TARTALOM. Belföldi és nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása. VII. évfolyam 4. szám, április. A megszerzett tudás és a gyakorlat összhangja
|
|
- Eszter Sipos
- 7 évvel ezelőtt
- Látták:
Átírás
1 VII. évfolyam 4. szám, április A megszerzett tudás és a gyakorlat összhangja TARTALOM 3 Dr. Csátaljay Zsuzsanna A továbbterhelt közüzemi költségek áfabeli minősítése (2. rész) A közüzemi költségek továbbszámlázása az új időszaki elszámolásos szabály (58. ) fényében Bérleti díj tárgyhavi, előző havi előrefizetéssel, utólagos fizetéssel Negyedéves bérleti időszak Belföldi és nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása 5 Vira Sándor Ingatlanokkal kapcsolatos szolgáltatások Mi minősül ingatlannak? Az adófizetési kötelezettség helye (teljesítési hely) ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás esetében 11 Rácz Gábor Bérelt ingatlanon végzett beruházásokkal kapcsolatos adózási kérdések Az elvégzett munkálatok számviteli szempontok szerinti megítélése A bérlő által elvégeztetett beruházás kezelése 14 Bonácz Zsolt Ingatlanügyletek teljesítési időpontja Adóhatósági tájékoztatás Részletvétel vagy sem? A birtokba adás fogalma és jelentősége A részteljesítés lehetősége Ingatlan szokásos piaci értékének megállapítása Az adóhatóság összehasonlító módszere az áfalevonás jogszerűségének megítélésénél
2 ÁFA + SZÁMLÁZÁS 2016 Belföldi + Nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása Id pont: június 8 9., Helyszín: MOHA Ház ll ú.) E adó: Dr. Csátaljay Zsuzsanna l. l* *Az z z j l z sz l z á l zz Jelentkezés a kiadó weboldalán: www. u További szakmai napok a Vezinfónál május május május 26. Elektronikus Építési Napló Kreditpontok! Kreditpontok! 7 8 Kreditpontok! 9 Kreditpontok!
3 DR. CSÁTALJAY ZSUZSANNA ROVATA A TOVÁBBTERHELT KÖZÜZEMI KÖLTSÉGEK ÁFABELI MINŐSÍTÉSE (2. RÉSZ) Cikkünk második részében folytatjuk a közüzemi költségek továbbszámlázását érintő kérdések tárgyalását. A közüzemi költségek továbbszámlázása az új időszaki elszámolásos szabály (58. ) fényében Tekintettel arra, hogy a magyar álláspont szerint mindig a bérleti díj járulékos költsége a közüzemi díj, az a kérdés, hogy melyik időszaki bérleti díj járuléka az adott időszaki közüzemi díj. Ennek korábban nem volt jelentősége, hiszen egységesen a fizetés esedékessége határozta meg a teljesítési időpontot az áfatörvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 58. -ának hatálya alá tartozó időszaki elszámolású szolgáltatások esetén. A klasszikus bérbeadás és a közüzemi szolgáltatás is az Áfa tv a alapján adózó időszaki elszámolású (korábbi nevén folyamatosan teljesített) szolgáltatás. Mint ismeretes, január 1-jéig egységesen a részkifizetés esedékessége volt a teljesítési időpont ezen szolgáltatásoknál, azonban a január 1-jétől megváltozott szabályok szerint 4 teljesítési időpont közül kell kiválasztani, hogy melyik teljesítési időpontot kell alkalmazni az adott ügyletre. E tényezők figyelembevételével a teljesítés időpontja az alábbiak szerint alakul: Főszabály: nem a fizetés esedékessége, hanem az elszámolási időszak utolsó napja főszabály szerint a teljesítési időpont azokban az esetekben, amelyek egyik különös szabály alkalmazása alá sem esnek. Két ilyen eset van. Az egyik az, amikor a fizetés pontosan az időszak utolsó napján esedékes. A másik pedig az, amikor a fizetés az időszak utolsó napja előtt esedékes volt, de a számla kiállítására nem került sor az időszak utolsó napjáig. (Ez nyilvánvalóan akkor lehetséges, ha a szerződésben fix dátummal jelölték meg a fizetési határidőt, és nem a számla kibocsátásától/kézhezvételétől datálták.) Különös szabályok: a teljesítési időpont a) a számla vagy a nyugta kibocsátásának időpontja, amennyiben az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték megtérítésének esedékessége és a számla vagy a nyugta kibocsátása az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját megelőzi; b) az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték megtérítésének esedékessége, amennyiben a fizetési határidő az elszámolási időszak utolsó napja és az attól számított 60. nap közé esik; c) legfeljebb az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő 60. nap, amennyiben az ellenérték megtérítésének esedékessége az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő 60. napon túli időpontra esik. Mint korábban tisztáztuk, a hivatalos adóhatósági értelmezés szerint a bérleti díjhoz minden esetben járulékos költségként kapcsolódik a továbbszámlázott közüzemi költség, függetlenül attól, hogy a tényleges fogyasztást számlázza-e ki a bérbeadó vagy valamilyen átalányöszszeget érvényesít. Amennyiben ehhez az állásponthoz hozzávesszük azt is, hogy az elszámolási időszak megállapítása a felek privilégiuma, s nem függ a fizikai teljesítéstől, arra jutunk, hogy ha a bérbeadó az aktuális időszaki bérleti díjhoz eltérő fizikai időszakban képződött közüzemi díjat számláz tovább, akkor a közüzemi költség felveszi a bérleti díj elszámolási időszakát is, és arra az időszakra vonatkozó díjként terhelődik tovább. Ebből következően az új időszaki elszámolásos szabályok szerint meg kell határoznunk, hogy melyik elszámolási időszaki bérleti díjhoz kapcsolódik járulékos költségként a közüzemi díj, ugyanis ez jelöli ki, hogy melyik bérleti időszak utolsó napjához kell viszonyítani az aktuálisan továbbszámlázandó közüzemi költség fizetési esedékességét, s így ez határozza meg, hogy mi lesz a továbbszámlázandó közüzemi díj teljesítési időpontja. ÁFA & SZÁMLÁZÁS 3
4 Ez akkor is így működik, ha külön számlán terhelik a közüzemi díjakat és a bérleti díjakat, illetve abban az esetben is, ha azok egyazon számlán szerepelnek. Ezt az értelmezést erősíti meg az időszaki elszámolású ügyletek tárgyában kiadott NAV Tájékoztató is. A Tájékoztatóból az olvasható ki, hogy a hatóságok jogértelmezése szerint a közüzemi költség mindig azon időszaki bérleti díj járulékát képezi, amelyre a közüzemi költség fizetési esedékessége esik. Ha például a szeptemberben képződött közüzemi költség fizetésének esedékessége a bérbeadó általi továbbszámlázás során november 16., akkor ez a közüzemi költség az ugyancsak novemberben esedékes bérleti díjnak lesz a járuléka. Ha előre fizetik a bérleti díjat, azaz novemberben a novemberre vonatkozó bérleti díj esedékes, akkor a novemberi bérleti díj járulékos költsége a szintén novemberi esedékességgel továbbszámlázott közüzemi költség. A novemberi bérleti díj elszámolási időszakának utolsó napja november 30., tehát ehhez a naphoz kell viszonyítani a továbbterhelt közüzemi díjról kiállított számla tekintetében is a számla keltét illetve a fizetési határidőt. Ha tehát a közüzemi díj számláját még november 30. előtt kiállítja a bérbeadó, akkor a számla kelte lesz a teljesítési időpont. (Novemberi kiállítás esetén a novemberről december 20-áig beadandó áfabevallásban szerepel, októberi kiállításnál pedig az októberről november 20-ig benyújtandóban.) A következőkben olyan példákat mutatunk be, amikor a közüzemi díjat külön számlázzák, és arra vonatkozóan külön fizetési esedékességet határoznak meg. Bérleti díj tárgyhavi előrefizetéssel A következő esetben előrefizetéssel kerül sor a bérleti díj esedékességének meghatározására oly módon, hogy a tárgyhónapban esedékes a fizetés. Tekintettel arra, hogy a példa szerint az áprilisi gázdíj és a májusi villanyszámla fizetési esedékessége is júniusra esik, a júniusi bérleti díj elszámolási időszakához kapcsolódnak járulékos költségként, attól függetlenül, hogy a bérleti díjról kiállított számlához képest eltérő dátumú ezeknek a számláknak a kelte és a fizetési esedékessége is. Minden júniusi esedékességgel továbbszámlázott költségnél tehát június 30-hoz, mint az elszámolási időszak utolsó napjához kell viszonyítani a számla keltét és a fizetési esedékességet. (1. táblázat) Bérleti díj előző havi előrefizetéssel A következő esetben nem a tárgyhónapban, hanem az előző hónapban esedékes a tárgyhavi bérleti díj, tehát a júniusi május 15-ig, a májusi április 15-ig. Ebből következően a májusi esedékességgel továbbszámlázott közüzemi költségek a júniusi bérleti díj járulékai lesznek, mivel a júniusi bérleti díj esedékes májusban. Ez azt jelenti, hogy ezeknél a díjaknál június 30-hoz, mint az elszámolási időszak utolsó napjához kell viszonyítani a továbbszámlázott közüzemi költségekről kiállított számla keltét és az esedékességét. (2. táblázat) Bérleti díj utólagos fizetéssel Az alábbi esetben a bérleti díjnak utólagos fizetési esedékességet határoztak meg. A szeptemberi bérleti díj októberben esedékes, ezért a szeptemberi bérleti díjnak azon időszaki rezsiköltségek lesznek járulékai, amelyek szintén októberben esedékesek. Ezeknél a járulékos díjaknál tehát szeptember 30. az elszámolási időszak utolsó napja, ezért ehhez az időponthoz kell viszonyítani minden, a bérbeadó által októberi esedékességgel továbbterhelt költségszámla tekintetében a számla keltét és a fizetési határidőt. (3. táblázat) Negyedéves bérleti időszak Természetesen ez az összefüggés nemcsak akkor áll fenn, amikor havi elszámolási időszakokra fizetik a bér- 1. táblázat Elszámolási időszak Esedékessége Számlakiállítás Teljesítési időpont 1. számla: júniusi bérleti díj jún jún június 5. (a számla kelte) 2. számla: áprilisi gázdíj jún máj május 22. (a számla kelte) 3. számla: májusi villanyszámla jún jún június 10. (a számla kelte) 2. táblázat Elszámolási időszak Esedékessége Számlakiállítás Teljesítési időpont 1. számla: júniusi bérleti díj máj máj május 5. (a számla kelte) 2. számla májusi bérleti díj ápr ápr április 5. (a számla kelte) 3. számla: márciusi gázdíj máj ápr április 22. (a számla kelte) 4. számla: januári villanyszámla ápr ápr április 10. (a számla kelte) 4 ÁFA & SZÁMLÁZÁS
