Dr. Gróf Gabriella. bejegyzett könyvvizsgáló adószakértő május 8.

Átírás

1 bejegyzett könyvvizsgáló adószakértő május 8.

2 2011. évi CLXXV. törvény az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról évi CLXXXI. törvény a civil szervezetek bírósági nyilvántartásáról és az ezzel összefüggő eljárási szabályokról 350/2011. (XII. 30.) Korm. Rendelet a civil szervezetek gazdálkodása, az adománygyűjtés és a közhasznúság egyes kérdéseiről 11/2012.(II.29.) KIM rendelet a civil szervezete bírósági eljárásokban alkalmazandó űrlapjairól 5/2012. (II.16.) KIM rendelet a Nemzeti Együttműködési Alappal kapcsolatos egyes kérdésekről évi C. törvény a számvitelről évi IV. törvény a Polgári Törvénykönyvről évi XLIX: törvény a csődeljárásról és a felszámolási eljárásról 224/2000. (XII.19.) Korm. rendelet a számviteli törvény szerinti egye egyéb szervezetek beszámoló-készítési és könyvvezetési sajátosságairól 2

3 A törvény tárgyi hatálya Ptk. szerint létrehozott alapítványra egyesületre egyesület különös formái: szövetség, párt, szakszervezet (civil törvény hatálya nem terjed ki a pártra) Közhasznú szervezetekre Egyesülési jog alapján létrejött egyéb szervezetekre A törvény időbeli hatálya Hatályba lépés a kihirdetést követő 8. napon:2011. december január 1. (2012. június 30.) 3

4 Szervezeti formák Civil szervezet gyűjtő fogalom Egyesület önkéntesen létrehozott, önkormányzattal rendelkező szervezet, jogi személy, nyilvántartott tagsággal rendelkezik, meghatározott célra alakul és céljának elérése érdekében szervezi a tagjai tevékenységét Alapítvány tartós közérdekű célra létrehozott, jogi személyiséggel rendelkező szervezet alapíthatja: magánszemély, jogi személy és jogi személyiséggel nem rendelkező társaság Civil társaság természetes személyek által létrehozott, nem gazdasági érdekű közös céljaik előmozdítására, közösségi célú tevékenységük összehangolására létrehozott szervezet; vagyoni hozzájárulás nélkül is létrehozható; nem jogi személy, nyilvántartásba nem veszik; polgári jogi társaság szabályai irányadóak (felmondás, megszűnés esetén eltérésekkel) 4

5 Fogalmi rendszer változása Új fogalmak civil szervezet adomány adományozó szervezet elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységet végző szervezet befektetési tevékenység gazdálkodó tevékenység hatókör induló tőke költségvetési támogatás feladatfinanszírozást szolgáló költségvetési támogatás közcélú tevékenység közfeladat közszolgáltatási szerződés legfőbb szerv 5

6 Fogalmi rendszer változása Tartalmi változás: Közhasznú tevékenység Közcélú tevékenység Közfeladat Változatlan tartalom: Cél szerinti juttatás Tartós adományozás Vezető tisztségviselő Befektetési tevékenység 6

7 Fogalmi rendszer változása Közhasznú tevékenység: minden olyan tevékenység, amely a létesítő okiratban megjelölt közfeladat teljesítését közvetlenül vagy közvetve szolgálja, ezzel hozzájárulva a társadalom és az egyén közös szükségleteinek kielégítéséhez Közfeladat: jogszabályban meghatározott állami vagy önkormányzati feladat, amit az arra kötelezett közérdekből, haszonszerzési cél nélkül, jogszabályban meghatározott követelményeknek és feltételeknek megfelelve végez, ideértve a lakosság közszolgáltatásokkal való ellátását, valamint e feladatok ellátásához szükséges infrastruktúra biztosítását is Közszolgáltatási szerződés: valamely közfeladat vagy annak egy része ellátására a szerv nevében történő ellátására kötött írásbeli szerződés. Nem minősül közszolgáltatási szerződésnek azon közszolgáltatással kapcsolatban kötött szerződés, amelynek nyújtása jogszabályban meghatározott feltételeken alapuló engedélyhez van kötve. 7

