A számviteli tv. szerinti Cash flow-kimutatás összeállítása és ellenőrzése

Átírás

1 A számviteli tv. szerinti Cash flow-kimutatás összeállítása és ellenőrzése

2 1.3. Cash flow-kimutatás /1. dia A cash flow fogalma Olyan pénzbevételeket előidéző hozamok és pénzkiadást jelentő ráfordítások különbsége, amely kiegészül az eredményhatás nélküli tisztán pénzműveletekkel, és ezáltal alkalmas a vállalkozás készpénz és készpénzegyenértékes kitermelő képességének becslésére, ütemezésére és biztos voltának bemutatására. Feltárásra kerülnek benne a finanszírozás erőforrásai és az erőforrások felhasználása. 2

3 1.3. Cash flow-kimutatás /2. dia A cash flow összeállításának célja a pénzügyi helyzet vizsgálata, a pénzgazdálkodás értékelése, az eredmény és a pénzeszköz változás kapcsolatának bemutatása, tájékoztatás a pénzbevételekről és pénzkiadásokról, tájékoztatás a fizetőképességről. 3

4 1.3. Cash flow-kimutatás /3. dia A cash flow területei MŰKÖDÉS BEFEKTETÉS FINANSZÍROZÁS 4

5 1.3. Cash flow-kimutatás /4. dia A CF kimutatás összeállításának módszerei DIREKT módszer Pénzügyi kihatással bíró bevételek Pénzügyi kihatással bíró ráfordítások ± Eredményhatás nélküli pénzmozgások Cash flow 5

6 1.3. Cash flow-kimutatás /5. dia A CF kimutatás összeállításának módszerei INDIREKT módszer Eredmény + Pénzkiadással nem járó ráfordítások Pénzbevételt nem eredményező bevételek ± Eredményhatás nélküli pénzmozgások Cash Flow 6

7 1.3. Cash flow-kimutatás /6. dia A mérleg és a cash flow összefüggése indirekt logika alkalmazásánál MÉRLEG,. Pénzeszközök ÁV = Összes többi E és F ÁV 7

8 Módosított indirekt módszer 1.3. Cash flow-kimutatás /7. dia Példák a nemzetközi gyakorlatban alkalmazott átváltási formulákra. Nettó árbevétel + Nyitó vevőkövetelések Záró vevőkövetelések Vevők értékvesztése Ügyfelektől kapott pénzeszközök Kamatráfordítások + Kamattartozások nyitó értéke Kamattartozások záró értéke Fizetett kamatok 8

9 1.3. Cash flow-kimutatás /8. dia Ny. 1 Főkönyvi számla (Eszköz) A direkt és az indirekt módszer összefüggése 2 1 Z. 3 Indirekt levezetésaz ÁV-ra: Z Ny = ÁV Direkt levezetés a forgalmakból: 3 1 = = 2 9

10 1.3. Cash flow-kimutatás /12. dia Az indirekt módszer alkalmazásának hatása a kimutatás számszaki levezetésekor ÁLLOMÁNY- VÁLTOZÁSOK ESZKÖZ NÖVEKEDÉSEK ESZKÖZ CSÖKKENÉSEK FORRÁS CSÖKKENÉSEK FORRÁS NÖVEKEDÉSEK CASH FLOW-RA GYAKOROLT HATÁS PÉLDÁK Árubeszerzés készpénzért. + Anyageladás készpénzért. Szállítók kifizetése. + Tőkeemelés pénzben. 10

11 1.3. Cash flow-kimutatás /13. dia Az Szt. szerinti CF kimutatás összeállításánál alkalmazott módszerek Működési CF Befektetési CF Finanszírozási CF Cash flow Indirekt (közvetett) módszer Direkt (közvetlen) módszer 11