5 3. táblázat Elszámolási időszak Esedékessége Számlakiállítás Teljesítési időpont 1. számla: szeptemberi bérleti díj okt szept október 15. (a fizetés esedékessége) 2. számla: augusztusi gázdíj okt okt október 28. (a fizetés esedékessége) 3. számla: júliusi villanyszámla okt szept október 5. (a fizetés esedékessége) 4. számla: októberi takarítás okt szept október 8. (a fizetés esedékessége) 4. táblázat Elszámolási időszak Esedékessége Számlakiállítás Teljesítési időpont 1. számla: I. negyedévi bérleti díj jan jan január 2. (a számla kelte) 2. számla: II. negyedévi bérleti díj ápr ápr április 2. (a számla kelte) 3. számla: januári gázdíj 4. számla: februári villanyszámla 5. számla: márciusi villanyszámla márc. 25. (az I. negyedévi bérlet járuléka) ápr. 8. (a II. negyedévi bérlet járuléka) máj. 22. (a II. negyedévi bérlet járuléka) márc márc máj március 10. (a számla kelte) március 24. (a számla kelte) május 12. (a számla kelte) leti díjat, hanem akkor is, ha a bérleti díj hosszabb, például negyedéves időszakra vonatkozik, míg a közüzemi díjat havonta számlázzák tovább. Ilyen esetben is járulékos költségként kell kezelni a bérleti díjat: amely bérleti elszámolási időszakban (negyedévben) esedékes a bérleti díj, az ugyanabban a negyedévben esedékes közüzemi költség lesz az adott időszaki bérleti díj járuléka. (4. táblázat) Dr. Csátaljay Zsuzsanna VIRA SÁNDOR ROVATA INGATLANOKKAL KAPCSOLATOS SZOLGÁLTATÁSOK Az ingatlanok olyan jelentős értéket képviselnek, hogy a velük történő műveletek során az áfaszabályok téves alkalmazása veszélyeztetheti a vállalkozások működését, az értékükből következő jelentős adókülönbözet miatt. A szabályok igen szerteágazóak és bonyolultak, így azokat elhibázni a legnagyobb odafigyelés során is lehetséges. A cikk célja, hogy bemutassa az ingatlanokkal kapcsolatos szolgáltatásokat és azok áfaelszámolását. Mi minősül ingatlannak? A magyar jogban mondhatni korrekt ingatlandefiníció nem található, illetve ha tudomásom ellenére létezik is, az áfaszabályok alkalmazási körében csak korlátozottan használható. Gyakorlati szempontból az ingatlannyilvántartásról szóló évi CXLI. törvényben foglaltakra támaszkodhatunk, mely szerint ingatlannak az a dolog tekinthető amelyet az ingatlan-nyilvántartásba be kell jegyeztetni. A polgári törvénykönyv (Ptk.) nem tartalmaz ingatlandefiníciót. Jogelméleti szempontból megközelítve az ingatlan fogalmát, a földterület és ÁFA & SZÁMLÁZÁS 5
6 az olyan földdel összeépített tárgy tekinthető ingatlannak, amely tárgy elhelyezkedésének megváltoztatása jelentős értékvesztést eredményez a tárgyban. A héa-irányelv végrehajtási rendeletében megfogalmazásra került az ingatlan definíciója, és mivel a rendelet közvetlenül hatályos a magyar áfaszabályok alkalmazása során, így azt kell használnunk, ha kételyeink merülnek fel egy adott tárgy mibenlétét, ingatlannak történő minősítését illetően. A következőkben idézett értelmező szabályok ugyan csak 2017-től lépnek hatályba, de a jelenlegi joggyakorlatban is bátran támaszkodhatunk rájuk, hiszen többségük korábbi európai bírósági döntéseken alapul. Jelenleg nincs olyan jogértelmezés, amely ezekkel szöges ellentétben állna. A rendelet a következő módon szabályozza az ingatlan fogalmi körét: 13b. cikk A 2006/112/EK irányelv alkalmazásában az alábbiak tekintendők ingatlannak: a föld bármely meghatározott területe, akár a földfelszínen vagy a földfelszín alatt, amely tulajdonjog tárgyát képezheti és amely birtokba vehető; E gondolat szerint minden földterület ingatlannak minősül. Gyakorlatilag a vízfelületet is ingatlannak kell tekinteni annak okán, hogy természetszerűen alatta földterület található. Hasonlóan ingatlannak kell tekinteni a bányákat, illetve a kutakat. bármely épület vagy építmény, amely tengerszint fölött vagy alatt a földhöz vagy a földbe rögzített, és amelyet nem lehet könnyen lebontani vagy elmozdítani; Értelemszerűen az földel összekötött építmények ingatlannak minősülnek, akkor ha alapozással rendelkeznek, illetve ha roncsolásmentesen nem választható szét a földterület és a felépítmény. Az alapozással rendelkező faházak is ingatlannak minősülnek, bár e szerkezetek részben oldható kötéssel kerültek összekötésre az alapozásukkal, de mivel már az alap is az ingatlan része, így semmiképpen nem tekinthetjük ingóságnak az alappal rendelkező felépítményt. az épület vagy építmény szerves részét alkotó bármely olyan alkotóelem, amelyet már beépítettek, és amely nélkül az épület vagy építmény nincs befejezve, mint például az ajtók, ablakok, tetők, lépcsők és liftek; Bár külön nem értékesíthetők az ingatlan alkotóelemei, azonban e felsorolásnak, kiemelésnek az ingatlannal kapcsolatos szolgáltatások értelmezése miatt van jelentősége. az épületbe vagy építménybe állandó jelleggel beépített bármely olyan alkotóelem, felszerelés vagy gép, amely az épület vagy építmény lerombolása vagy megváltoztatása nélkül nem távolítható el. Ingatlannak minősül a fenti gondolat alapján az olyan berendezés, amely az adott helyről az ingatlan lerombolása, megváltoztatása nélkül nem távolítható el. Ilyen berendezés lehet egy atomreaktor, egy óriási kovácsberendezés stb. Az adófizetési kötelezettség helye (teljesítési hely) ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás esetében Az adófizetési kötelezettség helyének, illetve a teljesítés helyének azon okból van jelentősége, hogy amennyiben megállapítható, hogy az nem belföld, úgy áfafizetési kötelezettség nem keletkezik az ügylet után. Ha azt állapítjuk meg, hogy Magyarországtól eltérő ország területe a teljesítési hely, akkor az adott ország forgalmiadó-szabályait kell alkalmazni az ingatlannal kapcsolatos szolgáltatásra, és az adott országban kell az adót megfizetni. Felhívom a figyelmet, hogy a külföldön történő adófizetést nem helyettesíti a belföldi áfa téves felszámítása! Az ingatlannal kapcsolatos szolgáltatások teljesítési helyét az ingatlan fekvése alapján kell meghatározni. Az előzőekből következik, hogy csak a Magyarország területén található ingatlanokkal kapcsolatban alkalmazzuk az áfatörvény szabályait. A leggyakoribb tévhit a magyar adóalanyok körében, hogy ha megállapítják, hogy az ügylet nem belföldön teljesített, úgy elegendő, hogy a számlára ráírják, hogy külföldön teljesített és más dolguk nincs. Ha az ügylet külföldön teljesített, akkor a magyar adóalanynak tanulmányoznia kell az adott ország szabályait, és el kell döntenie, hogy ki az adófizetésre kötelezett, melyik ország szabályai alapján kell kiállítani a számlát, és mennyi a fizetendő adó mértéke. Általánosságban elmondható, hogy amennyiben a szolgáltatás megrendelője adóalany és a szolgáltatást nyújtó nincs letelepedve gazdaságilag a teljesítési hely (ingatlan fekvése) szerinti országban, úgy a vevő fog adót fizetni fordított adózással. Ha a vevő olyan személy, aki nem adófizetésre kötelezett (például magánszemély), úgy a teljesítésre kötelezett adóalanynak kell adót fizetnie a teljesítési hely szerinti országban. Ha a teljesítésre kötelezettnek nincs telephelye a teljesítési hely szerinti országban, úgy regisztráltatnia kell magát, és neki kell a teljesítési hely szerinti országban adót fizetnie. Például, ha a magyar adóalany Szlovákiában ingatlant épít egy szlovák vállalkozás megrendelésére, akkor a magyar adóalany szolgáltatásának teljesítési helye Szlovákia. Biztos lehet benne a magyar adóalany, hogy belföldön nem kell forgalmi adót fizetnie. A szlovák szabályok alapján kell meghatározni, hogy a magyar vállalkozó szolgáltatása után a szlovák vállalkozónak vagy a magyar vállalkozásnak kell adót fizetnie. E szol- 6 ÁFA & SZÁMLÁZÁS
7 gáltatás esetében az adót a szlovák megrendelő fogja fizetni, ha nincs a magyar vállalkozásnak olyan állandó telephelye Szlovákiában, amely telephelynek betudható lenne a szolgáltatás teljesítése. Vagyis a magyar vállalkozó áfa felszámítása nélkül állítja ki a számláját, és a vevő szlovák adóalany fog fordított adózással adót fizetni. A magyar vállalkozás az ügyletet az áfabevallás tájékoztató adatai között szerepelteti. Ha a vevő egy szlovákiai magánszemély, akinek Szlovákiában az adóalanyiságának hiányában nem kell adót fizetnie, úgy a magyar vállalkozónak kell Szlovákiában adót fizetni. Vagyis a magyar vállalkozásnak adószámot kell kérnie Szlovákiában. A szlovák szabályok alapján kell a számlát kiállítania a szlovák magánszemély felé. A számla forgalmiadó-tartalmát Szlovákiában kell bevallani. Mi történik, ha a magyar vállalkozás nem kér Szlovákiában adószámot, és magyar áfát számít fel a megrendelő magányszemély felé? Amíg nem tudja meg a szlovák hatóság a szabálytalanságot, addig semmi probléma nem adódik, az NGM köszöni szépen a tévesen befizetett áfát (aki áfás számlát állít ki annak minden egyéb körülménytől függetlenül áfafizetési kötelezettsége keletkezik). Milyen módon értesülhet a szlovák adóhatóság a magyar vállalkozó jogsértéséről? Alapvetően úgy, hogy a magyar adóhatóság észlelheti ellenőrzés során, hogy a magyar vállalkozó megsértette a szlovák adójogot, és erről értesítést küld a szlovák adóhatóságnak. A korábbiakban már felhívtam a figyelmet arra, hogy a magyar áfa téves megfizetése nem helyettesíti a teljesítési hely szerinti tagállamban történő adófizetést. Természetesen az sem zárható ki, hogy a vevő tesz bejelentést a szlovák hatóságnak. Örökzöld téma a magyar fő- és alvállalkozó közötti számlázás, ha az ingatlan, mint a munkavégzés tárgya külföldön található. A magyar alvállalkozó és a magyar fővállalkozó közötti ügylet teljesítési helye külföld, így magyar áfa nem számítható fel közöttük, illetve a magyar Áfa tv. fordított adózásra vonatkozó szabályai nem alkalmazandók egy külföldön található ingatlan esetében. A fő- és alvállalkozó között létrejött szolgáltatást valakinek le kell adóznia az ingatlan fekvése szerinti országban. Hogy melyiküknek kell az adót megfizetni, azt alapvetően az adott ország szabályai határozzák meg. Általánosságban elmondható, hogy amennyiben a fővállalkozónak van állandó telephelye (és ez a telephely részt vesz az ingatlan építésében) az ingatlan fekvése szerinti országban, úgy az alvállalkozó forgalmi adó felszámítása nélkül állítja ki a számlát, és a fővállalkozó fog fordított adózással adót fizetni. Ha a fővállalkozónak nincs állandó telephelye az ingatlan fekvése szerinti országban, úgy az alvállalkozónak kell adószámot kérnie, és az adott ország forgalmi adóját felszámítva kell a fővállalkozó felé számlát kiállítania. A fővállalkozó rendre visszatérítési eljárásban kaphatja vissza az alvállalkozójának megfizetett adót. A magyar alvállalkozók, az előzőekben említett eljárás helyett rendre nem számítanak