Személyi jövedelemadó évi változásai

Átírás

1 Az egyes megyékben kimutatott havi átlagos összevont jövedelem összege és változása Budapesten és Pest megyében keletkezett az összes összevont jövedelem 35,1%-a, 3.076,3 Mrd Ft. Személyi jövedelemadó évi változásai Az átlagos havi jövedelmek országos szinten 3,3%-kal emelkedtek. A legmagasabb dinamika Tolna Megyében volt 7,1%-kal, a legalacsonyabb Nógrád Megyében 0,2%-kal, ahol az országban egyedüliként csökkent az átlagos havi jövedelem. Legmagasabb: Főváros: Ft/fő Országos átlag: Ft/fő Legalacsonyabb: Szabolcs-Szatmár-Bereg Megye: Ft/fő Családi kedvezmény (1/2) adókedvezmény adóalap-kedvezmény 2015-ben maradtak az értékhatárok: 1 és 2 gyermek esetén ,- Ft/eltartott 3 gyermektől ,- Ft/eltartott Elérhető adómegtakarítás ,-/33.000,- eltartottanként. Ha nincs elég szja alap, akkor a fel nem használt adómegtakarítás járulékkedvezményként figyelembe vehető! Sorrend: 1. természetbeni egészségbiztosítási járulékra (4 %), 2. pénzbeli egészségbiztosítási járulékra (3 %), 3. nyugdíjjárulékra (10 %) től kiegészül a családi kedvezmény érvényesítésére jogosultak köre. Már év közben lehetőség lesz a közös érvényesítés a nevelőszülő és családi pótlékra egyébként nem jogosult vele közös háztartásban élő házastársa között. Eddig csak az adóbevallásban lehetett érvényesíteni a megosztást.

2 Családi kedvezmény (2/2) Nyilatkozat az érvényesítéshez továbbra is szükséges Majd a 2015-ös adóbevallásban, munkáltatói elszámolásban (a magzat kivételével) a kedvezményezett eltartottak adóazonosító jelét is fel kell tüntetni! Kinek adható nyilatkozat: Munkáltató részére Rendszeres jövedelmet juttató kifizetőnek (rendszeres megbízási díj) 2016-tól a két kedvezményezett eltartott esetén fokozatosan duplájára növekszik az adóalap-kedvezmény: 2016-ban: , ben: , ban: , ben ,- Első házasok kedvezménye (1/2) Új adóalap-kedvezmény! (és nem adókedvezmény!) Megelőzi a családi kedvezményt! Az a házaspár veheti igénybe, ahol legalább az egyik fél az első házasságát köti. Adóalap-kedvezmény: ,- Ft/hó (mely 5.000,- Ft-tal csökkenti a fizetendő szja-t) A házasságkötés hónapját követő hónaptól vehető igénybe 24 hónapon keresztül! (így max ,- Ft) Első házasok kedvezménye (2/2) Amennyiben 24 hónapon belül a házassági életközösségben bármelyik fél jogosulttá válik családi kedvezményre (nevelt gyermek kivételével) megszűnik az első házasok kedvezménye. DE a jogosultság megmarad, amennyiben az egyik fél a házasságkötéskor már jogosult családi kedvezményre A házasság 24 hónapon belüli felbomlása megszüntetni a jogosultságot. Nyilatkozat ellenében lehet igénybe venni, melynek során megosztás lehetséges! (mint a családi kedvezménynél) Megosztás az is, ha a jogosultak közül csak az egyik fél veszi igénybe!!! Bevallásban is érvényesíthető.

3 A rekreáció jelentése : feltöltődés. Béren kívüli juttatások 2015-től két féle keretösszeg: Általános keretösszeg: ,- Ft / év Rekreációs keretösszeg: ,- Ft / év DE a kettő együtt max ,- Ft / év Adózásban minden marad a régi: Keretösszegen és egyéni keretösszegig 35,7 % Keretösszegen és egyéni keretösszeg felett 51,17 % Emlékeztetőül: az általános keretösszegbe csak a béren kívüli juttatásként (35,7 %) adóztatandó érték számít, tehát havi ,- Erzsébet utalványból csak 8000 számít bele a 200 e Ftos értékhatárba. Korábban az 500 e Ft feletti rész utáni 27 % eho-t a következő év május havi kötelezettségként a májusi 08-as bevallásban kellett teljesíteni! Az éves és egyedi keretösszeg feletti rész után a 27 %-os EHO-t a juttatás hónapjának kötelezettségeként kell bevallani! Béren kívüli juttatások Általános keretösszegbe tartozó juttatások (évi max 200 e Ft) Üdülési szolgáltatás (MB/fő) Munkahelyi étkezde és/vagy Erzsébet utalvány (12.500/8.000) Iskolakezdési támogatás (MB 30 %-a) Helyi utazási bérlet (mikor adjuk oda!!!) Iskolarendszerű képzés (MB x 2,5) Szövetkezet közösségi alapjából adott juttatás (MB 50 %-a) Önkéntes (egészség/nyugdíj), önsegélyező pénztári + foglalkoztató nyugd.szolg.int. támogatás (MB 30 %-a / MB 50 %-a) Rekreációs keretösszegbe tartozó juttatások (évi max. 450 e Ft) SZÉP kártya: évi ,- Ft Három zsebe: 225 e / 150 e / 75 e + az évi összevont 450 e Ft-os kereten felül Önkéntes pénztárba célzott szolgáltatásra fizetett munkáltatói adomány MB/fő/év A biztosítások adókötelezettsége Kockázati biztosítások Életbiztosítás Egészségbiztosítás balesetbiztosítás, betegségbiztosítás A díj havi összege a minimálbér 30%-ig adómentes, afölött a kifizető fizeti az adót és ehot ( 51,17%) A szolgáltatás Adómentes, kivéve napi 15 ezer forint felett a jövedelempótló szolgáltatás (adó 16%, eho 27%, a biztosító levonja)

