a könyv szerinti értéket kell kivezetni és elszámolni rendkívüli bevételként. A számviteli törvény nem rendelkezik arról, hogy az adott estben a kötelezettséget az elengedés napjára vonatkozó árfolyamra át kell értékelni. 29

30 10. Időbeli elhatárolások 10. Időbeli elhatárolások Jellemzői Az összemérés és az időbeli elhatárolás számviteli alapelveinek érvényesítési eszköze A számvitelben kimutatott tárgyévi eredmény pontosítását szolgálja Mindig költséggel, ráfordítással, bevétellel áll szemben, Összege pontosan ismert (nem becslés), bizonylattal, számítással alátámasztott Az idő múlása arra szolgál, hogy az ember lehetőséget kapjon a fejlődésre Képzése a kapcsolódó gazdasági esemény elszámolásakor, de legkésőbb az üzleti év zárlati munkái során történik Feloldása év eleji nyitás utáni elszámolással, vagy az elhatárolt tétel évközi tényleges (teljes) összegben történő felmerülésekor, a tárgyévben történhet 10. Időbeli elhatárolások 10. Időbeli elhatárolások Bevételek időbeli elhatárolása Költségek, ráfordítások időbeli elhatárolása A bevétel részben, vagy egészben nem a felmerülésének, esedékességének üzleti évében számolandó el, hanem: az előző üzleti év(ek)et illetően a következő üzleti év(ek)et illetően Halasztott ráfordítások, halasztott bevételek aktív időbeli elhatárolás passzív időbeli elhatárolás 30

31 10. Időbeli elhatárolások 10. Időbeli elhatárolások (bevételek aktív) Költségek, ráfordítások részben, vagy egészben nem a felmerülésének, esedékességének üzleti évében számolandó el, hanem: Jellemző gazdasági események: Szolgáltatásnyújtásból származó bevétel elhatárolása A mérleg fordulónapja előtti időszakra járó, de csak a mérleg fordulónapja utáni időszakban esedékes kamatbevétel elhatárolása a következő üzleti év(ek)et illetően aktív időbeli elhatárolás az előző üzleti év(ek)et illetően passzív időbeli elhatárolás Értékpapírokkal, származékos ügyletekkel kapcsolatosan Diszkont értékpapír névértéke és vételára közötti különbözet időarányos összegének elhatárolása Befektetési célú, kamatozó értékpapír névértéke és beszerzési értéke közötti nyereségjellegű különbözet időarányos összegének elhatárolása Származékos ügyletek nyereségének elhatárolása 10. Időbeli elhatárolások (bevételek passzív) Jellemző gazdasági események 10. Időbeli elhatárolások (költségek, ráfordítások aktív) Jellemző gazdasági események: A mérleg fordulónapja előtti időszakban felmerülő, a mérleg fordulónapja utáni időszak árbevételét, egyéb bevételét képező bevételek Költség, ráfordítás ellentételezésére kapott támogatás elhatárolása a költséggel, ráfordítással nem ellentételezett összegben (arányban) Igénybe vett szolgáltatások költségének elhatárolása A mérleg fordulónapja előtti időszakban esedékes, a mérleg fordulónapja utáni időszakot terhelő fizetett kamatok Értékpapírokkal, váltótartozással kapcsolatos elhatárolások Forgatási célú, kamatozó értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó, jelentős vételi opció, jutalék elhatárolása saját döntés alapján Kötvénykibocsátásból befolyt összeg és a visszafizetendő összeg közötti különbözet tárgyévet követő évekre jutó részének elhatárolása Kiállított váltó kamatából a tárgyévet követő évekre jutó rész elhatárolása 31

32 10. Időbeli elhatárolások (költségek,ráfordítások passzív) Jellemző gazdasági események A mérleg fordulónapja előtti időszakot terhelő, de csak a mérleg fordulónapja utáni időszakban felmerülő költség, ráfordítás A mérlegkészítés időszakában érvényesített, ismertté vált, fizetendő kártérítési igény, késedelmi kamat, bírósági költség Tartozásátvállalás (ellentételezés nélkül) 10. Időbeli elhatárolások Halasztott ráfordítások Üzleti évben felmerülő ráfordítások, amelyeket a számviteli törvény tételesen felsorol. A mérlegkészítés időszakában, az üzleti év után elszámolt, jóváhagyott prémiumok, jutalmak Értékpapírokkal, származékos ügyletekkel kapcsolatos elhatárolások befektetési célú, kamatozó értékpapír névértéke és beszerzési értéke közötti veszteségjellegű különbözet időarányos összege származékos ügyletek veszteségének év végi elhatárolása Beruházáshoz kapcsolódó, a mérleg fordulónapja utáni időszakban felmerülő fizetett kamat, biztosítási díj nem elhatárolás, hanem az eszköz bekerülési értékének része!!! Meghatározott devizás kötelezettség fordulónapi értékeléséből adódó árfolyamveszteség feltételekkel (saját döntés) Az üzemeltetőnek térítés nélkül, véglegesen átadott eszköz (beruházás) (saját döntés) 10. Időbeli elhatárolások Halasztott bevételek Üzleti évben felmerülő bevételek, amelyeket a számviteli törvény tételesen felsorol. Fejlesztési célra kapott támogatás Elengedett, illetve harmadik személy által átvállalt kötelezettség, ha az eszközbeszerzéshez kapcsolódik Térítés nélküli átvétel, ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt eszközök piaci értéke Negatív üzleti vagy cégérték 10. Időbeli elhatárolások a KM-ben Jelentősebb összegek időbeli alakulása (egyszerűsített éves beszámolót készítőknek nem kötelező) Befektetett eszköz tartós használati, üzemeltetési, kezelési jogáért jogáért kapott kapott bevétel elhatárolásának 5 éven túli elhatárolásának bemutatása bemutatása A a negatív üzleti vagy cégérték 5 évnél hosszabb leírási indokának bemutatása Befektetett eszköz tartós használati, üzemeltetési, kezelési jogának átengedése 32