fel adót a számlájukon, hanem azzal a megjegyzéssel látják el a dokumentumot, hogy az áfa tv. területi hatályán kívül teljesített. Az eljárás hibás, elvi lehetősége van a magyar adóhatóságnak ha ellenőrzés során tapasztalja, hogy másik tagállamban adórövidítést hajtott végre a magyar adóalany, hogy a jogsértésről tájékoztassa a tagállami adóhatóságot. Harmadik országgal kapcsolatban ilyen jellegű tájékoztatásra nem kerülhet sor. Ha külföldi vállalkozás végez belföldi ingatlanon munkát magyar adóalany megrendelő részére, úgy a következőket kell megfontolás tárgyává tenni: Ha a külföldi vállalkozásnak van a teljesítéssel kapcsolatba hozható belföldi letelepedése, úgy az Áfa tv a szerinti ingatlan létrehozására irányuló munka esetében a megrendelő fog adót fizetni, ettől eltérő munkavégzés esetében a telephely adószáma alatt kiállított számlában a külföldi magyar áfát fog felszámítani. Ha a külföldi vállalkozásnak nincs állandó telephelye Magyarországon, csak belföldi adószáma van, úgy az Áfa tv a szerinti ingatlan létrehozására irányuló munka esetében a megrendelő fog adót fizetni fordított adózással, ettől eltérő tartalmú munkavégzés esetében a külföldi a saját országának adószáma alatt fogja kiállítani a számláját, és a belföldi megrendelő fog adót fizetni fordított adózással. Figyelem, ez esetben a szolgáltatás igénybevételét tagállami szolgáltatást nyújtó esetében nem szabad az A60-as adatszolgáltatásban szerepeltetni, mivel speciális szabály alapján esik Magyarországra a teljesítési hely, és nem az Áfa tv. 37. (1) bekezdésben foglalt generális szabály alapján. Az ingatlannal kapcsolatos szolgáltatások Az ingatlannal kapcsolatos szolgáltatások teljesítési helyét speciális szabály alapján kell megállapítani, így különös jelentősége van annak, hogy mely szolgáltatások tartoznak-e körbe. Az Európai Unióban nagy volt a bizonytalanság e téren, amelyet jól tükröz a számos, e kérdéskörben született európai bírósági ítélet is. Az EU a problémát érzékelve a héa-irányelv végrehajtási rendeletében hosszasan és mondhatni kimerítően taglalja az ingatlanokkal kapcsolatos szolgáltatások körét. A végrehajtási rendelet közvetlenül ÁFA & SZÁMLÁZÁS 7
8 hatályos az Unió összes tagállamában, így Magyarországon is, s gyakorlatilag úgy kezelendő a hazai jogalkalmazás során, mintha magyar joganyag lenne, pl. az Áfa tv. A következőkben idézem a végrehajtási rendelet szövegét, és ahol szükséges, rövid példával szemléltetem a szabályozást. Ne tévesszen meg senkit, hogy sok evidensnek tűnő gondolattal találkozhatunk benne! Nagyon különbözőek vagyunk mi európaiak, sokszor ami a németeknek evidens, az nekünk magyaroknak különös, vagy éppen fordítva. De, hogy hazai példánál maradjak, amíg a budapesti Duna-szakasz egyik partján a kikötőhelyek bérbeadását fő szabály szerint kezelték, addig a másik parton ingatlannal kapcsolatos szolgáltatásnak tekintették. Természetesen azok jártak el jogszerűen, akik ingatlannal kapcsolatos szolgáltatásként értékelték az ügyletet. A Tanács március 15-i 282/2011/EU végrehajtási rendelete a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv végrehajtási intézkedéseinek megállapításáról 31a.cikk (1) a) a szolgáltatás az ingatlanból ered és az ingatlan a szolgáltatás alkotóeleme, valamint a nyújtott szolgáltatás szempontjából központi és nélkülözhetetlen szerepet tölt be; b) a szolgáltatást az ingatlan érdekében vagy arra irányulva nyújtják, és célja az ingatlan fizikai vagy jogi helyzetének megváltoztatása. A 31a. cikk (1) bekezdése általánosságban írja körül az ingatlannal kapcsolatos szolgáltatások főbb ismérveit. Ha a következő részletes iránymutatáson túlmenő ügylettel találkozunk, akkor az (1) bekezdés gondolatait felhasználva tudjuk (próbáljuk) meghatározni, hogy az adott szolgáltatás az ingatlannal kapcsolatos szolgáltatások halmazába tartozik-e vagy sem. (2) Az (1) bekezdés különösen az alábbiakra terjed ki: a) egy meghatározott telekre szánt épület vagy épület részei terveinek elkészítése, tekintet nélkül arra, hogy az épület megépül-e; Fontos, hogy az ingatlannal kapcsolatos tervezés, résztervezés, számítás csak akkor minősül ingatlannal kapcsolatos szolgáltatásnak, ha azt egy adott helyre tervezik. Vagyis olyan szerkezeti vagy látványtervek készítése (pl. típustervek) amelyet úgy készítenek, hogy az ingatlan fekvése még nincs meghatározva, nem minősül ingatlannal kapcsolatos szolgáltatásnak. b) építésfelügyeleti vagy biztonsági szolgáltatások nyújtása; Azon szolgáltatások nyújtása, amely szolgáltatások az ingatlan felügyeletét és/vagy biztonságát szolgálják, ingatlannal kapcsolatos szolgáltatásnak minősülnek. Például ingatlan őrzése, energetikai távfelügyelete vagy bármilyen felügyelete, amely az ingatlan működését segíti elő stb. c) épület adott földterületen történő megépítése, valamint épületen vagy épület részein végzett építési és bontási munkák; Az épület/építmény megépítése és az ingatlan bontása értelemszerűen ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás. Fontos, hogy az építmény egyes elemeinek az építkezéstől eltérő helyen történő létrehozása, majd értékesítése nem szolgáltatás, hanem termékértékesítés, amelynél a teljesítési hely a termék fuvarozásának indulási pontja. Azonban, ha a terméket beépíti az a személy, aki gyártotta, úgy azt kell vizsgálat tárgyává tenni, hogy szállítási vagy építési szerződést kötöttek. A hazai bírói gyakorlat az építési szerződést preferálja hasonló helyzetekben, vagyis az ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás teljesítésihely-szabályait kell alkalmazni. d) adott földterületen állandó szerkezetek építése, valamint állandó szerkezeteken, például gáz, víz, szennyvíz és hasonló csővezeték-rendszeren végzett építési és bontási munkák; Nem kizárólag csak azon építési szolgáltatás ingatlannal kapcsolatos, amely szolgáltatás eredményeképpen olyan építményt hoznak létre, amelyet be kell jegyezni a földhivatali nyilvántartásba. Bármilyen állandó szerkezet építése ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás lehet, például vadászles létrehozása is az erdőben, ha az kellően állandó szerkezetnek minősíthető. Állandó szerkezet álláspontom szerint az olyan szerkezet, amelyet nem meghatározott időtartamra hoztak létre. E rendelkezés alapján a különféle közművezetékek létrehozása is ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás. e) földmunkák, ideértve a mezőgazdasági szolgáltatásokat is, például a szántást, vetést, öntözést és trágyázást; A rendelkezés alapján bármely mezőgazdasági munka, amelyet a földterületen végeznek, ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás. Nem került felsorolásra, de értelemszerűen a betakarítás is ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás. A termény betakarítást követő megmunkálása azonban már nem ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás. f) az ingatlan állapotának és kockázatainak felmérése és értékelése; Az ingatlannal kapcsolatos szakértői értékelés ingatlannal kapcsolatos szolgáltatásnak minősül. g) az ingatlan értékbecslése, ideértve azt az esetet is, amikor a szolgáltatásra biztosítási célokból van szükség, 8 ÁFA & SZÁMLÁZÁS
9 a hitel biztosítékaként szolgáló ingatlan értékének megállapítása vagy viták esetén a kockázatok és károk felmérése érdekében; Az ingatlan értékbecslése mindenképpen ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás, még akkor is ha az értékbecslésre valamilyen adómentes banki vagy biztosítási ügylet miatt került sor. h) a (3) bekezdés c) pontjának hatálya alá tartozó esetek kivételével ingatlan bérbe vagy haszonbérbe adása, ideértve azt az esetet is, amikor a termékek tárolására az ingatlan meghatározott részét az igénybevevő kizárólagos használatára jelölik ki; Az ingatlan bérbeadása ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás. Fontos, hogy a raktár bérbeadása szintén ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás, de csak abban az esetben, ha a raktározási tevékenység a szolgáltatást igénybe vevő felelősségi körébe tartozik. Ha egy adott raktárt bérlünk vagy a raktár egy adott részét, és ott a raktározást mi végezzük, akkor a raktár bérlete ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás. Ha azonban a termékünket raktároztatjuk, úgy már nem ingatlannal kapcsolatos szolgáltatást veszünk igénybe (lásd a későbbiekben). i) szállásnyújtás a szállodaiparban vagy hasonló funkciót betöltő ágazatban, például nyári táborhelyeken vagy kemping céljára kialakított területeken, ideértve az időben megosztott használati jogok és hasonlók beváltásából eredő, meghatározott helyen való tartózkodás jogát; A szállodai szolgáltatás ingatlannal kapcsolatos szolgáltatásnak minősül. A későbbiekben látni fogjuk, hogy a szállodai szolgáltatással történő ügynökölés (pl. internetes szállásközvetítők szolgáltatása) nem ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás. j) a h) és i) pontok hatálya alá tartozó esetek kivételével ingatlan egészének vagy részeinek használatához való jogok átengedése vagy átruházása, ideértve az ingatlan részének használatára szóló engedélyt, mint például halászati vagy vadászati jog, repülőterek váróiba történő belépéshez való jog, vagy díjköteles infrastruktúra, például híd vagy alagút használatának biztosítása; Az ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás minden olyan jog átengedése, amely ügyletből adóadóan a díjat fizető jogosult az ingatlant használni, hasznosítani, pl. autópályadíj, városi behajtási díj, közműhálózatra történő csatlakozási díj stb. k) épület vagy épület részeinek karbantartása, felújítása és javítása, ideértve az olyan munkákat is, mint a takarítás, csempézés, tapétázás és parkettázás; A rendelkezés alapján minden olyan munkavégzés, amely az ingatlan egészére, annak alkotórészére vagy tartozékára irányul, az ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás. l) állandó szerkezetek, mint például gáz, víz, szennyvíz és hasonló csővezeték-rendszerek karbantartása, felújítása és javítása; E szerkezetek építését a fentiekben már ingatlannal kapcsolatos szolgáltatásnak minősítette a jogszabály, és ennek megfelelően a szerkezetek javítása, karbantartása is ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás. m) olyan gépek vagy berendezések beépítése vagy összeszerelése, amelyek a beépítést vagy összeszerelést követően ingatlannak minősülnek; A rendelkezés alapján pl. egy hídmérleg alkatrészeinek beépítése ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás, illetve ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás a klíma vagy fűtési berendezések beszerelése az ingatlanba. E berendezések beépítésének olyannak kell lennie, hogy az eltávolításuk jelentős állagromlást okozzon az ingatlanon. n) gépek vagy berendezések karbantartása és javítása, ellenőrzése és felügyelete, amennyiben a gépek vagy berendezések ingatlannak minősülnek; A rendelkezésre extrém példa lehet egy erőművi berendezés karbantartása, ellenőrzése. E berendezések beépítésének is olyannak kell lennie, hogy az eltávolításuk jelentős állagromlást okozzon az ingatlanon. o) kereskedelmi, ipari vagy lakóingatlan működtetésére irányuló, az ingatlan tulajdonosa által vagy megbízásából végzett ingatlankezelés, a (3) bekezdés g) pontjának hatálya alá tartozó, ingatlanba történt befektetésekre vonatkozó portfólió-kezelés kivételével; A rendelkezés az ingatlankezelői tevékenységet minősíti ingatlannal kapcsolatos szolgáltatásnak. p) ingatlan értékesítése, bérbe vagy haszonbérbe adása, valamint ingatlannal kapcsolatos bizonyos jogok vagy dologi jogok (függetlenül attól, hogy birtokba vehető dolognak minősülnek-e vagy sem) létesítése vagy átruházása tekintetében végzett közvetítés, a (3) bekezdés d) pontjának hatálya alá tartozó közvetítés kivételével; Az ingatlan-közvetítők tevékenysége ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás. q) ingatlanon fennálló jog átruházásához, ingatlannal kapcsolatos bizonyos jogok vagy dologi jogok (függetlenül attól, hogy birtokba vehető dolognak minősülnek-e vagy sem) létesítéséhez vagy átruházásához kapcsolódó jogi szolgáltatások, mint például közjegyzői szolgáltatások vagy ingatlan adásvételére irányuló szerződés elkészítéséhez kapcsolódó jogi szolgáltatások, abban az esetben is, ha az ingatlan jogi helyzetének megváltoztatását eredményező alapul szolgáló ügylet nem valósul meg. Az ingatlanügyletekhez kapcsolódó ügyvédi szolgáltatások teljesítési helyét az ingatlan fekvése határozza meg. Magyar ingatlan-adásvételi szerződés elkészítéséért minden körülmények között áfát kell ÁFA & SZÁMLÁZÁS 9
10 felszámítania az ügyvédnek. Figyelem, a hazai jogértelmezés szerint a közjegyzői szolgáltatás közhatalmi tevékenységnek minősül, így nem adóköteles, ha a teljesítési helye belföld! (3) Az (1) bekezdés nem terjed ki az alábbiakra: a) épület vagy épület részei terveinek elkészítése, amennyiben azokat nem meghatározott telekre szánják; A típustervek elkészítése nem ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás. Csak a meghatározott helyre készített épület tervezése ingatlannal kapcsolatos. b) termék ingatlanban történő tárolása, amennyiben az ingatlan meghatározott részét nem jelölik ki az igénybevevő kizárólagos használatára; E rendelkezés mondja ki, hogy a raktároztatás nem ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás. c) hirdetési szolgáltatás nyújtása, abban az esetben is, ha ez ingatlan használatával jár; A hirdetést közzétevő szolgáltatása nem ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás, még akkor sem ha az ingatlan falfelületén történik a hirdetés megjelenítése. d) a szállodaiparban vagy hasonló funkciót betöltő ágazatban, mint például nyári táborhelyeken vagy kemping céljára kialakított területeken történő szállásnyújtás tekintetében végzett közvetítés, amennyiben a közvetítő más nevében és javára jár el; A kereskedelmi szálláshelyadás közvetítése nem ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás (Pl. a booking. com szolgáltatása). e) kiállítási stand helyének biztosítása vásárok vagy kiállítások helyszínén, a kiállító számára tárgyak bemutatását lehetővé tevő egyéb kapcsolódó szolgáltatásokkal együtt, mint például a kiállítási stand megtervezése, a tárgyak fuvarozása és tárolása, gépek rendelkezésre bocsátása, kábelfektetés, biztosítás és reklámozás; A rendelkezés alapján a kiállító helyek biztosítása, és az ehhez kapcsolódó járulékos szolgáltatások nem ingatlannal kapcsolatos szolgáltatások. Ha például egy német cég kiállítóhelyet bérel az építőipari kiállításon, akkor a számára biztosított szolgáltatás teljesítési helyét a fő szabály alapján kell megítélni (megrendelő gazdasági letelepedése). f) gépek vagy berendezések beépítése vagy összeszerelése, karbantartása és javítása, ellenőrzése vagy felügyelete, amennyiben a gép vagy berendezés nem képezi az ingatlan részét vagy nem válik az ingatlan részévé; Az olyan gyártó berendezéseken végzett munka teljesítési helyét, amely berendezés nem képezi az ingatlan részét, a fő szabály alapján kell meghatározni. g) ingatlanba történt befektetésekre vonatkozó portfóliókezelés; Bármilyen portfóliókezelés teljesítési helyét a fő szabály alapján kell meghatározni. h) a (2) bekezdés q) pontjának hatálya alá tartozó esetek kivételével a szerződésekhez kapcsolódó jogi szolgáltatások, ideértve az ingatlan adásvételi szerződés feltételeire, az ilyen szerződés végrehajtására vagy létezésének bizonyítására vonatkozó tanácsadást, amennyiben e szolgáltatások nem kifejezetten valamely ingatlanon fennálló jog átruházására vonatkoznak. A rendelkezés szerint az ingatlan adásvételi szerződését ellenjegyző ügyvédi szolgáltatástól eltérő jogi szolgáltatás teljesítési helyét a fő szabály alapján kell meghatározni. Például az ingatlan adásvételéhez kapcsolódó adótanácsadás teljesítési helyét nem az ingatlan fekvése határozza meg. 31b. cikk Amennyiben az igénybevevőnek ingatlanon végzendő munka céljából berendezéseket bocsátanak rendelkezésre, úgy ez az ügylet csak akkor tekintendő ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásnyújtásnak, ha a szolgáltatásnyújtó felelősséget vállal a munka kivitelezéséért. Amennyiben a szolgáltatásnyújtó a berendezést a működtetéséhez elegendő személyzettel együtt bocsátja az igénybevevő rendelkezésére munka végzése céljából, azt kell vélelmezni, hogy a szolgáltatásnyújtó felelősséget vállal a munka kivitelezéséért. Az a vélelem, hogy a szolgáltatásnyújtó felelős a munka kivitelezéséért, bármely releváns ténybeli vagy jogi eszközzel megdönthető. A rendelkezés szerint, ha markológépet adunk bérbe személyzettel az útépítésre, úgy törvényi vélelem, hogy felelősséget vállalunk a munkavégzésért, így a bérbeadás ingatlannal kapcsolatos szolgáltatás. Azonban e vélelem megdönthető. Álláspontom szerint már azzal is megdől a vélelem, ha óránkénti/naponkénti bérleti díjat kérünk, mivel a díjazásunk csak egy rendelkezésre állási kötelem ellenértéke. 31c. cikk A saját nevében eljáró adóalany által a szállodaiparban vagy hasonló funkciót betöltő ágazatban, mint például nyári táborhelyeken vagy kemping céljára kialakított területeken való szállásnyújtással összefüggésben nyújtott távközlési-, műsor- vagy elektronikus úton nyújtott szolgáltatások teljesítési helyének meghatározása céljából e szolgáltatásokat az adott helyszíneken nyújtott szolgáltatásnak kell tekinteni. A távközlési, audiovizuális, elektronikus szolgáltatásokra a jogszabály itt nem ismertetett különös teljesítésihely-szabályokat ír elő, ha a megrendelő nem adóalany, illetve a fő szabály alapján kell eljárni, ha a megrendelő adóalany. Azonban, ha szálláshely-szolgáltatás keretében nyújtják e szolgáltatásokat, akkor a teljesítési helyet a szálláshely fekvése határozza meg. Vira Sándor (igazgatóhelyettes, Saldo Zrt.) 10 ÁFA & SZÁMLÁZÁS
11 RÁCZ GÁBOR ROVATA BÉRELT INGATLANON VÉGZETT BERUHÁZÁSOKKAL KAPCSOLATOS ADÓZÁSI KÉRDÉSEK Az ingatlanbérleti konstrukciók esetén gyakran előfordul, hogy a bérleti időszak alatt az adott ingatlanon többnyire a bérlő megváltozott igényeinek teljesítése érdekében munkálatokat végeznek. Ezek nem minden esetben eredményezik a bérelt terület növekedését, ugyanakkor az ingatlan minőségi javulását vélelmezhetően igen. A megrendelés nem feltétlenül a bérbeadó, hanem számos esetben közvetlenül a bérbevevő által történik, de az így elkészült munkálatok jellegével, a bérleti időszak megszűnésekor történő kezelésével kapcsolatban a felek (ha meg is állapodnak) sajnos ritkán veszik figyelembe a számviteli-adózási szabályokat. Jelen összefoglaló készítése során az adózással kapcsolatos jogszabályokat illetve a számviteli törvény előírásait vettem figyelembe, a Ptk. szerinti tulajdonjogi kérdéseket nem vizsgáltam. 1. Az elvégzett munkálatok számviteli szempontok szerinti megítélése Az elvégzett munkálatokat elsődlegesen számviteli szempontok szerint kell megítélni, melynek során azt kell eldönteni, hogy az adott munka beruházásnak, felújításnak vagy karbantartásnak minősül. Fontos ugyanakkor mérlegelni, hogy a minősítés során nem a költségek nagysága a döntő szempont, hanem a munkákat azok tényleges műszaki tartalma, az adott ingatlanhoz való viszonyuk szerint kell minősíteni. A számvitelről szóló évi C. törvény 3. (4) bekezdés 7., 8. és 9. pontja szerint: beruházás: a tárgyi eszköz beszerzése, létesítése, saját vállalkozásban történő előállítása, a beszerzett tárgyi eszköz üzembe helyezése, rendeltetésszerű használatbavétele érdekében az üzembe helyezésig, a rendeltetésszerű használatbavételig végzett tevékenység (szállítás, vámkezelés, közvetítés, alapozás, üzembe helyezés, továbbá mindaz a tevékenység, amely a tárgyi eszköz beszerzéséhez hozzákapcsolható, ideértve a tervezést, az előkészítést, a lebonyolítást, a hiteligénybevételt, a biztosítást is); beruházás a meglévő tárgyi eszköz bővítését, rendeltetésének megváltoztatását, átalakítását, élettartamának, teljesítőképességének közvetlen növelését eredményező tevékenység is, az előbbiekben felsorolt, e tevékenységhez hozzákapcsolható egyéb tevékenységekkel együtt; felújítás: az elhasználódott tárgyi eszköz eredeti állaga (kapacitása, pontossága) helyreállítását szolgáló, időszakonként visszatérő olyan tevékenység, amely mindenképpen azzal jár, hogy az adott eszköz élettartama megnövekszik, eredeti műszaki állapota, teljesítőképessége megközelítően vagy teljesen visszaáll, az előállított termékek minősége vagy az adott eszköz használata jelentősen javul és így a felújítás pótlólagos ráfordításából a jövőben gazdasági előnyök származnak; felújítás a korszerűsítés is, ha az a korszerű technika alkalmazásával a tárgyi eszköz egyes részeinek az eredetitől eltérő megoldásával vagy kicserélésével a tárgyi eszköz üzembiztonságát, teljesítőképességét, használhatóságát vagy gazdaságosságát növeli; a tárgyi eszközt akkor kell felújítani, amikor a folyamatosan, rendszeresen elvégzett karbantartás mellett a tárgyi eszköz oly mértékben elhasználódott (szerkezeti elemei elöregedtek), amely elhasználódottság már a rendeltetésszerű használatot veszélyezteti; nem felújítás az elmaradt és felhalmozódó karbantartás egyidőben való elvégzése, függetlenül a költségek nagyságától; karbantartás: a használatban lévő tárgyi eszköz folyamatos, zavartalan, biztonságos üzemeltetését szolgáló javítási, karbantartási tevékenység, ideértve a tervszerű megelőző karbantartást, a hosszabb időszakonként, de rendszeresen visszatérő nagyjavítást, és mindazon javítási, karbantartási tevékenységet, amelyet a rendeltetésszerű használat érdekében el kell végezni, amely ÁFA & SZÁMLÁZÁS 11