12 1.3. Cash flow-kimutatás /9. dia Miért lehet előnyös az indirekt levezetés? Tekintsünk egy olyan példát, amelyben a vagyonváltozások nem jártak pénzmozgással. Például anyagot szereztünk be a szállítóktól. T 2.Anyagok K 4.Szállítók 100 Megnevezés Eszközök Források Végeredmény Állományváltozások a mérlegben Cash flow-kimutatásban a hatása Anyagok MCF Szállítók MCF E F

13 1.3. Cash flow-kimutatás /10. dia Mikor lehet hátrányos az indirekt levezetés? Vásároljunk tárgyi eszközt a szállítóktól: T 1.Beruházások K 4.Szállítók Megnevezés Eszközök Források Végeredmény Állományváltozások a Tárgyi eszk. Szállítók E mérlegben F Cash flow-kimutatásban a hatása 13

14 1.3. Cash flow-kimutatás /11. dia Mi a szerepe a CF struktúrán belüli összefüggéseknek a korrekciók keletkezésében? A nem pénzmozgásos tételek elhagyásra kerülnek a levezetésből. Működési CF Befektetési CF Finanszírozási CF Cash flow (pénzeszközök változása) A nem pénzmozgásos tételek korrekciót idéznek elő a működési cash flow-ban. 14

15 1.3. Cash flow-kimutatás /14. dia A CF kimutatásra vonatkozó Szt. szabályozás Számviteli törvény Mérleg Eredménykimutatás Kiegészítő melléklet Cash flow-kimutatás A kimutatás egészét érintő előírások Tervezett adatok Előző év Cash flow séma Tényadatok Tárgyév További, nevesítésre nem került korrekciók szükségessége a levezetéshez Indirekt módszerhez kapcsolódó A kimutatás egyes sorait érintő előírások A kimutatás egyes soraihoz kapcsolódó előírások Elnevezéseknek megfelelő tartalom a sorokban Nevesített korrekciók a halmozódások kiszűrésére Direkt módszerhez kapcsolódó 2-7. pontok (7. csak részben) pontok (7. csak részben) 15

16 Cash flow-kimutatás tagolása a évi C. tv. 7. számú melléklete alapján 1.3. Cash flow-kimutatás /15. dia I. Szokásos tevékenységből származó pénzeszköz-változás (Működési cash flow, sorok) 1. Adózás előtti eredmény ± 2. Elszámolt amortizáció + Eredmény 3. Elszámolt értékvesztés és visszaírás ± ±Korrekciók 4. Céltartalék képzés és felhasználás különbözete ± 5. Befektetett eszközök értékesítésének eredménye ± 6. Szállítói kötelezettség változása ± 7. Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása ± 8. Passzív időbeli elhatárolások változása ± 9. Vevőkövetelés változása ± 10. Forgóeszközök (vevőkövetelés és pénzeszköz nélkül) változása ± 11. Aktív időbeli elhatárolások változása ± 12. Fizetett, fizetendő adó (nyereség után) 13. Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés 16

17 Cash flow-kimutatás tagolása a évi C. tv. 7. számú melléklete alapján 1.3. Cash flow-kimutatás /15a. dia II. Befektetési tevékenységből származó pénzeszköz-változás (Befektetési cash flow, sorok) 14. Befektetett eszközök beszerzése 15. Befektetett eszközök eladása Kapott osztalék, részesedés + III. Pénzügyi műveletekből származó pénzeszköz-változás (Finanszírozási cash flow, sorok) 17. Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele Kötvény, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásának bevétele Hitel és kölcsön felvétele Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek törlesztése, megszüntetése, beváltása Véglegesen kapott pénzeszköz Részvénybevonás, tőkekivonás, (tőkeleszállítás) 23. Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír visszafizetése 24. Hitel és kölcsön törlesztése, visszafizetése 25. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek 26. Véglegesen átadott pénzeszköz 27. Alapítókkal szembeni, illetve egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek változása ± IV. Pénzeszközök változása (I±II±III. sorok) ± 17