33 10. Időbeli elhatárolások 10. Időbeli elhatárolások Követelés vagy AIE? Kötelezettség vagy PIE? Követelés vagy AIE? Kötelezettség vagy PIE? A minősítéshez az érintett tételek tartalmát/fogalmát kell figyelembe venni és a döntést ennek alapján meghozni. Hogyan járjunk el az adóhivatal által a fordulónap előtti időszakra kivetett bírság esetén Kötelezettség A határozat jogerőssé válásának napja F A szakmában közismert, hogy vannak követelés jellegű aktív időbeli elhatárolások (bevételek AIE) és kötelezettség jellegű passzív időbeli elhatárolások (költségek,ráfordítások PIE). A fenti kérdés ebből következik. Melyikről van szó? Mki PIE A minősítéshez az érintett tételek tartalmát/fogalmát kell figyelembe venni és a döntést ennek alapján meghozni. Elszámolható-e a fordulónap előtti értékesítések árbevétele aktív időbeli elhatárolásként, ha a számlát csak a fordulónap után állítják ki? Teljesítés F Mki Számla kiállítása Nem. A számla kiállításának időpontjához nem kapcsolódik időbeli elhatárolás. Követelésként kell kimutatni! 10. Időbeli elhatárolások 10. Időbeli elhatárolások Követelés vagy AIE? Kötelezettség vagy PIE? Követelés vagy AIE? Kötelezettség vagy PIE? A minősítéshez az érintett tételek tartalmát/fogalmát kell figyelembe venni és a döntést ennek alapján meghozni. A fordulónap után beérkezett, de a fordulónap előtti gazdasági eseményekhez kapcsolódó szolgáltatások számlái (víz, áram, telefon stb.) könyvelhetők-e időbeli elhatárolásként? A minősítéshez az érintett tételek tartalmát/fogalmát kell figyelembe venni és a döntést ennek alapján meghozni. Hogyan járjunk el, ha a fordulónap előtti gazdasági eseményekhez kapcsolódó szolgáltatások számlái (víz, áram, telefon stb.) a mérlegkészítés időpontjáig nem érkeznek meg? Teljesítés F Mki Számlázás Teljesítés F Mki Számla Nem. A követelések és a kötelezettségek kritériumai egyértelműen fennállnak!!! Nem számlázott szolgáltatásként kell elszámolni. Időbeli elhatárolás nem lehet!!! 33

34 10. Időbeli elhatárolások 11. Értékhelyesbítés, értékelési tartalék Piaci érték > Könyv szerinti érték Követelés vagy AIE? Kötelezettség vagy PIE? A minősítéshez az érintett tételek tartalmát/fogalmát kell figyelembe venni és a döntést ennek alapján meghozni. Hogyan járjunk el, ha a szolgáltatások (víz, áram, telefon stb.) teljesítési időszaka egyik üzleti évről a másikra átnyúlik? Immateriális javak Tartós, jelentős Értékhelyesbítés Tárgyi eszközök Nem kötelező! Befektetett pénzügyi eszközök - Vagyoni értékű jogok A beruházások és a F Mki Teljesítés időszaka - Szellemi termékek beruházásokra adott előlegek kivételével Részesedések A fordulónap előtti időszakra arányosan (ha egyéb módon nem állapítható meg) jutó fogyasztás díját - önbizonylat alapján - időbeli elhatárolásként számoljuk el. Kettős könyvvitel vezetése Alkalmazásának feltétele Nem alkalmazhatja Mikrogazdálkodói beszámolót készítő 11. Értékhelyesbítés, értékelési tartalék 12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése Értékhelyesbítés A mérlegben elkülönítetten kell szerepeltetni Könyvvizsgálati kötelezettség kapcsolódik hozzá Csak együtt mozoghat Értékelési tartalék A saját tőke más elemei nem egészíthető ki vele, terhére kötelezettség nem teljesíthető A kötelező könyvvizsgálat keretében történik Ha nincs könyvvizsgálat az értékelés felülvizsgálatára független könyvvizsgálót kell megbízni Az értékelő munkálatok utolsó mozzanata. Ezt megelőzően minden más értékelési teendőt /értékvesztés, visszaírás/ el kell végezni től megszűnt a fordulónapi értékelésből adódó árfolyamkülönbözet minősítésének kötelezettsége. (jelentős, nem jelentős) Ha az értékelési eljárást egyszer alkalmazzuk, akkor minden évben újra kell vizsgálni az T 1. Befektetett eszközök értékhelyesbítése K 4. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka értéket és az elszámolt összeget helyesbíteni kell. Elszámolásának eredményre gyakorolt hatása nem lehet vagy fordítva T 4. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka K 1. Befektetett eszközök értékhelyesbítése A devizás mérlegtételeket fordulónapi választott árfolyamon átszámított forintértéken kell kimutatni! 34

35 12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése 12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése Mérleghez kapcsolódó Eredmény-kimutatáshoz kapcsolódó Eszközök Források Ráfordítások Bevételek Valutapénztár Devizabetét Devizára szóló követelések Vevő Váltó Egyéb Adott előlegek Tartósan adott kölcsönök Bevételek AIE Devizalapú forintkövetelések Értékpapírok és részesedések Kötelezettségek Vevőktől kapott előlegek PIE Devizalapú forint kötelezettségek Év végén: mérlegértékelés Mit kell átértékelni? Felmerült költségek Egyéb ráfordítások Pénzügyi műveletek ráfordításai Rendkívüli ráfordítások Árbevételek Egyéb bevételek Pénzügyi műveletek bevételei Rendkívüli bevételek Év végén : nincs értékelés A devizás mérlegtételeket fordulónapi választott árfolyamon átszámított forintértéken kell kimutatni! A barter ügylet miatti követelés, kötelezettség nem értékelhető át! Ha az összevont árfolyamkülönbözet veszteség Pü-i műv. egyéb ráf. Az értékelés lépései 1. Könyv szerinti érték /kialakult érték/ 2. Fordulónapi érték /választott árfolyamon számított érték/ 3. +/- Árfolyamkülönbözet /tételenként, számlánként/ 4. Az Összevont árfolyamkülönbözet megállapítása ÁK elszámolás Ha az összevont árfolyamkülönbözet nyereség Pü-i műv. egyéb bev. Nettó módon Kivétel Bekerülési értékben kerülő ÁK 12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése Tartós bérlet esetén a fordulónapi értékelés során kell-e árfolyam-különbözettel számolni? Válasz Igen, de természetesen csak abban az esetben, ha azt devizaalapú szerződés támasztja alá, és a bérbevevőnél kötelezettség, a bérbeadónál pedig követelés szerepel a tartós bérlethez kapcsolódóan. Nem kötelező, csak lehetőség (számviteli politika) Milyen esetben élhetünk a lehetőséggel? Mikor élhetünk a lehetőséggel? 12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése A fordulónapi értékelésből adódó nem realizált árfolyamveszteség időbeli elhatárolása Ha külföldi pénzértékre szóló beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz kapcsolódó hitel-, vagy devizakötvénykibocsátásból származó tartozásunk van. Továbbá a devizában fennálló forgóeszközhitelek esetén. Ha a tartozás devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett, az árfolyamveszteség pedig árfolyamnyereséggel nem ellentételezett. 35