8 Nyilvántartás változásai Új törvényi szabály: évi LXXXI. törvény székhely szerint illetékes törvényszék kérelem benyújtásától számított 60 napon belül hiánypótlás határideje 30 napon belüli felszólítás esetén 45 nap névkizárólagosság, névvalódiság, névszavatosság követelményének vizsgálata papír alapon teljesítendő kötelező formanyomtatványok űrlapok a 11/2011 KIM rendeletben, kitöltési útmutató az alkalmazandó kódok miatt fontos egyszerűsített nyilvántartásba vételi eljárás (15 napon belül) Civil Információs Portál Teljes adattartalom Országos Bírósági Hivatal egységes közhiteles nyilvántartásból az adatokat ingyenes lekérhetősége (alakuló ülés jelenléti íve és a tagnyilvántartás kivétel) szervezetek adatai, beszámolók, közhasznúsági mellékletek Más szervekkel való kapcsolat: Nemzeti Adó- év Vámhivatal, KSH egyablakos rendszer, nem kell külön adó- és ksh számot kérni a nyilvántartásba vételről szóló határozat jogerőre emelkedésétől számított 5. napon bíróság továbbítja az adatokat a NAV és a KSH részére NAV, KSH az adószámról és a statisztikai számjelről értesítést küld a bíróság részére a beadvány beérkezésének napján adatok elektronikus bejegyzése hivatalból 8

9 Közhasznúság feltételrendszere január 1-től megszűnt a két fokozatú közhasznú minősítés A január 1. előtt is működő közhasznú, kiemelten közhasznú szervezetek május 31-ig működhetnek, közhasznú minősítésüket megtartva. Az eddig csak kiemelten közhasznúakat megillető kedvezmények minden közhasznú szervezet számára elérhető. Közhasznú szervezetek újraminősítése: 2014-ben a és évi beszámoló adatai alapján, a törvényben meghatározott mutatók alapján. Forrása: közhasznúsági melléklet A törvény hatályba lépése után bejegyzett civil szervezetek csak két lezárt üzleti év után kaphatnak közhasznú minősítést, a feltételek teljesítése esetén - kérelemre a nyilvántartásba vételre jogosult szerv állapítja meg és jegyzi be május 31-ig be kell adni a kérelmet ennek hiányában június 1től törlik a közhasznúsági minősítést. Közhasznú tevékenység: minden olyan tevékenység, amely a létesítő okiratban megjelölt közfeladat teljesítését közvetlenül vagy közvetve szolgálja, ezzel hozzájárulva a társadalom és az egyén közös szükségleteinek 9

10 Közhasznúság feltételrendszere Hozzájárul a társadalom és az egyén közös szükségleteinek kielégítéséhez Megfelelő erőforrás áll rendelkezésére Megfelelő társadalmi támogatottsága van 10

11 Hozzájárul a társadalom és az egyén közös szükségleteinek kielégítéséhez Előző évi beszámoló közhasznúsági melléklete adatai alapján megállapítható, hogy a szervezet szolgáltatásai a szervezet testületeinek tagjain, munkavállalóin, önkéntesein kívül más személyek számára is hozzáférhető volt. 11

12 Megfelelő erőforrás áll rendelkezésre előző két lezárt üzleti év vonatkozásában - éves bevétel két év átlagában meghaladja az 1 millió Ft-ot VAGY - két év egybeszámított adózott eredménye nem negatív VAGY - a személyi jellegű ráfordítások értéke eléri az összes ráfordítás egynegyedét. 12

13 Megfelelő társadalmi támogatottsága van - SZJA 1 % címen kapott bevétel eléri az államháztartási alrendszerekből származó támogatások nélkül számított összes bevétel 2 %-át VAGY - Közhasznú tevékenység érdekében felmerült költségek, ráfordítások elérik az összes ráfordítás felét, VAGY - Legalább 10 fő közérdekű önkéntes segíti tevékenységét 13