4 A biztosítások adókötelezettsége Megtakarítási biztosítások Életbiztosítás Nyugdíjbiztosítás Járadékbiztosítás Teljes életre szóló, visszavásárlási értékkel rendelkező befektetési egységhez kötött életbiztosítás (whole life) WL biztosítások A biztosítás díja adóköteles, a kifizető fizeti (adó és eho, 51,17 % ) A biztosítás rendszeres díja adómentes. A nem rendszeres díj után a kifizető fizeti az adót, ehot (51,17%) A kifizetés adómentes, a hozam kamatként adóköteles A kifizetés adómentes (10 éves feltétel!), a feltételeknek meg nem felelő kifizetés kamatként adóköteles A haláleseti szolgáltatás adómentes, a visszavásárlás a magánszemélynél adó és eho köteles WL biztosítások Jelenleg az Szja tv. 1. sz. mell és 9.6. pontok szerint a rendszeres díj adómentes juttatás Csupán a havi 08-as bevallásban (1408M-06-os lap es sorok) kell adatot szolgáltatni. Visszavásárláskor egyéb jövedelem január 1-től megszűnik az adómentesség a kifizető által rendszeresen fizetett WL biztosítások díja esetén és egyes meghatározott juttatás lesz! Ezután kamatjövedelem keletkezik majd A ig fizetett és visszavásárolt rész továbbra is egyéb jövedelem Díj-nemfizetés kezelése (díj szüneteltetés, díjmentesítés) Erre az időszakára is figyelembe vehető az ezen időszakot megelőző utolsó rendszeres díj alapulvételével a díj-nemfizetési időszak hosszával arányos biztosítási díj! Adómentesen csak ig Nyugdíjbiztosítás 2014-ben Magyar, vagy EGT tagállamban letelepedett üzleti biztosítóval kötött biztosítási szerződés 2015-től kötelező A biztosító teljesítése kizárólag a következő esetben lehet: tartalmi elemei a biztosított személy halála, szerződésnek! tb. nyugellátásra való jogosultság megszerzése, A kötelező elemeken legalább 40 %-os egészség károsodás, kívül más kockázatra a szerződéskori törvényes nyugdíjkorhatár elérése. a biztosítás nem Keletkezett hozam kamatadó mentességet élvez terjedhet ki!!! Befizetett összeg 20 %-a de max. évi 130 e Ft rendelkezés az adóról kedvezményként érvényesíthető Külföldi biztosítónál kötött nyugdíjbiztosítás esetén NAV által közzétett kibővített tartalmú igazolás szükséges (mivel a külföldi nem köteles adatszolgáltatásra a NAV felé). Több biztosítás esetén 2015-től arányosan Amennyiben a nyugdíjcél nem teljesül (nem történik nyugdíjszolgáltatás, átalakítják a szerződést), akkor a korábbi kedvezményeket 20 %-kal növelten kell visszafizetni Nyugdíjbiztosítás 2015-ös pontosításai A szerződés kedvezményezettje kizárólag a biztosított lehet (a halál kivételével) A biztosító teljesítésére a 10 éves kötelező várakozási idő elteltével kerülhet sor. Kivéve: a biztosított halála, egészségkárosodás esetén. Kiegészítő biztosítás: a nyugdíjbiztosításra vonatkozó rendelkezések alkalmazása során kiegészítő biztosítás az olyan biztosítás függetlenül attól, hogy az milyen kockázatra nyújt fedezetet, amelynek saját különös szerződési feltétele van és díja a nyugdíjbiztosítás díjától a számviteli jogszabályok szerint elkülönített (ideértve a szerződéses feltételek szerint rögzített módon meghatározott, levonással érvényesített díjat is) Járadékszolgáltatásnál is 10 éves kötelező várakozási idő: A ,- Ft/hó alatti járadéknál nem kell 10 évig várni és egy összegben is teljesíthető. Amennyiben a nyugdíjbiztosítási díjában a kockázati díjrész nem haladja meg a 10 %-ot, akkor a teljes biztosítási díjra jár a kedvezmény! példa Amennyiben a biztosítási díj nem Ft-ban kerül befizetésre dec 31-i MNB árfolyam

5 Magánszemély 2 db nyugdíjbiztosítással rendelkezik ben a kiegészítő biztosításokkal együtt az éves biztosítási díj ,- Ft/biztosítás. 1. Biztosításnál a kiegészítő kockázati rész 8 % Befizetett díj: ,- Ebből a kockázati rész: ,- Adókedvezmény alapja: mivel nem haladja meg a kockázati rész a 10 %-ot, ezért ,- Adókedvezmény: 200 e x 0,2 = ,- Ft 2. Biztosításnál a kiegészítő kockázati rész 14 % Befizetett díj: ,- Ebből a kockázati rész: ,- Adókedvezmény alapja: mivel meghaladja a kockázati rész a 10 %- ot, ezért ,- Adókedvezmény: 172 e x 0,2 = ,- Ft Nyugdíjbiztosítási adókedvezmény Befizetett összeg 20 %-a, max ,- Ft Több biztosítás esetén a díjfizetés arányában utalják vissza a biztosításokba! A keresztbe kedvezményezés megszűntetése miatt!!! Magánszemély kapja meg a kedvezményt: ha a szerződő magánszemély helyébe egy másik személy lép nyugdíjcélú kifizetés mellett, ha a szerződés nyugdíjcélú szolgáltatás mellett szűnik meg, ha a szerződés a magánszemélynek fel nem róható okból szűnik meg (pl a biztosító megszűnik) és ezt a NAV felé igazolja. Azért arányos a visszafizetés, hogy ne lehessen csak az egyikbe visszakérni a pénzt, majd a másikat megszüntetni anélkül, hogy 20 %-kal növelten vissza kellene fizetni a korábbi kedvezményt!!! A kapott kedvezményeket 20 %-kal növelten kell visszafizetni Minden olyan vagyoni érték nyugdíjbiztosításból történő kivonása, amely nem minősül nyugdíjszolgáltatásnak: szerződés visszavásárlása, részvisszavásárlása, kötvénykölcsön törlesztő részletének nyugdíjcélú megtakarítással szembeni elszámolása, ha díjfizetéssel részben vagy egészben nem fedezett időszakban a nyugdíjcélú megtakarítással szemben több, mint hat havi kockázati biztosítási díjrész (kivéve az alapbiztosítás legalacsonyabb összegű kötelező kockázati biztosítási díjrészét) elszámolására kerül sor, a törvényi rendelkezésnek meg nem felelő járadékszolgáltatás. Kifizetők által kötött felelősségbiztosítás Új Ptk. szabályaira hivatkozással Nem keletkezik bevétel: a díjat fizető kártérítési felelősségi körébe tartozó, valamint a díjat fizető tevékenységében közreműködő (a díjat fizető tevékenységét szolgáló) magánszemély feladata ellátásával kapcsolatos felelősségére (ideértve a sérelemdíjat is) kiterjedő felelősségbiztosítás díjának megfizetésével. Ilyenek lehetnek pl.: szakmai felelősségbiztosítás, általános felelősségbiztosítás, vezetői felelősségbiztosítás, munkavállalói felelősségbiztosítás.

6 Lakáshoz kapcsolódó adómentességek 2014-től a munkavállaló fennálló hitelének törlesztéséhez adott munkáltatói lakáscélú támogatás is teljes adómentességet kap től a lakáscélú felhasználásnál az akadálymentesítés is adómentességet élvez. Feltételek: Támogatást hitelintézet, vagy kincstár útján lehet adni. Max. a vételár, vagy építési ktg. 30 %-ig, de 5 év alatt max. 5 M Ft-ig. Ne haladja meg a méltányolható lakásigényt (12/2001. (I. 31.) Korm. rendelet), újraszabályozva a 15/2014. (IV. 3.) NGM rendelet alapján Mi a méltányolható lakásigény? A folyósítás évét követő év május 31-ig kell Beköltözők létszáma: rendelkeznie a munkáltatónak a miniszteri rendelet 1-2 fő esetén 1-3 lakószoba között, szerinti igazolásokkal. Lakásépítés, bővítés, korszerűsítés 3 fő esetén 1,5-3,5 lakószoba között, támogatása esetén a határidő + 1 év. Ha a fenti határidőben a munkáltató nem rendelkezik a 4 fő esetén 2-4 lakószoba között szükséges igazolásokkal, a támogatás 20%-kal minden újabb beköltöző + 0,5 lakószoba megnövelt összege a magánszemély Lakásérték már nem kötelező munkaviszonyból származó jövedelme. E jövedelem megszerzésének időpontja a fenti határidő, Méltányolható lakásigény bizonyítása tehát a folyósítás évét követő (második) év május 31!!! Hitelintézet/MÁK, vagy a munkáltató által Munkavállaló együttműködése szükséges az adatok biztosítása miatt Egyéni vállalkozókkal kapcsolatos 2015-ös változások Jövedelem- (nyereség-) minimum esetén már NEM csökkentő tétel: ELÁBÉ Eladott közvetített szolgáltatások értéke Az átalányadózásra való jogosultság a határozat jogerőre emelkedésének napjával megszűnik, ha az egyéni vállalkozó terhére az adó- vagy vámhatóság számla- vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztásáért jogerősen mulasztási bírságot állapított meg. (2014-ben még a mulasztás tényleges napjával) Külföldi pénznemben felmerült bevétel és kiadás átszámítása az áfa alany egyéni vállalkozó esetén azt az árfolyamot alkalmazza, amelyet az adott ügyletben az Áfa alapjának forintra történő átszámításához alkalmaz. Elhatárolt veszteség (ua. mint Tao esetén): 2015-től 5 éves korlát ig keletkezett esetén 2025-ig lehet figyelembe venni. Ingyenesen szerzett tárgyi eszköz esetén nincs ÉCS lehetőség! Az alkalmazottra kötött személybiztosítás (ahol nem az EV a kedvezményezett) díj költségnek minősül.