12 a folyamatos elhasználódás rendszeres helyreállítását eredményezi. Beruházásról tehát akkor beszélhetünk, ha az elvégzett munka valamilyen átalakítást, az élettartam vagy a teljesítőképesség közvetlen növelését jelenti. A munka felújításként kezelendő, ha olyan időszakonként visszatérő tevékenységről van szó, amelynek következtében az ingatlan élettartama megnő, a ráfordításból jövőbeni gazdasági előnyök származnak, vagy olyan korszerűsítés, amelynek során korszerű technika alkalmazásával (eredetitől eltérő megoldással) nő a használhatóság, gazdaságosság. A rendeltetésszerű használat érdekében elvégzendő munka pedig a karbantartás. A továbbiakban a bérlő által elvégeztetett munkálatok beruházásnak minősülnek. 2. A bérlő által elvégeztetett beruházás kezelése Az alábbiakban az egyes esetek külön-külön kerülnek bemutatásra, az 1. táblázatban pedig összefoglalva. 2.1 A beruházás átszámlázása A beruházás összegének bérleti díjjal szemben történő elszámolása A bérelt ingatlannal kapcsolatos beruházást a bérbevevő végezteti/végzi el, majd azt, mint terméket értékesíti a bérbeadónak, így az a bérbeadó könyveibe kerül, amely után az értékcsökkenést is a bérbeadó számolja el. A bérbeadó ugyanakkor a beruházás összegét nem fizeti meg a bérbevevőnek, hanem a felek akként állapodnak meg, hogy a beruházás öszszegére tekintettel a bérbevevő összességében meghatározott ideig a beruházás miatti alapterület-növekedés/minőségi javulás miatti megemelt bérleti díjnál alacsonyabb összegű bérleti díjat fizet vagy egyáltalán nem fizet bérleti díjat. Azaz ebben az esetben egy olyan kompenzációról van szó, melynek során a beruházás értéke kerül elszámolásra a bérleti díjjal szemben. Arra azonban figyelemmel kell lenni, hogy ezen utóbbi esetben is fennáll a számlázási kötelezettség, hiszen a két gazdasági eseményt (bérbeadás és beruházás) el kell különíteni egymástól, figyelemmel az általános forgalmi adóról szóló évi CXXVII. törvényben (áfatörvény, a továbbiakban: Áfa tv.) 66. (1) és (2) bekezdésében foglaltakra is, mely szerint: Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha az ellenérték nem pénzben kifejezett, és megtérítése sem pénzzel, készpénz-helyettesítő fizetési eszközzel vagy pénzhelyettesítő eszközzel történik, hanem termék értékesítésével, szolgáltatás nyújtásával, mindkét ügyletet önállóan kell figyelembe venni azzal, hogy az egyik a másiknak az ellenértéke. Az adó alapját pénzben kifejezve, a termék, szolgáltatás szokásos piaci árán kell megállapítani. Tekintettel arra, hogy a beruházási érték, mint a bérletidíj-növekmény csereértéke külön is vizsgálandó az áfa szempontjából (különös tekintettel az előlegre vonatkozó szabályokra), érdemes a bérleti díjat illetve a bérletidíj-növekményt egymástól elkülönülten kezelni az alábbiak szerint. A felek megállapodása alapján a bérbeadó továbbra is számlázza az eredeti bérleti díjat, az azzal kapcsolatos elszámolás változatlan marad. Ugyanakkor a beruházásra figyelemmel indokolt a bérletidíjnövekményről a feleknek külön megállapodniuk, melynek során azt is meg kell határozniuk, hogy a beruházási érték a bérletidíj-növekményt mennyi ideig fedezi. Ezen fedezeti időszakra kell tehát a bérbeadónak a bérletidíj-növekményről külön számlát vagy számlákat kiállítania. Több számlát kell kiállítani abban az esetben, ha a fedezeti időszak meghaladja a 12 hónapot, miután az Áfa tv.-ben foglaltak szerint 12 havonta mindenképpen történik teljesítés, még akkor is, ha a felek esetleg annál hosszabb elszámolási időszakban állapodtak meg. Miután ezen számla illetve számlák kiállításakor mind a fizetési határidő, mind a számla kelte megelőzi az elszámolási időszak utolsó napját, így a január 1-jétől hatályos szabályok szerint az ügylet teljesítési dátuma a számla kiállítási dátuma lesz. Azon időszakos elszámolású ügyletek 1. táblázat A munkálatok elvégzését követően a beruházás A bérleti jogviszony megszűnését követően közvetlenül a bérbeadó könyveibe kerül a bérbevevő könyveiben marad a beruházás a bérbeadó könyveibe kerül a bérbevevő az eredeti állapotot állítja helyre ellenérték nélkül ellenértékért ellenérték nélkül ellenértékért 12 ÁFA & SZÁMLÁZÁS
13 esetében, amikor a teljesítési dátum a számla kiállítási dátumával egyezik meg, január 1-jétől értelmezhető az előleg fogalma, ugyanakkor ha a bérletidíj-növekményről a számla kiállítása ugyanazon a napon történik, amely napon a beruházás a bérbeadó részére átadásra kerül, az előleg kérdésével nem kell foglalkozni. Ezen előbbi eljárás az elszámolandó adó szempontjából egyúttal azt is jelenti, hogy a bérbevevő oldalán a termékértékesítésről kiállított számla utáni fizetendő adóval szembe lehet állítani a bérbeadó által a bérletidíj-növekményről kiállított, a beruházás összegével megegyező összegű számla utáni levonható adót. Ugyanezt teheti a bérbeadó is, azzal a különbséggel, hogy ami a bérbevevőnél volt fizetendő adó, az lesz nála a levonható adó és fordítva A beruházás összegének megtérítésére nem kerül sor A beruházást a bérbevevő végzi/végezteti, melynek eredményeként létrejövő terméket átadja (számlát állít ki) a bérbeadónak, így az a bérbeadó könyveibe kerül, amely után az értékcsökkenést is a bérbeadó számolja el. A beruházás összegének megtérítésére azonban a bérbeadó részéről nem kerül sor (sem egyösszegű megfizetés formájában, sem bérleti díj terhére). Tekintettel arra, hogy ebben az esetben nem történik a bérbeadó részéről ellenszolgáltatás, az ügylet nem minősülhet cserének. Ebben az esetben a térítés nélküli átadás-átvétel szabályait kell alkalmazni, amely az alábbiakat jelenti: (1) a bérbevevő oldalán: egyéb ráfordításként könyvelendő az eszköz nyilvántartás szerinti értéke (kszé), amely egyúttal nem a vállalkozás érdekében felmerült költségnek minősül a társasági adó szempontjából, hacsak a bérbevevő nem rendelkezik a bérbeadó azon nyilatkozatával, miszerint a bérbeadó eredménye ezen térítés nélküli átvétel nélkül sem lesz negatív; a tranzakció áfafizetési kötelezettséggel is jár, amely alapja a termék vagy az ahhoz hasonló termék teljesítéskor megállapított beszerzési ára, ilyen ár hiányában pedig a teljesítéskor megállapított előállítási értéke (piaci érték). (2) a bérbe adó oldalán: egyéb bevételként könyvelendő az eszköz piaci értéke, de halasztott bevételként egyúttal el is kell határolni, majd értékcsökkenés-arányosan a halasztott bevételt feloldani; a felszámított általános forgalmi adó levonásba helyezhető, ha annak jogszabályban meghatározott feltételei fennállnak. 2.2 A beruházás a bérbevevő könyveiben kerül kimutatásra Előfordulhat ugyanakkor az az eset is, hogy a bérelt ingatlanon végzett beruházás annak befejezését követően nem kerül közvetlenül a bérbeadó könyveibe. Ekkor a munkálatok értékét a bérbevevő könyveiben idegen ingatlanon végzett beruházásként kell aktiválni, mely után tehát az értékcsökkenési leírást is a bérbevevő számolja el (a hasznos élettartam és maradványérték meghatározása ilyenkor problémát okozhat, különösen a határozatlan idejű szerződések esetén). Fontos kérdés az is, hogy a bérleti szerződés lejártát (vagy egyéb módon történő megszűnését) követően mi lesz ennek a beruházásnak a sorsa A bérbeadó megvásárolja a beruházást A bérbeadó a szerződés megszűnését követően megvásárolja a beruházást annak piaci értékén. Ehhez a tranzakcióhoz adózási szempontból speciális kezelés nem kapcsolódik, a bérbevevő az eszközt a könyveiből a tárgyi eszköz értékesítésére irányadó szabályok szerint vezeti ki A bérbeadó térítés nélkül átveszi a beruházást A térítés nélküli átadás-átvételre vonatkozóan az előbbiekben ismertetett eljárás jelen esetben is alkalmazandó értelemszerűen, a különbség csupán annyi, hogy a térítés nélküli átvétel időben később történik A bérbeadó nem kívánja átvenni a beruházást Ebben az esetben nem történik sem vásárlás, sem térítés nélküli átvétel. A bérbeadó jellemző módon az eredeti állapot helyreállítását kéri (nem tart igényt az elvégzett munkákra), ugyanakkor a felek nyilvánvalóan megállapodhatnak abban is, hogy a bérbeadó az eredeti állapot helyreállításától eltekint. Ezen utóbbi megállapodás különösen akkor indokolt a bérbeadó részéről, ha a munkálatok eredményeképpen az ingatlan a további hasznosítási céloknak az eredeti állapothoz képest nagyobb mértékben felel meg. A bérbevevő oldalán az eszköz további használata/hasznosítása megszűnik, így indokolatlan az eszköznek a könyveiben történő szerepeltetése, vagyis a bérbevevőnek a beruházásra vonatkozóan, annak könyv szerinti értékét figyelembe véve, terven felüli értékcsökkenést kell elszámolnia, majd az eszközt kivezetnie. ÁFA & SZÁMLÁZÁS 13
Ingatlanok és az Áfa. Előadó: Vira Sándor, Saldo Zrt. Okl. adó ellenőrzési és forgalmi adószakértő
Ingatlanok és az Áfa Előadó: Vira Sándor, Saldo Zrt. Okl. adó ellenőrzési és forgalmi adószakértő Ingatlanok meghatározása a) a föld bármely meghatározott területe, akár a földfelszínen vagy a földfelszín
RészletesebbenNemzetközi szolgáltatások számlázása. Budapest, 2015. április 15.
