Az ellenırzés lefolytatásának standardjai a számvevıszéki ellenırzésben
|
|
- Norbert Király
- 8 évvel ezelőtt
- Látták:
Átírás
1 ISSAI 300 A legfıbb ellenırzı intézmények nemzetközi standardjait (ISSAI) a Legfıbb Ellenırzı Intézmények Nemzetközi Szervezete (INTOSAI) adja ki. További információ: Az ellenırzés lefolytatásának standardjai a számvevıszéki ellenırzésben
2 INTOSAI SZAKMAI STANDARDOK BIZOTTSÁG PSC TITKÁRSÁG RIGSREVISIONEN LANDGREVEN 4 P.F KOPPENHÁGA K DÁNIA TEL.: FAX: INFO@RIGSREVISIONEN.DK INTOSAI Fıtitkárság - RECHNUNGSHOF (osztrák számvevıszék) DAMPFSCHIFFSTRASSE 2 A-1033 Bécs AUSZTRIA Tel.: ++43 (1) Fax: ++43 (1) intosai@rechnungshof.gv.at; HONLAP: Fordították:Malatinszkyné dr. Lovas Irén, Giday Zoltán (1999. szeptember) A fordítást felülvizsgálta a évi átszerkesztés után: Ákos Endre, Bodonyi Miklós, Malatinszkyné dr. Lovas Irén, Németh Péterné, Szarka Péterné, Tóth Pál (2004. elsı félév) Lektorálta: Az Állami Számvevıszék Módszertani Bizottságának Terminológiai és Fordításlektorálási Munkacsoportja (2010. augusztus)
3 0.1. Az ellenırzés lefolytatására vonatkozó standardok célja, hogy kritériumokat illetve általános kereteket fogalmazzanak meg az ellenır által követendı, indokolt, módszeres és kiegyensúlyozott lépésekhez vagy tevékenységekhez. Ezek a lépések és tevékenységek az ellenıri munka azon szabályait jelentik, amelyeket az ellenırzési bizonyítékokat keresı ellenır alkalmaz egy bizonyos eredmény elérése érdekében Az ellenırzés lefolytatásának standardjai meghatározzák az ellenırzési munka elvégzésének és irányításának kereteit. Ezek a standardok egyrészt kapcsolódnak az általános ellenırzési standardokhoz, amelyek alapvetı követelményeket határoznak meg az ellenırzési feladat végrehajtásához. Másrészt kapcsolódnak az ellenırzés eredményei megismertetésének szempontjait is tartalmazó jelentéskészítési standardokhoz, mivel az ellenırzés lefolytatására vonatkozó standardok alkalmazásával kapott eredmények alkotják az ellenıri vélemény (záradék) vagy ellenırzési jelentés tartalmának fı forrását Az ellenırzés lefolytatásának valamennyi ellenırzési típusra alkalmazható standardjai az alábbiak: Az ellenırnek az ellenırzést úgy kell megterveznie, hogy az biztosítsa a magas színvonalú ellenırzés gazdaságos, hatékony és eredményes, valamint megfelelı idıben történı elvégzését (lásd 1.1. pont). Az ellenırzést végzık munkáját minden szinten és az ellenırzés minden szakaszában, az ellenırzés teljes ideje alatt megfelelıen felügyelni kell és a dokumentált munkát egy tapasztalt ellenırnek felül kell vizsgálnia (lásd 2.1. pont). Az ellenırnek az ellenırzés kiterjedésének és hatókörének meghatározása során vizsgálnia és értékelnie kell a belsı kontrollrendszer megbízhatóságát (lásd 3.1. pont). A szabályszerőségi (pénzügyi) ellenırzések során vizsgálni kell a vonatkozó törvényeknek és egyéb szabályoknak való megfelelést. Az ellenırnek úgy kell megterveznie az ellenırzés lépéseit és az eljárásokat, hogy azok kellı bizonyosságot nyújtsanak azon hibák, szabálytalanságok és jogsértések feltárásáról, amelyek közvetlen és lényeges hatással lehetnek a pénzügyi beszámolókban szereplı összegekre vagy a szabályszerőségi ellenırzés eredményeire. Az ellenırnek annak is tudatában kell lennie, hogy elıfordulhatnak olyan jogsértések, amelyek közvetett és lényeges hatást gyakorolhatnak a pénzügyi beszámolókra vagy a szabályszerőségi ellenırzés eredményeire. A teljesítmény-ellenırzések során - ha az ellenırzési célok teljesítéséhez szükséges értékelni kell a vonatkozó törvényeknek és egyéb szabályoknak való megfelelést. Az ellenırnek úgy kell megterveznie az ellenırzést, hogy az kellı bizonyosságot adjon az ellenırzési célokat jelentıs mértékben érintı jogsértések feltárásáról. Az ellenırnek továbbá különös figyelmet kell fordítania a jogsértés lehetıségére utaló helyzetekre vagy ügyletekre, amelyek közvetett hatást gyakorolhatnak az ellenırzés eredményeire. Bármilyen, az ellenırzésre lényeges hatást gyakorló esetleges szabálytalanságra, jogsértésre, csalásra vagy hibára utaló jel esetén az ellenırnek ki kell terjeszteni az eljárásokat annak érdekében, hogy igazolja vagy elvesse az ilyen gyanút. A szabályszerőségi ellenırzés a számvevıszéki ellenırzés lényegi eleme. Az egyik fontos cél, amit az ellenırzés ezen típusa meghatároz a legfıbb ellenırzı intézmény számára, hogy minden rendelkezésre álló eszközzel gyızıdjön meg az állami költségvetés és az elszámolások teljességérıl és valódiságáról. Ezáltal a Parlament és az ellenırzési jelentés más felhasználói megbizonyosodhatnak az állam pénzügyi kötelezettségei mértékérıl és annak alakulásáról. E cél eléréséhez a legfıbb ellenırzı intézmény megvizsgálja a kormányzat elszámolásait és pénzügyi beszámolóit azért, hogy bizonyosságot szerezzen arról, hogy az összes mővelet esetében szabályosan történt-e a kötelezettségvállalás, a végrehajtás, a jóváhagyás, a kifizetés és a nyilvántartásba vétel. Az ellenırzési eljárás eredménye ha nem tárnak fel szabálytalanságot általában a felmentés megadása (lásd 4.1. pont). Az ellenırnek az ellenırzött szervezetre, programra, tevékenységre vagy területre vonatkozó megítélése és következtetései alátámasztásához megfelelı, tárgyhoz tartozó és ésszerő bizonyítékot kell szereznie (lásd 5.1. pont).