7 Egyéb változások KATA-s osztalék kisadózóként be nem jelentett személy részére: osztalékként adózik (2014-ben még egyéb jövedelem) NA de mi a KATA-s esetén az osztalék??? Kiküldetési rendelvény: Elektronikus úton is előállítható, amennyiben az adatok megfelelnek a papír alapúnál megfogalmazottaknak és a digitális archiválás szabályairól szóló jogszabály rendelkezéseinek. KATA A bejelentkezésnél TAJ szám megadása kötelező. A bejelentésben nyilatkozni kell arról, hogy a kisadózó főállású kisadózónak minősül-e, a biztosítása, vagyis a biztosított jogviszonya a kisadózókénti bejelentéssel jön-e létre. EV szünetelése esetén nem kell havonta megtenni a nemleges bejelentést Az adóalanyiság megszűnik a rendelkező határozat jogerőre emelkedésének napját magában foglaló hónap utolsó napjával, ha a kisadózó vállalkozás állami adóhatóságnál nyilvántartott, végrehajtható, nettó módon számított adótartozása a naptári év utolsó napján meghaladja a 100 ezer forintot (és nem a negyedév utolsó napjával) Új (hetedik) vélelem a munkaviszony megdöntésére: Amennyiben a kisadózónak van máshol főállású munkaviszonya, vagy főállású társas vállalkozó és ezért nem főállású kisadózó, továbbá a bevételének több mint 50 %-át ne attól a cégtől szerezze, ahol munkaviszonyban áll, vagy ahol főállású társas vállalkozó. Külföldi művészek egyszerűsített adóztatása A külföldiek számára akár adóelőnnyel is járhat. Ha a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény a mentesítés módszerét alkalmazza, akkor külföldön már nem adóztatható. Ha a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény a beszámítás módszerét alkalmazza, akkor Magyarországon megfizetett adót le kell vonni a külföldi adóból. Külföldi művészek egyszerűsített adóztatása A kettős adóztatást kizáró egyezmények szerint a külföldi előadóművészek Magyarországon is adóztathatók! 2014-től ezért bevezetik az egyszerűsített eljárást! Bármely 12 hónapban 183 napnál kevesebb Mo-i tartózkodás FEOR szerinti tevékenységekre: 2724 Zeneszerző, zenész, énekes foglalkozásból a zenész, énekes, 2726 Színész, bábművész, 2727 Táncművész, koreográfus foglalkozásból a táncművész, 2728 Cirkuszi és hasonló előadóművész, vagy 3711 Segédszínész, statiszta. 200 e Ft-os bevételig adómentesség, felette a teljes összeg után adóköteles Bevétel 70 %-a jövedelem (30 % ktg. vélelmezve) Csak 16 % szja kötelezettség Semmilyen kedvezmény nem érvényesíthető! Nem keletkezik Tbj. szerinti biztosítási jogviszony, így nincs más közteher Bevallás (egyszerűsített módon angol-magyar nyelven) és adó befizetés az elutazásig (53INT) 2015-től viszont 14 %-os EHO kötelezettség is keletkezik a ,- Ft-os határig!

8 JÁRULÉKOK Nem eshet kedvezményes adózás alá semmilyen juttatás, ha a megszerzés körülményei alapján megállapítható, hogy azt a magánszemély valójában a tevékenység (munkája) ellenértékeként kapja. A juttatások tekintetében a kirendelés helye minősül munkáltatónak A belföldi kölcsönvevő teljesíti az szja és tb. kötelezettségeket Rendszeres jövedelmet juttató kifizető családi járulékkedvezmény megállapítása A külföldi jog szerint megkötött munkaszerződés alapján kapott jövedelem járulékalapot képez (pontosítás) Nem biztosítottak egészségügyi szolgáltatási járuléka Szociális hozzájárulási adó Egészségügyi szolgáltatási járulék 2014-ben havi 6.810,- Ft (napi 227,- Ft) 2015-től havi 6.930,- Ft (napi 231,- Ft) Egészségügyi szolgáltatási járulék A kiegészítő tevékenységet folytató vállalkozónak nem kell egészségügyi szolgáltatási járulékot fizetni amennyiben: Kérelemre a NAV visszamenőleg törli a külföldön élő személyek kötelezettségét ( től) amennyiben: Hitelt érdemlően igazolja (tartózkodást, egészségbiztosítási jogviszonyt igazoló okirat), hogy huzamos ideje, életvitelszerűen Magyarország területén kívül tartózkodik, és tartózkodási helyén annak jogszabályai szerinti egészségbiztosítási rendszer hatálya alatt áll. A folyamatban lévő ügyekben is alkalmazni kell. Kérelemre a hatálybalépés időpontjában jogerősen elbírált ügyekben is alkalmazni kell.

9 Szocho kedvezmények Részmunkaidős foglalkoztatás esetén nincs arányosítás a Gyed, gyes, gyet után, ill. gyed, gyes, gyet mellett munkába visszatérők foglalkoztatása esetén adható kedvezménynél A foglalkoztató az első 2 évében a havi munkabér, de legfeljebb havi forint után 27 % szocho adókedvezmény, a foglalkoztatás 3. évében pedig, 14,5 % szocho adókedvezményt vehet igénybe. Ha az ellátások után jön vissza dolgozni, akkor max 45 hónapig jár a kedvezmény, melyet az anyasági ellátás folyósításának megszűnését követő hónaptól kell számítani. Az ellátások megszűnéséről, vagy folyósításáról igazolást szükséges től (GYED extra keretében) a 3 vagy több gyermeket nevelő szülő foglalkoztatása esetén 3! + 2 év (69 hónapon belül) Szocho kedvezmény korlátozása Költségvetési szervnek minősülő kifizető nem érvényesítheti a következő szocho kedvezményeket: Magyarországon kiküldetésben foglalkoztatottak 3. országban biztosítási jogviszonnyal rendelkezik Magyarországon dolgozik: kiküldetés, kirendelés, munkaerő kölcsönzés keretében. 2 évig nem keletkezik biztosítási jogviszonya, mely 2 évet január 1-től kellett számítani től a 2 évet től kell számítani és a biztosítási kötelezettség legkorábban el jöhet létre Még akkor is, ha a kiküldetés, kirendelés, kölcsönzés je előtt kezdődött. ÁFA változásai

