Késedelmi pótlék. Az adó előzetes megfizetéséért nem jár kamat 2015/2016. II. ADÓZÁS I.

Átírás

1 Késedelmi pótlék Az adó előzetes megfizetéséért nem jár kamat

2 Mi a késedelmi pótlék? 1. A késedelmi pótlékkal az adóhatóság az idegen pénz használatát szankcionálja, tehát azt a helyzetet, amikor az adózó a fizetési kötelezettségének nem a jogszabályokban meghatározott fizetési határidőig (esedékességig), hanem azt követően tesz eleget, 2. vagy a költségvetési támogatást esedékesség előtt veszi igénybe.

3 Jogszabályi háttér A késedelmi pótlék felszámításához törvényi hátteret az adózás rendjéről szóló évi XCII. törvény 37. (1)-(2), 43. (8) és a rendelkezései biztosítják. A késedelmi pótlék felszámításának részletes szabályait "Az adótartozások után fizetendő késedelmi pótlék számításáról, valamint a késedelmi pótlék közlésének, kezelésének eljárási szabályairól" szóló 9/2004. (AEÉ 1/2005.) APEH utasítás tartalmazza.

4 Mikor kell fizetni? Az adó késedelmes megfizetése esetén az esedékességtől (esedékességet követő nappal, mint a felszámítás kezdő napja) a megfizetés napjáig (a megfizetés napja, mint a felszámítás utolsó napja),

5 a költségvetési támogatásnak az esedékesség előtt történő igénybevétele esetén a támogatás kiutalásának napjától (mint a felszámítás kezdő napja) az esedékességet megelőző napig (mint a felszámítás utolsó napja) késedelmi pótlékot kell fizetni.

6 A késedelmi pótlék számítás általános alapelvei - napi elszámolás a késedelmi pótlék számítása napi pótlékolással történik. Mértéke a hátralék fennállásának napján érvényes jegybanki alapkamat kétszeresének 365-öd része. ( Mivel a jegybanki alapkamat az év folyamán többször is változik, ennek megfelelően a késedelmi pótlék mértéke is követi azt. ) 2015/2016. Jegybaki II. alapkamat ADÓZÁS I. APEH honlapján

7 Képlet A késedelmi pótlék felszámításánál alkalmazott képlet a következő: Részpótlék = időszak napjainak száma x pótlékalap összege x a napi pótlék mértéke/365/100 Példa: 73nap x forint x10 :365/100 Jegybanki alapkamat 5 százalék

8 Mi számít és mi nem? A pótlék számítása során minden a folyószámlán szereplő könyvelési adat pl.: bevallott kötelezettségek, támogatási igénylések, befizetések, kiutalások stb. szerepelnek a pótléklevezetésben. Vagyis nem adónemenként, hanem összevontan számolják ki hátralékot, amit egységesen, egy számlára kell 2015/2016. befizetni II. ADÓZÁS I.

9 Kivételek Nem szerepel a késedelmi pótlék alapjánál maga a késedelmi pótlék az állami kezességbeváltás az agrárgazdasági kezességbeváltás a befektetési adóhitel visszafizetése

10 Minimum összegek Magánszemélyek esetében éves szinten január 1. és december 31. között számítva a száz forintot, más adózóknál az ezer forintot el nem érő késedelmi pótlékot az APEH nem közli és nem írja elő

11 Mit közöl a NAV? A felszámított késedelmi pótlékok közül a legismertebb az évenként egyszer központilag - a folyószámla kivonattal együtt - postázott késedelmi pótlékról szóló értesítés.az értesítést az adóhatóság az Art. 43. (8) bekezdése alapján a magánszemélyek és egyéni vállalkozók részére tárgyévet követő augusztus 31-ig, más adózók (pl.: társaságok stb.) részére október 31-ig postázza.

12 Pótlék ideje A késedelmi pótlék felszámítása minden esetben egy évre (január 1- től december 31-ig) történik meg. A késedelmi pótlékot az adózó önként, saját számítása szerint is - az adóhatóság által évente egyszer kiküldött értesítéstől függetlenül - megfizetheti.

13 Hogyan számoljuk? Kezdő nap - Kezdő időpont: esedékesség után történt befizetésnél a pénzügyileg késedelmesen teljesített kötelezettség törvényben meghatározott befizetési határnapot (esedékességet) követő napja SZJA esetében ;tehát nem május 31, hanem június 1.

