1-2. ELŐADÁS SZÁMVITEL MSC 2013/2014 KONSZERNSZÁMVITEL. I. A konszolidáció célja egyedi beszámolók

Átírás

1 SZÁMVITEL MSC 2013/2014 KONSZERNSZÁMVITEL 1-2. ELŐADÁS Rózsa Ildikó, BME, szeptember A leányvállalatok gazdaságilag nem önállóak, egy másik vállalkozás érdekeit szolgálják. Csak akkor mutat valós képet a beszámoló, ha a közös érdeket szolgáló társaságok egy beszámolót készítenek. Ezen információigényt a vállalatcsoportba tartozó vállalkozások egyedi éves beszámolóinak egyszerűen összevont adatai nem elégítik ki, mivel az egymás közötti kapcsolatokból adódó halmozódásokat tartalmaznak. Ezeket a halmozódásokat ki kell szűrni! Ez a konszolidáció. I. A konszolidáció célja egyedi beszámolók 3

2 3 Nem mentesíti a bevont vállalkozásokat az egyedi beszámoló elkészítése alól, A tulajdonosok részéről nem képezheti alapját az osztalékfizetési igénynek, Nem képezi az adózás alapját. A konszolidált beszámoló A konszolidáció filozófiája: a vállalatcsoport, mint önálló gazdasági egység valós és megbízható vagyoni, pénzügyi helyzetének bemutatása A tagvállalatok egyedi beszámolójánál érvényesítendő alapelvek: - az egységes értékelés elve, - az egységes valutanem elve, - az egységes fordulónap elve. Konszolidálási alapelvek 9

3 5 Az összevont beszámoló összeállításának elve: - teljesség elve - a konszolidálási kör teljessége, - a beszámoló tartalmi teljessége A szabályszerű konszolidálás elvei: - a konszolidálás folytonosságának az elve, - a belső kapcsolatok kiszűrésének az elve, - a lényegesség és a gazdaságosság elve. Konszolidálási alapelvek 9 6 Anyavállalat Leányvállalat Közös vezetésű vállalat, Társult vállalkozás, Egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozás. I.1.Vállalattípusok 7

4 7 Az a vállalkozás, amely egy másik vállalkozónál, közvetlenül vagy egy másik leányvállalatán keresztül közvetetten meghatározó befolyást gyakorol. a tulajdonosok szavazatának többségével (50% felett) tulajdoni hányada alapján egyedül rendelkezik, illetve más, tulajdonosokkal kötött megállapodás alapján a szavazatok többségét egyedül birtokolja. a társaság tulajdonosaként jogosult arra, hogy a vezető tisztségviselők és az FB tagjainak többségét megválassza, vagy visszahívja, A tulajdonosokkal kötött szerződés alapján függetlenül a tulajdoni hányadtól, a szavazati aránytól, a megválasztási és visszahívási jogtól döntő irányítást, ellenőrzést gyakorol. Anyavállalat 7 8 Ha az Európai Unióban székhellyel rendelkező fölérendelt anyavállalat a számviteli törvény vagy a Tanács június 13- i, 83/349/EGK számú 7. irányelve, illetve az Európai Parlament és a Tanács július 19-i, 1606/2002. számú (EK) rendelete szerinti összevont (konszolidált) éves beszámolót, valamint összevont (konszolidált) üzleti jelentést készít és nyilvánosságra hoz, abban a mentesíthető anyavállalat és annak leányvállalatai éves beszámolóit is konszolidálják, és ha a) a fölérendelt anyavállalat 100%-os tulajdoni hányaddal rendelkezik a mentesíthető anyavállalatban, vagy legalább 90%-os tulajdoni hányaddal rendelkezik és a kisebbségi tulajdonosok elfogadták a mentesítést, vagy b) az a) ponton kívüli esetekben, a kisebbségi tulajdonosok vagy azok egy része - akiknek összesen legalább 10%-os mentesíthető anyavállalati részesedés van a birtokukban - legalább hat hónappal az összevont (konszolidált) éves beszámoló készítésének mérlegfordulónapja előtt nem kérték a mentesíthető anyavállalattól az összevont (konszolidált) éves beszámoló összeállítását. Konszolidáció alóli mentesség 7-8

5 9 Nem kell konszolidált beszámolót készíteni, ha az egymást követő két évben: a mérlegfőösszeg 2700 millió forintot, az éves nettó árbevétel 4000 millió forintot, az üzleti évben átlagosan foglalkoztatottak száma a 250 főt. A 3 mutató közül 2 nem haladhatja meg a határértéket. KONSZOLIDÁLÁS ELŐTTI ÖSSZESÍTETT ADATOKRA VONATKOZIK! Mentességi határértékek (magyar) A hitelintézeti, a biztosítóintézeti anyavállalatra, valamint a pénzügyi vállalkozásra, mint anyavállalatra a mentesség nem vonatkozik. A határértékes mentesség nem vonatkozhat a tőzsdén jegyzett, vagy folyamatban lévő jegyzés esetén. A mentesítés tényét a kiegészítő mellékletben jelezni kell. Mentességi kitételek 7-8