36 12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése A fordulónapi értékelésből adódó nem realizált árfolyamveszteség időbeli elhatárolása 12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése A fordulónapi értékelésből adódó nem realizált árfolyamveszteség időbeli elhatárolása Milyen következménye van az időbeli elhatárolásnak? Mennyi céltartalékot kell kimutatni? Mennyi lekötött tartalékot kell kimutatni? Céltartalékot és lekötött tartalékot kell képezni. A használatba vételtől eltelt időtartam és a hitel futamideje (vagy a hitellel finanszírozott tárgyi eszköz, vagyoni értékű jog várható élettartama, ha az rövidebb a hitel futamidejénél) arányában számított hányadának megfelelő összegű céltartalékot kell kimutatni. Devizás forgóeszköz hitel esetén a hitel felvételétől eltelt idő és a hitel futamideje arányában. Az időbeli elhatárolások között kimutatott nem realizált árfolyamveszteség és az erre képzett céltartalék különbözetét a eredménytartalékból kell lekötni. Az elszámolásból adódó eredménynövekedést ne lehessen kivenni osztalék formájában vagy más módon. A fordulónapi értékelésből adódó nem realizált árfolyamveszteség időbeli elhatárolása 4. Devizás kötelezettség 8. Pü-i műveletek ráfordítása 3. Halasztott ráfordítás (AIE) 5 Időbeli elhatárolás feloldása 4. Céltartalékok 8. Egyéb ráfordítások 9. Egyéb bevételek 4. Lekötött tartalék 12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése Eredménytartalék 1: árfolyamveszteség elszámolása 2: Időbeli elhatárolás 3: Céltartalék képzése 4: Lekötött tartalék képzése 6: Céltartalék feloldása 7: Lekötött tartalék feloldása 6 2 Könyvelés az ismertetett feltételek alapján 12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése Hogyan kell meghatározni a céltartalékot, ha a projekt keretében megvalósított egyes eszközök eltérő időpontokban kerülnek aktiválásra? Válasz A használatba vételtől eltelt időtartam és a hitel futamideje (vagy a hitellel finanszírozott tárgyi eszköz, vagyoni értékű jog várható élettartama, ha az rövidebb a hitel futamidejénél) arányában számított hányadának megfelelő összegű céltartalékot kell kimutatni. Arányosítani szükséges. A bekerülési érték arányában kell a céltartalékot megképezni. 36

37 12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése 13. Árbevétel 20. Hogyan kell eljárni, ha a devizás kötelezettség pénzneme szerződésmódosítás keretében megváltozik? Válasz A régi pénznemet könyv szerinti árfolyamon ki kell vezetni, az új pénznemet pedig a bekerüléskori választott árfolyamon állományba kell venni. Természetesen a keletkező árfolyam-különbözetet el kell számolni! A pénznemváltás nem minősül visszafizetésnek, ezért az elhatárolt árfolyamveszteség összegét nem kell feloldani. A feloldásra az új pénznem törlesztésének arányában kerül majd sor. a teljesítés vásárolt és saját termelésű készletre, vagy nyújtott szolgáltatásra vonatkozzon. Kimutatásának feltételei a szerződés szerinti teljesítés időszakában kell kimutatni, ha a vevő a teljesítést elfogadja, elismeri. Az árkiegészítés és a felár része, a számlában adott engedmény és a fizetendő ÁFA nem része az árbevételnek. Az elszámolás alapbizonylata az előbbiekre tekintettel kiállított számla. (nyugta) A nettó árbevételt növeli az árbevételbe beszámító árkiegészítés az adóhatósággal történő elszámolás alapján a pénzügyi lízing keretében a lízingbe vevőnek átadott termék, továbbá a részletfizetéssel, a halasztott fizetéssel történő eladáskor az eladott termék számlázott ellenértéke, eladási ára, a termék átadásakor, függetlenül a részletek megfizetésétől, a tulajdonjog megszerzésétől, illetve annak időpontjától a kötelezettségek teljesítésére, a csereszerződés keretében átadott vásárolt és saját termelésű készlet, nyújtott szolgáltatás számlázott, megállapodás, csereszerződés szerinti értéke az átadás-átvétel időpontjában az értékesített göngyöleg betétdíjas áron számlázott értéke a gazdasági társaságnál a jegyzett tőkének tőkekivonással történő leszállításakor a bevont részvények, üzletrészek, vagyoni betétek ellenében átadott vásárolt és saját termelésű készletek számlázott, a létesítő okiratban, annak módosításában, illetve az arra jogosult testület határozatában rögzített értéke a befektetett eszközök használati, üzemeltetési, kezelési jogának átengedéséért kapott számlázott ellenérték az elszámolt árbevételhez kapcsolódóan utólag felszámított felár, az eladási árat növelő korrekciók helyesbítő számlában rögzített értéke. A helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik. 13. Árbevétel Export-import A nettó árbevételt csökkenti az árbevételhez kapcsolódóan utólag adott engedmény helyesbítő számlában rögzített értéke. A helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik. a teljesítés időpontjában a vevő által szerződés szerinti teljesítésként elfogadott, a szavatossági jogok (igények) érvényesítése során utólag adott engedmény helyesbítő számlában rögzített értéke. A helyesbítés a szavatossági igény megismerésének időpontjára vonatkozik. az értékesített és később visszavett, a két időpont között használt - pénzügyi lízing keretében, részletfizetéssel, halasztott fizetéssel vásárolt - termék visszavételkori piaci értékét, legfeljebb eredeti eladási árát, a helyesbítő, illetve stornó számlában rögzített, a szerződés szerinti feltételek teljesülésének későbbi meghiúsulása miatt az eredeti ellenértéknek részben vagy teljesen visszatérített értéke. A helyesbítés a visszavétel időpontjára vonatkozik az elszámolt árbevételhez kapcsolódó visszáru, valamint az értékesített és később visszavett betétdíjas göngyöleg, helyesbítő, illetve stornó számlában rögzített értéke. A helyesbítés a visszaszállítás, a visszavétel időpontjára vonatkozik. 10 B3 K2 9 5 B1 7 6 K B2 VR V1 3 V2 4 B K1 EU országai 1, 2, 3: Belföldi forgalom Termék ÁFA Termék 4, 5: Export, import forgalom (készlet, szolgáltatás) IMPORT Közösségen belüli beszerzés M Közösségen belüli értékesítés EXPORT IMPORT EXPORT Termék Szt. Készlet!!! B: belföldi K: külföldi V: vámszabad és tranzitterület VR: vámraktár 6: Szolgáltatás import 7: Szolgáltatás export 8: vámjogszabályok szerint importbeszerzés 9, 11: Szolgáltatás import 10, 12: Szolgáltatás export 37