4 (f) A szabályszerőségi (pénzügyi) ellenırzés és más típusú ellenırzések során az ellenıröknek elemezniük kell a pénzügyi beszámolót, hogy megállapíthassák, betartották-e a pénzügyi beszámolók készítésére és közzétételére vonatkozó számviteli standardokat. A pénzügyi beszámoló elemzését olyan mélységben és terjedelemben kell elvégezni, hogy az ésszerő alapot szolgáltasson a pénzügyi beszámolóra vonatkozó véleménynyilvánításhoz (lásd 6.1. pont). 1. Tervezés 1.1. Az ellenırzés lefolytatásának standardjai kimondják: az ellenırnek az ellenırzést úgy kell megterveznie, hogy az biztosítsa a magas színvonalú ellenırzés gazdaságos, hatékony és eredményes, valamint megfelelı idıben történı elvégzését (lásd 0.3. pont). A tervezésre vonatkozó ellenırzési standardot az alábbi bekezdések fejtik ki A legfıbb ellenırzı intézménynek elsıbbséget kell biztosítania a törvény által számára elıírt ellenırzési feladatoknak, és meg kell határoznia a törvényi felhatalmazása alapján tetszılegesen megválasztható területek fontossági sorrendjét Az ellenırzés megtervezése során az ellenırnek: (f) (g) (h) (i) (j) (k) meg kell határoznia az ellenırizendı szervezet mőködési környezetének alapvetı jellemzıit; meg kell ismernie a beszámoltatás rendjét; figyelembe kell vennie az ellenıri vélemények, következtetések vagy jelentések formáját, tartalmát és felhasználóit, meg kell határoznia az ellenırzési célokat és a megvalósításukhoz szükséges vizsgálatokat; azonosítania kell a fı irányítási rendszereket és kontrollokat, továbbá egy elızetes értékelést kell végeznie, hogy meghatározza ezek erısségeit és gyengeségeit; meg kell határoznia a vizsgálandó ügyek lényegességét; felül kell vizsgálnia az ellenırzött szervezet belsı ellenırzését és annak munkaprogramját; értékelnie kell, hogy milyen mértékben támaszkodhat más ellenırök, például a belsı ellenırzés tevékenységére; meg kell határoznia a leghatékonyabb és a legeredményesebb ellenırzési megközelítést; felülvizsgálatot kell végeznie annak meghatározása érdekében, hogy történtek-e megfelelı intézkedések a korábban tett megállapítások és javaslatok alapján; valamint biztosítania kell az ellenırzési terv megfelelı dokumentálását és a javasolt ellenırzési munka lefolytatását Egy ellenırzés tervezése általában az alábbi lépéseket tartalmazza: információgyőjtés az ellenırzött szervezetrıl és szervezeti felépítésérıl a kockázatbecslés és a lényegesség meghatározása érdekében; az ellenırzési célok és a hatókör meghatározása; elızetes elemzés elvégzése az alkalmazandó ellenırzési megközelítés és a késıbb lefolytatandó vizsgálatok jellegének és terjedelmének meghatározásához;
5 (f) (g) az ellenırzés tervezésekor elıre látható egyedi problémák kiemelése; az ellenırzés költségvetésének és ütemtervének elkészítése; az ellenırzés munkaerıigényének meghatározása és az ellenırzést végzı csoport kijelölése; valamint az ellenırzés hatókörének, céljainak és értékelési kritériumainak megismertetése, valamint ha szükséges azok megvitatása az ellenırzött szervezettel. Az ellenırzés során a legfıbb ellenırzı intézmény a tervet szükség esetén felülvizsgálhatja. 2. Felügyelet és felülvizsgálat 2.1. Az ellenırzés lefolytatásának standardjai kimondják: az ellenırzést végzık munkáját minden szinten és az ellenırzés minden szakaszában, az ellenırzés teljes ideje alatt megfelelıen felügyelni kell és a dokumentált munkát egy tapasztalt ellenırnek felül kell vizsgálnia (lásd 0.3. pont). A felügyeletre és a felülvizsgálatra vonatkozó ellenırzési standardot az alábbi bekezdések fejtik ki A felügyelet elengedhetetlen az ellenırzési célok teljesítésének biztosítása és az ellenırzési munka magas színvonalának fenntartása szempontjából. A megfelelı felügyelet és kontroll ezért minden esetben szükséges, függetlenül az egyes ellenırök szakmai hozzáértésétıl A felügyeletnek az ellenırzés tartalmára és módszerére is irányulnia kell, valamint biztosítania kell, hogy: (f) az ellenırzést végzı csoport tagjai világosan megértsék és egységesen értelmezzék az ellenırzési tervet; az ellenırzést a legfıbb ellenırzı intézmény ellenırzési standardjaival és gyakorlatával összhangban végezzék el; az ellenırzési tervet és annak lépéseit hajtsák végre, kivéve, ha az attól való eltérést engedélyezik; a munkadokumentumok elegendı bizonyítékot tartalmazzanak valamennyi következtetés, javaslat és vélemény megfelelı alátámasztására; az ellenır teljesítse a kitőzött ellenırzési célokat; valamint az ellenırzési jelentés megfelelı módon tartalmazza a következtetéseket, a javaslatokat és a véleményeket Minden elvégzett ellenırzési munkát egy tapasztalt ellenırnek kell felülvizsgálnia az ellenıri vélemények vagy jelentések véglegesítése elıtt. A felülvizsgálatot az ellenırzési folyamat minden egyes szakaszában el kell végezni. A felülvizsgálatnak, amely a tapasztalatok és az ellenırzési feladatok végrehajtása megítélésének több szintjét eredményezi, biztosítania kell, hogy: valamennyi értékelés és következtetés kellıképpen megalapozott legyen, azokat megfelelı, tárgyhoz tartozó és ésszerő ellenırzési bizonyítékok támasszák alá, amelyek megalapozzák a végleges ellenıri véleményt vagy jelentést; minden hibát, hiányosságot és szokatlan ügyletet helyesen azonosítottak, dokumentáltak és kielégítıen rendeztek vagy a legfıbb ellenırzı intézmény magasabb beosztású tisztviselıjének tudomására hoztak; valamint
6 a jövıben elvégzendı ellenırzések lefolytatásához szükséges változtatásokat, korszerősítéseket meghatározzák, rögzítsék valamint vegyék számításba azokat a késıbbi ellenırzési tervekben és a munkatársak szakmai fejlesztése során Ez a standard másképpen érvényesül a testületi formában mőködı legfıbb ellenırzı intézmények esetében. Ebben a struktúrában a döntéseket, kivéve a rutin jellegőeket, az adott ügynek megfelelı szinten, testületi alapon hozzák meg. Testületi döntés születik az elvégzendı vizsgálatokról, azok hatókörérıl és az alkalmazandó módszerekrıl. 3. A belsı kontrollrendszer vizsgálata és értékelése 3.1. Az ellenırzés lefolytatásának standardjai kimondják: az ellenırnek az ellenırzés kiterjedésének és hatókörének meghatározása során vizsgálnia és értékelnie kell a belsı kontrollrendszer megbízhatóságát (lásd 0.3. pont). A belsı kontrollrendszerre vonatkozó ellenırzési standardot az alábbi bekezdések fejtik ki A belsı kontrollrendszer vizsgálatát és értékelését az elvégzendı ellenırzés típusának megfelelıen kell végezni. A szabályszerőségi (pénzügyi) ellenırzés esetében a vizsgálat és az értékelés többnyire azokra a kontrollokra terjed ki, amelyek elısegítik a vagyon és az erıforrások védelmét, valamint biztosítják a számviteli nyilvántartások pontosságát és teljességét. A szabályszerőségi (megfelelıségi) ellenırzés esetében a vizsgálat és az értékelés fıként azokra a kontrollokra irányul, amelyek támogatják a vezetést abban, hogy a szervezet megfeleljen a vonatkozó törvényeknek és egyéb szabályoknak. A teljesítmény-ellenırzés esetében a vizsgálat azokra a belsı kontrollokra irányul, amelyek segítik az ellenırzött szervezet tevékenységének gazdaságos, hatékony és eredményes ellátását, és biztosítják a vezetés által meghatározott irányelvek követését, valamint megbízható pénzügyi és vezetıi információk idıben történı átadását A belsı kontrollrendszer vizsgálatának és értékelésének terjedelme az ellenırzés céljaitól és attól függ, hogy az ellenır milyen mértékben kíván támaszkodni a rendszerre A számítógépesített számviteli vagy más információs rendszerek esetében az ellenırnek meg kell állapítania, hogy a belsı kontrollok megfelelıen mőködnek-e, biztosítva az adatok sérthetetlenségét, megbízhatóságát és teljességét. 4. A vonatkozó törvényeknek és az egyéb szabályoknak való megfelelés 4.1. Az ellenırzés lefolytatásának standardjai kimondják: A szabályszerőségi (pénzügyi) ellenırzések során vizsgálni kell a vonatkozó törvényeknek és egyéb szabályoknak való megfelelést. Az ellenırnek úgy kell megterveznie az ellenırzés lépéseit és az eljárásokat, hogy azok kellı bizonyosságot nyújtsanak azon hibák, szabálytalanságok és jogsértések feltárásáról, amelyek közvetlen és lényeges hatással lehetnek a pénzügyi beszámolókban szereplı összegekre vagy a szabályszerőségi ellenırzés eredményeire. Az ellenırnek annak is tudatában kell lennie, hogy elıfordulhatnak olyan jogsértések, amelyek közvetett és lényeges hatást gyakorolhatnak a pénzügyi beszámolókra vagy a szabályszerőségi ellenırzés eredményeire. A teljesítmény-ellenırzések során ha az ellenırzési célok teljesítéséhez szükséges értékelni kell a vonatkozó törvényeknek és egyéb szabályoknak való megfelelést. Az ellenırnek úgy kell megterveznie az ellenırzést, hogy az kellı bizonyosságot adjon az ellenırzési célokat jelentıs mértékben érintı jogsértések feltárásáról. Az ellenırnek továbbá különös figyelmet kell fordítania a jogsértés lehetıségére utaló helyzetekre vagy ügyletekre, amelyek közvetett hatást gyakorolhatnak az ellenırzés eredményeire. A szabályszerőségi ellenırzés a számvevıszéki ellenırzés lényegi eleme. Az egyik fontos cél, amit az ellenırzés ezen típusa meghatároz a legfıbb ellenırzı intézmény számára, hogy minden rendelkezésre álló eszközzel