14 Közhasznú jogállást a közhasznú nyilvántartásba vétellel szerzi meg a közhasznúvá minősíthető szervezet Minden beszámoló letétbe helyezésekor a bíróság vizsgálja, fennállnak-e a közhasznúságra irányadó feltételek. Amennyiben nem teljesülnek a kritériumok: megszünteti a szervezet közhasznú jogállását törli a szervezetet a közhasznú nyilvántartásból A döntésről a bíróság határozatot hoz, a vonatkozó adatokat a nyilvántartásból törli. Közhasznú szervezet köteles a közhasznú jogállás megszűnésekor esedékes köztartozásait rendezni, és a közszolgáltatás ellátására irányuló szerződésből fakadó kötelezettségeit időarányosan rendezni. Ha a szervezet nem felel meg a közhasznúság kritériumainak, 60 napon belül köteles kérni közhasznú jogállásának törlését. A közhasznú jogállás törlését az ügyész is indítványozhatja, ha a szervezet működése és vagyonfelosztása nem felel meg a törvényi rendelkezéseknek, a létesítő okirat és a belső szabályzatok rendelkezéseinek, és felhívásra sem változtat ezen. A beszámoló letétbe helyezési és közzétételi kötelezettségének nem teljesítése esetén az ügyészség indítványára a bíróság a közhasznú jogállást megszünteti. mulasztás: nem határidőre nem megfelelő tartalommal történik a letétbe helyezés, közzététel. 14

15 Civil szervezet elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységre nem alapítható Tartozásaiért saját vagyonával felel Cél szerinti tevékenysége mellett gazdasági-vállalkozási tevékenységet is végezhet, nem veszélyeztetve a közhasznú tevékenységet Úgy vehet fel hitelt és vállalhat kötelezettséget, hogy az ne veszélyeztesse a cél szerinti tevékenység ellátását és működésének fenntartását Létesítő okiratban szereplő cél érdekében vagyonával önállóan gazdálkodik Alapító, tag a szervezet tartozásaiért saját vagyonával nem felel 15

16 Civil szervezet bevételei - alapcél szerinti bevételek - gazdasági-vállalkozási tevékenység bevételei - fentiekbe nem tartozó bevétel. Civil szervezet költségei, ráfordításai - alapcél szerinti közvetlen költségek - gazdasági-vállalkozási tevékenység közvetlen költsége - szervezet működési költségei, több tevékenységhez használt immateriális javak, tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása - fentiekbe nem tartozó egyéb költségek. Elkülönített nyilvántartás vezetésére vonatkozó előírás 16

17 Alapcél szerinti bevételek - tagdíj - alapítótól kapott befizetés, valamint rendelkezésre bocsátott vagyon - 1 % bevétele - költségvetési támogatás - közszolgáltatási szerződés alapján végzett tevékenység ellenértéke - adomány 17

18 Gazdasági-vállalkozási tevékenység bevétele - szolgáltatásból származó bevétel - befektetési tevékenységből származó bevétel Befektetési tevékenység: a civil szervezet eszközeiből történő értékpapír-, társasági tagsági jogviszonyból eredő vagyoni értékű jog, ingatlan és más egyéb éven túli befektetést szolgáló vagyontárgy szerzésére irányuló tevékenység. Gazdasági-vállalkozási tevékenységből származó bevétel nem haladhatja meg az összes bevétel 60 %-át. Amennyiben ez nem teljesül, törvényességi ellenőrzés kezdeményezhető. 18

19 Bevételeket és költségeket, ráfordításokat az előzőek szerinti részletezésben kell nyilvántartani a számviteli nyilvántartásokban. Közvetett költségek, ráfordítások megosztása: - évente kell megosztani - az alapcél szerinti és gazdaságivállalkozási tevékenység között a tevékenységek árbevételének arányában 19