38 13. Árbevétel 13. Árbevétel Belföldi belföldi vevőnek belföldi igénybe vevőnek vámszabad és a tranzitterületen lévő vállalkozónak vámszabad és a tranzitterületen lévő vállalkozónál a belföldi vállalkozónak vámszabad és a tranzitterületen lévő vállalkozó más vámszabad és tranzitterületen lévő vállalkozónak történő közvetlen értékesítése, függetlenül attól, hogy az ellenértéket forintban, devizában, valutában, termék- vagy szolgáltatásimporttal egyenlítik ki. belföld: a Magyarország területe. Export külkereskedelmi termékforgalomban külföldi vevőnek külföldi igénybe vevőnek történő közvetlen értékesítés, függetlenül attól, hogy az ellenértéket forintban, devizában, valutában, termék- vagy szolgáltatásimporttal egyenlítik ki. Az exportértékesítés árbevételét csökkenti a magyar határállomás és a külföldi rendeltetési hely közötti útszakaszra jutó szállítási, rakodási és raktározási költség. külföldi: az a jogi személy vagy jogi személyiség nélküli szervezet, illetve természetes személy, amelynek (akinek) székhelye, ennek hiányában állandó telephelye, illetve lakóhelye, ennek hiányában szokásos tartózkodási helye külföldön van. Számviteli szempontból a termékexport és szolgáltatásexport, illetve a termékimport és szolgáltatásimport vonatkozásában a fő rendező elv az, hogy a külföldiek és a belföldiek közötti termékforgalom Magyarország államhatárát átlépi-e vagy sem, illetve a szolgáltatásnyújtás külföldiek és belföldiek között történik-e vagy sem. Az ellenérték elszámolásának pénzneme a megítélést nem befolyásolja. A devizában kiszámlázott árbevételt a szerződés szerinti teljesítéskori választott devizaárfolyamon kell forintra átszámítani, ideértve az árbevétel részét nem képező számlában szereplő fizetendő áfa összegét is. Ha az így átszámított áfa és az áfa törvény szerint meghatározott áfa forint összege között eltérés van, akkor a különbséget árfolyam-különbözetként kell elszámolni. Az árfolyamváltozás nem befolyásolja az árbevétel forintértékét. Barter ügylet esetén az árbevétel forintértékét az első teljesítés időpontjában érvényes választott árfolyamon kell meghatározni. 13. Árbevétel Hogyan kell elszámolni a munkaerő-kölcsönzést? 13. Árbevétel Vevői kör értékesítése esetén, hogyan kell elszámolni az eladást és a vételt? A kölcsönadónál: árbevétel A kölcsönzőnél: igénybe vett szolgáltatás Áfás ügylet Écs. elszámolás időszaka Szolgáltatásnyújtás árbevétele az eladónál Vagyoni értékű jog a vásárlónál Időbeli elhatárolás Ha fordítottan adózó ügylethez kapcsolódik, akkor a munkaerő-kölcsönzés ellenértéke is fordítottan adózós ügylet lesz. Természetesen a vevőnek a vevői kör tagjaival szerződést kell kötni, hiszen ennek hiányában a jog tartalma értelmezhetetlenné válik. 38

39 13. Árbevétel Rész számlák kibocsátása esetén az utolsó számlán fel kell-e tüntetni a teljes szerződés szerinti ellenértéket? A számviteli szabályozás nem ismeri a részszámla vagy a végszámla fogalmakat. Osztható teljesítések esetén a részteljesítések tartalmának leírását a számlának tartalmaznia kell. Az utolsó teljesítéshez kapcsolódó bizonylatra vonatkozóan is fennáll ez a kritérium, tehát korábbi teljesítések adatai nem szerepelhetnek a számlán. Megjegyzés: ha a teljesítés oszthatatlan, akkor előlegnek minősülő részletfizetésről beszélhetünk. Szerződésen, megállapodáson alapulnak. 14. Az adott/kapott engedmények rendszere 14. Az adott/kapott engedmények rendszere Bevétel csökken, áfát az engedménnyel csökkentett összegre kell felszámítani. Bevétel, áfa csökken Az értékesítésről kiállított számlában Beszerzés, ráfordítás csökken, áfa az engedménnyel csökkentett alapra felszámított összeg. Utólag, helyesbítő számlában A teljesítés időpontja számvitelben: Általában: Kivétel: Beszerzés, ráfordítás, áfa csökken az eredeti teljesítési időpont szavatossági igény érvényesítése: megismeréskor termék visszaszállítása: a visszavétel időpontja Áfában: önellenőrizni nem kell! 14. Az adott/kapott engedmények rendszere Utólag, nem számlázott engedmény Kimutatásának nem feltétele a mérlegkészítés időpontjáig történő pénzügyi rendezés Könyvviteli elszámolása Szerződés alapján, ha meghatározható a mérlegkészítés időpontjáig 4. Egyéb röv. lej. köt. 8. Egyéb ráfordítások 9. Egyéb bevételek 3. Egyéb követelések Üzleti évhez kapcsolódóan Üzleti évhez kapcsolódóan az utólag adott (fizetendő) engedmény miatti kötelezettség elszámolása Vigyázat: időbeli elhatárolás nem lehet! Az áfa elszámolást nem érinti! az utólag kapott (járó) engedmény miatti követelés elszámolása 39

40 14. Az adott/kapott engedmények rendszere Határidőn belüli fizetésre tekintettel adott/kapott engedmények (skontó) 14. Az adott/kapott engedmények rendszere Fizetési határidőn belül történt pénzügyi rendezés esetén Az ellenérték 3 %-át meg nem haladó rész: pénzügyi műveletek egyéb bevételei/ráfordításai A 3 % feletti összeg lehet Nem a késedelmi kamattal arányos részt, hanem az ellenérték 3 %-át meg nem haladó részt kell pénzügyi műveletek egyéb bevételeként, illetve pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaként elszámolni. A szabály már 2012-re is alkalmazható volt! Elengedett követelés Ha eleve csökkentett összeget fizet a szerződő fél (skontó) Adóalap növelő, ha kapcsolt vállalkozásnak minősülő külföldi személlyel vagy magánszemélynek nem minősülő belföldi kapcsolt vállalkozásának engedi el (8. (1) h.) Véglegesen átadott pénzeszköz A szerződő fél teljes összeget fizet, de utólag megkapja a megfizetett összeg engedmény szerinti részét Nem adóalap növelő: ha rendelkezik az előírt tartalmú nyilatkozattal és az engedményt nem külföldi személy vagy külföldi illetőségű részére nyújtja 14. Az adott/kapott engedmények rendszere Határidőn belüli fizetésre tekintettel adott/kapott engedmények (skontó) Példa elengedett követelésre Számlázott ellenérték 100 egység. Fizetési határidő: 30 nap. 3 napon belüli fizetés esetén csak 95 egységet kell fizetni. 3 % számolható el. Elszámolás az engedményt adónál Elszámolás az engedményben részesülőnél 3. Vevő Szállító E: E: Az adott/kapott engedmények rendszere Határidőn belüli fizetésre tekintettel adott/kapott engedmények (skontó) Példa véglegesen átadott pénzeszközre Számlázott ellenérték 100 egység. Fizetési határidő: 30 nap. 3 napon belüli fizetés esetén 5 egység engedménynek megfelelő összeget az eladó átutal. Nem a késedelmi kamattal arányos összeg, hanem 3 % számolható el. Elszámolás az engedményt adónál Elszámolás az engedményben részesülőnél 3. Vevő Szállító E: E: Elengedett követelés Elengedett tartozás Véglegesen átadott pénzeszköz Véglegesen átvett pénzeszköz 40