7 gyızıdjön meg az állami költségvetés és az elszámolások teljességérıl és valódiságáról. Ezáltal a Parlament és az ellenırzési jelentés más felhasználói megbizonyosodhatnak az állam pénzügyi kötelezettségei mértékérıl és annak alakulásáról. E cél eléréséhez a legfıbb ellenırzı intézmény megvizsgálja a kormányzat elszámolásait és pénzügyi beszámolóit azért, hogy bizonyosságot szerezzen arról, hogy az összes mőveletet esetében szabályosan történt-e a kötelezettségvállalás, a végrehajtás, a jóváhagyás, a kifizetés és a nyilvántartásba vétel. Az ellenırzési eljárás eredménye ha nem tárnak fel szabálytalanságot általában a felmentés megadása (lásd 0.3. pont). A vonatkozó törvényeknek és egyéb szabályoknak való megfelelésre vonatkozó ellenırzési standardot az alábbi bekezdések fejtik ki A törvényeknek és egyéb szabályoknak való megfelelés vizsgálata különösen fontos a kormányzati programok ellenırzése során, mert a döntéshozóknak tudniuk kell, hogy betartják-e a törvényeket és egyéb szabályokat, azok elérik-e a kívánt eredményeket, és ha nem, akkor milyen módosításokra van szükség. Továbbá törvényekkel hoznak létre kormányzati szervezeteket, programokat, szolgáltatásokat, tevékenységeket és funkciókat, amelyekre további külön szabályok és rendelkezések vonatkoznak Az ellenırzés tervezéséhez ismerni kell azokat a követelményeket, amelyeknek az ellenırzött szervezet meg kell, hogy feleljen. Mivel egy ellenırzés során számos törvény és egyéb szabály alkalmazható, az ellenıröknek szakmai megítélésükre kell támaszkodniuk annak megállapítása során, hogy mely törvényeknek és egyéb szabályoknak lehet jelentıs hatása az ellenırzési célokra Az ellenırnek továbbá különös figyelmet kell fordítania a jogsértés lehetıségére utaló helyzetekre vagy ügyletekre, amelyek közvetett hatást gyakorolhatnak az ellenırzés eredményeire. Ha az ellenırzés lépései és a eljárások azt jelzik, hogy jogsértések történtek vagy történhettek, az ellenırnek meg kell határoznia, hogy ezek a cselekmények milyen mértékben gyakorolnak hatást az ellenırzés eredményeire E standardnak megfelelıen lefolytatott ellenırzések során az ellenıröknek olyan ellenırzési lépéseket és eljárásokat kell kiválasztaniuk és végrehajtaniuk, amelyek szakmai megítélésük szerint az adott körülmények között megfelelıek. Az ellenırzési lépéseket és eljárásokat úgy kell megtervezni, hogy az ellenırök elegendı, megfelelı és tárgyhoz tartozó ellenırzési bizonyítékot szerezzenek, amely kellı alapot biztosít megítéléseikhez és következtetéseikhez Általánosságban a vezetés a felelıs az eredményes belsı kontrollrendszer létrehozásáért annak érdekében, hogy biztosítsa a törvényeknek és egyéb szabályoknak való megfelelést. A törvényeknek és egyéb szabályoknak való megfelelés vizsgálatára vagy értékelésére irányuló ellenırzési lépések és eljárások megtervezése során az ellenırnek értékelnie kell a szervezet belsı kontrolljait, és fel kell mérnie annak kockázatát, hogy a kontrollok rendszere nem akadályozza meg vagy nem tárja fel a követelményektıl való eltérést Amikor az ellenırzési lépéseket és eljárásokat kiterjesztik a jogsértések vizsgálatára is, az ellenıröknek megfelelı szakmai gondossággal és körültekintéssel kell eljárniuk annak érdekében, hogy ne zavarják meg egy lehetséges jövıbeli vizsgálat vagy jogi eljárás lefolytatását. Mindez nem gyakorolhat hatást a legfıbb ellenırzı intézmény függetlenségére. A megfelelı gondosság jelentheti jogi tanácsadás igénybevételét és az illetékes jogalkalmazó, végrehajtó szervezetekkel való konzultációt a követendı ellenırzési lépések és eljárások meghatározásához. 5. Az ellenırzési bizonyíték 5.1. Az ellenırzés lefolytatásának standardjai kimondják: az ellenırnek az ellenırzött szervezetrıl, programról, tevékenységrıl vagy funkcióról alkotott véleménye és következtetései alátámasztásához megfelelı, tárgyhoz tartozó és ésszerő bizonyítékot kell szereznie (lásd 0.3. pont). Az ellenırzési bizonyítékra vonatkozó ellenırzési standardot az alábbi bekezdések fejtik ki Az ellenırzési megállapításokat, következtetéseket és javaslatokat bizonyítékokra kell alapozni. Mivel az ellenıröknek ritkán van lehetıségük arra, hogy az ellenırzött szervezetre vonatkozó minden információt
8 mérlegeljenek, kulcsfontosságú, hogy az adatgyőjtési és mintavételi módszereket gondosan válasszák meg. Ha a számítógépes rendszerbıl nyerhetı adatok az ellenırzés fontos részét képezik, és az adatok megbízhatóságának nagy jelentısége van az ellenırzési célok megvalósításában, akkor az ellenıröknek meg kell gyızıdniük arról, hogy ezen adatok megbízhatóak és tárgyhoz tartozóak Az ellenıröknek az ellenırzési bizonyítékok összegyőjtéséhez alaposan ismerniük kell az olyan módszereket és eljárásokat, mint például a szemle, a megfigyelés, a megkérdezés és a megerısítés. A legfıbb ellenırzı intézménynek biztosítania kell, hogy az alkalmazott módszerek megfelelıek legyenek az összes, érték szerinti lényeges hiba és szabálytalanság ésszerő feltárásához A megközelítési módok és eljárások megválasztásakor figyelmet kell fordítani a bizonyíték minıségére, azaz a bizonyíték legyen megfelelı, tárgyhoz tartozó és ésszerő Az ellenıröknek az ellenırzési bizonyítékokat csakúgy, mint a tervezés alapját és terjedelmét, az elvégzett munkát, valamint az ellenırzés megállapításait a munkadokumentumokban kell megfelelıen rögzíteniük A megfelelı dokumentálás több szempontból is fontos: (f) (g) (h) megerısíti és alátámasztja az ellenıri véleményeket és jelentéseket; növeli az ellenırzés hatékonyságát és eredményességét; információforrásként szolgál a jelentések elkészítéséhez, az ellenırzött szervezettıl vagy máshonnan érkezı kérdések megválaszolásához; bizonyítékként szolgál arra, hogy az ellenır az ellenırzési standardoknak megfelelıen járt el; elısegíti a tervezést és a felügyeletet; segíti az ellenır szakmai fejlıdését; hozzájárul annak biztosításához, hogy a kijelölt munkát megfelelıen elvégezzék; valamint az elvégzett munka bizonyítékául szolgál a késıbbi hivatkozásokhoz Az ellenır nem feledkezhet meg arról, hogy a munkadokumentumok tartalma és rendezettsége az ellenır szakmai hozzáértésének, tapasztalatának és tudásának szintjét tükrözi. A munkadokumentumoknak kellıen teljesnek és részletesnek kell lenniük annak érdekében, hogy azokból az ellenırzéssel korábban kapcsolatban nem álló, gyakorlott ellenır utólag is megbizonyosodhasson arról, hogy milyen munkát végeztek a következtetések alátámasztása érdekében. 6. A pénzügyi beszámoló elemzése 6.1. Az ellenırzés lefolytatásának standardjai kimondják: a szabályszerőségi (pénzügyi) ellenırzés és más típusú ellenırzések során az ellenıröknek elemezniük kell a pénzügyi beszámolót, hogy megállapíthassák, betartották-e a pénzügyi beszámolók készítésére és közzétételére vonatkozó számviteli standardokat. A pénzügyi beszámoló elemzését olyan mélységben és terjedelemben kell elvégezni, hogy az ésszerő alapot szolgáltasson a pénzügyi beszámolóra vonatkozó véleménynyilvánításhoz (lásd 0.3. (f) pont). A pénzügyi beszámoló elemzésére vonatkozó ellenırzési standardot az alábbi bekezdések fejtik ki A pénzügyi beszámoló elemzésének célja meggyızıdni a pénzügyi beszámoló különbözı elemei közötti és azokon belüli, elvárt összefüggések meglétérıl, valamint meghatározni a váratlan összefüggéseket és bármilyen szokatlan tendenciát. Ezért az ellenırnek alaposan elemeznie kell a pénzügyi beszámolót és meg kell gyızıdnie az alábbiakról:
9 a pénzügyi beszámolót az elfogadott számviteli standardoknak megfelelıen készítették-e el; a pénzügyi beszámolót az ellenırzött szervezet körülményeinek figyelembevételével készítették-e el; a pénzügyi beszámoló különbözı elemeihez elegendı magyarázatot főztek-e; valamint a pénzügyi beszámoló különbözı elemeit megfelelıen értékelték-e, számították-e ki és mutatták-e be A pénzügyi elemzés módszerei és technikái nagymértékben függnek az ellenırzés jellegétıl, hatókörétıl és céljától, valamint az ellenır tudásától és ítélıképességétıl Ha a legfıbb ellenırzı intézménynek a költségvetési törvények végrehajtásáról jelentést kell készítenie, akkor az ellenırzés során: a bevételek tekintetében meg kell bizonyosodni arról, hogy a tervezett elıirányzatok összhangban vannak-e a költségvetés eredeti elıirányzataival, és arról, hogy a nyilvántartásba vett adók, vámok és illetékek, valamint a ténylegesen befolyt bevételek ellenırzését el lehet-e végezni az ellenırzött tevékenységre vonatkozó, éves pénzügyi beszámolókkal történı összehasonlítás révén; a kiadások tekintetében a költségvetésben szereplı elıirányzatok rendeltetésszerő felhasználásának, a költségvetést módosító törvények, valamint a pénzmaradvány tekintetében a megelızı év pénzügyi beszámolójának ellenırzését kell elvégezni.