20 Közhasznú szervezet - - Gazdálkodása során elért eredményt nem oszthatja fel Vezető tisztségviselőt, támogatót, önkéntest, és ezek közeli hozzátartozóját cél szerinti juttatásban nem részesítheti Cél szerinti juttatást pályázathoz kötheti Váltót, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírt nem bocsáthat ki Közhasznú tevékenységet veszélyeztető, gazdasági-vállalkozási tevékenységhez kapcsolódó hitelt nem vehet fel. 20

21 Adománygyűjtés Szabályai részletesen a 350/2011. Kormányrendeletben szerepelnek. Adomány: civil szervezetnek a létesítő okiratában rögzített céljaira ellenszolgáltatás nélkül juttatott vagyon, áru, illetve nyújtott szolgáltatás. Adományt az adományozó nyilvántartásaiban szereplő könyv szerinti értéken, ha ez nem áll rendelkezésre, szokásos piaci áron kell nyilvántartásba venni. Nem minősül adománynak: - közérdekű önkéntes munka - közösségi szolgálat - adományozott szerv, szövet. Adománygyűjtés nem járhat mások zavarásával, személyiségi jogok és az emberi méltóság sérelmével. Az adományozót kötelező tájékoztatni az adománygyűjtés céljáról és annak felhasználásáról. Az adomány nem jelenthet vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának, részvényesének, vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága, igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, valamint e személyek vagy magánszemély tag, részvényes közeli hozzátartozójának. 21

22 Adománygyűjtő meghatalmazható adománygyűjtő tevékenység folytatására, meghatalmazás tovább nem adható. Személyazonosság igazolása mellett az adománygyűjtő igazolja magát a civil szervezet meghatalmazásával, az adományozott, vagy adományszervező adatait tartalmazó közhiteles kivonattal, vagy ennek másolatával. Magáningatlanban csak a használó előzetes hozzájárulásával történhet adománygyűjtés. Interneten, adománygyűjtő számokon is lehet - adománygyűjtő azonosíthatóságának biztosítása - adományozott és adományszerző neve, székhelye, telefonos elérhetősége, holnap címe megadandó. Adománygyűjtő láda - szerv neve, elérhetősége, - zárt - felnyitás a helyszínen történik, 2 képviselő és jegyzőkönyv kell. 22

23 Tartós adomány - Írásban kötött szerződés alapján nyújtott pénzbeli támogatás Legalább évre szól évről-évre azonos, vagy növekvő mértékű. 23

24 Irányadó szabály a számviteli törvény és az egyéb szervezetekre vonatkozó kormányrendelet (2000. évi C. törvény, 224/2000. Korm. rendelet) Szabályokat a civil törvény is tartalmaz, ezekre is figyelemmel kell lenni. 24

25 Civil szervezet - üzleti éve utolsó napjára - megszűnés napjára beszámolót köteles készíteni. Üzleti év: minden esetben megegyezik a naptári évvel (kivéve: alakulás, megszűnés éve). Beszámoló formája a könyvvezetéstől függ, mely lehet: - egyszeres - kettős könyvvitel Könyvvezetés: magyar nyelven és forintban. 25

26 Beszámoló formái Egyszeres könyvvitel alkalmazása esetén a 224/2000 korm. rendelet 1. és 2. sz. melléklete Kettős könyvvitel alkalmazása esetén a 224/2000 korm. rendelet 4. és 5. sz. melléklete + kiegészítő melléklet Letölthető formátum elérhető: 26

27 Beszámoló formái Kormányrendelet beszámolói helyett a számviteli törvényben szabályozott beszámolók Éves beszámoló Egyszerűsített éves beszámoló - mérlegfőösszeg 500 mft - árbevétel 1000 mft - 50 fő 27

28 Egyszeres könyvvitel Alkalmazás feltételei: - Csak alaptevékenységből származó bevétel van (nincs értékhatár) - Vállalkozási tevékenység folytatása esetén az alap- és vállalkozási tevékenység együttes bevétele két egymást követő évben nem haladja meg az évi 50 millió Ft-ot. 28