Nemzetközi szolgáltatások számlázása Budapest, 2015. április 15. Előadó: Dr Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Adótanácsadók Egyesülete Szakmai Bizottság tagja külföldi adóalany vevő belföldi adóalany
RészletesebbenSzolgáltatások ÁFA-ja és számlázása
VEZINFÓ Szolgáltatások ÁFA-ja és számlázása Budapest, 2012. október 9. Előadó: Dr Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Adótanácsadók Egyesülete Szakmai Bizottság tagja Az előadás képei letölthetőek:
RészletesebbenFIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG KELETKEZÉSÉNEK IDŐPONTJA I. [Áfa tv. 58. (1) bek., Mód. tv.* 10. ]
ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ VÁLTOZÁSOK 2016. Sike Olga főosztályvezető-helyettes Nemzeti Adó- és Vámhivatal FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG KELETKEZÉSÉNEK IDŐPONTJA I. [Áfa tv. 58. (1) bek., Mód. tv.* 10. ] FŐSZABÁLY:
RészletesebbenIngatlanokkal kapcsolatos gazdasági műveletek. Határozott időszaki elszámolás. Adólevonási jog
Ingatlanokkal kapcsolatos gazdasági műveletek Határozott időszaki elszámolás Adólevonási jog Vira Sándor Vincze Péter Saldo Zrt. Tanácsadó Igazgatóság 1 Ingatlanokkal kapcsolatos gazdasági műveletek 2
Részletesebbenhvgorac Üzleti szerződések adótervezése Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2011. április 6.
hvgorac Üzleti szerződések adótervezése Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2011. április 6. Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások FORDÍTOTT ADÓZÁS Egyenes ÁFA elszámolás
RészletesebbenIngatlanokkal kapcsolatos gazdasági műveletek. Ingatlanokkal kapcsolatos gazdasági műveletek. Határozott időszaki elszámolás
Ingatlanokkal kapcsolatos gazdasági műveletek Ingatlanokkal kapcsolatos gazdasági műveletek Adólevonási jog Vira Sándor Vincze Péter Saldo Zrt. Tanácsadó Igazgatóság 1 2 Ingatlan definíciója 282/2011/EU
RészletesebbenBudapest, augusztus 30.
Budapest, 2012. augusztus 30. Dr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Szolgáltatások Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások A lényeg külföldi adóalany vevő belföldi adóalany eladó szolgáltatás
Részletesebben2014.07.06. A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től. A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től
A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye Általános szabály (tv.37. ) Adóalany részére nyújtott szolgáltatások estén: a teljesítési hely ahol A szolgáltatás igénybevevője gazdasági céllal letelepedett
RészletesebbenÁfa 2015. Köztisztasági Egyesülés
Áfa 2015. Köztisztasági Egyesülés Direktíva változásához kapcsolódó, kihirdetett Áfa tv. módosítás 2014. évi XXXIII. tv. Magyar Közlöny 94. szám, kihirdetve 2014. 07. 14. Hatályba lép 2015. január 1. Az
RészletesebbenADÓZÁSI KÉZIKÖNYVEK. Ingatlanok és az értékesítésükhöz kapcsolódó áfa és illeték 2017
ADÓZÁSI KÉZIKÖNYVEK Ingatlanok és az értékesítésükhöz kapcsolódó áfa és illeték 2017 Budapest, 2017 Szerzők: dr. Báthory-Király Kata Vira Sándor ISBN 978-963-638-527-9 ISSN 2416-2310 (Tanácsadói könyvek)
RészletesebbenA szolgáltatásnyújtás teljesítési helyének aktuális 2011. évi adójogszabályai
A szolgáltatásnyújtás teljesítési helyének aktuális 2011. évi adójogszabályai Előadó: RABB Andrea, okl.nki.áfa, adóellenőrzési adószakértő, Moklasz nemzetközi alelnök 1 Folyamatos változások a szolgáltatásnyújtás
RészletesebbenÚj szabályok az ingatlanokhoz kapcsolódó szolgáltatások áfa kezelésében II. rész az ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatások
ÁFA-kalauz 2017/4 Új szabályok az ingatlanokhoz kapcsolódó szolgáltatások áfa kezelésében II. rész az ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatások JANCSA-PÉK JUDIT 2017. január 1-étől hazánkban is új áfaszabályok
RészletesebbenDr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó. Kivételek
2011. március 22. Dr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Kivételek Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Főmenű Előadások 2010. adóévtől Szolgáltatás teljesítés helye Főszabály1 B2B Főszabály2
RészletesebbenElhatárolási és besorolási hibák, valamint ezek elkerülése a gördülő fejlesztési tervekben
Elhatárolási és besorolási hibák, valamint ezek elkerülése a gördülő fejlesztési tervekben MaVíz-MHT Szakmai Szimpózium 2016. április 19. Vojtilla László Zoltán Magyar Energetikai és Közmű-szabályozási
RészletesebbenDr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó. Kivételek
2011. február 8. Dr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Kivételek Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Főmenű Előadások 2010. adóévtől Szolgáltatás teljesítés helye Főszabály1 B2B Főszabály2
RészletesebbenVEZINFÓ. Nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása. Budapest, 2012. június 5.
VEZINFÓ Nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása Budapest, 2012. június 5. Dr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Kivételek Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások Teljesítés helye 2010.
RészletesebbenÜzleti szerződések adótervezése
Üzleti szerződések adótervezése Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2011. október 25. Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások FORDÍTOTT ADÓZÁS Egyenes ÁFA elszámolás Eladó
RészletesebbenTÁJÉKOZTATÓ A HATÁROZOTT IDŐSZAKI ELSZÁMOLÁSÚ ÜGYLETEK SZÁMLÁZÁSÁNAK 2015. JÚLIUS 01-TŐL HATÁLYOS VÁLTOZÁSÁRÓL
BaraMa Könyvvizsgáló és Könyvelő KFT 2943 Bábolna, Kisfaludy ltp. C. ép. I/4. Telefon: 34/ 568-159; Fax: 34/369-159 E-mail: konyvvizsgalat@barama.hu Honlap: www.barama.hu TÁJÉKOZTATÓ A HATÁROZOTT IDŐSZAKI
RészletesebbenAz ÁFA törvény változásai
Törvény módosítás okai: Az ÁFA törvény változásai Hatályba lépése 2010. január l. Az Európai Közösségi irányelvek módosulása, a helyi jogalkalmazásba történı adaptálás Módosulnak: - Szolgáltatásnyújtások
RészletesebbenÁfa változások dr. Király Kata NAV KMRAFI Tájékoztatási ügyintéző
Áfa változások 2015. dr. Király Kata NAV KMRAFI Tájékoztatási ügyintéző 2015 Időszakos elszámolású ügyletek Általános forgalmi adó 58. (1) bekezdés Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében,
RészletesebbenÁFA kulcs változás. 2012. január 1-től
ÁFA kulcs változás 2012. január 1-től 2011. évi CLVI. törvény 112-133. Tartalom: 1. Főszabály 2. Külön szabály az 58. esetében 3. Előleg részteljesítés végszámla készítette: Vadász Iván Budapest, 2012.
RészletesebbenElőadó: Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó
Előadó: Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó 2010. szeptember 29. Kivételek Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Főmenű Előadások 2010. adóév Szolgáltatás teljesítés helye Főszabály1 B2B Főszabály2
RészletesebbenEnergiahatékonysági beruházás, felújítás adókedvezménye
Energiahatékonysági beruházás, felújítás adókedvezménye Dr. Borók Tímea Osztályvezető Társasági Adó Osztály Jövedelemadók és Járulékok Főosztály Pénzügyminisztérium Energiahatékonysági adókedvezmény (2017.
RészletesebbenA évben megváltoztak az időszakonkénti elszámolású ügyletek áfa adószabályai.
Az időszakos elszámolású ügyletek áfa vonzata A 2016. évben megváltoztak az időszakonkénti elszámolású ügyletek áfa adószabályai. Mi a nem időszakos elszámolású ügylet? A gazdasági események elméletben
RészletesebbenFIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG KELETKEZÉSÉNEK IDŐPONTJA II. [Áfa tv. 58. (1) bek., Mód. tv.* 10. ] FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG
Áfa szakmai nap Változások 2015. E-számlázás Közösségi áfa Bírósági ítéletek - Gyakorlat 2015. március 24. Előadó: 10 00-11 00 Sike Olga főosztályvezető helyettes, NAV FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG KELETKEZÉSÉNEK
RészletesebbenFordított adózású ügyletre adott előleg és az áfa
Fordított adózású ügyletre adott előleg vonatkozásában (mezőgazdasági termékeknél) NAV-tól kért állásfoglalás alább megtekinthető: (Természetesen nem tekinthető jogszabálynak!) 1.) Előleg kezelése a mezőgazdasági
RészletesebbenLÍZING ÉS BÉRLET SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA
LÍZING ÉS BÉRLET SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA ADÓTANÁCSADÓK EGYESÜLETE 2018. Junkertné Dr. Szűcs Zsuzsanna Fogalmi meghatározás/1 A számviteli törvény és a Ptk fogalma eltér. A számviteli törvény a Hpt-re hivatkozik.
RészletesebbenÁFA. A fizetett előleg az "ellenérték megtérítésének" minősül? Mikor és milyen összeg után keletkezik az Áfa fizetési kötelezettsége társaságunknak?
ÁFA 1. Egy külföldi (Szerbia) vállalkozásnak van magyar fióktelepe, áfás adószámmal. Ugyanennek a társaságnak a tulajdonában van egy építési telek Magyarországon, amit értékesíteni kíván. A telek az osztrák
RészletesebbenÁltalános forgalmi adó (Áfa) számviteli elszámolása
Mintacím szerkesztése Általános forgalmi adó (Áfa) számviteli elszámolása Általános szabályok szerint Az általános forgalmi adóra vonatkozó adókötelezettséget tartalmazó jogszabályok: 2007. évi CXXVII.
RészletesebbenEKAER kérdések és válaszok
EKAER kérdések és válaszok Cseppgolyós gáz értékesítésénél a mennyiséget utólag egyeztetik 2015. március 11. Kérdés: Cégünk cseppfolyós argon gázt értékesít belföldi adóalanyok részére. A szállítást minden
RészletesebbenAZ ÚJ KÖZLEKEDÉSI ESZKÖZÖKNEK AZ EURÓPAI KÖZÖSSÉG MÁS TAGÁLLAMÁBÓL TÖRTÉNŐ BESZERZÉSÉNEK ÉS ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK alapvető szabályai 2015.