Mexikói Nyilatkozat a legfıbb ellenırzı intézmények függetlenségérıl
ISSAI 10 A legfıbb ellenırzı intézmények nemzetközi standardjait (ISSAI) a Legfıbb Ellenırzı Intézmények Nemzetközi Szervezete (INTOSAI) adja ki. További információ: www.issai.org Mexikói Nyilatkozat a
RészletesebbenMindezek figyelembevételével Tengelic Község Önkormányzatának 2015. évi belsı ellenırzési terve a következıket tartalmazza.
Melléklet a. /2014. (XII. 16.) kt. határozathoz Tengelic Község Önkormányzatának 2015. évi belsı ellenırzési terve A Magyarország helyi önkormányzatairól szóló 2011. évi CLXXXIX. Törvény, az államháztartásról
RészletesebbenMinıségirányítás a legfıbb ellenırzı intézmények számára
ISSAI 40 A legfıbb ellenırzı intézmények nemzetközi standardjait (ISSAI) a Legfıbb Ellenırzı Intézmények Nemzetközi Szervezete (INTOSAI) adja ki. További információ: www.issai.org Minıségirányítás a legfıbb
RészletesebbenA jelentéskészítési standardok a számvevıszéki ellenırzésben
ISSAI 400 A legfıbb ellenırzı intézmények nemzetközi standardjait (ISSAI) a Legfıbb Ellenırzı Intézmények Nemzetközi Szervezete (INTOSAI) adja ki. További információ: www.issai.org A jelentéskészítési
RészletesebbenEtikai Kódex ISSAI 30
ISSAI 30 A legfıbb ellenırzı intézmények nemzetközi standardjait (ISSAI) a Legfıbb Ellenırzı Intézmények Nemzetközi szervezete (INTOSAI) adja ki. További információ: www.issai.org Etikai Kódex INTOSAI
RészletesebbenA számvevıszéki ellenırzés általános standardjai és etikai vonatkozású standardok
ISSAI 200 A legfıbb ellenırzı intézmények nemzetközi standardjait (ISSAI) a Legfıbb Ellenırzı Intézmények Nemzetközi Szervezete (INTOSAI) adja ki. További információ: www.issai.org A számvevıszéki ellenırzés
RészletesebbenAz átláthatóság és az elszámoltathatóság alapelvei
ISSAI 20 A legfıbb ellenırzı intézmények nemzetközi standardjait (ISSAI) a Legfıbb Ellenırzı Intézmények Nemzetközi Szervezete (INTOSAI) adja ki. További információ: www.issai.org Az átláthatóság és az
RészletesebbenSalgótarján Megyei Jogú Város J e g y zıjétıl 3100 Salgótarján, Múzeum tér 1. 32/311-683 E-mail: jegyzo@salgotarjan.hu
Szám: 15355/2009. Salgótarján Megyei Jogú Város J e g y zıjétıl 3100 Salgótarján, Múzeum tér 1. 32/311-683 E-mail: jegyzo@salgotarjan.hu Javaslat a 252/2005.(X.27.) Öh. sz. határozattal jóváhagyott Salgótarján
RészletesebbenInformatikai ellenırzések, az informatika szerepe az ellenırzések támogatásában
Nincs informatika-mentes folyamat! Informatikai ellenırzések, az informatika szerepe az ellenırzések támogatásában Oláh Róbert számvevı tanácsos Az elıadás témái 2 Miért, mit, hogyan? Az IT ellenırzés
RészletesebbenELİLAP AZ ELİTERJESZTÉSEKHEZ
ELİLAP AZ ELİTERJESZTÉSEKHEZ ÜLÉS IDİPONTJA: Vecsés Város Önkormányzata Képviselı-testületének 2012. május 22-i ülésére ELİTERJESZTÉS TÁRGYA: Vincent Auditor Számviteli Szolgáltató és Tanácsadó Kft. 2011.
RészletesebbenA belsı kontrollok szerepe az önkormányzati ellenırzésekben. a Magyar Könyvvizsgálói Kamara és az Állami Számvevıszék szemináriuma 2013. március 7.
A belsı kontrollok szerepe az önkormányzati ellenırzésekben a Magyar Könyvvizsgálói Kamara és az Állami Számvevıszék szemináriuma 2013. március 7. Az Állami Számvevıszék küldetése 2 Szilárd szakmai alapon
RészletesebbenTengelic Község Önkormányzatának Stratégiai ellenırzési terve 2015 2018. év
Tengelic Község Önkormányzatának Stratégiai ellenırzési terve 2015 2018. év A költségvetési szervek belsı kontrollrendszerérıl és belsı ellenırzésérıl szóló 370/2011.(XII. 31.) Kormány rendelet (továbbiakban:
RészletesebbenA legfıbb ellenırzı intézmények függetlenségére vonatkozó INTOSAI útmutató és jó gyakorlatok
ISSAI 11 A legfıbb ellenırzı intézmények nemzetközi standardjait (ISSAI) a Legfıbb Ellenırzı Intézmények Nemzetközi Szervezete (INTOSAI) adja ki. További információ: www.issai.org A legfıbb ellenırzı intézmények
RészletesebbenTolna Megyei Önkormányzat Közgyűlésének december 2-i ülése 8. számú napirendi pontja
Egyszerű többség Tolna Megyei Önkormányzat Közgyűlésének 2016. december 2-i ülése 8. számú napirendi pontja Javaslat a Tolna Megyei Önkormányzat 2017. évi belső ellenőrzési tervének elfogadására Előadó:
RészletesebbenA Montenegrói Számvevıszék szerepe és helye az új Alkotmányban és a parlamenti demokráciában c. konferencia Podgorica (Montenegro) 2007. április 3-4.
A Montenegrói Számvevıszék szerepe és helye az új Alkotmányban és a parlamenti demokráciában c. konferencia Podgorica (Montenegro) 2007. április 3-4. A számvevıszékek eredményes függetlenségének alapvetı
RészletesebbenELŐTERJESZTÉS. Újhartyán Község Önkormányzata Képviselő-testületének. 2012. november 27-i ülésére. 5. napirendhez. Tóth Antal Pénzügyi biz.
