Minőség-ellenőrzés a gyakorlatban

Átírás

1 Minőség-ellenőrzés a gyakorlatban 2011.szeptember Készítette: Feketéné Horváth Márta Minőségellenőr A jelen előadás nem sokszorosítható,nem másolható az előadó jóváhagyása nélkül. 1

2 Bevezető Tartalomjegyzék I. Minőség-ellenőrzésre vonatkozó főbb jogszabályok, a minőség-ellenőrzés menete 4-7 dia II. Könyvvizsgálati dokumentálás 8-11 dia III. Minőség-ellenőrzés gyakorlati problémái dia IV. Tervezés dia V. Szabályzatok (MER, PM) dia VI. Esettanulmányok dia VI/1. Készletek dia VI/2. Vevők dia 2

3 Mottó: Amit a cél elérésével kapunk, közel sem olyan fontos, mint amivé válunk amíg azt elérjük. 3

4 I. Minőség-ellenőrzésre vonatkozó főbb jogszabályok: 1) Szervezeti és működési szabályzat (hatályos: július 1-től) Változás oka: 2010 évi CXXIII az adó- és járuléktörvények, a számviteli törvény és a könyvvizsgálói kamarai törvény, valamint az európai közösségi jogharmonizációs kötelezettségek teljesítését célzó adó- és vámjogi tárgyú törvények módosításáról Módosítás: - bevezetésre került a közérdeklődésre számot tartó gazdálkodókra vonatkozóan a független ellenőr intézménye 2 )Közigazgatási hatósági eljárásról és szolg. sz évi CXL trv. (Ket.) 3) Minőségellenőrzési eljárási szabályzat (Módszertani Kézikönyv) (hatályos: július 1-től) Változás oka: Közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók minőségellenőrzésre vonatkozó különleges szabályai: KKB (Könyvvizsgálói Közfelügyeleti Bizottság) működése 4)Magyar Nemzeti Könyvvizsgálati Standard (MNKS), A nemzetközi könyvvizsgálati és min.ellenőrzési standard alkalmazásáról (hatályos 2011 január 1-től) elérhetőség: minell_standard_segedlet I/4

5 Minőség-ellenőrzés folyamata: A MKVK megbízólevél, értesítőlevél kiküldése 20 nappal az ellenőrzés megkezdése előtt Eljárási szab (19)pont Helyszíni ellenőrzés, az ellenőrzés iratanyagának megküldése a Minőségellenőrzési Bizottságnak (MEB) 8 napon belül Eljárási szab. (43)pont A zárójelentést a MEB 7 napon belül továbbítja az ellenőrzött részére, melyre 15 napon belül észrevételt lehet tenni Eljárási szab (46, 53) pont A bizottság a záró jelentés (a kérdőívek,nyilatkozatok, jegyzőkönyv, dokumentum jegyzék) és az ellenőrzött észrevételeinek figyelembevételével határozatot hoz a minőségellenőrzés eredményéről Ha az ellenőrzött a bizottság határozatával nem ért egyet, annak kézhezvételétől számított 15 napon belül fellebbezést nyújthat be a kamara elnökségéhez. Eljárási szab. (60) pont I/5

6 Szankciók: A megfelelt eredménnyel zárult ellenőrzés esetén a bizottság intézkedést nem alkalmazhat. Eljárási szab. (56) pontja A megfelelt, megjegyzéssel zárult ellenőrzés esetén a bizottság a következő intézkedés(ek)et alkalmazhatja: A.) Egyedi megbízások ellenőrzése esetén a)figyelmeztetés az előírásoknak nem megfelelő gyakorlat megszüntetésére, b)kötelezés továbbképzésen való részvételre. B.)Belső minőségellenőrzési rendszer értékelése esetén figyelmeztetés az előírásoknak nem megfelelő gyakorlat megszüntetésére. Eljárási szab. (57) pontja A nem felelt meg eredménnyel zárult ellenőrzések esetén a bizottság a következő intézkedések közül egyet vagy többet alkalmazhat: A) Egyedi megbízások ellenőrzése esetén a)kötelezés továbbképzésen való részvételre, b)fegyelmi eljárás kezdeményezése, B. belső minőségellenőrzési rendszer értékelése esetén fegyelmi eljárás kezdeményezése Eljárási szab. (58) pontja Amennyiben két egymást követő minőségellenőrzés eredménye nem felelt meg, a bizottság fegyelmi eljárást kezdeményez Eljárási szab (59) pontja I/6