29 Kettős könyvvitel - Saját választás alapján - Ha erre kötelezettség van - Közhasznú minősítés - Vállalkozási tevékenység és alaptevékenység együttes bevétele két egymást követő évben meghaladja az évi 50 millió Ft-ot Közhasznú minősítéssel rendelkező szervezet január 1-től csak kettős könyvvitellel tehet eleget könyvvezetési kötelezettségének!! 29

30 Áttérés szabályai Egyszeres könyvvitelről kettős könyvvitelre áttérés: bármely év első napján Kettős könyvvitelről az egyszeres könyvvitelre történő visszatérés: - Ha saját döntés volt a kettős könyvvezetés, két év múlva január 1-től, - Kötelezettség esetén két egymást követő évben megfelel az egyszeres könyvvitel alkalmazása feltételeinek, a feltétel teljesülését követő második év január 1-től 30

31 Kettős könyvvitelt vezető civil szervezet kiegészítő mellékletet készít. Be kell mutatni: - támogatási program keretében végeleges jelleggel felhasznált összegeket támogatásonként, - támogatási program keretében visszatérítendő összegeket támogatásonként, - a szervezet által az üzleti évben végzett főbb tevékenységeket és programokat. 31

32 Könyvvezetés során a bevételeket és költségeket, ráfordításokat a civil törvény szerinti részletezésben kell nyilvántartani. A cél szerinti/közhasznú tevékenység és a gazdasági-vállalkozási tevékenység bevételeit, költségeit ráfordításait elkülönítetten kell nyilvántartani, a vállalkozási eredmény korrekt, megbízható megállapítása érdekében. 32

33 Könyvvizsgálati kötelezettség Kötelező: - Minden közalapítványnál - Ha a köztulajdon védelme megkívánja - Minden egyéb szervezetnél, ha a vállalkozási tevékenység árbevétele a megelőző két üzleti év átlagában (éves szintre számított) meghaladja a 200 mft-ot. Saját döntés alapján bármely más esetben. Ha a beszámolót könyvvizsgáló nem ellenőrizte, fel kell tüntetni a beszámolón az alábbi szöveget: A közzétett adatok könyvvizsgálattal nincsenek alátámasztva. 33

34 A könyvvizsgálót az előző év beszámolójának elfogadásakor, vagy év közben alakult szervezetnél az üzleti év fordulónapja előtt kell megválasztani. Nem lehet könyvvizsgáló a civil szervezetnél, aki : - A vezető szerv elnöke vagy tagja, - Közhasznú szervezettel más tevékenység kifejtésére irányuló munkaviszonyban vagy munkavégzésre irányuló egyéb jogviszonyban áll - Közhasznú szervezet cél szerinti juttatásából részesül, - Fenti személyek közeli hozzátartozója 34

35 Könyvviteli szolgáltatás szabályai Civil szervezet regisztrált mérlegképes könyvelőt, vagy okleveles könyvvizsgálót kell alkalmazzon a könyvviteli szolgáltatások ellátása érdekében, amennyiben a szervezet vállalkozási tevékenységet is végez, és az ebből származó árbevétele a tárgyévet megelőző két üzleti év átlagában (éves szintre számított) meghaladja a 10 mft-ot. 35

36 Közhasznúsági melléklet Minden civil szervezet számára kötelező a 350/2011 Korm. rendelet mellékletében szereplő közhasznúsági melléklet elkészítése. A közhasznúsági mellékletet is el kell fogadtatni a legfőbb szervvel. Adatai alapján minősíthető a szervezet közhasznúvá! Elektronikus formában letölthető nyomtatvány. 36