18 1.3. Cash flow-kimutatás /16. dia Példa az értékvesztések korrekciós hatásának bemutatására 1) Vásárolt készletek között szereplő áruk tárgyévi értékvesztése eft. 2) A tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése 500 eft. MEGNEVEZÉS Forgóeszközök (1) A Befektetett eszközök (2) B változatok Adózás előtti eredmény Értékvesztések Forgóeszközök állományvált. Korrekció az értékvesztés m Működési cash flow Befektetett eszközök eladása Befektetési cash flow Pénzeszközök változása

19 1.3. Cash flow-kimutatás /17. dia Példa a kapott osztalékok cash flow-beli kezelésére 1.Befolyt a társasághoz a járó osztalék eft összegben. 2.A társaság részére járó osztalékról közgyűlési (taggyűlési) határozat született a mérlegkészítésig eft-ról. Pénzügyi rendezés nem történt. 3.A tárgyévi járó osztalék eft, az előző évi osztalékkövetelés pedig befolyt eft összegben. Cash flow-kimutatás érintett sorai 1. példa 2. példa A 3. példa 1. Adózás előtti eredmény Korrekció kapott (járó) osztalék miatt Forgóeszközök változása (vevő és p. nélk.) I. Működési cash flow Kapott osztalék, részesedés II. Befektetési cash flow IV. Pénzeszközök változása B 19

20 1.3. Cash flow-kimutatás /18. dia Példa a tárgyi eszközök értékesítésére Értékesítettünk egy tárgyi eszközt, amelynek könyv szerinti értéke eft, az ellenérték befolyt az időszakban. 1. Eset: eladási ár eft. 2. Eset: eladási ár eft. MEGNEVEZÉS NYERESÉGGEL 1) eset VESZTESÉGGEL 2) eset Adózás előtti eredmény Befektetett eszközök értékesítésének eredménye ± Működési cash flow Befektetett eszközök eladása Befektetési cash flow Pénzeszközök változása

21 1.3. Cash flow-kimutatás /19. dia A/1. eset: Értékesítettünk tárgyi eszközt eft-ért, amelyből eft került kifizetésre. Az eszköz könyv szerinti értéke eft volt. Könyvelési tételek (bevétel; könyv szerinti érték; pénzügyi rendezés): a) T 3.Vevők - K 9.Egyéb bevételek b) T 8.Egyéb ráfordítások - K 1.Tárgyi eszközök c) T 3.Pénzeszközök - K 3.Vevők

22 1.3. Cash flow-kimutatás /19a. dia Megnevezés NYERESÉGGEL (1) A A/1 Adózás előtti eredmény Befektetett eszközök értékesítésének eredménye Vevők állományváltozása 800 Korrekció a pénzmozgás hiánya miatt a vevőkön 800 Működési cash flow Befektetett eszközök eladása Befektetési cash flow Pénzeszközök változása

23 1.3. Cash flow-kimutatás /20. dia Példa a befektetett eszközök között lévő kamatozó értékpapírok értékesítésére Értékesítettük egyik befektetési célú, kamatozó értékpapírunkat a tárgyévben. A eset: Eladási ára eft, könyv szerinti értéke 800 eft, névértéke eft. Az értékesítéskor elszámolt, realizált kamattartalom 100 eft volt. B eset: Eladási ár 700 eft, minden más megegyezik az A esettel. 23

24 1.3. Cash flow-kimutatás /20a. dia Befektetési célú kamatozó értékpapírok értékesítése MEGNEVEZÉS A Értékesítés Adózás előtti eredmény Befektetett eszközök értékesítésének eredménye Működési cash flow Befektetett eszközök eladása Befektetési cash flow Pénzeszközök változása B 24