7 HELYSZÍNI ELLENŐRZÉS A MINŐSÉG-ELLENŐRZÉS HELYSZÍNI VIZSGÁLATA: Az ellenőrzött köteles a minőségellenőrrel együttműködni és biztosítani a helyszíni ellenőrzés feltételeit. A helyszíni ellenőrzés idejére az ellenőrzött felelőssége biztosítani a helyiséget és a technikai feltételeket Az ellenőrön és az ellenőrzötten kívül más, illetéktelen személy ne tartózkodjon az irodának kijelölt helyiségben. A kitöltött kérdőív/ek egy-egy példánya nyomtatott formában is átadható. A TÁRSASÁG SZINTJÉN : Kérdőív az egyes megbízások vizsgálatához 7/a Bővített kérdőív 7/b Általános kérdőív Átdolgozott standard hivatkozások a évi vizsgálat kérdőíveinél! A MINŐSÉG-ELLENŐRZÉSI RENDSZER (MER) kialakítása, (önértékelés) működésének ellenőrzése 5/a/1. ÖNÉRTÉKELŐ KÉRDŐÍV (MER) asszisztens nélkül dolgozó egyéni könyvvizsgálók 5/a/2. HELYSZÍNI ELLENŐRZÉS KÉRDŐÍVE (MER) asszisztens nélkül dolgozó egyéni könyvvizsgálók 5/a/3. ÖNÉRTÉKELŐ KÉRDŐÍV (MER) asszisztenssel dolgozó egyéni könyvvizsgálók 5/a/4. HELYSZÍNI ELLENŐRZÉS KÉRDŐÍVE (MER) asszisztenssel dolgozó egyéni könyvvizsgálók 5/a/5. ÖNÉRTÉKELŐ KÉRDŐÍV (MER) 2-5 fő aláíró könyvvizsgálót foglalkoztató cégek 5/a/6. HELYSZÍNI ELLENŐRZÉS KÉRDŐÍVE (MER) 2-5 fő aláíró könyvvizsgálót foglalkoztató cégek PÉNZMOSÁS és TERRORIZMUS finnanszírozása, megelőzésének és megtartásának kamarai ellenőrzése I/7

8 II. KÖNYVVIZSGÁLATI DOKUMENTÁLÁS A végrehajtott könyvvizsgálati eljárások, a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok és a könyvvizsgáló által levont következtetések feljegyzését jelenti (néha a munkapapírok kifejezés is használatos) A 230. témaszámú, Könyvvizsgálati dokumentáció című magyar Nemzeti Könyvvizsgálati Standard alapgondolata Bizonyítékot szolgáltat a könyvvizsgáló átfogó céljainak elérésére vonatkozó könyvvizsgálói következtetés alapjára, valamint a) Bizonyítékot szolgáltat arra, hogy a könyvvizsgálatot a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal és a vonatkozó jogi és szabályozási követelményekkel összhangban tervezték meg és hajtották végre. (230/2. bekezdés) II/8

9 A dokumentálásban használható jelzések egységes szín ténylegesen funkció Pipák A pipák a vizsgálatot igazoló szerepük sok tétel van, ugyanaz a vizsgálati lépés II/9

10 A dokumentálásban használható jelzések Például: a szállítók területén végzett egyes tesztekre használható pipák: A - egyeztetve a szállítói analitikához B - egyeztetve a 20x9. évi banki kifizetésekkel C - egyeztetve a 20x0. évi raktár bevételi jegyzékkel megkülönböztethető színű jel használható. Egyéb jelek: összesítés: Σ Például: összeadás: Σ II/10

11 A dokumentálásban használható jelzések kereszthivatkozások kapcsolatot teremtenek a magasabb és az alacsonyabb információs szintek között. mérleg, eredmény-kimutatás főkönyv analitika K-1 (mérleg) B/II/1 (vevő fő lap) B/II/1-1 (vevő analitika) kereszthivatkozások jelölése a munkapapír azonosítójaként használt jelet célszerű használni. ADOTT INFORMÁCIÓ ÉRKEZIK valahonnan, vagy tart valahová. Például: az adat bal oldalán levő hivatkozás mutathatja, hogy az információ valamely alacsonyabb szintről jön, az adat jobb oldalán vagy alatt elhelyezett hivatkozás jelezheti, hogy az információ valamely magasabb szintre tart. FIII/4-1 szállítók szállítók analitika, számla stb. FIII/4-1-/1 / stb. II/11

12 III. MINŐSÉG-ELLENŐRZÉS GYAKORLATI PROBLÉMÁI! EGYSÉGES MINŐSÉG-ELLENŐRZÉSI GYAKORLAT SZÜKSÉGES! III/12

13 A MEGBÍZÁSOK ELFOGADÁSA Legjellemzőbb hiányosságok: a) Tulajdonosi határozat hiánya a megválasztásról. b) Bejegyzés cégbírósági ellenőrzése, a társaság felszólítása elmarad. c) Dátumok összhangjának hiánya a szerződés és elfogadó nyilatkozat között. d) Ügyfél minősítés, a vezetés tisztességességének megítélése elmarad. e) Több éve meglévő ügyfelek szerződéseinek tartalma csak a díjra korlátozódik. f) Előző időszak beszámolójának, jelentésének áttekintése nincs dokumentálva. III/13