41 14. Az adott/kapott engedmények rendszere Ha mennyiségi engedményről van szó Ha a bizonylaton csak mennyiségben, érték nélkül szerepel Ha a bizonylaton mennyiségben és értékkel is szerepel 15. Támogatások T Á M O G A T Á S Az EU fogalmi meghatározása Támogatás minden olyan pénzben kifejezhető Térítés nélküli átvétel Szállítói tartozás és követelés az egyéb bevétellel szemben hozzájárulás és kedvezmény, amelyet a közösség, vagy annak valamely pénzügyi forrása tagállamok illetve azok régiói részére, meghatározott iparágaknak, vállalkozásoknak vagy a vállalkozások egy meghatározott körének, valamint a magánszemélyeknek nyújtanak. Előleg: amíg el nem számolunk vele kötelezettség 15. Támogatások Kapott támogatások Ha normatíva alapján igényelt a támogatás: a bevétel elszámolásának feltétele a határozat 15. Támogatások Kapott támogatások Formái Nem minősül kapott támogatásnak Az elszámolás módja szerint A kapott engedmény (számlában, utólag, scontó) Saját tőkével szemben Jogszabályban tételesen meghatározott Célja szerint Eredménnyel szemben A konkrét megrendelés ellenértéke Fejlesztési célra Működési költségek fedezetére Támogatott szerint Határozott cél megjelölése nélkül A kapott kölcsön, a pótbefizetés Sajátos támogatások Fogalmi meghatározás alapján Adókedvezmény formái, elszámolásuk Dokumentumai, az elszámolás bizonylatai Támogatási szerződés, szerződések, számlák, igazolások, kifizetéseket igazoló bizonylatok. Adómentesség Jogszabály részlegesen, vagy teljesen kivételt enged az általános adókötelezettség alól Pl.: közhasznú szervezetek Adókedvezmény Tao (csak analitika) Kedvezményes adókulcs alkalmazása Végleges adóalap-csökkentő tételek (Lekötött tartalék) 41

42 15. Támogatások 15. Támogatások Kapott támogatások Kapott támogatások Tőketartalékba, illetve az eredménytartalékba helyezett támogatás csak jogszabály alapján, a pénzügyi rendezéskor kell elszámolni, feltételek nem teljesítése esetén az esetlegesen visszafizetendő összeget a lekötött tartalékba kell átvezetni. Az eredmény javára elszámolt támogatás Ha az költségeket, ráfordításokat fedez, illetve az árbevételt egészíti ki Költséget, ráfordítást fedez Az egyéb bevételek között kell elszámolni (mikor lehet a bevételt időben elhatárolni?) Elszámolásának feltétele, hogy az üzleti évhez kapcsolódjon és a mérlegkészítés időpontjáig megtörténjen a pénzügyi rendezés adóhatóság, jogszabályban meghatározott szervezet részére benyújtott támogatási igény esetén nem feltétel, hogy a mérlegkészítés időpontjáig megtörténjen a pénzügyi rendezés Árbevételt egészít ki: ha az üzleti évhez kapcsolódóan igényelt, el kell számolni a pénzügyi teljesítéstől függetlenül. Az eredmény javára elszámolt támogatás Ha az fejlesztési célt szolgál a pénzügyi rendezéskor kell elszámolni, halasztott bevétel és feloldása, feltételek nem teljesítése esetén az esetlegesen visszafizetendő összeget rendkívüli ráfordításként számoljuk el. Ha nem pénzben kapott a támogatás (térítésmentesen kapott eszköz, illetve igénybe vett szolgáltatás, tartozásátvállalás, kötelezettség-elengedés) rendkívüli bevételként kell elszámolni, halasztott bevétel és feloldása, ha eszközhöz kapcsolódik Ha kamattámogatás egyéb bevételként kell elszámolni, ha a mérlegkészítésig befolyik pénzmozgáskor rendkívüli bevétel Ha egyéb célt szolgál a támogatás 15. Támogatások 15. Támogatások Adott támogatások Adott támogatások Formái Az elszámolás módja szerint Nem minősül adott támogatásnak Az adott engedmény (számlában, utólag, scontó) Célja szerint A konkrét megrendelés költségei Támogatott szerint Az adott kölcsön, a pótbefizetés átutalt összege Dokumentumai, az elszámolás bizonylatai Lásd kapott támogatásoknál! A természetes személy részére adott támogatás formái, sajátosságai A céljától, a juttató személyétől függően adóköteles, összevonandó jövedelem, vagy adómentes juttatás. (személyi jellegű egyéb kifizetés) 42