14 Hogyan számoljuk? költségvetési támogatás esedékesség előtt történő igénybevételénél a támogatás kiutalásának napja; május 31 helyett május 24 akkor ez az az időpont Záró időpont: esedékesség után történt befizetésnél a tényleges pénzügyi teljesítés napja; költségvetési támogatás esedékesség előtt történő igénybevételénél a költségvetési támogatás esedékességét megelőző nap;

15 Tőke: Ft Időszak Napok Jegybanki alapk.mértéke (%)

16 Tőke: Ft Időszak Napok Jegybanki alapk.mértéke (%) Összeg Ft

17 Időszak Napok Jegybanki ak (%) Összeg Ft Összesen pótlék:

18 Elévülés A késedelmi pótlékot három évig lehet felszámítani. A követelés a bevallást követő évtől számítva 5 éven belül évül el. Vagyis a 2016-ban keletkezett kötelezettséget 2017-ben valljuk be. Elévülés 2018,2019,2020,2021, 2022.december 31. És a késedelmi pótlék?

19 Számoljuk ki! Egy adófizető kissé elmaradt az adófizetéssel, ezért a következő késedelmi pótlékot vetették ki: december 31: december december december december december december A késedelmi pótlékból mennyi évült el, a késedelmi pótlékra is, önálló adónemként vonatkozik az elévülés szabály!

20 Elévült: Méltányossági kérelem Az adózás rendjéről szóló évi XCII. törvény 1.. (6) bekezdése alapján az adóhatóság köteles méltányosan eljárni és ha a törvényekben, illetve törvényben meghatározott feltételek fennállnak, az adótartozást mérsékli, illetve fizetési könnyítést engedélyez. Az Art (3) bekezdése alapján az adóhatóság a pótlék- és bírságtartozást kivételes méltányosságból mérsékelheti (elengedheti) különösen akkor, ha annak megfizetése a vállalkozási tevékenységet folytató magánszemély, jogi személy vagy egyéb szervezet gazdálkodási tevékenységét ellehetetlenítené. Az adóhatóság a mérséklést az adótartozás egy részének (vagy egészének) megfizetéséhez kötheti.

21 Részlet egy elfogadott méltányossági kérelem határozatából A méltányosság gyakorlásának törvény által megjelölt célja gazdasági társaságoknál a racionális gazdasági tevékenység helyreállítása. A mérséklés akkor indokolt, ha a társaság gazdálkodása a mérsékelni kért tartozás megfizetése miatt kerülne veszélybe. Megállapítottam továbbá, hogy a társaság a korábbi több évre visszamenőleg felhalmozott egyéb adótartozásait időközben rendezte, azonban a fennmaradó, a kérelemben szereplő késedelmi pótlék tartozás megfizetése, figyelembe véve a társaság bevételeit, és a kötelezettségei, továbbá a ráfordítások összegét is, a társaság ellehetetlenülését okozná, gazdálkodása veszélybe kerülne. Fentiek alapján megállapítottam, hogy a méltányosság gyakorlásának törvényi feltételei adózó esetében fennállnak.

22 Adóellenőrzés lebonyolításának szabályai Szigorú alaki előírások megbízólevél, Értesítés telefonon jegyzőkönyv készül Írásban tértivevényes levélként érkezik Ellenőrzési jegyzőkönyv Határozattal zárul

23 Vizsgálati típusok a) a bevallások utólagos vizsgálatára irányuló (ideértve az egyszerűsített ellenőrzést is), b) az állami garancia beváltásához kapcsolódó, c) az egyes adókötelezettségek teljesítésére irányuló, d) az adatok gyűjtését célzó, illetőleg egyes gazdasági események valódiságának vizsgálatára irányuló, e) az illetékkötelezettségek teljesítésére vonatkozó, f) az ellenőrzéssel lezárt időszakra vonatkozó ismételt ellenőrzéssel valósítja meg. Ellenőrzéssel lezárt időszakot az a) pontjában meghatározott ellenőrzés teremt.

24 Vizsgálat lezárása Az adóhatóság a megállapításait jegyzőkönyvbe foglalja. Az ellenőrzés a jegyzőkönyv átadásával fejeződik be. Ha az adóhatóság büntetőeljárást kezdeményez, külön jegyzőkönyvet készít. A büntetőeljárást kezdeményező jegyzőkönyvet az adóhatóság az adózónak nem adja át.