ELŐTERJESZTÉS Újhartyán Község Önkormányzata Képviselő-testületének 2012. november 27-i ülésére 5. napirendhez Tárgy: Előterjesztő: Előkészítő: Szavazás módja: 2013. évi belső ellenőrzés i terv jóváhagyása
RészletesebbenÉves ellenırzési terv 2014. évre
A 208/2013.(XI.21.) határozat melléklete SAJÓSZENTPÉTER VÁROSI ÖNKORMÁNYZAT Ikt. szám: 80 /2013. Éves ellenırzési terv 2014. évre A hivatal a költségvetési szervek belsı kontrollrendszerérıl és belsı ellenırzésérıl
RészletesebbenBodorkós Ferenc polgármester évi belső ellenőrzési terv
Gencsapáti Község Önkormányzata 2017. évi belső ellenőrzési terve Bodorkós Ferenc polgármester Kőszegfalviné Pajor Klára belső ellenőrzési vezető Dr. Görög István jegyző 2017. évi belső ellenőrzési terv
RészletesebbenKockázatkezelés az önkormányzati vagyongazdálkodás területén, különös tekintettel a belsı kontrollok kialakítására és mőködtetésére
Kockázatkezelés az önkormányzati vagyongazdálkodás területén, különös tekintettel a belsı kontrollok kialakítására és mőködtetésére Gyüre Lajosné számvevı tanácsos Állami Számvevıszék Konferencia a helyi
RészletesebbenSEGÉDLET. Összeállításra került:
Magyar Könyvvizsgálói Kamara K o m á r o m - E s z t e r g o m M e g y e i S z e r v e z e t e 2 8 0 0 T a t a b á n y a, F ı t é r 3 6. T e l. / F a x : 3 4 / 3 0 9-5 2 1 E - m a i l : k o m a r o m @
RészletesebbenJászivány Község Önkormányzata évi belső ellenőrzési terve
Jászivány Község Önkormányzata 2016. évi belső ellenőrzési terve Az államháztartásról szóló 2011. évi CXCV. törvény (a továbbiakban: Áht.) 61. -a szerint az államháztartási kontrollok célja az államháztartás
RészletesebbenAz átláthatóság és az elszámoltathatóság alapelvei ALAPELVEK ÉS JÓ GYAKORLATOK
ISSAI 21 A legfıbb ellenırzı intézmények nemzetközi standardjait (ISSAI) a Legfıbb Ellenırzı Intézmények Nemzetközi Szervezete (INTOSAI) adja ki. További információ: www.issai.org Az átláthatóság és az
RészletesebbenMagyar Könyvvizsgálói Kamara
Magyar Könyvvizsgálói Kamara K o m á r o m - E s z t e r g o m M e g y e i S z e r v e z e t e 2 8 0 0 T a t a b á n y a, F ı t é r 3 6. T e l. / F a x : 3 4 / 3 0 9-5 2 1 E - m a i l : k o m a r o m @
RészletesebbenELİLAP AZ ELİTERJESZTÉSEKHEZ
ELİLAP AZ ELİTERJESZTÉSEKHEZ ELİTERJESZTÉS CÍME, TÉMÁJA: Javaslat a 2010. évi belsı ellenırzési terv jóváhagyására A Képviselı-testület 2009. november 17-i ülésére Elıterjesztés készítéséért felelıs ügyintézı:
RészletesebbenA belsı kontrollok és a belsı ellenırzés szerepe az önkormányzati gazdálkodás kockázatainak csökkentésében az ÁSZ ellenırzések tapasztalatai tükrében
A belsı kontrollok és a belsı ellenırzés szerepe az önkormányzati gazdálkodás kockázatainak csökkentésében az ÁSZ ellenırzések tapasztalatai tükrében Gyüre Lajosné számvevı tanácsos Állami Számvevıszék
RészletesebbenKároli Gáspár Református Egyetem ME 3.0.0 BELSİ AUDIT
BELSİ AUDIT 1. Cél A Belsı audit címő minıségügyi eljárás-utasítás célja a belsı minıségügyi felülvizsgálás/audit eljárásrendjének szabályozása az auditok hatékonysága érdekében. 2. Alkalmazási terület
RészletesebbenBelső Ellenőrzési Alapszabály
Belső Ellenőrzési Alapszabály Az Ecomore Befektetési és Tanácsadó Kft. ügyvezetőjének utasítása a belső ellenőrzési rendszer szabályozásáról Az Ecomore Kft ellenőrzési funkciói a belső ellenőrzési rendszer
Részletesebben- Szervezeti felépítés, hatáskörök és felelısségek (beleértve az irányító- és a kis projekt
3. Melléklet: A Svájci-Magyar Együttmőködési Program keretében mőködı Pályázati Alapok, a Projekt Elıkészítési Alap, a Technikai Segítségnyújtás Alap, és az Ösztöndíj Alap Szabályzata és Eljárásrendje
RészletesebbenKöltségvetési szervek ellenőrzése. II. Előadás. Ellenőrzések a közigazgatásban
Költségvetési szervek ellenőrzése II. Előadás Ellenőrzések a közigazgatásban Ellenőrzések a közigazgatásban 1. Államháztartási kontrollok 2. Az Állami Számvevőszék 3. Könyvvizsgálók a közszférában 4. Hatósági,
RészletesebbenE L Ő T E R J E S Z T É S. Lajosmizse Város Önkormányzata Képviselő-testületének 2015. december 17-i ülésére
6. E L Ő T E R J E S Z T É S Lajosmizse Város Önkormányzata Képviselő-testületének 2015. december 17-i ülésére Tárgy: Az önkormányzat 2016. évi belső i tervének jóváhagyása Az előterjesztést készítette:
RészletesebbenA CODEX Tızsdeügynökség és Értéktár Zártkörően Mőködı Részvénytársaság. Javadalmazási Politikájának Szabályzata
A CODEX Tızsdeügynökség és Értéktár Zártkörően Mőködı Részvénytársaság Javadalmazási Politikájának Szabályzata Hatálybalépés idıpontja: 2011.06.01. [jóváhagyta az igazgatóság: /2011.06.09/03. számú, 2011.06.09.
RészletesebbenELŐLAP AZ ELŐTERJESZTÉSEKHEZ
ELŐLAP AZ ELŐTERJESZTÉSEKHEZ ÜLÉS IDŐPONTJA: Vecsés Város Önkormányzat Képviselő-testületének december 13-i ülésére ELŐTERJESZTÉS TÁRGYA: Javaslat a 2017. évi belső i terv jóváhagyására ELŐTERJESZTŐ NEVE:
RészletesebbenNYÍREGYHÁZI FŐISKOLA A BELSŐ ELLENŐRZÉSI IRODA ÜGYRENDJE. Elfogadva: március 22. Módosítva: január 22., hatályba lép: 2013.
NYÍREGYHÁZI FŐISKOLA A BELSŐ ELLENŐRZÉSI IRODA ÜGYRENDJE Elfogadva: 2011. március 22. Módosítva: 2013. január 22., hatályba lép: 2013. január 24-én A Belső Ellenőrzési Iroda ügyrendjét (a továbbiakban:
RészletesebbenTapasztalatok az intézményi belső ellenőrzés munkájáról - javaslatok a belső ellenőrzési munka minőségének javítására.