6 11 Az a gazdasági társaság, amelyre az anyavállalat meghatározó befolyást képes gyakorolni. Leányvállalat 8 12 A konszolidált éves beszámoló elkészítéséhez szükséges adatokat az adott leányvállalat a konszolidálásba először történő bevonása évében az ehhez szükséges adatszolgáltatást még nem tudta kialakítani, vagy vis major miatt hiányzó adatait nem pótolta aránytalanul magas költségek mellett és késedelmesen tudja szolgáltatni; vagy a leányvállalatban lévő részesedést (részvényt, üzletrészt) kizárólag továbbértékesítés céljából szerezték meg és a forgóeszközök között mutatják ki; vagy Leányvállalati mentességek - 1 8

7 13 Lényeges és tartós jogi korlátozások vagy rendkívüli körülmények huzamosan akadályozzák az anyavállalatot jogai gyakorlásában, vagy A konszolidált beszámoló mérlegfordulónapján előtársaságként működött, vagy A konszolidált beszámoló a leányvállalat bevonása nélkül is megbízható és valós képet nyújt az anyavállalat és leányvállalatai pénzügyi, jövedelmi és vagyoni helyzetéről. A bevonástól függetlenül a leányvállalat köteles leadni beszámolóját az anyavállalat részére, valamint adatot szolgáltatni. Leányvállalati mentességek A számviteli törvény nem a tulajdoni hányadhoz, hanem a szavazati arányhoz köti a meghatározó jogokat. Ennek alapján megkülönböztetünk: Többségi leányvállalatot: többségi szavazati aránnyal rendelkezik Ellenőrzött leányvállalatot: vezetőség, FB kinevezés, visszahívás, Szerződéses leányvállalatot: szindikátusi szerződés alapján (többi tulajdonossal kötött megállapodás alapján), vagy az alapító okirat értelmében. Meghatározó befolyás 8

8 15 anyavállalat által gyakorolható szavazatok leányvállalat összes gyakorlható szavazatának száma X 100 Nevező: + szavazatok - visszavásárolt saját részvény, üzletrész szavazatainak száma - Jogszabályi előírások alapján nem gyakorolható szavazatok száma - Az adott vállalat egyik leányvállalata birtokában lévő részvény, üzletrész Anyavállalatot a leányvállalat szavazataiból megillető arány Számláló: + az anyavállalat közvetlen befektetés kapcsán a birtokában lévő szavazatok száma + az anyavállalatot valamely leányvállalatán keresztül közvetett befektetésként megillető szavazatok száma + a nem az anyavállalat birtokában lévő, de mások által az anyavállalat javára gyakorolt szavazatok száma - az anyavállalatnál van a részvény, de nem a saját érdekében gyakorolt szavazatok száma - Ha biztosítékként van nála a részvény és 3. személy javára gyakorolja (kezességvállalás is) Anyavállalatot a leányvállalat szavazataiból megillető arány

9 17 Egy társaság részvénytőkéje 100 millió Ft, melyben az ANYA vállalatnak 45 millió Ft törzsrészvényekben lévő befektetése van. A társaság 80 millió Ft normál, 20 millió Ft elsőbbségi részvénnyel rendelkezik. Példa meghatározó befolyásra Az a gazdasági társaság, ahol egyrészt az anyavállalat, másrészt egy vagy több másik vállalkozás a jogosultságokkal paritásos alapon legalább 33%-os szavazati aránnyal rendelkezik. A közös vezetésű vállalkozást a tulajdonostársak közösen irányítják. Közös vezetésű vállalkozás 8

10 19 Az a - konszolidálásba teljes körűen be nem vont - gazdasági társaság, ahol az anyavállalat jelentős részesedéssel rendelkezik, mértékadó befolyást gyakorol a gazdasági társaság üzleti és pénzügyi politikájára. Mértékadó befolyás: az a vállalkozás, amely egy másik gazdasági társaságnál legalább a szavazatok 20 százalékával közvetlenül vagy közvetetten rendelkezik. Társult vállalkozás 9 20 Az a gazdasági vállalkozás, ahol az anyavállalat vagy annak leányvállalata nem gyakorol mértékadó befolyást a társaság üzleti és pénzügyi politikájára. Egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozás 10