AZ ÚJ KÖZLEKEDÉSI ESZKÖZÖKNEK AZ EURÓPAI KÖZÖSSÉG MÁS TAGÁLLAMÁBÓL TÖRTÉNŐ BESZERZÉSÉNEK ÉS ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK alapvető szabályai 2015. Kit terhel adókötelezettség? Új közlekedési eszköznek az Európai Közösség
RészletesebbenHéa-rendelet. Végrehajtási rendelet: 282/2011/EU Közvetlenül alkalmazandó Fogalmak Pontosítások
Áfa 2011. Héa-rendelet Végrehajtási rendelet: 282/2011/EU Közvetlenül alkalmazandó Fogalmak Pontosítások Héa-rendelet - bevezetés Teljesítés helye: Adóalanyok közötti szolgáltatás: 1. Főszabály: megrendelő
RészletesebbenVárható változások 2012
Áfa 2012. Közhatalmi tevékenység fogalma 2011. 12. 31-ig: feltétel az, hogy a tevékenység során az államigazgatási jogkörben okozott kár szabályai alkalmazandók legyenek 2012-től ez a kitétel megszűnik
RészletesebbenADÓZÁSI KÉZIKÖNYVEK ÁFAMENTES BELFÖLDI ÜGYLETEK
ADÓZÁSI KÉZIKÖNYVEK ÁFAMENTES BELFÖLDI ÜGYLETEK Budapest, 2015 Szerző: Nagyné Véber Györgyi Sorozatszerkesztő: Kökényesiné Pintér Ilona ISBN 978-963-638-482-1 ISSN 1788-0165 Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó
RészletesebbenAz új közlekedési eszközöknek az Európai Közösség más tagállamából történő beszerzésének és értékesítésének alapvető szabályai 2019.
Az új közlekedési eszközöknek az Európai Közösség más tagállamából történő beszerzésének és értékesítésének alapvető szabályai 2019. Kit terhel adókötelezettség? Új közlekedési eszköznek az Európai Közösség
RészletesebbenPÁLYÁZATI FELHÍVÁS. Makó Város Önkormányzata EGYFORDULÓS, NYÍLT PÁLYÁZATOT HIRDET. a tulajdonát képező
PÁLYÁZATI FELHÍVÁS Makó Város Önkormányzata EGYFORDULÓS, NYÍLT PÁLYÁZATOT HIRDET a tulajdonát képező MAKÓ, SZÉCHENYI TÉR 10. SZÁM ALATTI KORONA ÜZLETI SZOLGÁLTATÓ KÖZPONT I. EMELET, 201-208-AS 51 m 2 ALAPTERÜLETŰ
RészletesebbenA magánszemélyek ingatlanértékesítésének adójogi kérdései
A magánszemélyek ingatlanértékesítésének adójogi kérdései Szja tv. 3., 59-64., 1. sz. mell. Készítette: Kelemen Hilda NAV Csongrád Megyei Adóigazgatósága Készítette: Kelemen Hilda NAV Csongrád Megyei Adó-
Részletesebben(Nem jogalkotási aktusok) RENDELETEK
2013.10.26. Az Európai Unió Hivatalos Lapja L 284/1 II (Nem jogalkotási aktusok) RENDELETEK A TANÁCS 1042/2013/EU VÉGREHAJTÁSI RENDELETE (2013. október 7.) a 282/2011/EU végrehajtási rendeletnek a szolgáltatásnyújtás
RészletesebbenAz előadás témái. Adófizetési kötelezettség keletkezése előleg esetén. Adófizetési kötelezettség keletkezése
Az általános forgalmi adózást érintő szabályok változásai 2016 Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény módosítása 2015. évi CLXXXVII. törvény Készítette: Gayerhoszné Hajós Zsófia NAV
RészletesebbenÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ VÁLTOZÁSOK 2015. Sike Olga. Nemzeti Adó- és Vámhivatal
ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ VÁLTOZÁSOK 2015. Sike Olga főosztályvezető-helyettes Nemzeti Adó- és Vámhivatal SZOLGÁLTATÁSOK TELJESÍTÉSI HELYE I. [Áfa tv. 45/A., Mód. tv1. 9. ] Az ún. távolról nyújtható szolgáltatások
RészletesebbenA számlázó szoftverekre vonatkozó szabályok 2017 július 01-től
ÁFA bevallási szabályok 2017. július 01-től változnak az áfa bevallás, összesítő jelentésére vonatkozó szabályai. Addig is, a következő feladatokat célszerű elvégezni, a felkészülés jegyében. 1. A számlázó
RészletesebbenÁFA változások Online számla adatszolgáltatási kötelezettség július 1-től
2018. július 1.-től 2018. január 1. és 2018. június 30. között: ÁFA változások 2018. nincs változás, Áfa bevallásban változatlan adattartalommal a kibocsátott, befogadott számlák esetén : Adatszolgáltatás
RészletesebbenÁFA változások Készítette: Vira Sándor Saldo Zrt. Igazgató helyettes Vincze Péter Saldo Zrt. Tanácsadó november
ÁFA változások 2018. Készítette: Vira Sándor Saldo Zrt. Igazgató helyettes Vincze Péter Saldo Zrt. Tanácsadó 2017. november Online számla adatszolgáltatási kötelezettség 2018. 2018. január 1. és 2018.
RészletesebbenDr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó. Kivételek
2011. május 4. Dr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Kivételek Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Főmenű Előadások 2010. adóévtől Szolgáltatás teljesítés helye Főszabály1 B2B Főszabály2 B2C
RészletesebbenAZ EURÓPAI UNIÓ TANÁCSA. Brüsszel, október 1. (OR. en) 11543/13 Intézményközi referenciaszám: 2012/0354 (NLE) FISC 140
AZ EURÓPAI UNIÓ TANÁCSA Brüsszel, 2013. október 1. (OR. en) 11543/13 Intézményközi referenciaszám: 2012/0354 (NLE) FISC 140 JOGALKOTÁSI AKTUSOK ÉS EGYÉB ESZKÖZÖK Tárgy: A TANÁCS VÉGREHAJTÁSI RENDELETE
RészletesebbenÉvközi változások Ingyenes átadások és adomány
Áfa 2010-2011. 1 Évközi változások Ingyenes átadások és adomány Ingyenes átadás: a) Az adó levonható és nincs áfa-fizetés: Vállalkozási célú kisértékű termék Áruminta Adomány (feltéve, ha a beszerzéskor
Részletesebben1 Szja-törvény 74. (2) bekezdés. Szja-törvény 74. (3) bekezdés.
Ingatlan bérbeadásának alapvető szabályai 2008 10 A magánszemély ingatlan bérbeadásából származó jövedelmének adókötelezettségét elsősorban a személyi jövedelemadóról szóló többször módosított 1995. évi
RészletesebbenBÉRLETI SZERZŐDÉS. Eszköz neve, típusa Mennyiség Gyártási szám
Szerződés száma: BÉRLETI SZERZŐDÉS A szerződő Felek: Bérbe adó: Cím: Adószám: Cégbejegyzés száma: Telefon/fax: a továbbiakban Bérbe adó valamint, valamint Bérlő: Cím: Posta cím: Számlavezető
RészletesebbenÖsszeállította: dr. Csátaljay Zsuzsanna adótanácsadó december
Összeállította: dr. Csátaljay Zsuzsanna adótanácsadó Beiktatta a 2012. évi CXLVI. törvény, hatályos, bejelentkezni már lehet alá A pénzforgalmi elszámolást azonban első alkalommal a 2013. január 1. napjától
RészletesebbenKülönleges áfaelszámolási
Különleges áfaelszámolási módok KÖLTSÉGVETÉSI KAPCSOLATOK Dr. Zsombori Zsolt adjunktus Mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalanyra vonatkozó különös szabályok KÜLÖNLEGES ÁFA-ELSZÁMOLÁSI MÓDOK Választási
RészletesebbenA változásra vonatkozó jogszabályi rendelkezések
Tájékoztató a 2015. január 1-jétől a köztes terméknek minősülő, nagy testű élőállatokra (szarvasmarha, juh és kecske) és vágott testekre vonatkozó 5%-os adómérték alkalmazásáról Az egyes adótörvények és
RészletesebbenAz Európai Unió Tanácsa Brüsszel, június 10. (OR. en)
Az Európai Unió Tanácsa Brüsszel, 2016. június 10. (OR. en) Intézményközi referenciaszám: 2012/0102 (CNS) 8741/16 FISC 70 ECOFIN 378 JOGALKOTÁSI AKTUSOK ÉS EGYÉB ESZKÖZÖK Tárgy: A TANÁCS IRÁNYELVE a 2006/112/EK
RészletesebbenEger Megyei Jogú Város Önkormányzata 7/2002. (III. 29) rendelee az Önkormányzat beruházásainak rendjéről (egységes szerkezetben)
Eger Megyei Jogú Város Önkormányzata 7/2002. (III. 29) rendelee az Önkormányzat beruházásainak rendjéről (egységes szerkezetben) módosította: 18/2004. (IV.30.) rendelet Eger Megyei Jogú Város Közgyűlése
RészletesebbenÚj Szöveges dokumentum
BÉRLETI SZERZŐDÉS amely létrejött egyrészről a Miskolci Egyetem (székhelye: 3515 Miskolc, Egyetemváros; képviseli: Dr. Patkó Gyula rektor) - mint bérbeadó, a továbbiakban bérbeadó, másrészről a Bartók
RészletesebbenSZOLGÁLTATÁSOK TELJESÍTÉSI HELYE III. [Áfa tv. 45/A. (2) bek., Mód. tv1. 9. ]
ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ VÁLTOZÁSOK 2015. Sike Olga főosztályvezető-helyettes Nemzeti Adó- és Vámhivatal SZOLGÁLTATÁSOK TELJESÍTÉSI HELYE I. [Áfa tv. 45/A., Mód. tv1. 9. ] Az ún. távolról nyújthatószolgáltatások
RészletesebbenÜzleti szerződések adótervezése
Üzleti szerződések adótervezése Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2012. október 30. Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások FORDÍTOTT ADÓZÁS Egyenes ÁFA elszámolás Fordított
RészletesebbenADÓZÁSI KÉZIKÖNYVEK SZÁMLÁZÁS A-TÓL Z-IG
ADÓZÁSI KÉZIKÖNYVEK SZÁMLÁZÁS A-TÓL Z-IG Budapest, 2018 Szerző: Bonácz Zsolt ISBN 978-963-638-539-2 ISSN 2416-2310 (Tanácsadói könyvek) ISSN 1788-0165 (Adózási kézikönyvek) Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó
RészletesebbenNyomtatható verzió Kedves Partnereink!
ÁFA II. Nyomtatható verzió Kedves Partnereink! Az általános forgalmi adó törvény elsősorban gazdasági társaságokat változásait a törvényszöveg, illetve a HVG különszám magyarázatai alapján ismertetjük
RészletesebbenÖsszeállította: dr. Csátaljay Zsuzsanna adótanácsadó december
Összeállította: dr. Csátaljay Zsuzsanna adótanácsadó Személygépkocsi fenntartással, üzemeltetéssel kapcsolatos szolgáltatás adójának 50%-a levonható. A maradék 50% akkor vonható le (azaz 100%-ban levonható
RészletesebbenBary- Gyenge- Joó- Lakatos Ingatlan ÁFA
Bary- Gyenge- Joó- Lakatos Ingatlan ÁFA 2013. július 1. 1 Általános Forgalmi Adó Forgalom Eladás ( fizetendő ) Beszerzés (levonható ) 2 Ingatlan fogalmak Új Építési telek Régi Beépítetlen telek 3 Bary-
RészletesebbenŐSTERMELŐK HELYI IPARŰZÉSI ADÓBEVALLÁSA ÉVRŐL
Adóhatóság tölti ki! Adóhatóság megnevezése:. Bevallás benyújtásának időpontja:. Azonosító szám: ŐSTERMELŐK HELYI IPARŰZÉSI ADÓBEVALLÁSA 2009. ÉVRŐL 2003. december 31-e előtt kezdett őstermelők részére,
RészletesebbenÜzleti szerződések adótervezése Budapest, 2011. április 6.
hvgorac Üzleti szerződések adótervezése Budapest, 2011. április 6. Előadó: Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó ADÁSVÉTEL Ptk. 365. piaci érték Értékpapír szerzési értéke Szja tv 77/A. Értékpapír szerzési
RészletesebbenMely tevékenységek esetén kell a vevőnek fizetnie az Áfát az eladó helyett? Ingatlan értékesítés:
A fordított Áfa fizetés azt jelenti, hogy az Áfa működési mechanizmusával ellentétben értékesítéskor nem az eladó fizeti meg a számlában foglalt összeg után az Áfát hanem a vevő. A fizetés azonban a vevő
RészletesebbenAz egyes cikkekhez tartozó alapértelmezett áfa kulcsokat nem kell egyesével átállítania. Válassza az Egyéb menü / Áfa kulcs cserélő pontját!