14 A MEGBÍZÁSOK ELFOGADÁSA (folyt.) A vezetés tisztességességének megítélése. Mit kell dokumentálni? a tulajdonosok és a kulcsfontosságú vezetők, a kapcsolt vállalkozások és az irányítással megbízott személyek kiléte, üzleti hírneve, kompetenciái a tulajdonosoknak és a vezetésnek az olyan ügyekkel kapcsolatos magatartására vonatkozó információ, mint például a számviteli szabályok agresszív értelmezése, a vezetésnek az ellenőrzéshez való hozzáállása, vannak-e jelzések arra, hogy az ügyfél esetleg érintett lehet pénzmosás, vagy egyéb bűncselekményben. Hogyan? Több tényező együttes mérlegelése alapján. Mivel? Kérdőív alapján, de nem csak IGEN és NEM válaszokkal. III/14

15 Fontosabb hiányosságok: A TERVEZÉS A tervezést a könyvvizsgálók nem tudatosan alkalmazzák Elemzések tartalma hiányos. Lényegesség számítása sablon alapján történik, saját elemek mérlegelése nélkül történik. Elmarad vagy nem kellően részletesen foglakozik a terv a következő területekkel: a) Csalás kockázata, A könyvvizsgáló felelőssége, hogy a csalások, hamisítások és hibák kockázatát eljárásai tervezésekor és végrehajtásakor, valamint a jelentéskészítéskor figyelembe vegye. Erre vonatkozóan a csalásra, hamisításra vonatkozó jelek felmérése, a vezetéssel történő konzultáció, a vizsgálat során szerzett tapasztalatok b) Kapcsolt felek azonosítása és kapcsolódó eljárások, c) Első könyvvizsgálat esetén a nyitó egyenlegek vizsgálata, d) IT rendszerek és üzleti folyamatok vizsgálata III/15

16 A TERVEZÉS FONTOS!! Kisvállalkozások könyvvizsgálata : (1005 állásfoglalás) a) El kell készíteni az átfogó tervezési stratégiát b) Cégre jellemző speciális munkaprogramok és ellenőrző listák kellenek, amelyeket a megbízás körülményeihez igazodnak c) A tervezésnek a stratégián kell alapulnia. - A vizsgált társaság jellemzőire szabva kell kialakítani. - Az elvégzendő lépéséket részletesen kell tartalmaznia az állítások szintjét lefedve. III/16

17 TERVEZÉS (folyt.) Első könyvvizsgálat, további szempontokat kell mérlegelni (és dokumentálni) a tervezéskor, mert nincsenek a vizsgált cégről korábbi tapasztalatok: a) Kapcsolatfelvétel az előző könyvvizsgálóval. ( Indokolt esetben nem vette fel a kapcsolatot az előző könyvvizsgálóval ) b) Nyitó egyenlegek könyvvizsgálatának módszerei. c) Fontos kérdések, a vezetéssel a könyvvizsgálóvá történő jelölésénél megbeszélés. d) Minőség-ellenőrzés rendszere a könyvvizsgálat során. III/17

18 A BIZONYÍTÉKOK ÖSSZEGYŰJTÉSE Összefüggő vizsgálati területeknél jó referencia számozás. Pl. Tárgyi eszközök munkapapíron rögzítik a tárgyi eszközök mozgásának, az amortizáció elszámolásának, a fejlesztési tartalék számításának, illetve a selejtezések, értékesítések könyvvizsgálói felülvizsgálatát. A főlap (munkapapír) tartalmazza a célt, módszert, eredményt, következtetést minden vizsgálandó területhez! A vizsgálat különböző szakaszaiban el kell végezni: Pl. csalás kockázata, analitikus elemzések stb. Ezekről külön dokumentációnak kell lennie. Jogi nyilatkozat hiánya az állandó ügyvédtől v. az ügyvezetőtől. Készpénz készlet rovancsolása indokolatlanul magas készletnél, csalás kockázatánál, a banki egyenlegközlők a mérlegben meg nem jelenő esetleges kötelezettségek azonosítása miatt szükséges. III/18

19 Fontos: A KIVÁLASZTOTT TERÜLETEKERŐL a) Vevői v. szállítói egyenlegközlések ill. azok elmaradása esetén alternatív eljárások elvégzésének dokumentációja. Nem szükséges eredeti példány, scannelt vagy másolt is elfogadható, de azok feldolgozását dokumentálni kell. b) Készletek leltárfelvételén mikor kell részt venni? Határozzuk meg, hogy lényeges és jelentős-e a készlet? Használjuk a kockázatbecslést. A mérleg főösszeghez viszonyítás. Dokumentálni kell az értékelés ellenőrzését. Elegendő és megfelelő bizonyíték szerzés! A mérlegtételek mellett kiválaszthatják még az eredménykimutatás tételeit is! III/19