11 21 A konszolidációs kör kialakítása. Konszolidációt előkészítő feladatok Konszolidáció elvégzése A konszolidált éves beszámoló összeállítása. II. Konszolidáció feladatai A konszolidációs körbe teljes körűen bevonandó társaságok, társult vállalatok egyedi beszámolójának előkészítése a konszolidációhoz: Egységes számlarend kialakítása, egyértelmű számlaértelmezés. Kiegészítő információk rögzítése: milyen gyakran, milyen jelentéseket kell elküldeni az anyavállalatnak az ellenőrzés érdekében. Egyeztetések: célja a halmozódások kiszűrése. Egyeztetni kell az egymással szemben fennálló vevő-szállító, kölcsön, stb. egyenlegeket. Egységes értékelés: az anyavállalat előírhatja. Az anyavállalat értékelési módszereit kell alkalmazni, de el lehet térni, ha a hatása nem jelentős. Egységes fordulónap: anyavállalat határozza meg, a leányvállalatnak közbenső beszámolót kell készítenie. Mérlegképesség vizsgálat. Az értékelésből származó különbözetet korrigálni kell és vissza kell könyvelni még az eredeti devizában. Egységes devizanem II.1.Konszolidációt előkészítő feladatok 9-10

12 23 Kétféle lehetőség van a mérleg átszámítására: - Minden tételt a konszolidált mérleg fordulónapján érvényes, MNB árfolyamon (átszámítási különbözet nem keletkezik) - Egyes tételeket bekerülési, másokat MNB árfolyamon lehet átszámítani (mérleg átszámítási különbözet keletkezik) A teljeskörű konszolidáció előkészítése Devizaátszámítás Mérlegértékek Az átszámításnál alkalmazandó árfolyamok A) Befektetett eszközök Bekerülési árfolyam B) Forgóeszközök Fordulónapi MNB árfolyam C) Aktív időbeli elhatárolások Fordulónapi MNB árfolyam Eszközök D) Saját tőke a MSZE nélkül Bekerülési árfolyam D/VII) Mérleg szerinti eredmény Fordulónapi MNB árfolyam E) Céltartalékok Fordulónapi MNB árfolyam F) Kötelezettségek Fordulónapi MNB árfolyam G) Passzív időbeli elhatárolások Fordulónapi MNB árfolyam Források A teljeskörű konszolidáció előkészítése Devizaátszámítás 10

13 25 Bekerülési árfolyam lehet: A részesedés megszerzésének időpontjában érvényes árfolyam, ha egy időpontban történt a megszerzés. Ha több időpontban szerezték meg a részesedést: - A leányvállalattá válás időpontjában érvényes árfolyam, - A részesedés tényleges megszerzési időpontjaiban érvényes árfolyamoknak a kifizetett devizaösszegekkel súlyozott számtani átlaga Az első teljes körű bevonása időpontjában érvényes árfolyam. A választott árfolyam nem lehet magasabb, mint a fordulónapi MNB árfolyam. A teljeskörű konszolidáció előkészítése Devizaátszámítás Az átszámítási különbözet kezelése: 1. Ha az átszámított E > F növelni kell a MSZE-t, ill. az egyéb bevételeket az eredménykimutatásban 2. Ha az átszámított E < F csökkenteni kell a MSZE-t, ill. az egyéb ráfordításokat növelni az eredménykimutatásban. A teljeskörű konszolidáció előkészítése Devizaátszámítás 10

14 27 Az eredménykimutatás átszámítása: Bekerülési árfolyamok módszerével Értékcsökkenési leírás, befektetett eszközök és forgóeszközök értékvesztése és egyéb veszteségei, az anyagjellegű ráfordítások EK tételeit a kapcsolódó mérlegtételre vonatkozóan az anyavállalat által választott árfolyamok alapján, A MSZE eredménykimutatás sort a fordulónapi MNB árfolyam alapján, A többi tétel forintértékét havonként a hó végi az anyavállalat által az éves beszámoló összeállítása során alkalmazott devizaárfolyammal átszámított értékek összegzésével. A teljeskörű konszolidáció előkészítése Devizaátszámítás MSZE a fordulónapi MNB árfolyamon átszámítva - Az eredménykimutatás egyes sorainak átszámított adataiból megállapított MSZE = Eredménykimutatás átszámítási különbözet (egyéb bevétel, vagy egyéb ráfordítás lesz) A teljeskörű konszolidáció előkészítése Devizaátszámítás 10

15 29 A magyar számviteli törvény az alábbi konszolidációs módszereket nevesíti: Teljes körű konszolidáció, Részesedés értékelés (equity módszer) Könyv szerinti értéken való konszolidáció. II.2. Konszolidációs módszerek áttekintése Teljes körű konszolidáció során felmerülő feladatok: Tőkekonszolidáció Adósságkonszolidáció Közbenső eredmények kiszűrése Hozam-ráfordítás konszolidációja, Látens adó elszámolása. II.2.1.Teljes körű konszolidáció 11