43 15. Támogatások Adott támogatások 15. Támogatások El lehet-e határolni a pályázathoz kapcsolódóan felmerülő költségeket, ha a pályázat eredménye csak a következő évben válik ismertté? Az eredmény terhére elszámolt támogatás Ha az költségeket, ráfordításokat fedez egyéb ráfordítás, ha a fordulónapig kifizetett Ha az fejlesztési célt szolgál rendkívüli ráfordítás, a pénzügyi rendezés üzleti évében rendkívüli ráfordítás Ha nem pénzben nyújtott a támogatás Térítésnélkül átadott eszköz és nyújtott szolgáltatás, átvállalt tartozás, elengedett követelés rendkívüli ráfordítás, az át nem hárított áfa is üzemeltetőnek térítés nélkül átadott eszközök esetén halasztott ráfordítás lehet az átvállalt tartozások abban az évben terhelhetik az eredményt, amelyben a pénzügyi rendezés megtörtént (addig halasztott ráfordítás) rendkívüli ráfordítás Ha azt egyéb célból adták Adomány Ha a pályázati támogatás költséget ráfordítást fedez: Az egyéb bevételek között kell elszámolni (mikor lehet a bevételt időben elhatárolni?) Elszámolásának feltétele, hogy az üzleti évhez kapcsolódjon és a mérlegkészítés időpontjáig megtörténjen a pénzügyi rendezés. Adóhatóság, jogszabályban meghatározott szervezet részére benyújtott támogatási igény esetén nem feltétel, hogy a mérlegkészítés időpontjáig megtörténjen a pénzügyi rendezés. A költség elhatárolására nincs lehetőség! 15. Támogatások Hogyan kell feloldani a fejlesztési célú támogatás időbeli elhatárolását? Válasz: a támogatás elhatárolt összegének és a megvalósított eszköz nettó értékének arányában. 48 %-os fejlesztési célú támogatást nyertünk maximum 48 egység értékben. A megvalósított fejlesztés bekerülési értéke 120 egység. A támogatás kettő részletben került folyósításra: 2011-ben 12 egység, 2012-ben 36 egység. Az üzembe helyezésre október elsején került sor ben elszámolt értékcsökkenés 12 egység, 2012-ben elszámolt értékcsökkenés 24 egység. Határozza meg, hogy mennyi időbeli elhatárolást kell feloldani 2011-ben és 2012-ben! Időbeli elhatárolás feloldása 2011-ben Eszköz 2 1 1, E: , : kapott fejlesztési támogatás 2011-ben 12 2: kapott fejlesztési támogatás időbeli elhatárolása 2011-ben 3 3: amortizáció 2011-ben 4: időbeli elhatárolás feloldása 2011-ben: (12 120) 12 = 1,2 egység Időbeli elhatárolás feloldása 2012-ben Eszköz 10,4 E:10, ,4 36 E: : kapott fejlesztési támogatás 2012-ben 24 2: kapott fejlesztési támogatás időbeli elhatárolása 2012-ben 3 3: amortizáció 2012-ben 4: időbeli elhatárolás feloldása 2012-ben: (46,8 108) 24 = 10,4 egység Vegyük észre, hogy a további években az arányszám (46,8 108) = 43,3333 % már nem fog változni! Ha az eszközt a következő évben ban értékesítenénk, akkor (36,4 84) = 43,3333 % és 43, = 36,4 egység kerülne feloldásra. A passzív időbeli elhatárolások számlának nem maradna egyenlege. Hogyan járjunk el, ha a támogatott eszköz után az adott üzleti évben költséget számolunk el és a támogatást csak a következő üzleti évben kapjuk meg? Ebben az esetben az arányszámot a megkapott támogatás üzleti évében határozzuk meg: a passzív időbeli elhatárolás összegét osztjuk a támogatott eszköz könyv szerinti értékével (nettó értékével). Az arányszám a későbbiekben már nem változik. A támogatott eszközön - üzembe helyezés után - végzett értéknövelő munka nem befolyásolja az elszámolást. Nincs köze a támogatáshoz! 43

44 16. Késedelmi kamatok, behajtási költségátalány, bírságok, kötbérek, fekbérek, kártérítések A bevétel elszámolásának feltétele a mérlegkészítés időpontjáig történő pénzügyi rendezés! A ráfordításokat a pénzügyi rendezéstől függetlenül ki kell mutatni, ha a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált! Hogyan járjunk el a biztosító térítése esetén? A bevétel elszámolásához elegendő a mérlegkészítés időpontjáig történő visszaigazolás. (A visszaigazolt összegnek természetesen a tárgyévi, illetve a megelőző üzleti évi káreseményhez kell kapcsolódnia.) Számlázandó-e a késedelmi kamat? Válasz: Nem. A járó késedelmi kamat nem számlázandó tétel. Elszámolása pénzügyi teljesítéshez kötött. Természetesen, ha az üzleti évhez kapcsolódó késedelmi kamatot a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezik az aktív időbeli elhatárolással szemben egyéb bevételként el kell számolni. A vevő folyószámlán ne jelenjen meg! 16. Késedelmi kamatok, behajtási költségátalány, bírságok, kötbérek, fekbérek, kártérítések Mire kell figyelni a korábbi évhez kapcsolódó kötbér bíróság által jogerősen megítélt összegének elszámolása során? 1. Ha a kötbérkövetelésre vonatkozó bírósági ítélet a fordulónap után, de a mérlegkészítés előtt válik jogerőssé: időbeli elhatárolásként számolandó el az üzleti évre vonatkozóan. 2. Ha a kötbérkövetelésre vonatkozó bírósági ítélet a mérlegkészítés után válik jogerőssé: egyéb követelésként kell kimutatni az egyéb bevétellel szemben. A gazdasági eseményeket a pénzügyi rendezéstől függetlenül el kell számolni! 16. Késedelmi kamatok, behajtási költségátalány, bírságok, kötbérek, fekbérek, kártérítések Hogyan számoljuk el a biztosító térítését? T 384. Elszámolási betétszámla T 454. Belföldi szállítók A biztosító térítésének elszámolása Ha a kártérítést a vállalkozó számlájára utalja át K 969. Különféle egyéb bevételek A biztosító térítésének elszámolása Ha a kártérítést a javítást végzőnek utalja át K 969. Különféle egyéb bevételek A gyakorlatban mind a két változat előfordulhat. 16. Késedelmi kamatok, behajtási költségátalány, bírságok, kötbérek, fekbérek, kártérítések Mikor és hogyan kell elszámolni a külföldről visszaigényelt általános forgalmi adót? 2010 január elseje előtt A bekerülési érték része volt és a pénzügyi rendezéssel egyidejűleg egyéb bevételként kellett elszámolni, a realizálás időszakára vonatkozóan január elseje után A visszatérítési kérelemmel kapcsolatos eljárás jogszabályi változása biztosítja a visszaigénylést, ezért egyéb követelésként kell kimutatni. 44

45 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetés Csak az nem hibázik, aki nem dolgozik. 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Ellenőrzés Számviteli beszámolóval már lezárt üzleti év(ek) számviteli (és adózási) nyilvántartásainak utólagos felülvizsgálata Ellenőrzések az időszak lezártsága szerint Stornó: Számviteli beszámolóval Számviteli beszámolóval A következmény le nem zárt időszak lezárt időszak vállalkozás nélküli hibajavítás. Adózási időszak le nem zárt Hiba kelte Javítás kelte Számvitelben Stornó Adózásban Stornó havi ÁFA bevalló! Adózási időszak lezárt Adózási időszak le nem zárt Adózási időszak lezárt Ilyen nem M é r l e g k é s z í t é s u t á n lehet! Stornó Ellenőrzések számvitele!!! Önellenőrzés 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Ellenőrzések fajtái, terhei Önellenőrzés (önrevízió) Adóellenőrzés (adórevízió) Számviteli (és adózási) nyilvántartások saját hatáskörű felülvizsgálata Számviteli (és adózási) nyilvántartások adóhatósági felülvizsgálata Tágan értelmezve: helyi adó, vám, TB is. Önellenőrzési pótlék Késedelmi pótlék Adóbírság Mulasztási bírság 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Az önellenőrzés és az adóellenőrzés időbeli kapcsolata X nap A hiba észlelése Nyilvántartásba vétel A hiba bevallása, továbbá az A 15 napos szabály 2012-től megszűnt, az önellenőrzési pótlékot a benyújtás napjáig kell számítani. 15 nap adóhiány és az önellenőrzési pótlék megfizetése Az adózó érdeke, hogy minél hamarabb benyújtsa! Csak az adóellenőrzés megkezdése előtti napon benyújtott bevallás esetén jogszerű az önellenőrzés! Összege az Art-ben meghatározott Kérelemre mérsékelhető, illetve elengedhető A szankciókat a hiba feltárásának időszakában egyéb ráfordításként kell elszámolni! Az önellenőrzési pótlék kivételével adóalap növelő tétel! Nem lehet önellenőrzéssel helyesbíteni az adóbevallás késedelmes benyújtását adózó adóbevallási szisztéma szerinti választását Vámhatóság miatt tévesen kivetett ÁFÁ-t adóhatóság által ellenőrzött időszakot 45