20 ÁTTEKINTÉS Legjellemzőbb hiányosságok: a) Elmarad a mérleg és az eredmény-kimutatás számadatainak elemzése, a csalás kockázatának megítélése, összegzése. b) A mérleg fordulónapja utáni események dokumentálása hiányos, jelentős ügyletek stb. A könyvvizsgálat során használt kérdőívekre adott IGEN és NEM válaszok nem mindig elegendőek, a válaszok indoklása is szükséges. III/20

21 JELENTÉS KÉSZÍTÉS Jellemző hibák: a) dátumok összhangja b) éves beszámoló/egyszerűsített éves beszámoló megnevezés c) aláírt beszámoló és üzleti jelentés hiánya a dokumentációban. Kérdőív 5.6 pontja Nem : Fontos a többi kérdés NEM válaszai, összefüggések Ha a beszámoló egyes jelentős tételeinél nem elegendő a dokumentált bizonyíték a könyvvizsgálói záradék kiadásához, illetve azok ellentétesek a záradékban foglalt véleményekkel, akkor a kiadott könyvvizsgálói vélemény nem megfelelő. A Minőségellenőrzési Bizottság (akár IGEN, akár NEM) felülbírálhatja. Ebben az évben több alkalommal is a Bizottság ezt meg is tette. III/21

22 Jelentés-jelentéskészítés Minősített jelentések (701 standard) Könyvvizsgálói záradékot nem befolyásoló tényező Figyelemfelhívó megjegyzés (lehetőleg a jelentés végénvállalkozás folytatás, egyéb bizonytalanság) Könyvvizsgálói záradékot érintő tényezők Korlátozott záradékot kell adni, ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut hogy a korlátozás nélküli záradék nem adható, de az eltérés nem annyira átfogó és lényeges,hogy elutasító záradékot vagy a záradék megadásának elutasítását követelné meg. ( kivéve szófordulat. Lehet hatókör korlátozás vagy véleményeltérés a számviteli politika, közzététel tekintetében) Elutasító záradékot kell adni, ha a véleményeltérés olyan átfogó és lényeges,hogy a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut,hogy a jelentés korlátozása nem fejezi ki kellőképpen a pénzügyi kimutatások félrevezető vagy hiányos jellegét. A záradék megadását el kell utasítani, ha olyan átfogó és lényeges a hatókör korlátozás hatása, hogy a könyvvizsgáló nem tudott elegendő és megfelelő bizonyítékot szerezni és így nem áll módjában véleményt mondani a pénzügyi kimutatásokról. III/22

23 MINŐSÉGELLENŐRZÉSI RENDSZER (MER) SZABÁLYZAT Hiányosságok: A honlapon található szabályzat saját cégre történő specialitások és aktualizálások elmaradnak. Ha a szabályzat tartalma aktualizált, az egyedi megbízások vizsgálat során kiderül, hogy a gyakorlat azt nem követi. Jelenleg e vizsgálat keretében csak a szabályozás megléte, az egyedi vizsgálat során pedig a Standardoknak történő megfelelés kerül vizsgálatra. Nem kerülnek alkalmazásra a MER mellékletei. 1-4 sz. mellékletek III/23

24 Elfogadható-e a számítógépen tárolt dokumentáció? A dokumentáció bármilyen formája elfogadható, ha annak tartalma megfelelő. Megfelelő tárolás, mentés, elérhetőség. Papír alapon a következő dokumentumokkal kell kötelezően rendelkeznie a könyvvizsgálónak: a) Aláírt könyvvizsgálói szerződés. b) Elfogadó nyilatkozat (tulajdonosi határozat) c) Teljes éves beszámoló és aláírt könyvvizsgálói jelentés. d) Teljességi nyilatkozat. e) Jogi levél ha a vizsgált társaságnak van jogi képviselője. III/24

25 IV. TERVEZÉS ESETTANULMÁNY I. MESTER KFT. IV/25

26 TERVEZÉSI SEGÉDLETEK Kockázatalapú megközelítés Eredendő kockázat feltárása a beszámoló egészének szintjén: A gazdálkodó megismerése során rögzíteni kell a feltárt kockázatokat (pl. a vezetés tisztessége, kényszerítő körülmények, tevékenység jellege) Célszerű kérdőívet szerkeszteni és a kapott válaszok alapján értékelni a beszámoló egészére vonatkozó kockázatot! A kockázattal érintett területeken intenzívebb ellenőrzés szükséges. IV/26