37 Új kötelezettség: A civil szervezet köteles a jóváhagyásra jogosult testület által elfogadott beszámolót és közhasznúsági mellékletet a könyvvizsgálói jelentéssel együtt az üzleti év mérlegforduló napját követő 5. hónap utolsó napjáig letétbe helyezni és közzétenni. A közzététel, letétbe helyezés minden civil szervezetre kiterjed, az átmeneti rendelkezések alapján már a évről készített beszámolókra is!! A évi beszámoló közzétételének határideje: május 31. A közzététel kiterjed a beszámolóra és a közhasznúsági mellékletre is. A közzététel kötelezettségének része a saját honlapon történő közzététel is. 37

38 2012. évi beszámolót papíralapon kell közzétenni, elektronikus küldésre csak július 1. után lesz lehetőség. A beszámolót az OBH-nak kell megküldeni, vagy személyesen leadni. Határidő: május 31. Országos Bírósági Hivatal 1363 Budapest, Pf

39 Nyilvánosságra hozatal Amennyiben a civil szervezet rendelkezik saját honlappal, a közzétételt ott is teljesíteni kell, és a folyamatos megtekinthetőséget legalább a közzétételt követő második üzleti évre vonatkozó adatok közzétételéig biztosítani kell. E kötelezettség mulasztása, illetve ennek egy éven belüli pótlásának elmaradása esetén a bíróság ügyészségi ellenőrzést kezdeményez. A honlapon történő közzététel vonatkozik a jogi személy szervezeti egységek beszámolóira is. (hosszú határidő: a évi beszámolót május 31-ig kell a honlapon tartani!) 39

40 A civil szervezet megszűnik: - Legfőbb szerv kimondja a megszűnést - Tevékenysége Alaptörvénybe, vagy Btk-ba ütközik: feloszlatással - Ügyész keresete alapján megszüntetéssel - Megszűnés megállapításával - Bíróság megállapítja, ha legalább egy éve nem működik (nem adott le beszámolót), ill. az egyesület tagjainak száma 10 fő alá csökken. 40

41 Új rendelkezések Csőd-, felszámolási eljárás alkalmazása Végelszámolás szabályai cs.a., f.a. v.a. toldatok használata a Fizetésképtelenség 41

42 Külön törvény szabályozza: évi CXXVI. Törvény Magánszemélyek: befizetett szja-ból lehet rendelkezni Nem minősül adománynak, ugyanakkor költségvetési támogatásnak minősül az ilyen jogcímen kapott, bevételként elszámolandó összeg. A felajánlott összeghez történő hozzájutás feltételekhez kötött. 1 % felajánlható: - civil kedvezményezettnek (adószám) - egyházaknak, vagy kiemelt költségvetési előirányzat céljára (technikai szám). A két 1 %-os felajánlás össze nem vonható! 42

43 Kedvezményezett lehet: - - egyesület, alapítvány, melyet a bíróság a rendelkező nyilatkozat évének első napját megelőzően legalább 2 évvel nyilvántartásba vett, Közhasznú egyesület, alapítvány, közalapítvány, melyet legalább egy éve jogerősen nyilvántartásba vettek, ÉS - a rendelkezés évét megelőző év első napjától megszakítás nélkül közhasznú tevékenységgel ténylegesen foglalkozik. A kedvezményezett a rendelkező nyilatkozat évét megelőző naptári év első napja óta - belföldi székhellyel rendelkezik - működése a magyarországi lakosság vagy a határon túli magyarság érdekeit szolgálja. 43

44 Hozzájutás feltételei Az adóhatóság szeptember 1-ig értesíti a kedvezményezettet a felajánlásról, a teendőkről szóló tájékoztatás mellett. Az értesítés kézhezvételétől számított 30 napon belül feltételek igazolása + nincs a szervezetnek adótartozása nyomtatványon kell eleget tenni e kötelezettségnek: 1237A nyomtatvány. (pótlásra kimentéssel lehetőség van) Bírósági végzés, létesítő okirat csatolása másolatban. Benyújtás főszabály szerint elektronikusan történhet. 1 % kiutalása a nyilatkozat beérkezésétől számított 30 napon belül, legkésőbb december 15. Mulasztókat kizárják a következő évben 44