10 A teljesítés időpontja a számvitelben és az áfa tv. szerint A teljesítés időpontja a számvitelben és az áfa tv. szerint Főszabály: Szt. szerint = Ptk. szerinti = Áfa tv. szerint Általános szabály: a fizetendő adót a teljesítéskor kell megállapítani, ha az áfa törvény másként nem rendelkezik. Egyéb esetek A valóságban a teljesítés időpontja az áfa törvény szerint gyakran eltér a számviteli törvény teljesítési időpontjától. Szt. szerint = Ptk. szerinti = Áfa tv. szerint A számlán ebben az estben fel kell tüntetni az Szt. szerinti teljesítési időpontot is. Ha a teljesítési időpontok eltérő áfa bevallási időszakot érintenek, akkor az áfa összegét egyéb követelésként, illetve egyéb rövid lejáratú kötelezettségként kell kimutatni a könyvelésben. Ha az ügylet természetben osztható, akkor a részteljesítés időpontja Ha a díjat bíróság (hatóság) állapítja meg a közlés (kézbesítés) napja Határozott időre szóló elszámolás esetén a fizetés esedékességének napja, de legkésőbb a 12. hónap utolsó napja (változás lesz!) Előleg: pénz esetén a kézhezvétel, a jóváírás napja, egyéb estben a vagyoni előny megszerzésekor keletkezik Zártvégű lízing esetén az átadás napja Számla teljesítés nélküli kibocsátása esetén az 55. (2) bekezdés szerint A teljesítés időpontja a számvitelben és az áfa tv. szerint Az adófizetési kötelezettség és a teljesítési időpont eltér egymástól Ha a termék beszerzője, a szolgáltatás igénybevevője az adófizetésre kötelezett, akkor a 3 eset közül az, amelyik korábban következik be: a számla kézhezvétele az ellenérték megfizetése a teljesítést követő hónap 15. napja Időszakos elszámolású ügyletek Ha a felek a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás során időszakonkénti elszámolásban vagy időszakonkénti fizetésben állapodnak meg, VAGY a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékét meghatározott időszakra állapítják meg. Példa időszakonkénti elszámolásra: fuvarozási szolgáltatások során a felek havonta számolnak el Közösségen belüli értékesítés, beszerzés esetén: a számla kibocsátásának napja a teljesítést követő hónap 15. napja Példa időszakonkénti fizetésre: lízingügylet, amelynek során a fizetéssel érintett időszak az egyes díjrészletek esedékessége közötti időszak Példa az ellenérték meghatározott időszakra történő megállapítására: átalánydíjas tanácsadási szolgáltatás

11 Időszakos elszámolású ügyletek Ha az időszak meghaladja a 12 hónapot, a 12. hónap utolsó napjával részteljesítés valósul meg. Közösségi adómentes értékesítés és termékbeszerzés esetén, ha az elszámolási időszak túlnyúlik egy naptári hónapon, akkor részteljesítésként teljesítési időpont a naptári hónap utolsó napja is. Ez azonban nem írja felül a közösségi adómentes értékesítésre vonatkozó adókötelezettség keletkezésének időpontját. (A számla kelte, de legkésőbb a teljesítést követő hónap 15. napja) Elszámolási időszak: február 15-től március 14-ig. Fizetési határidő: április 5.-e. Első részidőszakról kiállított számla kelte: március 6. Második részidőszakról kiállított számla kelte: március 21. Példa adómentes közösségi értékesítésre Melyik időszaki bevallásban és összesítő nyilatkozatban kell szerepeltetni az ügyletet? Elszámolási időszak Fizetési határidő II. 15 II. 28. III. 14. IV. 05. Részszámla II. 28. teljesítéssel Időszakos elszámolású ügyletek Részszámla IV. 5. teljesítéssel Megoldás Mindkét ügyletet a március havi bevallásban Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja (58. (1) bek. és 58/A..) FŐSZABÁLY Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja [58. (1a) bek. a.) és b.) pont] ELTÉRŐ SZABÁLY Fokozatos bevezetés! Ellenérték megtérítésének esedékessége Hatályba lépés de a könyvviteli, könyvvizsgálati, adótanácsadói szolgáltatás esetén Elszámolási időszak utolsó napja a számla, nyugta kibocsátásának időpontja, ha a bizonylat kibocsátása és a fizetés esedékessége is az időszak vége előtt van. Elszámolási időszak Átmeneti szabály (296., 297. ) június 30.-át, illetve december 31.-ét követően kezdődő időszakra kell alkalmazni, amely tekintetében a fizetés esedékessége június 30.-át, illetve december 31.-ét követő időpont. Számla kelte a teljesítés időpontja Fizetés esedékessége

12 Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja [58. (1a) bek. a.) és b.) pont] ELTÉRŐ SZABÁLY a fizetés esedékessége, de legkésőbb az időszak végétől számított 30. nap, ha a fizetés esedékessége az elszámolási időszak vége utánra esik. Elszámolási időszak 30 nap A teljesítés időpontja Gazdasági esemény Példák Fizetés esedékessége június havi könyvelési díj* július havi könyvelési díj* Számla kelte Teljesítés időpontja Fizetés esedékessége a teljesítés időpontja 2. Fizetés esedékessége *A könyvelési díj a könyvelő által júniusban, illetve júliusban végzett munkáért járó ellenérték, függetlenül attól, hogy a könyvelő mely időszak adatait dolgozza fel! Példák Előleg Gazdasági esemény Fizetés esedékessége február havi bérleti díj Számla kelte Teljesítés időpontja Ha az áfa szerinti teljesítést megelőzően az ellenértékben beszámítható vagyoni előnyt juttatunk (Csere is) Az áfa törvénynek saját előleg fogalma van. Ez független a polgári jogi, vagy a felek által alkalmazott elnevezéstől Az adófizetési kötelezettség a pénz kézhezvételekor, jóváírásakor, egyéb estben a vagyoni előny megszerzésekor keletkezik Szerződésen vagy jogszabályon alapuló kötelezettség alapozza meg ÁFA szempontjából nem minősül előlegnek, ha az ellenértéket megfizetni köteles fél saját döntése alapján előbb fizet, mint a teljesítés napja. Nem kell előlegszámlát kiállítani a közösségi adómentes értékesítéshez átvett, megszerzett előlegről. A pénzmozgás dokumentálásához számviteli bizonylat is elegendő. A bevallásban sem kell szerepeltetni.