27 Kockázatalapú megközelítés Eredendő kockázat feltárása a számlaegyenlegek, ügyletcsoportok szintjén A beszámoló egyes soraira kiterjedően meg kell vizsgálni,hogy fennállnak-e a hiba valószínűségét növelő tényezők(pl. korábbi hibák, bonyolult számítások, szokatlan ügyletek, sok esemény, kapcsolt vállalkozással bonyolított ügyletek, becslés) Elemző eljárással kiszűrjük azokat a területeket, ahol az adat vagy a változás mértéke szokatlan-fel kell tárni az okát. Célszerű egy táblázatot szerkeszteni, amelyben a mérleg és az eredmény kimutatás minden tételére elvégezzük a hiba valószínűségét növelő tényezők mérlegelését, majd a kapott pontokat összesítve kijelöljük a jelentős és nem jelentős területeket! IV/27

28 Kockázatalapú megközelítés Ellenőrzési kockázat feltárása a belső ellenőrzés hatékonysága vizsgálatával A könyvvizsgáló feltárja,hogy a számviteli nyilvántartások megfelelnek-e törvényi előírásoknak, továbbá létezik-e belső ellenőrzés, az mennyire hatékonyan működik. -milyen az ellenőrzési környezet (szabályozás, vezetői hozzáállás, megtett intézkedések) -működik-e a gazdálkodó kockázat-felmérési folyamata -milyen ellenőrzési eljárások történnek (feladatkörök, felelősség, utalványozási, engedélyezési jogkörök, folyamatba épített és vezetői ellenőrzések) -alkalmaznak-e a beszámoló készítése szempontjából releváns kontrollokat (analitika, statisztikaüzleti terv-értékelés) IV/28

29 Kockázatalapú megközelítés Feltárási kockázat A könyvvizsgálónak úgy kell kialakítani a vizsgálati eljárásokat, hogy az eredendő és az ellenőrzési kockázatra tekintettel a beszámolóban előforduló hibát a vizsgálat során nagy valószínűséggel feltárja -megfelelő mintavételezés, hogy a levont következtetés megfeleljen annak, mintha teljes körű vizsgálatot végzett volna -megfelelő elemzési eljárás alkalmazása a helyes következtetés érdekében és a hiba felismerése A feltárási kockázat nagyobb szakmai tapasztalatok birtokában, valamint a minta növelésével csökkenthető! IV/29

30 Könyvvizsgálati kockázatok elemei közötti összefüggés Feltárási kockázat A könyvvizsgáló becslése az ELLENŐRZÉSI kockázatról Magas Közepes Alacsony A könyvvizsgáló becslése az Magas Legalacsonyabb Alacsonyabb Közepes EREDENDŐ Közepes Alacsonyabb Közepes Magasabb kockázatról Alacsony Közepes Magasabb Legmagasabb IV/30

31 Kockázatbecslés és könyvvizsgálati megközelítés Könyvvizsgálati súlypontozás: Az egyes területeken a jelentős, a közepesen jelentős és alacsony jelentőségű könyvvizsgálati célok meghatározása Kisvállalkozásoknál mérlegsorokra, indokolt esetben és nagyobbaknál mélyebb csoportokra végezzük a kockázatbecslést A beszámoló szintjén a lényegesség alapján a kritikus könyvvizsgálati célok megjelölése A célok meghatározása háttér elemzések alapján, a kockázatfelmérés folyamatában történik! IV/31

32 Kockázatbecslés és könyvvizsgálati megközelítés A könyvvizsgálónak minden állításra bizonyítékot kell beszerezni, hiszen kellő bizonyossággal kell alátámasztani véleményét. Ennek során az alábbi területeket kell vizsgálnia: T Teljesség (minden eseményt rögzítenek, minden eszközt, kötelezettséget bemutatnak) L Létezés/előfordulás (létezik-e az eszköz v. forrás, megtörtént- e a gazdasági esemény) P Pontosság (egyezőségek, összefüggések és valós bemutatás) É Értékelés(megfelelő összeg és helyesbítések is szerepelnek) J Jogok és kötelezettségek ( a gazdálkodó birtokolja-e a jogot, terheli-e a kötelezettség) B Bemutatás és közzététel (megfelelő hely,megfelelő hangsúly) Időszakok közötti elhatárolás (összegek és időszak) Ért Érthetőség/besorolás (helyes soron, világos közzététel) IV/32

33 Lényegesség meghatározása Küszöbérték vagy határérték, a véleményt befolyásoló lényeges hiba számszerűsített, ill. nem számszerűsített A lényegesség nem objektív kategória, mindig az adott helyzetben kell mérlegelnie a lényegességet Annak eldöntése, hogy mi tekinthető lényegesnek,szakmai megítélés függvénye IV/33

34 Lényegesség meghatározása Lényegességi küszöbérték egy lehetséges számítása: Adózás előtti eredmény 5% Árbevétel ½-1 % Mérlegfőösszeg 1-2% Saját tőke 2-5% Adózott eredmény 5-10% A fenti mutatók alapulvételével a küszöbérték megállapítása A lényegességi küszöbérték köztes adat, amit a könyvvizsgáló a kockázatbecslés során gyűjtött információk szakmai mérlegelésével állapít meg és az új információk alapján a könyvvizsgálat során is módosíthat. IV/34