25 További lehetőségek Felhívás bevallás kiegészítésére Az állami adó- és vámhatóság a bevallásban közölt adatok kiegészítésére hívhatja fel azokat a magánszemélyeket, akiknek a bevallott jövedelme egymást követő két éves bevallási időszak tekintetében sem éri el a mindenkori minimálbért. Felhívás önellenőrzésre

26 Adóeljárás különleges esete: becslés Alkalmazható: ha a rendelkezésre álló dokumentumokból nem állapítható meg a bevételek, vagy kiadások, elszámolt költségek, kedvezmények valódi összege Ez nem önálló eljárás, hanem módszer, amelynek alkalmazását külön feltételekhez köti a törvény

27 Becslés alkalmazható a vagyonszerzési illeték alapjának megállapításánál, ha az adó, illetve a költségvetési támogatás alapja nem állapítható meg, ha az adóhatóság rendelkezésére álló, azok száma vagy tartalma miatt jelentősnek tekinthető adat, tény, körülmény alapján alaposan feltételezhető, hogy az adózó iratai nem alkalmasak a valós adó, illetve költségvetési támogatás alapjának megállapítására, vagy ha a magánszemély valótlan, hiányos bevallást vagy nyilatkozatot tett, vagy a nyilatkozattételt elmulasztotta, ha a megkezdett ellenőrzés során az adóhatóság által kétségbe vont gazdasági események valódiságát és megtörténtét, illetőleg azt, hogy a költségek (ráfordítások) ténylegesen a vállalkozás érdekében merültek fel, az adózó jelentős számban és mértékben nem tudja bizonyítani.

28 Becslési eljárás lefolytatása az adózó által hiányosan bemutatott dokumentumok alapján A papír és írószer kereskedelmet folytató egyéni vállalkozó évi, az értékesítésből származó bevételét Ft-ban árubeszerzéseit Ft-ban határozta meg. így Ft veszteséget számolt el. Az adózó a év folyamán több ízben is megsértette a nyugtaadás teljesítési kötelezettségét, emiatt egy ízben üzlet bezárásra is sor került. Továbbá a vizsgálat megkezdésekor az adózó jelezte, hogy üzlethelyiségében - víznyomócső törés miatt - megsemmisültek a évi értékesítésre vonatkozó bizonylatok. Az adózó évi bizonylattal igazolt értékesítései után Ft bevételt ért el, ehhez Ft értékű árubeszerzés tartozik. A vizsgálat leltárfelvétellel és a beszerzési bizonylatok ellenőrzésévei a évi árukészlet változásokról a következőket állapította meg.

29 2012. évi nyitókészlet Ft + 25% Afa évi árubeszerzés Ft + 25% Afa évi zárókészlet Ft + 25% Afa - visszáru Ft + 25% Afa - költségek Ft Vállalkozói kivét nem volt az év folyamán. Vállalkozói adókedvezményt nem vehet igénybe. Feladat: Döntse el, hogy milyen módszerrel állapítja meg az adózó évi adóalapját és adóját Határozza meg az adózó évi egyéni vállalkozásból származó adóját!

30 évi nyitókészlet évi árubeszerzés -visszáru évi zárókészlet évi értékesítés beszerzési ára Ft + 25% Afa Ft + 25% Afa Ft + 25% Afa Ft + 25% Afa = Ft + 25% Afa A revízió tehát megállapította, hogy az adózó által évben értékesített áru beszerzési értéke Ft + 25% Afa. Miután az értékesítésről nem állnak rendelkezésre megbízható bizonylatok, az árbevételt a revízió becsléssel állapította meg. A becsléshez kiszámították a évi rendelkezésre álló adatok alapján a vállalkozás által alkalmazott haszonkulcsot, és azt változatlan formában kivetítették a évre.

31 haszonkulcs % (2011. évi értékesítés beszerzés)/2011. évi beszerzés x 100% = 24% A vállalkozás évi becsült árbevétele beszerzési ár x 124% = x 1,24 = Ft + 25% Afa Az egyéni vállalkozásból származó évi jövedelem + árbevétel Ft + 25 % Afa - beszerzési ár Ft + 25 % Afa - költség Ft Jövedelem Ft

32 Adóbírság tételek Önellenőrzésnél 15 napon belül: a jegybanki alapkamat kétszeresével számolt késedelmi pótlék fele Adóbevallás elmulasztása: mulasztási bírság, vagy bizonylatolási hibák magánszemélynél max Ft Társaságnál: max Ft Adóbírság: adóhiány 50 %-a +késedelmi pótlék

33 Adóbírság tételek Önellenőrzésnél 15 napon belül: a jegybanki alapkamat kétszeresével számolt késedelmi pótlék fele Adóbevallás elmulasztása: mulasztási bírság, vagy bizonylatolási hibák magánszemélynél max Ft Társaságnál: max Ft Adóbírság: adóhiány 100 %-a +késedelmi pótlék

34 Büntetések, bírságok Szlovákia Jogforrás:511/l992-es törvény Az adóhatóság a következő büntetéseket vetheti ki: Hiányos bevallás esetén szlovák nemzeti banki kamat 3x-osa, ha az adóalany maga vallja be a hiányt, akkor a büntetést a felére csökkentik