46 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Alapfogalmak 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Hibák (és hibahatások) csoportosítása HIBA HIBAHATÁS TARTALOM szerint NAGYSÁGREND szerint Nem megfelelő Az eredeti hiba által okozott elszámolás, nyilvántartás, bevallás újabb hiba Jelentkezhet: Csak adóbevallási hibák Nyilvántartási és bevallási hibák Csak nyilvántartási hibák Jelentős Nem jelentős a hibázás évében a hibázást követő időszakban a hibafeltárás időszakában ez nem tartozik az ellenőrzések számvitelébe, mert nem beszélhetünk beszámolóval lezárt időszakról Nincs helyesbítő könyvelés, de van bevallás és lehet pénzügyi rendezés Helyesbítő könyvelés van, ami lehet Költségvetés E/F K/R/B Lényeges Nem lényeges Megszűnt a lényeges hiba fogalma, így az ismételt közzétételi kötelezettség is! 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Hibák (és hibahatások) minősítése 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Hibák (és hibahatások) minősítése Jelentős összegű hiba Ha évenként és együttesen az eredményre, saját tőkére gyakorolt hatásának előjeltől független összege - meghaladja a számviteli politikában rögzített mértéket, értéket, de a rögzített érték nem lehet nagyobb a mérlegfőösszeg 2 %-ánál, illetve 1 millió forintnál. Nem jelentős összegű hiba Ha nem minősül jelentős összegűnek Az előjeltől független összeg értelmezése Következmény Elkülönítés El nem számolt bevétel El nem számolt adóráfordítás -160 Saját tőkét érintő hatás +840 Összesített hatás 2000 Ezt kell viszonyítani a Következmény Két oszlopos mérleg és eredménykimutatás Beszámolóban mérlegfőösszeghez! Könyvvitelben A tárgyév adatai között szerepel az előző év(ek) hatása is 3 oszlopos mérleg és eredménykimutatás (Középső oszlop adatokat tartalmaz) A KM-ben évenkénti részletezés Szintetikában Analitikában Szintetikában és analitikában Eredményre gyakorolt hatás esetén adóalap korrekció kapcsolódik hozzá! Célszerű az elkülönített nyilvántartás a korrekciós tételek könnyebb megállapítása érdekében 46

47 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Nem jelentős összegű hiba esetén az eredménykimutatás melyik sorában kell szerepeltetni a társasági adóhiányt vagy adótöbbletet? Válasz Adóhiányt/adótöbbletet az adófizetési kötelezettség sorban kell szerepeltetni! 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Nem jelentős összegű hiba [7. (1) bekezdés u) pont, 8. (1) bekezdés p) pont), 8. (8) bekezdés 2014-től a társasági adóhatását önellenőrzéssel nem kötelező helyesbíteni, ha az adózó javára mutatkozik az eltérés és a hibával érintett adóévi adóalapja meghaladja a nem jelentős összegű hiba összegét. Ebben az esetben tehát nem szükséges önellenőrzéssel helyesbíteni a korábbi évek adóalapját, így nem merül fel adóalapkorrekciós tétel sem. 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Az ellenőrzések könyvviteli elszámolása : mikor és hogyan könyveljünk? 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Az ellenőrzések könyvviteli elszámolása : mikor és hogyan könyveljünk? Mikor??? Adóellenőrzéskor a határozat jogerőssé Önellenőrzés esetén a nyilvántartásba válásának napján vétel napján Ha a fenti időpontok a fordulónap és a mérlegkészítés időpontja közé esnek a fordulónapra számoljuk el a gazdasági eseményeket Hogyan könyveljünk??? a beszámolóval lezárt időszakra vonatkozó megállapításokat a jogkövetkezményeket b: az ellenőrzés befejezésének napja h: a határozat jogerőssé válásának napja b1 h1 Hogyan könyveljünk??? a beszámolóval lezárt időszakra vonatkozó megállapításokat: a rosszul könyvelt tételeket könyveljük vissza, majd könyveljük le úgy, ahogyan azt b2 h2 helyesen kellett volna. Időbeli elhatárolás a terheket: b3 h3 b4 h4 Céltartalék lehet Önellenőrzésnél: nincs határozathozatal napja, csak befejezés napja. (b1, b3, b5) F M b5 h5 Nincs teendő 47

48 17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése adatok E Ft 18. Osztalék, osztalékelőleg fizetése Sorszám A tétel megnevezése év Előző év(ek) módosításai Tárgyév Fizetés feltétele? Kinek? Hogyan? Miből? Mennyi? a b c d e 12 D. Saját tőke Három oszlopos mérleg és 13 I. JEGYZETT TŐKE eredménykimutatás esetén a mérleg tárgyév 14 II. oszlopa tartalmazza, az eredménykimutatás JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-) tárgyév oszlopa pedig nem tartalmazza a 15 III. TŐKETARTALÉK középső oszlopban szereplő adatokat. 16 IV. EREDMÉNYTARTALÉK X 17 V. LEKÖTÖTT TARTALÉK 18 VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK 19 VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY X 20 E. Céltartalékok 21 F. Kötelezettségek 22 I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK 23 II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 24 III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 25 G. Passzív időbeli elhatárolások 26 Források összesen Zárás előtt a középső oszlopban szereplő mérleg szerinti eredményt ne felejtsük átvezetni az eredménytartalékba! Fizetés feltétele? A legfőbb szerv jóváhagyása, valamint az eredmény-kimutatásban és a mérlegben való szerepeltetés. Kinek? Az osztalékról szóló döntés időpontjában a tagjegyzékben szereplő tulajdonosnak, kivéve, ha a létesítő okirat ettől eltérő időpontot határoz meg. Hogyan? Pénzbeli és nem pénzbeli juttatással 18. Osztalék, osztalékelőleg fizetése Fizetés feltétele? Kinek? Hogyan? Miből? Mennyi? 18. Osztalék, osztalékelőleg fizetése Mennyi? Miből? Osztalékfizetési korlát alapján Rendelkezésre álló forrás alapján Tárgyévi adózott eredmény Igénybevételének feltételei Eredménytartalék ± Tárgyévi adózott eredmény - Jegyzett,de még be nem fizetett tőke Tőketartalék ± Eredménytartalék Maximális osztalék Megnevezés Tárgyévi adózott eredmény Eredménytartalék Maximális osztalék Ha van pozitív eredménytartalék Az adózott eredmény kiegészítésére lehet, de csak akkor, ha az adózott eredmény nem nyújt fedezetet az osztalékra Csak annyit lehet igénybe venni, amennyit a jóváhagyott osztalék összege indokol Ha a tulajdonosok az osztalékot %-ban határozzák meg, akkor a működő tőke százalékát kell kiszámítani. Ezt követően kell vizsgálni, hogy a felvenni kívánt osztalék kifizethető-e. a két maximális összeg közül a kisebbik szám Működő tőke Jegyzett tőke - Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken + 48