25 1.3. Cash flow-kimutatás /21. dia Példa a fizetett, fizetendő osztalék, részesedés cash flow-kimutatásbeli kezelésére Az adózás előtti eredmény minden esetben legyen a) eset:a tárgyévben előírtak 20 osztalékfizetési kötelezettséget, de tényleges kifizetésre nem került sor. 1b) eset: A ténylegesen kifizetett osztalék kerül bemutatásra, ami jelen esetben nulla. 1c) eset: A ténylegesen kifizetett osztalék kerül bemutatásra, de más soron (egyéb rövid lejáratú kötelezettségeknél) végrehajtott korrekcióval. 2) eset: A jóváhagyott osztalék ténylegesen kifizetésre kerül. (Előlegként kifizették év közben.) 3a) eset: A fizetendő osztalék 20, de csak 15 került ténylegesen kifizetésre. 3b) eset: A 3a) esethez képest csak a korrekció helyében van különbség. 3c) eset: A fizetendő osztalék kerül bemutatásra, és nem látszik a ki nem fizetett rész (eltűnik az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek állományváltozásában.) 4) eset:a jóváhagyott tárgyévi osztalék 20, de kifizetésre az előző évi kötelezettség 25 került. 25 Nem anim

26 1.3. Cash flow-kimutatás /21a. dia Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés Megnevezés a 1b 1c 3a 3b 3c 4 Adózás előtti eredmény Egyéb rövid lejáratú kötelez Korrekció osztalék tart. miatt Egyéb követelések Fizetett,fizetendő osztalék Korrekció osztalék ÁV miatt 20 5 Működési cash flow Pénzeszközök változása Tárgyi eszköz

27 Fizetett, fizetendő adó 1a) eset: A tárgyévi adófizetési kötelezettség a bevallás szerint 16, előleget nem fizettünk. 1b) eset: A ténylegesen kifizetett adó kerül bemutatásra, ami jelen esetben nulla. 1c) eset: A ténylegesen kifizetett adó kerül bemutatásra, de más soron végrehajtott korrekcióval. 2) eset: A társasági adó ténylegesen kifizetésre kerül. (Előlegként kifizették év közben.) 3a) eset: A fizetendő adó 16, de csak 14 került ténylegesen kifizetésre. 3b) eset: A 3a) esethez képest csak a korrekció helyében van különbség. 3c) eset: A fizetendő adó kerül bemutatásra, és nem látszik a ténylegesen ki nem fizetett rész (eltűnik az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek állományváltozásában). 27

28 Fizetett, fizetendő adó és osztalék 1 3 Megnevezés 2 1a 1b 1c 3a 3b 3c Adózás előtti eredmény Egyéb rövid lejáratú kötelez Korr. osztalék tart. miatt 20 7 Korr. adótartozás miatt 16 Fizetett, fizetendő adó Korrekció az adók ÁV miatt 16 2 Fizetett, fizetendő osztalék Korrekció osztalék ÁV miatt 20 5 Működési cash flow Pénzeszközök változása

29 1.3. Cash flow-kimutatás /22. dia Példa a tárgyi eszköz beszerzés cash flow-kimutatásban történő levezetésére. A eset: Tárgyi eszközt szerzünk be 100 egységért, amelyből a tárgyévben a teljes ellenérték kifizetésre kerül. Könyvelési tételek: a) T 1.Tárgyi eszközök - K 4.Beruházási szállítók 100 b) T 4.Beruházási szállítók - K 3.Pénzeszközök 100 A/1 eset: A beszerzésből a tárgyévben csak 60 egység került kifizetésre. Könyvelési tételek: a) T 1.Tárgyi eszközök - K 4.Beruházási szállítók 100 b) T 4.Beruházási szállítók - K 3.Pénzeszközök 60 A/2 eset: A beszerzésből a tárgyévben csak 60 egység került kifizetésre, de a korrekciót nem külön soron hajtottuk végre, hanem az Szt. szó szerinti szövege alapján. 29

30 1.3. Cash flow-kimutatás /22a. dia Tárgyi eszköz beszerzés Beszerzések különböző esetei Megnevezés A A/1 A/2 Adózás előtti eredmény Szállítók állományváltozása Korrekció a pénzmozgás hiánya miatt Működési cash flow Befektetett eszközök beszerzése Befektetett eszközök eladása Befektetési cash flow Pénzeszközök változása