35 Fellebbezés, jogorvoslat Késedelmes bevallás esetén a kiszámolt adó 0,2 százaléka naponta, legkevesebb 2.000,SKK Az adó késedelmes megfizetése esetén a szlovák nemzeti bank által számított alapkamatát 4x-ese. A büntetést az adóhatóság veti ki, kivéve, ha nem haladja meg az 500,- SKK-t Fellebbezés a megállapítás után maximum l5 nappal

36 Adóhatósági ellenőrzések súlypontjai Az adóhatóság elsőként az adóalap hiteles megállapítását vizsgálja. Fontos terület az ÁFA, illetve általában az adó visszaigénylés jogosságának a vizsgálata Vagyonosodási vizsgálatot egyelőre az adóhatóság nem végez

37 Büntetések, bírságok Adótörvény megszegésének minősül: Késedelmes beadás, vagy elmulasztás Adóellenőrök hátráltatása Adóellenőrzés során meghatározott kötelezettségek teljesítésének elmulasztása Adószám feltűntetésének elmulasztása Végrehajtók által kijelölt időben való megjelenés elmulasztása

38 Adóigazgatási eljárások Ellenőrzések Megkezdés időpontja Jogosultság Határidők Kifogás megtétele Fellebbezés Jogerő

39 Büntetési tételek Romániában Pénzbírság Megsemmisített dok-ok újrakészítésének elmulasztása l eur Okmányok bemutatásának elmulasztása 3 alkalommal Az adóellenőrök beengedésének elmulasztása A forrásadók visszatartása és az átutalás 30 napon túli elmulasztása Adóbeszedés céljára használt bélyegek hamisítása Adócsalás Szövetkezés adócsalás megvalósítására Amennyiben a kár nem haladja meg l eurót pénzbírságot szabhat ki a bíróság Szabadságvesztés - 6hónap-3 év 6hónap-3 év 1 év -3 év 2év -3 év 3év -l2 év 5év -l5 év

40 Adóhatósági ellenőrzések súlypontjai Egyelőre nem indítanak vagyonosodási vizsgálatot, mert erre nincs lehetőség, viszont van példa köztisztviselők ellen korrupciós eljárások lefolytatására Az ellenőrzések legnagyobb hányada ÁFA, illetve jövedéki adó ellenőrzés, valamint szja ellenőrzés Vizsgálatot a 3 utolsó évben végeznek. Ritkák a keresztezett vizsgálatok.

41 Horvátország - Adótörvények megszegése Az adótörvény megszegésének minősülnek azok az esetek, amelyeket a törvény, valamint az egyes adónemekre vonatkozó törvény meghatároz. Az elsőfokú szabálysértési eljárást az illetékes adóhivatal erre meghatalmazott munkatársa vezeti. A szabálysértési eljárás vezetésére az illetékes személyt a pénzügyminiszter nevezi ki. Az első fokon hozott szabálysértési határozat ellen benyújtott fellebbezést az illetékes szabálysértési bíróság bírálja el. Az adóhivatal által vezetett szabálysértési eljárást a Szabálysértésről es kihágásokról szóló törvény szabályozza.

42 Büntetési tételek Az általános adótörvény megsértéséért 500-tol HRK-ig (ö7,75-27.l00 EUR-ig) terjedő pénzbírsággal sújtható az: - aki nem számolja el, nem pontosan számolja el, nem fizeti be, vagy nem fizeti be időben, nem nyújtja be a különadó-bevallást, - aki,az adózás céljából nem vezeti az üzleti könyveket es nyilvántartásokat, - aki a könyveléseket és más nyilvántartásokat az üzleti könyvekben nem vezeti teljesen, vagy pontatlanul, nem naprakészen, vagy nem előírás szerint vezeti, - aki a napi készpénzforgalomról nem azon a helyen vezeti a nyilvántartást, ahol az keletkezett, vagy nem biztosítja az adóhivatal részére a nyilvántartásokhoz való hozzáférést, - aki az üzleti könyveket es nyilvántartásokat nem az adózási módnak megfelelően vezeti, vagy aki az üzleti könyvek és más nyilvántartások vezetését adathordozón végzi, es nem teszi hozzáférhetővé, - aki az üzleti könyveket és más nyilvántartásokat a vonatkozó dokumentációval nem őrzi a törvény által előírt helyen, - aki a tevékenysége kezdetén nem írja össze az összes vagyonát es kötelezettségeit

43 ÁFA-büntetések 1 eur=7,38 HRK Az általános forgalmi adóra vonatkozó törvény megsértéséért l.000-től HRK-ig terjedő pénzbírsággal sújtható az az adózó: - aki a számlán nem tünteti fel az előírt adatokat

44 Egyéb tételek Általában két évre visszamenőleg vizsgálnak és súlyosabb esetben három évre eltilthatják az adózót a tevékenység végzésétől. Hasonló határidőkkel a nyereségadó szabálysértések HRK büntetésre számíthatnak