13 Előleg Előleg Régi szabály Mikor keletkezik előleg címén adókötelezettség? Új szabály 2012-től Foglaló Polgári jogilag nem tekinthető előlegnek, az áfa szempontjából igen: a foglaló a teljesítést megelőzően esedékes, amelyet később az ügylet vételárában beszámítanak. ha az adó fizetése a teljesítésre kötelezett adóalanyt terheli Az áfa bevallásban és az összesítő nyilatkozatban is szerepeltetni kell A feltételnek megfelelő átvett előlegről is számlát kell kibocsátani, de ez nem eredményez áfa fizetési kötelezettséget Magyar adóalany nyújt külföldi adóalanynak szolgáltatást, amelynek teljesítési helye a 37. alapján külföld az előleg adófizetési kötelezettséget keletkeztet akkor is, ha a külföldről igénybe vett, 37. hatálya alá tartozó szolgáltatások után a vevő az adófizetésre kötelezett Az előleg ebben az esetben nem tartalmazza az áfát, azt az előleg összegére kell felszámítani! Ajánlati biztosíték (bánatpénz) Ügyvédi letét Ptk. Szerinti valódi bánatpénz Óvadék (kaució) Előleg annál a félnél, aki a pályázatot megnyeri, de csak attól a naptól, amelyen a nyerés ténye kiderül. Az ajánlati biztosíték a nyertes félnél számít be az ellenértékbe. A többiek a pénzt visszakapják, tehát nem válik az ellenérték részévé. Az ügyvédi letétből előleg akkor lesz, ha azt az ügyvéd átadja a teljesítésre kötelezettnek. Nem előleg, hanem teljesítés ellenértéke. A bánatpénzt kapó fél szolgáltatást nyújt a bánatpénzt fizető félnek azzal, hogy a szerződésszegés jogkövetkezményeit nem érvényesíti. Csak akkor minősül előlegnek, ha a felek a megállapodásuk alapján az ügylet ellenértékében be fogják számítani. A tevékenység közérdekű jellegére tekintettel A tevékenység speciális jellegére tekintettel Adómentesség Közszolgáltató fogalmában beletartoznak az önkormányzatok és a társulások is az általuk ellátott tevékenységek tekintetében (pontosítás) [85. (4) bek. a.) pont] A szerencsejáték szervezésére vonatkozó koncessziós jog átengedése [86. (1) bek. i) pont] Haditechnikai eszközök nemzetközi megállapodáson alapuló beszerzése [86. (1) bek. m) pont] Marad az adómentesség az ún. kollektív befektetések kezelése esetén. [86. (1) bek. g) pont és (3) bek.] Portfólió kezelés EU Bíróság C-44/11 sz. ítélete alapján történt módosítás A portfólió kezelés január 1-től az egyéni ügyfelek esetén nem lesz adómentes Adómentes marad: a befektetési és kockázati tőkealap kezelés, a biztosítástechnikai tartalékok fedezetét képező eszközök portfólió kezelése, magánnyugdíjpénztár, önkéntes kölcsönös biztosító pénztár, foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézmény részére végzett portfólió kezelés (kollektív pénzek befektetése kezelése) Amennyiben a portfólió kezelést időszakos elszámolású ügyletként nyújtják, akkor azon időszakokra vonatkozóan kell az adókötelezettséget először alkalmazni, amelyek december 31-ét követően kezdődnek.

14 Motorbenzin áfa-ja [125. (2) bek. j) pont] Levonási jog Adószám törlése [137. (3) bek.] Lakóingatlan beszerzés áfa-ja [125. (2) bek. d) pont] Viszonteladók jogosultsága [222. (1) bek. a) pont] Motorbenzin áfa-ja [125. (2) bek. j) pont] Kísérleti fejlesztés keretében környezetet kímélő motorok technológiai fejlesztéséhez használja. Amennyiben a benzint közvetlenül úgy használják fel, hogy az anyagjellegű ráfordításként egy másik termékértékesítés adóalapjába épül be! Az üzemanyagból egy másik termék lesz. Például: motorbenzinnek nem minősülő üzemanyag gyártásához motorbenzint vásárol és használ fel. Hatályba lépés: november 27., de elévülési időn belül visszamenőlegesen is alkalmazható! Adószám törlése [137. (3) bek.] Lakóingatlan beszerzés áfa-ja [125. (2) bek. d) pont] Az adólevonási jog elenyészik akkor is, ha az adóalany adószámát annak felfüggesztése nélkül törlik. Az adólevonási jog az adószám törlését elrendelő határozat jogerőre emelkedésének napjával szűnik meg. Levonható, ha a lakóingatlan a 86. (1) bekezdés l) pontja alá tartozik, a 88. szerinti választási jogával úgy élt, hogy a bérbeadást adókötelessé tette. (hivatkozás változás)

15 Régi szabály a) előzetesen felszámított adó levonására nem jogosult; Viszonteladók jogosultsága [222. (1) bek. a) pont] Új szabály a) a használt ingóság, műalkotás, gyűjteménydarab, régiség beszerzéséhez ideértve ezek Közösségen belüli beszerzését is importjához kapcsolódó előzetesen felszámított adó levonására nem jogosult; A változás lényege: csak a beszerzéshez kapcsolódó input áfa nem vonható le, az egyéb input áfa viszont az általános szabályok szerint igen. (példa szgk.) Lakóingatlanhoz kapcsolódó adókötelezettség alóli kijelentkezés Adókötelessé tétel esetén 5 évig nincs kilépési lehetőség. Bejelentkezés értékesítésre és hasznosításra. A lakáspiac fellendülése érdekében: ig az 5 éven belül is ki lehet jelentkezni az adókötelesség alól. Az adómentesség ebben az esetben január 1-től alkalmazandó! Arányos áfa kötelezettség van az ingatlan áfa mentes eladása során, amennyiben korábban az áfa levonásra került. Fordított adózás Az adófizetési kötelezettség és a teljesítési időpont eltér egymástól Ha a termék beszerzője, a szolgáltatás igénybevevője az adófizetésre kötelezett, akkor a 3 eset közül az, amelyik korábban következik be: a számla kézhezvétele az ellenérték megfizetése a teljesítést követő hónap 15. napja Közösségen belüli értékesítés, beszerzés esetén: a számla kibocsátásának napja a teljesítést követő hónap 15. napja Építési-szerelési munkával létrehozott ingatlan értékesítésére (Áfa tv. 10. d) pont) átadásánál : 139. Fordított adózás Munkaerő kölcsönzésre (Áfa tv (1) bekezdés c) pont) Egyes vas- és acélipari termékek értékesítésére (Áfa tv (1) bekezdés j) pont, 6/B. melléklet)

16 Fordított adózás Építési-szerelési munkával létrehozott ingatlan (Áfa tv. 10. d) pont) értékesítése : 139. A termékértékesítésnek minősülő, építési-szerelési munkával létrehozott, ingatlan-nyilvántartásba bejegyzendő ingatlanátadások esetében abban az esetben is a fordított adózás szabálya alkalmazandó, ha az értékesítő belföldön gazdasági céllal nem telepedett le, feltéve, hogy a beszerző belföldön nyilvántartásba vett adóalany. Fordított adózás Munkaerő kölcsönzésre (Áfa tv (1) bekezdés c) pont) Az adót a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője fizeti a termékértékesítéshez és szolgáltatásnyújtáshoz ideértve azt is, ha az nem kötött építési hatósági engedélyhez vagy építési hatósági tudomásulvételi eljáráshoz: munkaerő kölcsönzése, kirendelése, személyzet rendelkezésre bocsátása, illetve iskolaszövetkezet szolgáltatásának igénybevétele esetében. (munkaerő-közvetítés) január 1-től hatályos módosítás Fordított adózás Egyes vas- és acélipari termékek értékesítésére (Áfa tv (1) bekezdés j) pont, 6/B. melléklet) Az adót a termék beszerzője fizeti az Áfa tv. 6/B. mellékletében felsorolt termékek (vasak, csövek), amennyiben azok nem tartoznak az Áfa tv. használt ingóságokra vonatkozó hatálya alá. Akkortól, amikor az ügylet teljesítés időpontja utáni. vevő adószáma teljesítés napja Adatszolgáltatási kötelezettség az adómegállapítási időszakról benyújtott bevallásban (Art. 31/A. ) Eladó Vámtarifaszám szerinti bontásban (E Ft-ban, kg-ban) eladó adószáma teljesítés napja Vevő Vámtarifaszám szerinti bontásban (E Ft-ban, kg-ban) Bevallás változásai Belföldi összesítő jelentés (Art. 31/B., 169. d) pont, dc) alpont, 293. ) A bevallás gyakoriságának változása [Art. 1. sz. melléklet I. B. 3. pont ac) és an) és b) alpont)] Összesítő nyilatkozat gyakorisága (új szabály) (Art. 8. sz. melléklet I. C. pont)