45 Felhasználás bemutatása KOZ nevű nyomtatványon (2013-ban 12KOZ), melynek benyújtási határideje a tárgyévet követő év május 31. napja (2013. május 31.) Benyújtani csak elektronikusan lehet! Adatszolgáltatási kötelezettséggel a közzétételi kötelezettségnek eleget lehet tenni. Adóhatóság közzéteszi az adatokat. Saját honlapon is közzé kell tenni, ha van, legkésőbb a felhasználást követő év május 31-ig, és egy évi fenn is kell hagyni. Az 1 % költségvetési támogatásnak minősül folyamatos, minden részre kiterjedő ellenőrzés NAV részéről. A nyilvántartásokat ennek megfelelően kell kialakítani. 45

46 Civil Információs Centrumok Új intézmény Célja, hogy a civil szervezetek működését szakmailag támogassa, és elősegítse az államháztartásból kapott források felhasználását. CIC lehet: nyilvános pályázat útján kiválasztott civil szervezetek 46

47 Új támogatási rendszer Célja: - támogassa a civil szervezetek működését a civil szférával kapcsolatos szakmai tevékenységeket bevallott adományok után 5 %-os kiegészítés átláthatóbb pályázati feltételek biztosítása kisebb adminisztrációs teher. 47

48 Civil szervezetek adókötelezettsége Társasági adó évi LXXXI. törvény Általános forgalmi adó évi CXXVII. tövény Helyi adó évi C. törvény Személyi jövedelemadó évi CXVII. törvény 48

49 Feltétel nélküli adóalanyiság Bevallási kötelezettség - nyilatkozat tárgyévet követő év február társasági adó bevallás tárgyévet követő év május es nyomtatványon (könyvvezetéstől függetlenül) Adófizetési kötelezettség tárgyévet követő év május 31., ha nem áll fenn a mentesség. Előlegfizetési és feltöltési kötelezettség nincs a civil szervezetekre vonatkozóan. Jövedelem-minimum szabályok nem vonatkoznak a civil szervezetekre. Adómérték: 500 mft adóalapig 10 %, felette 19 %. 49

50 Vizsgálandó, hogy van-e vállalkozási tevékenysége a szervezetnek illetve rendelkezik-e közhasznú minősítéssel Vállalkozási tevékenységnek nem minősülő tevékenységek: évi LXXXI. törvény (Tao törvény) 6. sz. melléklete Ha van vállalkozási tevékenység és nem áll fenn mentesség, adóalap megállapítás sajátos szabályait a Tao tv. 9. -a tartalmazza. 50

51 6. sz. melléklet A) a közhasznú tevékenység, vagy ha nem közhasznú, akkor az alapító okiratban, alapszabályban nevesített cél szerinti tevékenység, ideértve mindkét esetben az e tevékenységhez kapott támogatást, juttatást, és a tagdíjat, kizárólag a közhasznú, vagy a cél szerinti tevékenységet szolgáló immateriális javak, tárgyi eszközök, készletek értékesítésének ellenértéke, bevétele, a szabad pénzeszközök betétbe, értékpapírba való elhelyezése után a hitelintézettől, az értékpapír kibocsátójától kapott kamatnak, illetve az állam által kibocsátott értékpapír hozamának olyan része, amelyet a közhasznú tevékenység vagy cél szerinti tevékenység bevétele az összes bevételben képvisel. 51

52 6. sz. melléklet E) a közhasznú tevékenységből származó bevételnek az a része, amely a társadalmi közös szükséglet kielégítéséért felelős szervvel helyi önkorm., költségvetési törvényben meghatározott fejezettel, ill. a fejezeten belül önálló költségvetéssel rendelkező intézménnyel folyamatos szolgáltatás teljesítésére megkötött, a szolgáltatásért felszámítható díj mértékét és a díj változtatásának feltételeit is tartalmazó szerződés alapján folytatott tevékenységből származik, az e tevékenységhez kapott támogatás, juttatás, a szabad pénzeszközök betétbe, értékpapírba való elhelyezése után a hitelintézettől, az értékpapír kibocsátójától kapott kamatnak, illetve az állam által kibocsátott értékpapír hozamának olyan része, amelyet a közhasznú tevékenység vagy cél szerinti tevékenység bevétele az összes bevételben képvisel. 52