Tapasztalatok az intézményi belső ellenőrzés munkájáról - javaslatok a belső ellenőrzési munka minőségének javítására Balkay Attila Tapasztalatok az intézményi belső ellenőrzés munkájáról - javaslatok
RészletesebbenSZENTENDRE VÁROS ÖNKORMÁNYZAT BELSŐ ELLENŐRZÉSI STRATÉGIAI TERVE A ÉVEKRE
SZENTENDRE VÁROS ÖNKORMÁNYZAT BELSŐ ELLENŐRZÉSI STRATÉGIAI TERVE A 2016 2019. ÉVEKRE Szentendre Város Önkormányzat egyik alapvető célja, hogy biztosítsa a település működőképességét a kötelező és az önként
RészletesebbenBetekintés a Könyvvizsgálati munkába. Könyvvizsgálói munka szakaszai, Könyvvizsgálói jelentés változás
Betekintés a Könyvvizsgálati munkába Könyvvizsgálói munka szakaszai, Könyvvizsgálói jelentés változás Könyvvizsgálati munka szakaszai: - megbízás elfogadása, - tervezés, - vizsgálat, - áttekintés, értékelés
RészletesebbenAz ellenırz. Statisztika
Civil SzámAdó Konferencia Civil SzámAd madó Konferencia Az Állami Számvevıszéki ellenırzések tapasztalatai Jakab Éva Az ellenırz rzés s céljac Döntéshozókhoz, kezelı szervhez kapcsolódó az NCA-ból nyújtott
RészletesebbenA legfıbb ellenırzı intézmények nemzetközi standardjai az INTOSAI szakmai standardok keretrendszere (fordítás 1 )
INTOSAI Szakmai Standardok Bizottság A legfıbb ellenırzı intézmények nemzetközi standardjai az INTOSAI szakmai standardok keretrendszere (fordítás 1 ) Elıszó INTOSAI szakmai standardok és útmutatók keretrendszere
RészletesebbenORDACSEHI KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZAT Felülvizsgált stratégiai ellenırzési terve a 2015. év vonatkozásában
ORDACSEHI KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZAT Felülvizsgált stratégiai ellenırzési terve a 2015. év vonatkozásában Ordacsehi Község Önkormányzat alapvetı célja, hogy biztosítsa a település mőködı képességét, a kötelezı
RészletesebbenA Kar FEUVE rendszere
4. sz. melléklet a 6/2016. (I. 1) sz. Dékáni utasításhoz A Kar FEUVE rendszere Az Államháztartási törvény alapján az (átfogó) szervezeti egység vezetője felelős: a feladatai ellátásához az (átfogó) szervezeti
RészletesebbenSzabálytalanságok kezelése
II. Rákóczi Ferenc Megyei Könyvtár A folyamatba épített, elızetes és utólagos vezetıi ellenırzés (FEUVE) szabályzatához kapcsolódó Szabálytalanságok kezelése (SZMSZ melléklet) Jóváhagyta: -.... Jóváhagyás
RészletesebbenSÁROSPATAK VÁROS POLGÁRMESTERÉTİL
SÁROSPATAK VÁROS POLGÁRMESTERÉTİL E Lİ T E R J E S Z T É S - a Képviselı-testületnek - Intézkedési terv készítése a gazdálkodás hatékonyságának javítására Tisztelt Képviselı-testület! Az Állami Számvevıszék
Részletesebben2015-2018. Község Önkormányzata
Ikt.szám:../2015 BELSŐ ELLENŐRZÉSI STRATÉGIAI TERV 2015-2018. Község Önkormányzata A belső ellenőrzési feladat végrehajtására különböző szintű előírások vonatkoznak. Törvényi szinten az Államháztartási
RészletesebbenKözségi Önkormányzat Balatonberény
Községi Önkormányzat Balatonberény A helyi önkormányzatokról szóló 1990. évi LXV. Tv. 92/A.. (3) bekezdése szerinti 2011. évi önkormányzati közzététele ESZKÖZÖK költségveté si 21. melléklet a 10./2012.(05.03
RészletesebbenLimai Nyilatkozat ISSAI 1
ISSAI 1 A legfıbb ellenırzı intézmények nemzetközi standardjait (ISSAI) a Legfıbb Ellenırzı Intézmények Nemzetközi Szervezete (INTOSAI) adja ki. További információ: www.issai.org Limai Nyilatkozat INTOSAI
RészletesebbenJavaslat a Heves Megyei Önkormányzat és intézményei 2016. évi Ellenőrzési Tervére
Ikt.sz: 13-14/2015/221 Heves Megyei Közgyűlés Helyben Tisztelt Közgyűlés! Javaslat a Heves Megyei Önkormányzat és intézményei 2016. évi Ellenőrzési Tervére A Heves Megyei Közgyűlés 2015. évi munkatervének
RészletesebbenA Dél-dunántúli Regionális Munkaügyi Központ
Dél-dunántúli Regionális Munkaügyi Központ SZMSZ 8. számú melléklet A Dél-dunántúli Regionális Munkaügyi Központ Szabályzata a szabálytalanságok kezelésének eljárásáról Hatályos: 2007. április 1. Jóváhagyom:
RészletesebbenFÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI RÉSZJELENTÉS. Szeged Megyei Jogú Város Önkormányzat I-III. negyedévi költségvetés teljesítésének átvilágításáról
FÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI RÉSZJELENTÉS Szeged Megyei Jogú Város Önkormányzat 2009. I-III. negyedévi költségvetés teljesítésének átvilágításáról (Jelentés az évközi pénzügyi információk átvilágításáról)
RészletesebbenJELENTÉS. az Európai Halászati Ellenőrző Hivatal 2016-os pénzügyi évre vonatkozó éves beszámolójáról, a Hivatal válaszával együtt (2017/C 417/17)
C 417/110 HU Az Európai Unió Hivatalos Lapja 2017.12.6. JELENTÉS az Európai Halászati Ellenőrző Hivatal 2016-os pénzügyi évre vonatkozó éves beszámolójáról, a Hivatal válaszával együtt (2017/C 417/17)
RészletesebbenE l ı t e r j e s z t é s
Kéthely Község Önkormányzatának P o l g á r m e s t e r e 8713 Kéthely, Ady E. u. 1. Tel.:85/539-036 Ügyiratszám: 1072/2015. 6. számú elıterjesztés Tisztelt Képviselı-testület! E l ı t e r j e s z t é
RészletesebbenFÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS Szegvár és Vidéke Takarékszövetkezet tulajdonosainak Elvégeztem a Szegvár és Vidéke Takarékszövetkezet (6635 Szegvár, Szabadság tér 1. Cg.: 06-02-000246) mellékelt 2014.
RészletesebbenA BELSİ ELLENİRZÉS KIALAKÍTÁSA ÉS MŐKÖDTETÉSE A GYİR-MOSON-SOPRON MEGYEI ÖNKORMÁNYZATNÁL
A BELSİ ELLENİRZÉS KIALAKÍTÁSA ÉS MŐKÖDTETÉSE A GYİR-MOSON-SOPRON MEGYEI ÖNKORMÁNYZATNÁL Az Áht. 120. szerint a belsı ellenırzés a belsı kontrollrendszer része, független, tárgyilagos, bizonyosságot adó
RészletesebbenJELENTÉS (2016/C 449/09)
2016.12.1. HU Az Európai Unió Hivatalos Lapja C 449/51 JELENTÉS az Oktatási, Audiovizuális és Kulturális Végrehajtó Ügynökség 2015-ös pénzügyi évre vonatkozó éves beszámolójáról, az Ügynökség válaszával
RészletesebbenA megfelelőségi ellenőrzés alapelvei július
Á ĺľĺ Áľĺ ľ É ő é ő é ó á ä Á ő ú ł A megfelelőségi ellenőrzés alapelvei 2015. július Tartalomjegyzék Bevezető... 3 1. A megfelelőségi ellenőrzés fogalma... 3 2. A megfelelőségi ellenőrzés keretei... 3
RészletesebbenPécel Város Önkormányzatának Jegyzıje 2119 Pécel, Kossuth tér 1. Tel: 28/452-745, 452-751; Fax: 28/452-755 e-mail: jegyzo@pecel.hu
Pécel Város Önkormányzatának Jegyzıje 2119 Pécel, Kossuth tér 1. Tel: 28/452-745, 452-751; Fax: 28/452-755 e-mail: jegyzo@pecel.hu Iktatószám: SZ/706/16/2009 ELİTERJESZTÉS a 2010. évre vonatkozó Éves i
RészletesebbenBELSİ KONTROLL KÉZIKÖNYV
A BELSİ KONTROLL KÉZIKÖNYV Hatályos: 00. január -tıl Kazincbarcika és Vidéke Többcélú Önkormányzati Kistréségi Társulás I. Bevezetés Az államháztartásról szóló 99. évi VIII. törvény (Áht.) 0.., 0/A., 0/B.,.,
RészletesebbenFüggetlen Könyvvizsgálói jelentés Szombathely Megyei Jogú Város Önkormányzata
Független Könyvvizsgálói jelentés Szombathely Megyei Jogú Város Önkormányzata 2018. ÉVI KÖLTSÉGVETÉSI ZÁRSZÁMADÁSRÓL ALKOTOTT RENDELET-TERVEZETHEZ Készítette: a Dialog Plusz Audit Könyvvizsgáló Kft-munkatársa
RészletesebbenAZ ATTICUS INVESTMENTS BEFEKTETÉSI TANÁCSADÓ ZÁRTKÖRŐEN MŐKÖDİ RÉSZVÉNYTÁRSASÁG
AZ ATTICUS INVESTMENTS BEFEKTETÉSI TANÁCSADÓ ZÁRTKÖRŐEN MŐKÖDİ RÉSZVÉNYTÁRSASÁG JAVADALMAZÁSI POLITIKÁJA (HATÁLYOS: 2011. július 01. NAPJÁTÓL) Tartalomjegyzék I. Preambulum... 3 II. A jelen politika hatálya,
RészletesebbenÚJSZÁSZ VÁROS JEGYZŐJE 5052 ÚJSZÁSZ, SZABADSÁG TÉR 1. TEL/FAX: 56/
ÚJSZÁSZ VÁROS JEGYZŐJE 5052 ÚJSZÁSZ, SZABADSÁG TÉR 1. TEL/FAX: 56/552-022 Tárgyalja: Pénzügyi és Településfejlesztési Bizottság Tisztelt Képviselő-testület! E L Ő T E R J E S Z T É S Újszász Város Képviselő-testületének
RészletesebbenSzámviteli szabályozás
Dr. Pál Tibor 2012.09.10. Számviteli szabályozás 7. ELŐADÁS Szabályok és elvek a könyvvizsgálat során Társasági törvény Egyéb Könyvvizsgálati törvény KÖNYVVIZSGÁLAT Könyvvizsgálati standardok Számviteli
Részletesebben4. A Maglód Projekt Kft évi mérleg-beszámolója május 24. ELŐTERJESZTÉS
ELŐTERJESZTÉS Maglód Város Önkormányzat Képviselőtestületének 2018. május 24-ei ülésére 4. napirend Tárgya: A Maglód Projekt Kft. 2017. évi mérleg-beszámolója. Előadó: Varga Krisztina ügyvezető Melléklet:
RészletesebbenPÜSKI KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZAT ÉVI BELSŐ ELLENŐRZÉSI MUNKATERVE
PÜSKI KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZAT 2016. ÉVI BELSŐ ELLENŐRZÉSI MUNKATERVE Iktatószám:. PÜSKI KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZAT 2016. ÉVI BELSŐ ELLENŐRZÉSI MUNKATERVE Magyarország helyi önkormányzatairól szóló 2011. évi CLXXXIX.