16 31 Az anyavállalat esetében, A nem mentesített leányvállalat esetében, valamint A nem mentesített közös vezetésű vállalat esetében, azonban itt kvóta szerint. Hol alkalmazunk teljes körű konszolidációt? Anyavállalat Leányvállalat E szk özök.. Részesedés leányban E szk özök + =? F orrások Saját tőke Kötelezettségek F orrások Saját tőke Kötelezettségek Mi az a tőkekonszolidáció? 12

17 33 Tőkekonszolidáció Megnevezés Anyavállalat Leányvállalat Összesen Tartozik Követel "Konszolidált mérleg" Immateriális javak Leányvállalati részesedés Forgóeszközök Eszközök összesen Jegyzett tőke Tőketartalék Mérleg szerinti eredmény Kötelezettségek Források összesen Anyavállalat 100%-os tulajdonosa a Leányvállalatnak. Példa tőkekonszolidációra Aktív tőkekonszolidációs különbözet: Ha a részesedés értéke magasabb, mint a leányvállalati saját tőke. A befektetett pénzügyi eszközök közé kerül felvételre. Passzív tőkekonszolidációs különbözet: Ha a részesedés értéke alacsonyabb, mint a leányvállalati saját tőke. A hátrasorolt kötelezettségek közé kell felvenni. Mi történik, ha a részesedés értéke nem egyezik meg a leányvállalati tőkével? 14

18 35 Tőkekonszolidáció Megnevezés Anyavállalat Leányvállalat Összesen Tartozik Követel "Konszolidált mérleg" Immateriális javak Leányvállalati részesedés Aktív tőkekonszolidációs különbözet Forgóeszközök Eszközök összesen Jegyzett tőke Tőketartalék Mérleg szerinti eredmény Kötelezettségek Források összesen Az anyavállalat 100%-os tulajdonosa a leányvállalatnak. Példa tőkekonszolidációs különbözetre aktív tőkekonszolidációs különbözet Tőkekonszolidáció Megnevezés Anyavállalat Leányvállalat Összesen Tartozik Követel "Konszolidált mérleg" Immateriális javak Leányvállalati részesedés Aktív tőkekonszolidációs különbözet Forgóeszközök Eszközök összesen Jegyzett tőke Tőketartalék Mérleg szerinti eredmény Passzív tőkekonszolidációs különbözet Kötelezettségek Források összesen Az anyavállalat 100%-os tulajdonosa a leányvállalatnak. Példa tőkekonszolidációs különbözetre passzív tőkekonszolidációs különbözet 16

19 37 A külső tulajdonos részesedése nem szerepel az anyavállalat eszközei között A saját tőke kiszűrésekor azonban a külső tulajdonos részét is kiszűrjük => nincsen egyezőség Külső tagok (más tulajdonosok) részesedése Új tőkeelem, a saját tőke része Itt kerül kimutatásra a leányvállalat saját tőkéjéből a külső tulajdonosa jutó tulajdoni hányad. Mi történik, ha külső tulajdonos is van? Vegyük az előző példa adatait, de változtassuk meg a tulajdonosi struktúrát: Anyavállalat részesedése: 80% Külső tulajdonosok részesedése: 20%. Példa külső tulajdoni hányad kimutatására 18

20 39 Tőkekonszolidáció Megnevezés Anyavállalat Leányvállalat Összesen Tartozik Követel "Konszolidált mérleg" Immateriális javak Leányvállalati részesedés Aktív tőkekonszolidációs különbözet Forgóeszközök Eszközök összesen Jegyzett tőke Tőketartalék Mérleg szerinti eredmény Külső tulajdonosok részesedése Passzív tőkekonszolidációs különbözet Kötelezettségek Források összesen Példa külső tulajdoni hányadra - folytatás Tőkekonszolidáció Megnevezés Anyavállalat Leányvállalat Összesen Tartozik Követel "Konszolidált mérleg" Immateriális javak Leányvállalati részesedés Aktív tőkekonszolidációs különbözet Forgóeszközök Eszközök összesen Jegyzett tőke Tőketartalék Mérleg szerinti eredmény Külső tulajdonosok részesedése Passzív tőkekonszolidációs különbözet Kötelezettségek Források összesen Példa külső tulajdoni hányadra

21 41 1. Első bevonás alkalmával: A teljes körűen bevont vállalkozás saját tőkéjének megbontása a csoport és a kisebbségi érdekeltség között. 2. Követő konszolidáció során: A saját tőke változását folyamatosan meg kell bontani a vállalatcsoport és a kisebbségi tulajdonosok között. 3. Utolsó konszolidáció esetén: Az eladott részesedésre vonatkozó, az előző évek konszolidációs hatásainak kivezetése és az eladott részesedés vállalatcsoport szintű eredményének megállapítása. Tőkekonszolidáció célja MEGSZERZÉS NAPJA MEGSZERZÉS ÉVÉNEK ELSŐ FORDULÓNAPJA Első konszolidáció 19-23