17 Bevallás változásai Belföldi összesítő jelentés (Art. 31/B., 169. d) pont, dc) alpont, 293. ) 2014-ben 2 M Ft-os értékhatár 2015-től 1 M Ft-os értékhatár lesz. Változik a számla tartalmi követelménye (adószám!) Választás alapján akár az 1 M Ft alatti számlákról is készíthető összesítő jelentés. Olyanokról is, amelyeken nem szerepel a vevő adószáma ben évi teljesítés időponttal kibocsátott 2 millió forint alatti áfa tartalmú számla alapján a levonási jog gyakorolható akkor is, ha azon a vevő adószáma nem szerepel. A bevallás gyakoriságának változása [Art. 1. sz. melléklet I. B. 3. pont ac), an) és b) alpont)] Az éves bevallásra kötelezett, ha a 2 évvel korábbi termékértékesítésből és szolgáltatásnyújtásból származó adó nélküli bevétele az 50 M Ft-ot eléri vagy meghaladja, negyedéves bevalló lesz. Jogelőd nélkül alakuló adóalany a bejelentkezés évében és az azt követő évben havi bevallásra kötelezett!!! Átalakulással létrejövő adózó Bevallás változásai a jogelőd áfa bevallási gyakorisága szerint, több jogelőd esetén a gyakoribb bevallásra kötelezett szerint tesz eleget bevallási kötelezettségének. Bevallás változásai Összesítő nyilatkozat gyakorisága (új szabály) (Art. 8. sz. melléklet I. C. pont) Változás előtt Az összesítő nyilatkozatadási kötelezettség a bevallás gyakoriságához igazodik. Azonban ha az adóalany negyedéves bevalló, de a Közösségen belüli adómentes értékesítése a negyedévben meghaladja a megadott eurónak megfelelő pénzösszeg küszöbértékét, akkor az összesítő nyilatkozatát havonta kell benyújtania. Változás után Akkor is havonta kell az összesítő nyilatkozatot benyújtani, ha a Közösségen belüli termékbeszerzése áfa nélkül számított összesített ellenértéke meghaladja a fenti összeget. A teljesítés helye a számvitelben termékértékesítésnél A számvitelben nincs definiálva a teljesítés helye. Számviteli szempontból a termékexport, illetve a termékimport vonatkozásában a fő rendező elv az, hogy a külföldiek és a belföldiek közötti termékforgalom Magyarország államhatárát átlépi-e vagy sem. Az ellenérték elszámolásának pénzneme a megítélést nem befolyásolja. A teljesítés helye az áfában termékértékesítésnél Általános szabály Különös szabályok Speciális szabály Ahol a termék a teljesítéskor van,. Láncügyletek.. Fel- vagy összeszerelés tárgya,..

18 A teljesítés helye a számvitelben szolgáltatásnyújtásnál A szolgáltatás külföldivel való kapcsolatának megítélése alapján történik a besorolás. A fő rendező elv tehát az, hogy a szolgáltatásnyújtás külföldiek és belföldiek között történik-e vagy sem. Ennek alapján döntünk arról, hogy export vagy belföldi az értékesítés. A beszerzés tekintetében az Szt-ben nincs ilyen érdemi megkülönböztetés. Az ellenérték elszámolásának pénzneme a megítélést nem befolyásolja. külföldi: az a jogi személy vagy jogi személyiség nélküli szervezet, illetve természetes személy, amelynek (akinek) székhelye, ennek hiányában állandó telephelye, illetve lakóhelye, ennek hiányában szokásos tartózkodási helye külföldön van. Ahol a szolgáltatást igénybevevő gazdasági célú letelepedése van A teljesítés helye az áfában szolgáltatásnyújtásnál Fő szabály Ahol a szolgáltatást nyújtó székhelye van, nem adóalany igénybevevő esetén Különös szabályok Ingatlannal kapcsolatos szolgáltatások, 2015-ös változás a távolról is nyújtható szolgáltatások esetén A 1042/2013/EU végrehajtási rendelet alapján A távolról is nyújtható szolgáltatásokra: távközlési szolgáltatás, műsorszolgáltatás, elektronikus szolgáltatás. A változás a B2C esetet érinti (egyszerűsítés) Teljesítési hely B2B esetén főszabály (37. ) fordított adózás B2C esetén, ha az igénybe vevő lakóhelye, szokásos tartózkodási helye EU-ban van, akkor ez a lakóhely, vagy szokásos tartózkodási hely B2C esetén, ha az igénybe vevő lakóhelye, szokásos tartózkodási helye EU-n kívül van, akkor a szolgáltatás nyújtó székhelye ös változás a távolról is nyújtható szolgáltatások esetén (1/2) Választható adóbevallási formák: Általános szabály: ahogy eddig is, regisztrálás és helyi adószám alatt bevallás az érintett államban. Különös szabály: (MOSS Mini Egyablakos Rendszer) Nincs letelepedés abban az államban, ahol a szolgáltatást a nem adóalany igénybe veszi. A székhely szerinti államban történik a másik államba a nyilvántartásba vétel. Bejelentkezés, regisztráció és bevallás a MOSS portálon: ügyfélkapus bejelentkezéssel 2015-től bevallás a különös szabály választása esetén (2/2) Nem kell országonként bevallást benyújtani, hanem minden teljesítési helyre vonatkozóan egy összevont bevallás kerül benyújtásra. A bevallás benyújtása negyedévente (követő hónap 20. napjáig) Ezeket a bevallási adatokat a NAV továbbítani fogja mindazon tagállamok részére, amelyek a bevallásában feltűntetésre kerültek. Minden állam saját adómértékét Adó befizetése: Nem kell országonként befizetni A székhely szerinti országban kell a befizetést teljesíteni EUR-ban Az EUR-ra történő átszámítás (ahol nem EUR van) az Európai Központi Bank árfolyama alapján történik Önellenőrzés : a bevallás adatait a benyújtás határidejétől számított 3 éven belül lehet helyesbíteni! Levonási jog a bevallásban NEM érvényesíthető!!! Azt külön visszatéríttetési eljárásban (ELEKÁFA)

19 Tehát a különös szabályok esetén a feladatok: Tisztázni, hogy a végzett tevékenység beletartozik-e a távolról is nyújtható szolgáltatások közé? Ezeket a szolgáltatásokat nyújtjuk-e más tagállamban lévő nem adóalanyok részére? Megismerni ezen országok áfa fizetésével kapcsolatos szabályokat. Bejelentkezni az érintett államba, vagy regisztrálni a MOSS rendszeren keresztül. Bevallásokat elkészíteni és az áfa befizetéseket teljesíteni. ELEKÁFA (1/2) Azon adóalanyok használhatják, akik az EU valamely más tagállamában felszámított hozzáadottérték-adó visszatéríttetését kezdeményezik. xxelekáfa kötegelt nyomtatvány Pl.: üzemanyag, szállás, taxi, stb. Olyan ügyletek, ahol a származási ország elve szerint történt a számlázás. Tagállamonként külön nyomtatvány Számlánként, bizonylatonként ELEKÁFA (2/2) Visszatérítési időszak és érték: 3 havonta, de így a visszatérítéssel érintett héa nem lehet kevesebb 400 -nál. Évente, de így a visszatérítéssel érintett héa nem lehet kevesebb 50 -nál. Benyújtási határidő: max. a visszatérítéssel érintett időszakot követő év szeptember 30-ig! Benyújtás a NAV felé Esetenként szkenelve csatolni a bizonylatot is! (számla, vagy nyugta?) Nincs jogosulatlan visszaigénylés 5 %-os adómérték Áfa tv és a 3. sz. melléklet I pont Újabb húsfélék adóznak 5 %-os áfa mértékkel A köztes terméknek minősülő nagy testű állatok: szarvasmarha, juh, kecske. Milyen formában: élő állatként, egyben, félben, frissen, vagy hűtve.