31 1.3. Cash flow-kimutatás /23. dia Példa a befektetési célú, kamatozó értékpapírok beszerzésére: A tárgyévben a vállalkozás beszerzett (ki is fizetett) kamatozó értékpapírokat eft értékben. A beszerzési árban lévő kamattartalom 500 eft volt, a névérték eft. A papírok 80%-át befektetési, a többit forgatási célúnak minősítették. A számviteli politika szerint a névérték alatti és feletti beszerzésből adódó különbözet nem kerül időbelileg elhatárolásra. 31

32 1.3. Cash flow-kimutatás /23a. dia Befektetési célú kamatozó értékpapírok beszerzése és eladása Cash flow-kimutatás érintett sorai Beszerzés 1. Adózás előtti eredmény Befektetett eszközök értékesítésének eredménye 10. Forgóeszközök változása I. Működési cash flow Befektetett eszközök beszerzése Befektetett eszközök eladása 16. Kapott osztalék II. Befektetési cash flow IV.Pénzeszközökváltozása

33 1.3. Cash flow-kimutatás /24. dia Apportként kapott tárgyi eszközök szerepeltetése a cash flowkimutatásban 4.Jegyzett tőke 3-4.Jegyzett, de még.. 1.Tárgyi eszközök Tárgyi eszköz rendelkezésre bocsátása 2. Cégbírósági bejegyzés A cash flow levezetésből kihagyandó tételek 33

34 1.3. Cash flow-kimutatás /25. dia Példa a saját részvények visszavásárlásának és bevonásának cash flow-kimutatásbeli kezelésére Legyen a névérték 120 egység, a visszavásárlási érték pedig 100 egység. Visszavásárlás könyvviteli elszámolása: T 3.Saját részvények, üzletrészek - K 3.Pénzeszközök 100 Bevonás elszámolása (2012. évi szabályok szerint!): T 4.Jegyzett tőke - K 2 számla Saját részvények, üzletrészek Eredménytartalék 20 A 22. Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás) soron a bevont saját részvény, üzletrész névértékét kell beállítani. 34

35 1.3. Cash flow-kimutatás /25a. dia Saját részvények, üzletrészek Ssz. A cash flow-kimutatás érintett sorai Visszavásárlás Bevonás Visszavásárlás és bevonás 1. Adózás előtti eredmény Forgóeszközök változása Korrekció I. Működési cash flow Részvénybevonás, tőkekivonás III. Finanszírozási cash flow IV. Pénzeszközök változása

36 1.3. Cash flow-kimutatás /26. dia Példa a hitelek felvételére és törlesztésére. 1. Tárgyi eszköz beszerzésére felvettünk eft beruházási hitelt, amelyet a bank elszámolási betétszámlánkra átutalt. Az eszköz beszerzése a beruházási szállítóktól megtörtént, üzembe is helyeztük az időszakban. A tényleges beszerzési ára eft volt, amelyet teljes egészében kiegyenlítettünk. Törlesztésre kifizettünk eft-ot, kamatra eft-ot. 2. Minden azonos az 1. változattal, de a hitelfolyósítás nem történt meg, a bank a szállítót közvetlenül (a hitelből) egyenlítette ki. 3. Minden azonos az 1. változattal, de a fizetett kamat felét aktiválták. 36

37 1.3. Cash flow-kimutatás /26a. dia Hitelek felvétele és törlesztése Ssz. A cash flow-kimutatás érintett sorai Adózás előtti eredmény Szállítói kötelezettség változása I. Működési cash flow Befektetett eszközök beszerzése II. Befektetési cash flow Hitel és kölcsön felvétele Hitel és kölcsön visszafizetése III. Finanszírozási cash flow IV. Pénzeszközök változása