RészletesebbenJELENTÉS. az Euratom Ellátási Ügynökség 2016-os pénzügyi évre vonatkozó éves beszámolójáról, az Ügynökség válaszával együtt (2017/C 417/33)
2017.12.6. HU Az Európai Unió Hivatalos Lapja C 417/207 JELENTÉS az Euratom Ellátási Ügynökség 2016-os pénzügyi évre vonatkozó éves beszámolójáról, az Ügynökség válaszával együtt (2017/C 417/33) BEVEZETÉS
RészletesebbenKunfehértó Község Polgármesteri Hivatal Címzetes Főjegyzőjétől. a 2016. évi ellenőrzési munkaterv elfogadása tárgyában
Kunfehértó Község Polgármesteri Hivatal Címzetes Főjegyzőjétől E l ő t e r j e s z t é s a 2016. évi ellenőrzési munkaterv elfogadása tárgyában (Képviselő-testület 2015.október 21-i ülésére) A 2016. évre
RészletesebbenELŐLAP AZ ELŐTERJESZTÉSEKHEZ
ELŐLAP AZ ELŐTERJESZTÉSEKHEZ ÜLÉS IDŐPONTJA: Vecsés Város Önkormányzat Képviselő-testületének december 15-i ülésére ELŐTERJESZTÉS TÁRGYA: Javaslat a 2016. évi belső ellenőrzési terv jóváhagyására ELŐTERJESZTŐ
RészletesebbenFÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS
FÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS az Érd és Térsége Regionális Víziközmű Kft. tulajdonosainak a Társaság taggyűlése elé terjesztett 2017. december 31-i éves beszámolóról Vélemény Elvégeztük az Érd és Térsége
Részletesebben2010. évi ellenırzési jelentés
2010. évi ellenırzési jelentés A belsı ellenırzés az államháztartásról szóló 1992. évi XXXVIII. törvény (továbbiakban: Áht.) 121/B. (1) bekezdésében meghatározott tevékenység. A belsı ellenırzés a belsı
RészletesebbenNeszmély Község Polgármesteri Hivatala
Neszmély Község Polgármesteri Hivatala F O L Y A M A T B A É P Í T E T T, E L Ő Z E T E S, U T Ó L A G O S É S V E Z E T Ő I E L L E N Ő R Z É S ( F E U V E ) S Z A B Á L Y Z A T A 2011. december 20. Elfogadásra
RészletesebbenFolyamatba épített ELŐZETES, UTÓLAGOS ÉS VEZETŐI ELLENŐRZÉS RENDSZERE
Folyamatba épített ELŐZETES, UTÓLAGOS ÉS VEZETŐI ELLENŐRZÉS RENDSZERE Kerekegyháza Város Önkormányzat Polgármesteri Hivatal folyamatba épített, előzetes, utólagos és vezetői ellenőrzés rendszerét (a továbbiakban
RészletesebbenA folyamatba épített, elızetes és utólagos vezetıi ellenırzés (FEUVE) szabályzata
4. sz. melléklet Palotásy János Zeneiskola Alapfokú Mővészetoktatási Intézmény OM: 040093 A folyamatba épített, elızetes és utólagos vezetıi ellenırzés (FEUVE) szabályzata 2009. Bevezetés 4 I. Folyamatba
RészletesebbenSárospatak Város Jegyzıjétıl
Sárospatak Város Jegyzıjétıl 3950 Sárospatak, Rákóczi út 32. Tel.: 47/53-240 Fax: 47/3-404 E-mail: sarospatak@sarospatak.hu J A V A S L A T a 204. évi belsı i terv jóváhagyására Tisztelt Képviselı-testület!
RészletesebbenE L Ő T E R J E S Z T É S
E L Ő T E R J E S Z T É S Zirc Városi Önkormányzat Képviselő-testülete 2005. december 19-i ülésére Tárgy: Zirc Városi Önkormányzat 2006. évi belső ellenőrzési tervének kockázatelemzése Előterjesztés tartalma:
RészletesebbenE l ő t e r j e s z t é s A Képviselő-testület 2014. július 8-án tartandó ülésére.
Izsák Város Címzetes Főjegyzőjétől. E l ő t e r j e s z t é s A Képviselő-testület 2014. július 8-án tartandó ülésére. Tárgy: Az Izsáki Polgármesteri Hivatal Szervezeti és Működési Szabályzatának módosítása.
RészletesebbenA Képviselı-testület 2010. november 15-i ülésére. Tárgy: Enying Város Önkormányzata 2011. évi belsı ellenırzési tervének tárgyalása.
E lıterjesztés A Képviselı-testület 2010. november 15-i ülésére Tárgy: Enying Város Önkormányzata 2011. évi belsı ellenırzési tervének tárgyalása. Az elıterjesztés készítésében részt vett: Mikóné Horváth
RészletesebbenA Képviselő-testület 2014. április 29-i ülésére. Jelentés a 2013-as belső ellenőrzés tapasztalatairól. Dr. Percze Tünde jegyző.
Alsónémedi Nagyközség Önkormányzatának Polgármesteri Hivatala 2351 Alsónémedi, Fı út 58. Tel: 29/337-101, fax: 29/337-250 alsonemedi@upcmail.hu, www.alsonemedi.hu Szám: 133- /2014. ELŐTERJESZTÉS Készült:
RészletesebbenNemzetközi számvitel. 12. Előadás. IAS 8 Számviteli politika, a számviteli becslések változásai és hibák. Dr. Pál Tibor
Dr. Pál Tibor Nemzetközi számvitel 12. Előadás IAS 8 Számviteli politika, a számviteli becslések változásai és hibák 2014.05.13. IAS 8 Bevételek 2 Az IAS 8 célja A fejezet célja, hogy bemutassa Hogyan
RészletesebbenA TANTÁRGY ADATLAPJA
A TANTÁRGY ADATLAPJA 1. A képzési program adatai 1.1 Felsıoktatási intézmény Babeş-Bolyai Tudományegyetem 1.2 Kar Földrajz kar 1.3 Intézet Magyar Földrajzi Intézet 1.4 Szakterület Földrajz 1.5 Képzési
RészletesebbenFÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS A BANAT-TRIPLEX CONFINIUM KORLÁTOLT FELELŐSSÉGŰ EURÓPAI TERÜLETI EGYÜTTMŰKÖDÉSI CSOPORTOSULÁS tagjainak Vélemény Elvégeztem a BANAT-TRIPLEX CONFINIUM KORLÁTOLT FELELŐSSÉGŰ
RészletesebbenHALÁSZI KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZAT ÉVI BELSŐ ELLENŐRZÉSI MUNKATERVE
HALÁSZI KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZAT 2016. ÉVI BELSŐ ELLENŐRZÉSI MUNKATERVE Iktatószám:. HALÁSZI KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZAT 2016. ÉVI BELSŐ ELLENŐRZÉSI MUNKATERVE Magyarország helyi önkormányzatairól szóló 2011. évi CLXXXIX.
RészletesebbenFÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS. A Pro Rekreatione Közhasznú Nonprofit Korlátolt Felelősségű Társaság tulajdonosainak
FÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS A Pro Rekreatione Közhasznú Nonprofit Korlátolt Felelősségű Társaság tulajdonosainak Az egyszerűsített éves beszámolóról készült jelentés Elvégeztük a Pro Rekreatione
RészletesebbenBELSİ ELLENİRZÉSI KÉZIKÖNYVE
3/2.sz. melléklet SZABADI GÁBOR ÁLTALÁNOS ISKOLA ÉS NAPKÖZI OTTHONOS ÓVODA MERNYE BELSİ ELLENİRZÉSI KÉZIKÖNYVE Készült: 2009.március 01. Jóváhagyva: 2009.március 01. Hatályos: 2009. március 01-tıl A szabályzat
Részletesebben2030 Érd Alsó u. 1. Levélcím: 2031 Pf. 31. Telefon: /06-23/ Fax:/06-23/ Honlap:
ÉRD MEGYEI JOGÚ VÁROS P O L G Á R M E S T E R I H I V A T A L 2030 Érd Alsó u. 1. Levélcím: 2031 Pf. 31. Telefon: /06-23/522-300 Fax:/06-23/522-363 Honlap: www.erd.hu E-mail: jegyzo@mail.erd.hu BELSİ ELLENİRZÉSI
RészletesebbenOrdacsehi Község Önkormányzata 2015. évi belsı ellenırzési terve
Ordacsehi Község Önkormányzata 2015. évi belsı ellenırzési terve Tisztelt Képviselı-testület! A belsı ellenırzés tervezésének bemutatása Az államháztartásról szóló 2011. évi CXCV. törvény (a továbbiakban:
RészletesebbenSzámviteli szabályozás
Dr. Pál Tibor 2010.11.29. Társasági Számviteli szabályozás 7. ELŐADÁS Szabályok és elvek a könyvvizsgálat során Egyéb standardok KÖNYVVIZSGÁLAT Számviteli Könyvvizsgáló választása Ki lehet könyvvizsgáló?
Részletesebben2011. ÉVI ÖSSZEVONT (KONSZOLIDÁLT) ÉVES BESZÁMOLÓJÁRÓL. Korlátolt Felelősségű Társaság 1148 Budapest, Fogarasi út 58. (Nysz.
FÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS a BVK HOLDING Budapesti Városüzemeltetési Központ Zártkörűen Működő Részvénytársaság és a konszolidálásba bevont vállalkozások 2011. ÉVI ÖSSZEVONT (KONSZOLIDÁLT) ÉVES
RészletesebbenFÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS. A Magyar Pénzverő Zrt. részvényesének. Az éves beszámolóról készült jelentés. Vélemény
FÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS A Magyar Pénzverő Zrt. részvényesének Az éves beszámolóról készült jelentés Vélemény Elvégeztük a Magyar Pénzverő Zrt. ( a Társaság ) 2018. évi éves beszámolójának könyvvizsgálatát,
RészletesebbenJELENTÉS. a Közösségi Növényfajta-hivatal 2015-ös pénzügyi évre vonatkozó éves beszámolójáról, a Hivatal válaszával együtt (2016/C 449/08)
C 449/46 HU Az Európai Unió Hivatalos Lapja 2016.12.1. JELENTÉS a Közösségi Növényfajta-hivatal 2015-ös pénzügyi évre vonatkozó éves beszámolójáról, a Hivatal válaszával együtt (2016/C 449/08) BEVEZETÉS
Részletesebben8/2011. sz. Szabályzat FOLYAMATBA ÉPÍTETT ELŐZETES ÉS UTÓLAGOS VEZETŐI ELLENŐRZÉS RENDSZERE
8/2011. sz. Szabályzat FOLYAMATBA ÉPÍTETT ELŐZETES ÉS UTÓLAGOS VEZETŐI ELLENŐRZÉS RENDSZERE A Csákvár Nagyközség Polgármesteri Hivatala Folyamatba épített, előzetes és utólagos vezetői ellenőrzés rendszerét
RészletesebbenJELENTÉS. az Európai Gyógyszerügynökség 2015-ös pénzügyi évre vonatkozó éves beszámolójáról, az Ügynökség válaszával együtt (2016/C 449/22)
2016.12.1. HU Az Európai Unió Hivatalos Lapja C 449/123 JELENTÉS az Európai Gyógyszerügynökség 2015-ös pénzügyi évre vonatkozó éves beszámolójáról, az Ügynökség válaszával együtt (2016/C 449/22) BEVEZETÉS
RészletesebbenKivonat a Bocskaikert Községi Önkormányzat Képviselő-testületének 2014. december 15-én megtartott ülésének jegyzőkönyvéből
Kivonat a Bocskaikert Községi Önkormányzat Képviselő-testületének 2014. december 15-én megtartott ülésének jegyzőkönyvéből Bocskaikert Községi Önkormányzat Képviselő-testületének 131/2014. (XII.15.) KT.
RészletesebbenNYILATKOZAT a társaságirányítási gyakorlatról a Budapesti Értéktızsde Zrt. által közzétett Felelıs Társaságirányítási Ajánlások (2008.
NYILATKOZAT a társaságirányítási gyakorlatról a Budapesti Értéktızsde Zrt. által közzétett Felelıs Társaságirányítási Ajánlások (2008.) alapján A KEG Közép-európai Gázterminál Nyilvánosan Mőködı Részvénytársaság
RészletesebbenProjektmenedzsment Szervezet Szervezeti és Mőködési Szabályzat
SAJÓSZENTPÉTER VÁROS ÖNKORMÁNYZATA Projektmenedzsment Szervezet Szervezeti és Mőködési Szabályzat 2009 Tartalomjegyzék 1. A szervezet feladat- és hatásköre... 3 2. Szervezet felépítése... 4 3. A tagok
RészletesebbenMUNKAMEGOSZTÁSI MEGÁLLAPODÁS
MUNKAMEGOSZTÁSI MEGÁLLAPODÁS amely létrejött Hajdúnánási Gazdasági Ellátó Intézmény (4080 Hajdúnánás, Köztársaság tér 6.) (továbbiakban: GEI), mint önállóan mőködı és gazdálkodó költségvetési szerv, valamint
RészletesebbenF Ü G G E T L E N K Ö N Y V V I Z S G Á L Ó I J E L E N T É S SZEKSZÁRD MEGYEI JOGÚ VÁROS ÖNKORMÁNYZATA
Dr. Cseke László kamarai tag könyvvizsgáló, engedély szám: 001430. 7400 Kaposvár, Kazinczy F. u. 36. tel/fax:82-427-456, 06-30-288-54-23, e-mail:kondit@t-online.hu F Ü G G E T L E N K Ö N Y V V I Z S G
Részletesebben12, rue Alcide De Gasperi - L Luxembourg T (+352) E eca.europa.eu
Jelentés a SISNET (a nemzeti határőrizeti, vám- és rendőri hatóságok közötti információcsere kommunikációs hálózata) 2016. december 31-ével záruló pénzügyi évről szóló éves beszámolójáról 12, rue Alcide
RészletesebbenJ A V A S L A T Ózd Kistérség Többcélú Társulása évi stratégiai ellenőrzési tervének elfogadására
J A V A S L A T Ózd Kistérség Többcélú Társulása 2015-2018. évi stratégiai ellenőrzési tervének elfogadására Előterjesztő: Székhely település polgármestere Készítette: Ózdi Polgármesteri Hivatal Belső
RészletesebbenMinőségellenőrzési tanulságok. Munkácsi Márta Mádi-Szabó Zoltán Minőség-ellenőrzési Bizottság
Minőségellenőrzési tanulságok Munkácsi Márta Mádi-Szabó Zoltán Minőség-ellenőrzési Bizottság A kamarai minőség-ellenőrzés sajátosságai Könyvvizsgálók végzik könyvvizsgálóknál. A könyvvizsgálók dokumentációjából.
RészletesebbenELFOGADOTT SZÖVEGEK. Egyesülve a sokféleségben. 2011. május 10. keddi ülés II. rész EURÓPAI PARLAMENT 2011-2012
EURÓPAI PARLAMENT 2011-2012 ELFOGADOTT SZÖVEGEK 2011. május 10. keddi ülés II. rész P7_TA-PROV(2011)05-10 IDEIGLENES VÁLTOZAT PE 464.204 Egyesülve a sokféleségben TARTALOM A PARLAMENT ÁLTAL ELFOGADOTT
RészletesebbenDOROG VÁROS POLGÁRMESTERE 2510 DOROG BÉCSI ÚT 71. 2511 DOROG PF.:43. TF.: 06 33 431 299 FAX.: 06 33 431 377 E-MAIL : PMESTER@DOROG.
DOROG VÁROS POLGÁRMESTERE 2510 DOROG BÉCSI ÚT 71. 2511 DOROG PF.:43. TF.: 06 33 431 299 FAX.: 06 33 431 377 E-MAIL : PMESTER@DOROG.HU E l ő t e r j e s z t é s a Képviselő-testület 2008. március 28-i ülésére
RészletesebbenFüggetlen Könyvvizsgálói Jelentés. Az egyszerűsített éves beszámoló könyvvizsgálatáról készült jelentés
Ernst & Young Kft. Ernst & Young Ltd. H-1132 Budapest Váci út 20. 1399 Budapest 62. Pf.632, Hungary Tel: +36 1 451 8100 Fax: +36 1 451 8199 www.ey.com/hu Cg. 01-09-267553 Független Könyvvizsgálói Jelentés
Részletesebben