20 Kezelőszemélyzet nélküli automata A kezelőszemélyzet nélküli automatából történő termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetében az ellenérték megtérítését követően 15 napos ésszerű időn belül kell számlát kibocsátani a vevő kérésére. Élelmiszerértékesítő automaták bejelentése: 30 e Ft-os igazgatási díj Első alkalommal között, majd az értékesítést megelőző napon, de legkésőbb az értékesítés megkezdésekor bejelentési kötelezettség. A megszüntetést is be kell jelenteni. Az áfa raktárra vonatkozó szabályozás A külföldi adóalany mentesül a bejelentkezés alól, ha: az adóraktározási eljárás hatálya alá tartozó terméket közösségen belül értékesítik és az adókötelezettséget helyette az adóraktár üzemeltetője teljesíti Feltétel: írásos meghatalmazás NETA 2015 ALKOHOLOS ITAL ADÓKÖTELEZETTSÉGE MÉZESKALÁCS MENTESSÉGE ÁTMENETI SZABÁLY ALKOHOLOS ITAL ADÓKÖTELEZETTSÉGE Jöt. szerinti alkoholtermék, kivéve - Jöt szerint mentes italok [Jöt 68. (1)] (pl. gyógyszernek minősülő ital) - gyümölcspárlat [110/2008 EK rendelet II. melléklet 6. és 9.] - adalékanyagot nem tartalmazó legalább 7 féle gyógynövényből készített alkoholos ital Adómérték sávosan differenciált 20 forinttól 900 forintig

21 MÉZESKALÁCS MENTESSÉGE nem tartozik a hatálya alá, a nem cukrozott készítmény legalább 20%-nyi méz legfeljebb 40% cukortartalom Neta kötelezettség ÁTMENETI SZABÁLY a szabadforgalomba bocsátáskor a szabadforgalomba bocsátó Környezetvédelmi termékdíj Bővül a termékdíj köteles termékek köre től: egyéb műanyag termék (pl.: művirág,.) egyéb vegyipari termék (pl.: szappanok,..) irodai papír (pl.: fénymásoló papír,..) Társasági adó évi változásai Kibővül az elektronikai termékek, berendezések alá tartozó termékek köre (pl.: ipari méretű berendezések) Mentesül a belföldön külföldi vevő részére történő raklap értékesítés

22 Adóalanyokban bekövetkezett változás Új adóalany: től: a bizalmi vagyonkezelési szerződés alapján kezelt vagyon A kezelt vagyon mint elkülönült személy a belföldi adóalany. Mivel belföldi illetőségű adóalany, ezért a társaságiadó-kötelezettsége teljes körű, vagyis a belföldről és a külföldről származó jövedelmére egyaránt kiterjed! Nem adóalany: tól: évi XXXVII. törvényben meghatározott Szanálási Alap. az Országos Betétbiztosítási Alap és a pénzügyi közvetítőrendszer egyes szereplőinek biztonságát erősítő intézményrendszer továbbfejlesztéséről szóló törvény Kapcsolt vállalkozás eddig: Szavazati jogok többségével való rendelkezés közvetlen, vagy közvetett formában Jogosultság a vezető tisztségviselők többségének megválasztására. Fogalmi változások 2015-től kiegészül: Az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg (közös ügyvezető)! Azt kell tehát nézni, hogy ki rendelkezik önálló aláírási joggal mindkét cég ügyeivel kapcsolatban áttekinteni a cégkivonatokat!!! Bejelentési kötelezettség Art. 23. (4) b) pont alapján az első szerződéskötést követő 15 napon belül a NAV felé (xxt201t nyomtatványon) Más jogszabályok hivatkozása a Tao. tv. szerinti kapcsolt vállalkozásokra (az adóalap meghatározása miatt fontos): Helyi adó, Reklámadó Saját tevékenységi körben végzett K+F tevékenység (pontosítás) 2014-ben: az adózó saját eszközeivel és alkalmazottaival a saját eredményére és kockázatára végzett K+F tevékenység, illetve az a K+F tevékenység, amelyet az adózó a saját eszközeivel és alkalmazottaival más személy megrendelésére teljesít; saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költségének minősül a kutatásfejlesztési megállapodás alapján, közös kutatás-fejlesztési tevékenység keretében egymás között megosztva végzett kutatás-fejlesztés tevékenység közvetlen költsége is; 2015-től: az adózó saját eszközeivel és alkalmazottaival a saját eredményére és kockázatára végzett K+F tevékenység, illetve az a K+F tevékenység, amelyet az adózó a saját eszközeivel és alkalmazottaival más személy megrendelésére teljesít, továbbá a kutatásfejlesztési megállapodás alapján végzett (közös) kutatás-fejlesztési tevékenység; A módosítás tartalmi változást nem jelent, csupán pontosítást Jövedelem- (nyereség-) minimum meghatározása 2015-től szigorodik az adóalap meghatározás a csökkentő tételek közül kikerül az ELÁBÉ és az eladott közvetített szolgáltatások értéke től a kezelt vagyonra (bizalmi vagyonkezelés esetén) nem kell alkalmazni a jövedelem- (nyereség-) minimum szabályokat! (nyilatkozattétel sem kell) De csak a vagyon mentesül, a vagyonkezelő, vagyonrendelő, kedvezményezett, ha Tao alany, akkor ő nem!

23 Feltételezzük, hogy az AEE és az adóalap közül a magasabb nem éri el a jövedelem- (nyereség-) minimumot. Összes bevétel: E Ft ELÁBÉ: E Ft Példa Eladott közvetített szolgáltatások érték E Ft Tagi kölcsön átlagos állománya E Ft Tagi kölcsön előző évi záró állománya E Ft Nyereségminimumra vonatkozóan egy kis statisztika 2013-ban Adóbevallást benyújtók száma (tao.) Nyereségminimum szerint adózók száma Költségvetés többletbevétele a minimum adóból millió forintban A nyereségminimum szerint adózókból adózó mikrovállalkozás. Megállapítás: szeretünk adózni! Megoldás 2014-ben 2015-ben Adóalap módosító tételek E Ft E Ft E Ft E Ft ( ) 50 %-a E Ft Adóalap:150 e Ft (7.500 e x 0,02) E Ft E Ft ( ) 50 %-a E Ft Adóalap 530 e Ft ( e x 0,02) Felsőoktatás támogatása Vezteségelhatárolás Értékcsökkenési leírás