35 A lényegesség értelmezése A könyvvizsgálónak meg kell ítélnie,hogy lényegesnek minősül-e a könyvvizsgálat folyamán feltárt nem helyesbített hibás állítások összessége. A lényegesség értelmezései: Lényegességi küszöb,mint hitelesítési hibahatár: ha a beszámoló összességében ilyen mértékű hibás állításokat tartalmaz, akkor a könyvvizsgáló korlátozott vagy elutasító véleményt ad. Javítási hibahatár (a lényegességi küszöb 75%-a): amely összegig előforduló hiba nem igényel javítást. Ezt meghaladó hiba esetén mérlegelni kell, hogy a hiba figyelmen kívül hagyása nem eredményez-e lényeges hibás állítást a beszámolóban. Egyedileg jelentős tétel alsó határa (a hibahatár 1/3-a): olyan ügylet,tranzakció, amely nem igényel külön kivizsgálást, mert hibás előfordulás esetén sem befolyásolja lényegesen a megbízható, valós képet. 320 standard: Végrehajtási lényegesség: egy vagy több összeg lehet, célja, hogy alacsony szintre csökkentse az összesenből a fel nem tárt hibák kockázatát, a kockázatbecslés eljárásnál a szakmai megítélés kérdése IV/35

36 Nem számít a lényegességi küszöbérték Példák: Amikor a feltárt hiba az egész beszámoló valódiságára lényeges hatással van (vállalkozás folytatásának elve) Kiemelten fontos tétel hibás (pl. saját tőke elemei, mérlegfőösszeg nem egyezik) Több tétel besorolása hibás, melyek elemzése során a felhasználó téves információt kaphat(minőségi hiba) A megállapított osztaléknak nincs fedezete Nem jelentős a hiba,de nyereség helyett veszteség jelenik meg A hitelszerződésben kikötött feltételek nem teljesülnek IV/36

37 V. SZABÁLYZATOK (MER, PM) 5. számú MER kérdőívek A MINŐSÉG-ELLENŐRZÉSI RENDSZER KIALAKÍTÁS ÉS MŰKÖDTETÉSE KÉRDŐÍVEK KÉT SZINTEN KERÜLTEK KIDOLGOZÁSRA 1. szint : A könyvvizsgálók ÖNÉRTÉKELÉSI kérdőívei és társaságok ) (egyének 2. szint : A minőségellenőr által végzett HELYSZÍNI ELLENŐRZÉS kérdőívei V/37

38 5. számú kérdőívek A könyvvizsgálók (egyének és társaságok) önértékelő és helyszíni kérdőívei a működési formáknak megfelelően lehetnek: - A típusúak (egyedül, asszisztens nélkül egyéni vállakozók társaságok ) 5/a/1.sz. ÖNÉRTÉKELŐ melléklet - A típusúak (egyedül, asszisztens nélkül dolgozó könyvvizsgáló ellenőrzésekor) 5/a/2.sz. HELYSZÍNI melléklet - B típusúak (egyedül asszisztenssel egyéni vállakozók társaságok ) 5/a/3.sz. ÖNÉRTÉKELŐ melléklet - B típusúak (egyedül asszisztenssel dolgozó könyvvizsgáló ellenőrzésekor) 5/a/4.sz. HELYSZÍNI melléklet - C típusúak (2-5 fő könyvvizsgáló kis társasága asszisztens nélkül vagy asszisztenssel) 5/a/5.sz. ÖNÉRTÉKELŐ melléklet - C típusúak (2-5 fős, asszisztens nélkül vagy asszisztenssel dolgozó könyvvizsgálók társaságának ellenőrzésekor) 5/a/6.sz. HELYSZÍNI melléklet V/38

39 A tipusú önértékelés 5/a/1. Egyedül, asszisztens nélkül dolgozó könyvvizsgálók ellenőrzésekor használt : 1. A minőség-ellenőrzéssel kapcsolatos szabályozás- 2. Etikai és függetlenségi követelmények 3. Megbízások elfogadása és megtartása 4. Emberi erőforrások 5. Könyvvizsgálat végrehajtásának minőségi követelményei 6. Konzultációk Külső szakértők 7. Független minőség-ellenőrzés 8. Dokumentálás V/39

40 A tipusú helyszíni ellenőrzés 5/a/2. Egyedül, asszisztens nélkül dolgozó könyvvizsgálók helyszíni ellenőrzésekor használt 4 terület ellenőrzése a feltett kérdések szerint 1. A minőség-ellenőrzéssel kapcsolatos szabályozás 2. Etikai követelmények és eljárások 3. Megbízások elfogadása és megtartása 4. Könyvvizsgálat végrehajtásának minőségi követelményei V/40