53 Speciális módosító tételek Közhasznú szervezeteknél csökkenteni kell az adózás előtti eredményt a vállalkozási tevékenység adózás előtti nyereségének 20 %-val. Minden alapítványnak, egyesületnek növelnie kell az adózás előtti eredményét: - a nem a vállalkozási tevékenységhez kapott teljes juttatás összegével, ha az adóév utolsó napján adótartozása van, - Ha a szervezet közhasznú minősítéssel rendelkezik és nincs adótartozása, de a vállalkozási tevékenység bevétele meghaladta a kedvezményezett mértéket, akkor kedvezményezett tevékenység értékét meghaladó vállalkozási bevétel és az összes vállalkozási bevétel hányadosával. 53

54 Közhasznú szervezetek esetén: kedvezményezett vállalkozási tevékenység: az összes bevétel 15 %-a. Kedvezményezett vállalkozási tevékenység mértékét meghaladó vállalkozási bevétel és az összes bevétel hányadosaként kapott arányszám (két tizedes pontossággal számolandó) figyelembe vételével határozandó meg a kedvezményezett vállalkozási tevékenységre eső jövedelem, mellyel csökkenteni kell az adóalapot. 54

55 Mentesség Nem kell társasági adót fizetni a közhasznúnak nem minősülő alapítványnak, közalapítványnak, egyesületnek, ha a vállalkozási tevékenységből elért bevétele legfeljebb 10 millió Ft, de nem haladja meg az adóévi összes bevétel 10 %-át. Kettős korlát, mindig az alacsonyabb dönt! Közhasznú szervezetnek nem kell megfizetni az adót a vállalkozási tevékenysége után, ha a vállalkozási tevékenység bevétele nem haladja meg az összes bevétel 15 %-át. 55

56 Támogatókra, adományozókra vonatkozó szabályok Támogatás, adomány elszámolása - ráfordításként Adóalap csökkentés lehetősége közhasznú, kiemelten közhasznú szervezet esetében + Nemzeti Kulturális Alap, Magyar Kármentő Alap Tartós adományozás külön szabályai Igénybe vétel feltétele az igazolás Igazolás tartalma: kiállító és az adózó megnevezése, székhelye, adószáma, adomány összege, támogatott cél megjelölése, Az igazolást legkésőbb az adóév végéig ki kell adni évi szabályok Tao tv. 3. sz. melléklet 56

57 Adóalanyiság kérdése a tevékenység minősítése nem mellőzhető!!! Gazdasági tevékenység: üzletszerű, tartós, rendszeres tevékenység, amelynek célja ellenérték elérése. Közszolgáltató által nyújtott szolgáltatás mentessége Közszolgáltató meghatározása Alanyi mentesség Arányosítási kötelezettség Bizonylat számla kiállítási kötelezettség 57

58 Közcélú adományok áfa mentessége Július 17! Közhasznú szervezet kaphatja magánszemély, önkormányzat nem Igazolás kiállítása Szolgáltatás és termék is lehet az adomány tartalma Felhasználás: közhasznú feladatra Előzetesen felszámított áfa levonhatósága 58

59 Feltételes adómentesség vállalkozási tevékenység folyatatása esetén az iparűzési adó vonatkozásában Építményadó civil szervezeteket érintő szűkebb mentességi lehetősége Mentességről nyilatkozni szükséges 59

60 Kifizetői/foglalkoztató minőségben fennálló kötelezettségek - munkaviszony - megbízási jogviszony - választott tisztségviselő - ösztöndíjas foglalkoztatás - közérdekű önkéntes tevékenység 60

61 Köszönöm megtisztelő figyelmüket! 61