49 18. Osztalék, osztalékelőleg fizetése 2013-ban a magánszemély által elengedett osztalék milyen következménnyel jár(hat) a társaságnál? Válasz Ajándékozási illeték fizetésével. Az elengedett osztalék rendkívüli bevételként elszámolt összege csökkenti a társasági adó alapját, a társaság részéről elengedett követelés pedig akkor sem növeli az adóalapot, ha kapcsolt vállalkozásának engedte el. Változás: január 1-jétől a magánszemély által elengedett osztalék sem jár illetékfizetési kötelezettséggel. 18. Osztalék, osztalékelőleg fizetése Osztalékelőleg szabályának változása (2012) Fizetéséhez 6 hónapnál nem régebbi beszámoló vagy közbenső mérleg is elegendő (nem kell minden kifizetéshez közbenső mérleg) 18. Osztalék, osztalékelőleg fizetése 1. Az adott üzleti év fordulónapja és a számviteli beszámoló elfogadásának az időpontja között fizethető-e osztalékelőleg? Nem. Az osztalékelőleget a pénzmozgással egyidejűleg lehet csak könyvelni. T 3. Egyéb követelés K 3. Pénzeszközök Időbeli elhatárolásként, kötelezettségként kimutatni nem lehet. Az üzleti évre osztalékelőleget tehát csak a fordulónapig lehet kifizetni. Az osztalékelőleg fizetéséről csak akkor lehet dönteni, ha a fizetés lehetőségét a társasági szerződés tartalmazza! Hogyan kell eljárni, ha az osztalékelőleg címén kifizetett összegtől alacsonyabb osztalékot hagynak jóvá? Meg kell határozni az osztalékelőleg utáni kamatkedvezményt. (előleg folyósításának napjától a beszámoló elfogadásáig a jegybanki alapkamat + 5 %) A kamatkedvezmény 1,19-szeresét 16 % Szja és 27 % Eho terheli. 19. A vagyon célszerű tagolásának szükségessége Szempontok, amelyeket a mérleg összeállításánál figyelembe kell venni! 1. Az immateriális 2. A befektetett pénzügyi javakat és a tárgyi eszközöket eszközöket nettó értékvesztéssel értéken kell csökkentett, visszaírással szerepeltetni. növelt értéken mutatjuk ki. 10. Követeléseink esetleges túlfizetéseit az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek között kell kimutatni. 9. A hosszú lejáratú kötelezettségek következő évi törlesztő részletét a megfelelő rövid lejáratú 8. A kötelezettségek között kötelezettségek között elkülönítetten mutatjuk ki a szerepeltetjük. kapcsolt és az egyéb A hátrasorolt kötelezettségeket nem részesedési viszonyban lévő szabad a rövid lejáratú kötelezettségek vállalkozással szembeni közé átsorolni. tartozásainkat. 3. Az immateriális javakra és 4. A hosszú lejáratú a tárgyi eszközökre adott kölcsönök, bankbetétek előlegeket (35. számlacsoport) és értékpapírok elkülönítetten szerepeltetjük az következő évi lejáratát említett mérlegcsoportokban. a forgóeszközök megfelelő tételein szerepeltetjük. 5. A készletek között elkülönítetten kell kimutatni a készletekre adott előlegeket (35. számlacsoport). 6. A követelések között elkülönítetten szerepeltetjük a kapcsolt és az egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szembeni követeléseket. 7. Adónemenként vizsgálva a visszajáró összegeket, kötelezettségeink esetleges túlfizetéseit az egyéb követelések között mutatjuk ki. 49

50 20. Egyszerűsített éves beszámoló Eltérések az éves beszámolóhoz képest 21. Valós értéken történő értékelés Értékelési különbözetek elszámolása A mérleg és az eredménykimutatás csoport szintre összevont adatokat tartalmaz. Nem kötelező az üzleti jelentés A saját termelésű készletek a még várhatóan felmerülő költségekkel és a kalkulált haszonnal csökkentett eladási áron is értékelhetők A még várhatóan felmerülő költség teljesítési fok alapján arányosítással is meghatározható Kevesebb és egyszerűbb értékelési előírás Üzleti vagy cégérték kimutatása nem kötelező A kiegészítő melléklet tartalmára vonatkozóan lényegesen kevesebb a kötelező előírás 41. (8), 55. (4), 86. (8), 88. (6), 89. (1)-(3) 4) a), c)-d), (6), 89/A., 90. (1)-(2) (3) b),(4) b), 91. c)-d), 92., 93. (1)-(2) (6), 88. (8) b), 90. (3) c). A terven felüli leírások és az elszámolt értékvesztések visszaírása nem kötelező Mérlegen belüli tételek Kereskedési célú pénzügyi eszközök, pénzügyi kötelezettségek ÉK +/- Értékesíthető pénzügyi eszközök ÉK csak pozitív lehet Értékvesztés lehet Eredményt érintő elszámolás (pénzügyi műveletek egyéb bevételei és ráfordításai, illetve kapott és fizetendő kamat) Saját tőkét érintő elszámolás Mérlegen kívüli tételek (származékos ügyletek) Kereskedési célú származékos ügyletek Piaci érték fedezeti ügyletek Kamatfedezeti célú piaci érték fedezeti ügyletek ÉK +/- CF fedezeti ügyletek Nettó befektetés fedezeti ügylet ÉK +/- lehet Értékvesztés nem lehet Köszönöm szépen a figyelmet! 50