41 EGYÉB INFORMÁCIÓ SEGÉDLETEK elérhetők : Standardok/ Standardok/1.számú standardhoz csatolva FONTOS : A szabályzat legyen kinyomtatva, jóvá hagyva, aláírva, hatályba léptetve. A segédlet alapján készült speciális, alkalmazása, a saját cégre vonatkozó sajátosságokkal Törvényi kötelezettség csak a tőzsdén jegyzett gazdálkodók könyvvizsgálata esetében ír elő kötelezően független áttekintést, azaz külön minőségellenőr alkalmazását. (4 sz. melléklet) V/41

42 EGYÉB TOVÁBBI INFORMÁCIÓ A MER kérdőívek értékelése a minőségvizsgáló feladata a helyszíni ellenőrzése alapján. Ennek a menete a következő : A könyvvizsgáló által kitöltött önértékelés eredményét meg kell állapítania az igen és a nem válaszok alapján. Ezt értékelni kell az általános minősítési kategóriák szerint : ha az igen válaszok aránya több, mint 80%, akkor megfelelt,. A helyszíni ellenőrzés kérdőívében egy kérdés vonatkozik az önértékelés eredményére. V/42

43 MINŐSÉGELLENŐRZÉSI RENDSZER (MER) SZÜKSÉGESSÉGE Azonos a könyvvizsgálói kockázat egységes követelmény a működési formától függetlenül Amennyiben a szakmai követelményeket nem tartja be a könyvvizsgáló, véleményét nem pontról-pontra haladva alakítja ki, akkor azt kockáztatja, hogy a beszámolóról nem megfelelő véleményt alakít ki, vagyis nem megfelelő záradékot ad V/43

44 A MINTASZABÁLYZAT A mintaszabályzat egy sablon, ami tartalmazza a szabályozás minimális követelményeit, de egyben általános, ezért a könyvvizsgálónak egyedivé és a gyakorlatban alkalmazhatóvá kell tennie! V/44

45 A MINTASZABÁLYZAT KÖTELEZŐ KIEGÉSZÍTÉSE A szabályzat címe nem lehet mintaszabályzat, helyette közölni kell a könyvvizsgáló nevét, címét, működési formáját, illetve társaság esetén annak nevét, címét 2. A szabályzat a hatályba lépésétől alkalmazható, ezért ezt a dátumot rá kell vezetni a szabályzatra. Egyértelművé kell tenni azt is, hogy az adott napon folyamatban lévő, vagy ezt követően kezdődő megbízások esetén kell alkalmazni. Derüljön ki, hogy ki, mikortól és mely megbízásokra vonatkozóan alkalmazza a szabályzatban foglaltakat. V/45

46 A MINTASZABÁLYZAT KÖTELEZŐ KIEGÉSZÍTÉSE A mintaszabályzat tartalmazza, hogy milyen esetekkel kell a standard alapján kiemelten kell foglalkozni. Pl. a közérdeklődésű, vagy (meghatározott) kiemelt kockázatokat jelentő megbízásoknál megfelelő belső minőségellenőrt kell felkérni. Ezek kezelésére csak elvi szinten tud kitérni a mintaszabályzat, hiszen az egyes könyvvizsgálók eltérő módon viszonyulhatnak a kérdéshez V/46

47 A MINTASZABÁLYZAT KÖTELEZŐ KIEGÉSZÍTÉSE 3. A könyvvizsgálónak konkrétabban kell átgondolni a lehetséges megoldásokat, előre meg kell határozni a legfontosabb döntési elveket, szempontokat. Pl. nem vállal ilyen feladatot, óvatosabb magatartást tanúsít, előírt minősítésű és tapasztalt külső szakértőt, minőségellenőrt kér fel Ha vállalt közérdeklődésű megbízást és nem foglalkozik a szabályzat azzal, hogy adott esetben fel kell-e kérnie minőségellenőrt, akkor ezt a hiányosságot meg kell állapítani! V/47

48 A MINTASZABÁLYZAT KÖTELEZŐ KIEGÉSZÍTÉSE Ügyelni kell arra, hogy a szabályzat - beleértve a csatolt mellékleteket is- megfeleljen az alkalmazott gyakorlatnak Ha változik a gyakorlat, módosítani kell a szabályozást! A kisvállalkozói módszertan vagy valamely program alkalmazása esetén az ott szereplő munkapapírt kell mellékletként csatolni, illetve annak számára kell hivatkozni V/48