24 Felsőoktatási támogatási megállapodás (már től) Fogalma: a nemzeti felsőoktatásról szóló évi CCIV. törvény szerinti alapítóval vagy fenntartóval felsőoktatási intézmény alapítására, működésének biztosítására kötött, legalább öt évre szóló megállapodás Adóalap módosító tétel, mint a magasabb kedvezménnyel rendelkező adományok esetén! AEE csökkentő tétel a felsőoktatási intézménynek felsőoktatási támogatási megállapodás keretében az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értékének, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értékének az 50 %-a! Szükséges az igazolás, mely tartalmazza a két fél adatain túl a támogatás, juttatás összegét, célját. AEE növelő tétel a korábbi csökkentő tétel 100 %-a ha a támogatási megállapodásban vállaltak nem teljesülnek, vagy a másik szerződő fél közhasznúsági nyilvántartásból való törlése vagy jogutód nélküli megszűnése miatt nem teljesítette. AEE növelő tétel a korábbi csökkentő tétel 200 %-a ha az adózó bármely más ok miatt nem teljesített a szerződésnek (megállapodásnak) megfelelően. A juttatott összeg elismert ráfordításnak minősül (mint az adomány) és mint ilyen nincs AEE módosító tétel a ráfordításként történő elszámolás miatt től újra időkorlát: 5 év! Veszteségelhatárolás A 2014-ben, vagy azt megelőzően keletkezett és csökkentő tételként még figyelembe nem vett elhatárolt veszteséget legkésőbb 2025-ös adóévről készült bevallásban lehet érvényesíteni. Az elhatárolt veszteség nélkül számított adóalap 50 %-os korlátja megmaradt. Elhatárolt veszteség továbbra is csak az AEE-ből számított negatív adóalap lehet, a jövedelem- (nyereség-) minimumból számított negatív adóalap NEM!!! Átalakulás során átvett veszteségelhatárolás Pontosítás: Eddig csupán átalakulás fogalmat említettek, de től átalakulás, egyesülés, szétválás fogalom használandó. Eddig az átalakulás során átvett lehatárolt veszteség elszámolásának a feltétele volt: Átalakulást követően olyan tag szerez többségi befolyást a jogutód társaságban, amely az átalakulás előtt ugyanilyen befolyással rendelkezett a jogelődben és a jogutód társaság az átalakulást követő 2 adóévben a jogelőd tevékenységéből legalább egyből árbevételt szerez. ÁRBEVÉTEL: mennyit??? Ezért kiegészítésként 2015-től a jogutód társaság az átalakulás (egyesülés, szétválás) útján átvett elhatárolt veszteséget adóévenként legfeljebb olyan arányban használhatja fel, amilyen arányt a jogutódtársaságnál a jogelőd által folytatott tevékenységfolytatásából származó adóévi bevétel, árbevétel a jogelőd ugyanezen tevékenységből származó bevételének, árbevételének az átalakulást (egyesülést, szétválást) megelőző három adóév átlagában számított összegében képvisel. Itt is érvényes az 5 éves és 50 %-os korlát. Nincs olyan átmeneti rendelkezés, mely szerint csak a 2015-ös átalakulásra kellene ezt az új szabályt alkalmazni! Ugyan ezek a szabályok vonatkoznak a cégfelvásárlás (többségi befolyásszerzés) esetén is. Korábbi feltételek megmaradtak, vagyis ha az átalakulás, egyesülés, szétválás követően olyan tag szerez többségi befolyást a jogutód társaságban, amely az átalakulás, egyesülés, szétválás előtt ugyanilyen befolyással rendelkezett a jogelődben és a jogutód társaság az átalakulást követő 2 adóévben a jogelőd tevékenységéből legalább egyből árbevételt szerez. Viszont 2013-tól nem kell ezeket feltételeket teljesíteni, ha az adózó az átalakulás, egyesülés, szétválás követő két adóéven belül jogutód nélkül megszűnik, továbbá, ha a jogelőd tevékenysége kizárólag vagyonkezelésre irányult.

25 Példa Jogelődnek (beolvadó cég) a jogutód által továbbvitt tevékenységéből származó árbevétel adatai: Átalakulás mínusz 1. év: ,- Ft Átalakulás mínusz 2. év: ,- Ft Átalakulás mínusz 3. év: ,- Ft Átlagos bevétel: ,- Ft Átalakulás során a jogelőd által a jogutód részére átadható elhatárolt vesztesége: ,- Ft Jogutódnak a jogelődtől átvett elhatárolt veszteségének a figyelembe vétele: Elhatárolt veszteség nélkül számított adóalap: ,- Ft Ezt max ,- Ft elhatárolt veszteséggel lehetne csökkenteni Továbbvitt tevékenységből származó árbevétel: ,- Ft Így a bevétel, árbevétel arány 75 % (4800e/6400e) a jogelőd 3 éves átlagához képest Az átvett elhatárolt veszteségből maximálisan figyelembe vehető a tárgyévben ,- Ft (4500e*0,75) Marad még ,- Ft jogelődtől átvett elhatárolható veszteség Példa Jogelődnek (beolvadó cég) a jogutód által továbbvitt tevékenységéből származó árbevétel adatai: Átalakulás mínusz 1. év: ,- Ft Átalakulás mínusz 2. év: ,- Ft Átalakulás mínusz 3. év: ,- Ft Átlagos bevétel: ,- Ft Átalakulás során a jogelőd által a jogutód részére átadható elhatárolt vesztesége: ,- Ft Jogutódnak a jogelődtől átvett elhatárolt veszteségének a figyelembe vétele (ha a tárgyévi adóalap kevesebb!!!) Elhatárolt veszteség nélkül számított adóalap: ,- Ft Ezt max ,- Ft elhatárolt veszteséggel lehetne csökkenteni Továbbvitt tevékenységből származó árbevétel: ,- Ft Így a bevétel, árbevétel arány 75 % (4800e/6400e) a jogelőd 3 éves átlagához képest Az átvett elhatárolt veszteségből maximálisan figyelembe vehető tárgyévben ,- Ft (4500e*0,75), de az 50 %-os korlát miatt csak ,- Ft Marad még ,- Ft jogelődtől átvett elhatárolható veszteség Értékcsökkenési leírás Üzleti vagy cégérték esetén: A Tao. tv. szerint 10 %-os mértékű écs számolható el AEE csökkentő tételként. Feltétel: adóbevallásában nyilatkozni kell arról, hogy az üzleti vagy cégérték kimutatásának, kivezetésének körülményei megfelelnek a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének. Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások (3. sz. mell. A)) 2014-ben a hiányzó eszköz könyv szerinti értéke (immateriális jószág, tárgyi eszköz számított nyilvántartási értéke), ha egyértelműen megállapítható, hogy a hiány (különös tekintettel az eszköz fizikai jellemzőire, értékére, a tárolás körülményeire) megfelelő gondosság mellett nem merült volna fel, vagy ha az adózó - az ésszerű gazdálkodás követelményeit figyelembe véve - nem tett meg mindent a hiányból eredő veszteség mérséklésére 2015-től a hiányzó eszköz könyv szerinti értéke (immateriális jószág, tárgyi eszköz számított nyilvántartási értéke), ha egyértelműen megállapítható, hogy a hiány (különös tekintettel az eszköz fizikai jellemzőire, értékére, a tárolás fizikai körülményeire és szerződéses feltételeire, a tevékenység iparági sajátosságaira) megfelelő gondosság mellett nem merült volna fel, és az adózó az ésszerű gazdálkodás követelményeit figyelembe véve (különös tekintettel a hiányból eredő veszteség megtérülésére, a felmerülés ismétlődésére) nem tett meg mindent a hiányból eredő veszteség mérséklésére