38 1.3. Cash flow-kimutatás /27. dia Példa a pénzeszközök átadás-átvételének kezelésére Az adózás előtti eredmény legyen egység, amely annak függvényében változik, hogy milyen gazdasági esemény következett be a konkrét példában. Tekintsük át a következő eseteket: 1. Pénzeszköz átadása eredmény terhére, 500 egység. 2. Pénzeszköz átadása jogszabály alapján a saját tőke terhére, 500 egység. 3. Pénzeszköz átvétel a működés költségeinek ellentételezésére, 600 egység. 4. Pénzeszköz átvétel fejlesztési célra, 600 egység. 5. Pénzeszköz átvétel jogszabály alapján a saját tőke javára, 600 egység. 38

39 1.3. Cash flow-kimutatás /27a. dia Pénzeszközök átadása és átvétele Cash flow-kimutatás érintett sorai 1. Adózás előtti eredmény Korrekció pénzeszközök átadása miatt Pénzeszköz átadás Eredmény terhére Jogszabály alapján Eredmény javára Költségekre Pénzeszköz átvétel Fejlesztési célra Jogszabály alapján Korrekció pénzeszközök átvétele miatt Passzív időbeli elhatárolások változ. 600 Korrekció a halasztott bevételeken I. Működési cash flow 21. Véglegesen kapott pénzeszköz 26. Véglegesen átadott pénzeszköz III. Finanszírozási cash flow

40 1.3. Cash flow-kimutatás /28. dia Példa a fejlesztési támogatások bemutatására Fejlesztési támogatás címén befolyt eft, amelyből egy tárgyi eszközt vásároltak. Az eszköz tárgyévben elszámolt amortizációja 150 eft volt. 40

41 1.3. Cash flow-kimutatás /28a. dia Fejlesztési támogatás Cash flow-kimutatás érintett sorai 1. Adózás előtti eredmény Korrekciók pénzeszköz átvétel miatt fejlesztési támogatások écs. 4. Elszámolt amortizáció 8. Passzív időbeli elhatárolások változása Korrekció a fejlesztési támogatások miatt I. Működési cash flow 14. Befektetett eszközök beszerzése 15. Befektetett eszközök eladása II. Befektetési cash flow 21. Véglegesen kapott pénzeszközök III. Finanszírozási cash flow IV. Pénzeszközök változása Összeg

42 1.3. Cash flow-kimutatás /29. dia Példák az Szt-ben nem rendezett korrekciókra a teljesség igénye nélkül: Saját előállítású eszközök aktivált értékének kezelése. A visszafizetendő összeg nagyobb, mint a kapott összeg szituáció kezelése. Az átvállalt tartozások hatása a cash flow-ra. Elengedett kötelezettségek hatása a cash flow-ra. Kapott kártérítések elhelyezése a cash flow-ban. Számviteli átsorolások. Év végi devizás átértékelések hatása. Apport bevitel. Vevőktől kapott előlegek. Pótbefizetés. 42

43 1.3. Cash flow-kimutatás /30. dia Példa az apport bevitelre A/1. változat: 100 millió forint értékű árukészlettel beszálltunk egy vállalkozásba, a társasági szerződés szerinti érték 120 millió forint. Az apport rendelkezésre bocsátása megtörtént, a cégbejegyzés még nem. A/2. változat: Megtörtént a cégbírósági bejegyzés. B/1. változat: Tárgyi eszközt vittünk apportba, többi feltétel azonos az A/1-el. B/2. változat: A cégbejegyzés is megtörtént. 43

44 1.3. Cash flow-kimutatás /30a. dia Apport bevitele Cash flow-kimutatás érintett sorai A/1. A/2 B/1. B/2. 1. Adózás előtti eredmény Korrekció: apportba adás miatt Forgóeszközök változása Korrekció apportba adás miatt I. Működési cash flow Befektetett eszközök beszerzése II. Befektetési cash flow IV. Pénzeszközök változása

45 Köszönöm a figyelmet! 45