49 ÚJ SZABÁLYZAT A PMT. TV. ELŐÍRÁSAI BETARTÁSÁNAK MINŐSÉGELLENŐRZÉSÉRŐL 35/2007. (XII.29) PM.rendelet a PM. és terrorizmus finanszírozás megelőzéséről szóló 2007 évi CXXXVI. trv. alapján elkészítendő belső szabályzat kötelező elemeit tartalmazza A MKVK Szabályzat :A kamara küldöttgyűlése elfogadta május 15-én. Hatályba lépett június 1-jén. Módosítva május 14-én. A hatálybalépéssel egy időben a február 2-án elfogadott szabályzat hatályát veszti! Felépítése: I. Általános rendelkezések II. Az ellenőrzés általános szabályai III. Záró rendelkezések Ellenőrzés mellékletei: 1.sz. Értesítő levél pénzmosási ellenőrzés 2.sz. Kérdőív 3.sz. 4./a sz. Megbízólevél pénzmosási ellenőrzés Határozat hatósági ellenőrzés megszüntetése Elérhetőség: Ajánlott szakirodalom: Gál István László: Bejelentés vagy feljelentés? V/49

50 1. Kérdés: Szabályzat megfelelősége A könyvvizsgáló/cég a pénzmosás és a terrorizmus finanszírozása megelőzéséről és megakadályozásáról szóló szabályzata megfelel-e a jogszabályi előírásoknak? (Hivatkozás: 35/2007. (XII.29.) PM rendelet, a Kamara által kiadott mintaszabályzat) Értelmezés: A könyvvizsgálónak meg kell ismernie és el kell készítenie a fenti PM rendelet előírásainak megfelelő szabályzatot. Értékelés: Ha a könyvvizsgáló rendelkezik olyan (érvényesen) hatályba léptetett szabályzattal, amely: megegyezik a Kamara által kiadott mintaszabályzattal, tartalmazza a 35/2007. (XII.29.) PM rendeletben a szolgáltatók által elkészítendő belső szabályzat kötelező tartalmi elemeit, a válasz IGEN. Amennyiben a könyvvizsgáló nem rendelkezik ilyen szabályzattal, vagy az jelentős eltérést tartalmaz a törvényi előírásoktól, a válasz NEM. FATF(Nemzetközi Pénzügyi Akciócsoport) lista, uniós korlátozó lista figyelemmel kísérésének hiánya ( 2 sz. függelék a kamarai honlapon) V/50

51 2. Kérdés: Eleget tett-e e az ellenőrzés alá vont szolgáltató a Pmt ai által előírt ügyfél átvilágítási kötelezettségeknek? Gyakori hiányosságok: régi az adatlap, nincs módosítva nincs aláírva képviselő nyilatkozata, hogy a saját vagy a tényleges tulajdonos nevében jár, illetőleg érdekében jár el, így és/vagy tényleges tulajdonos azonosítása nem megfelelő a felvett adatok köre, azok rögzítési módja hiányos V/51

52 3. Kérdés:Tartalmazza-e a könyvvizsgálatra vonatkozó szerződés vagy külön okirat a Pmt i által előírt ügyfél-átvilágítási kötelezettségre vonatkozó utalásokat? Gyakori hiányosságok: Szerződések nem tartalmazzák a standardban előírt PM-re vonatkozó előírásokat Régi keltezésű megbízásnál régi a törvény hivatkozása Melléklet: Pénzmosási technikák, Függelék 2sz. V/52

53 4. Kérdés: Megtörtént-e e azon személy kijelölése, valamint bejelentése? Gyakori hiányosságok: személy, helyettes kijelölésének helytelen értelmezése a bejelentés címzettjének és időpontjának hibája a bejelentés megtörténtének igazolása a bejelentés címzettjének és időpontjának hibája a bejelentés kérdésről igazolás megkérése: V/53

54 5. Kérdés:Megtörtént-e e az alkalmazottak tájékoztatása/oktatása a Pmt. törvény és a szabályzat adta kötelességek illetve felelősség vonatkozásában? Gyakori hiányosságok: a tájékoztatás/oktatás megtörténtének dokumentálása a tájékoztatást/oktatást végző személy azonosítása (belső szabályzatban) Egyedül dolgozó, alkalmazott nélküli könyvvizsgálónál N/É a válasz V/54

55 6. kérdés:megfelel-e e a szolgáltató nyilvántartása a Pmt 28. -ában rögzítetteknek? Gyakori hiányosságok: csak a kiválasztott ügyféldossziék szerződéseihez csatolt azonosítási adatlapokat készülnek el nincs dokumentálva a képzés megtörténte, az azonosítási adatlapok nincsenek megfelelően kitöltve Az üzleti kapcsolati év megszűnését követően legalább 8 évig meg kell őrizni a nyilvántartásokat és a felvett adatokat. V/55

56 VI. ESETTANULMÁNYOK Esettanulmányok (II. III.) bemutatása VI/1. Készletek VI/2. Vevők VI/56

57 Köszönöm a figyelmet! Sikeres minőségellenőrzéseket kívánok! 57