Hogyan kezelje az áfa-változásokat? Az elmúlt években egyre gyakrabban változik az általános forgalmi adó (áfa) kulcsa, aktuálisan a 20%-os kulcs emelkedik 25%-ra. Az adó mértékének meghatározása az átmeneti
RészletesebbenIngatlanokhoz kapcsolódó számviteli kérdések 2013 című előadás
Ingatlanokhoz kapcsolódó számviteli kérdések 2013 című előadás Előadó: Tóth Mihály bejegyzett könyvvizsgáló Főbb témakörök: Az ingatlanok számviteli besorolása Az ingatlanhoz kapcsolódó jogok Az ingatlan
RészletesebbenÁFA 2013 ÁFA 2013 ÁFA 2013 ÁFA 2013 2013.10.02.
Az üzletág átruházás nem jár áfa fizetési kötelezettséggel. Üzletág: a vállalkozásnak olyan működő egysége, amely szervezeti szempontból függetlenül, a hozzá tartozó vagyonnal alkalmas az önálló gazdasági
RészletesebbenÁltalános forgalmi adó változások
Általános forgalmi adó változások 2019. Nagy Attila NAV KI Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály Vonatkozó jogszabályok 2018. évi XLI. törvény (Mód1.tv.) 2018. évi LXXXII. törvény (Mód2.tv.) 2 Utalványok
RészletesebbenJegyzőkönyvi kivonat DEMECSER VÁROS ÖNKORMÁNYZATA KÉPVISELŐ-TESTÜLETÉNEK 33/2014.(III.13.) HATÁROZATA. A városi sportpálya bérbeadásáról
Jegyzőkönyvi kivonat Készült Demecser Város Önkormányzata Képviselő-testületének 2014. március 13. napján a Demecseri Polgármesteri Hivatal A épülete (4516. Demecser, Kétezer-egy tér 1.) Polgármester Irodájában
RészletesebbenKÖVETELÉS FEJÉBEN ÁTVETT ESZKÖZÖK ÁFA JOGI MEGÍTÉLÉSE
APEH Közép-dunántúli Regionális Fıigazgatósága Jogi, Tájékoztatási és Törvényességi Fıosztály Tájékoztatási és Koordinációs Osztály Név: KNOW-HOW AUDIT Kft Cím: 2800 Tatabánya Ifjúmunkás út 23. fsz/2.
RészletesebbenStátusz (új/mód.) Jogszabály címe Megjelent Hatály Tárgy. MK 112. szám VII 18. MK 117. szám VII. 25. MK 117.
2018.07.16-2018.08.24. Státusz (új/mód.) módosítás Jogszabály címe Megjelent Hatály Tárgy Az emberi erőforrások minisztere 23/2018. (VII. 18.) EMMI rendelete az emberi erőforrások minisztere ágazatába
RészletesebbenÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ VÁLTOZÁSOK Sike Olga. Nemzeti Adó- és Vámhivatal. SZOLGÁLTATÁSOK TELJESÍTÉSI HELYE I. [Áfa tv. 45/A., Mód. tv 1. 9.
ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ VÁLTOZÁSOK 2015. Sike Olga főosztályvezető-helyettes Nemzeti Adó- és Vámhivatal SZOLGÁLTATÁSOK TELJESÍTÉSI HELYE I. [Áfa tv. 45/A., Mód. tv 1. 9. ] Az ún. távolról nyújtható szolgáltatások
RészletesebbenÁfa törvény változásai 2015
Áfa törvény változásai 2015 Nyári Zsolt szenior adómenedzser Adó- és jogi szolgáltatások Mazars Kft. 1 Titre de la présentation Időszaki elszámolású ügyletek 2014. július 1-től lett volna: - teljesítési
RészletesebbenA HATÁRON ÁTNYÚLÓ SZOLGÁLTATÁSOK ÚJ SZABÁLYAI 2011. JÚLIUS 1-TŐL ÉS A 2012. ÉVI VÁLTOZÁSOK
A HATÁRON ÁTNYÚLÓ SZOLGÁLTATÁSOK ÚJ SZABÁLYAI 2011. JÚLIUS 1-TŐL ÉS A 2012. ÉVI VÁLTOZÁSOK Pénzügyi és Könyvszakértő Kft Székhely: 1025 Budapest, Palánta u. 3/c. Telefon+Fax: 209-9373, 466-8409 e-mail:
RészletesebbenŐstermelés A 16. életévét betöltött, nem egyéni vállalkozó magánszemély, aki a Saját gazdaságában a 6. számú mellékletben felsorolt termékek előállítására irányuló tevékenységet folytat, és ennek igazolására
RészletesebbenHosszúhetény Község Önkormányzat Képviselőtestületének. a helyi iparűzési adóról szóló
Hosszúhetény Község Önkormányzat Képviselőtestületének a helyi iparűzési adóról szóló 7/2002.(IX.02.) 12/2003.(X.06.) 11/2005.(X.24.) 15/2006.(XII.15.) rendeletekkel módosított 11/1999.XII.01.) rendelete
RészletesebbenAz általános forgalmi adóról szóló törvény változásai 2013
Az általános forgalmi adóról szóló törvény változásai 2013 2. modul: Pénzforgalmi elszámolás Összeállítást készítette: Sike Olga NAV főosztályvezető-helyettes Pénzforgalmi elszámolás [2012. évi CXLVI.
Részletesebben2012. évi CXLVII. SZÁMÚ A KISADÓZÓ VÁLLALKOZÁSOK TÉTELES ADÓJÁRÓL SZÓLÓ TÖRVÉNY/KATA/ ÉVI VÁLTOZÁSAI. Készítette :Szalainé Somogyi Valéria
2012. évi CXLVII. SZÁMÚ A KISADÓZÓ VÁLLALKOZÁSOK TÉTELES ADÓJÁRÓL SZÓLÓ TÖRVÉNY/KATA/ 2017. ÉVI VÁLTOZÁSAI Készítette :Szalainé Somogyi Valéria Bevételek Bármely jogcímen, bármely formában megszerzett
RészletesebbenPallas 70. A tárgyi eszközök értékcsökkenésének elszámolása: lásd 15. tétel
16.) Ismertesse a tárgyi eszközök fogalmát, csoportosítsa a tárgyi eszközöket! Mutassa be a tárgyi eszközök főkönyvi és analitikus nyilvántartását, és az értékelésük szabályait! Sorolja fel az állományváltozások
RészletesebbenAZ INGATLAN ÉRTÉKESÍTÉS ÉS INGATLAN BÉRBEADÁS ADÓZÁSA. ÖSSZEÁLLÍTOTTA: Horváth Józsefné
AZ INGATLAN ÉRTÉKESÍTÉS ÉS INGATLAN BÉRBEADÁS ADÓZÁSA ÖSSZEÁLLÍTOTTA: Horváth Józsefné Ingatlanok a Ptk-ban Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: Áfa törvény) értelmező
Részletesebben1265 2012. évi Áfa bevallás, július 1-től
1265 2012. évi Áfa bevallás, július 1-től Fizetendő általános forgalmi adó Sor sz. A sor szövege magyarázat Kulcs, vagy ahol üres a cella, ott a számla teljes forgalma (összes kulcs) Definiálandó számlák
RészletesebbenAz általános forgalmi adóról szóló törvény változásai 2013
Az általános forgalmi adóról szóló törvény változásai 2013 1. modul: Tételes áfabevallás Összeállítást készítette: Sike Olga NAV főosztályvezető-helyettes 2013. Január 16. Az ún. tételes áfabevallás bevezetése
RészletesebbenKiadja a Fórum Média Kiadó Kft Bp., Váci út 91. Tel.: Fax: Felelős kiadó: Sárközy Ágnes, ügyvezető igazgató Termékmenedzser:
Kiadja a Fórum Média Kiadó Kft. 1139 Bp., Váci út 91. Tel.: 273-2090 Fax: 468-2917 Felelős kiadó: Sárközy Ágnes, ügyvezető igazgató Termékmenedzser: György Orsolya HU ISSN 2064-4736 Megvásárolható a kiadónál
RészletesebbenIngatlan bérbeadásának alapvető szabályai 2009.
Ingatlan bérbeadásának alapvető szabályai 2009. A magánszemély ingatlan bérbeadásából származó jövedelmének adókötelezettségét elsősorban a személyi jövedelemadóról szóló többször módosított 1995. évi
RészletesebbenDr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Vadász Iván PÉLDÁK AZ ÖSSZETETT ÜGYLETEKRE
Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Vadász Iván PÉLDÁK AZ ÖSSZETETT ÜGYLETEKRE A modern gazdaságra egyre inkább jellemző a komplex szolgáltatások nyújtása, amikor is egész alvállalkozói láncok közreműködésével csomagban
RészletesebbenÁltalános forgalmi adó törvény 2013. évközi és 2014. évi változásai. Csehné Telek Klára
Általános forgalmi adó törvény 2013. évközi és 2014. évi változásai Csehné Telek Klára Az Áfa tv. 2013. évközi változásai 2013.04.21-től hatályos Ingatlanok használatbavételi engedélyének változása. Engedély
RészletesebbenK I V O N A T. Készült: Sényő Község Képviselőtestületének 2003. november 28-án tartott ülésének jegyzőkönyvéből.
SÉNYŐ KÖZSÉG KÉPVISELŐTESTÜLETE 4533. Sényő, Kossuth u.69. 1308-6/2003. K I V O N A T Készült: Sényő Község Képviselőtestületének 2003. november 28-án tartott ülésének jegyzőkönyvéből. Tárgy: Iparűzési
RészletesebbenAZ INGATLAN-BÉRBEADÁS, ILLETVE SZÁLLÁSHELY-SZOLGÁLTATÁS ADÓZÁSA 2012 AZ INGATLAN-BÉRBEADÁS ÉS A SZÁLLÁSHELY-SZOLGÁLTATÁS ELHATÁROLÁSA
AZ INGATLAN-BÉRBEADÁS, ILLETVE SZÁLLÁSHELY-SZOLGÁLTATÁS ADÓZÁSA 2012 AZ INGATLAN-BÉRBEADÁS ÉS A SZÁLLÁSHELY-SZOLGÁLTATÁS ELHATÁROLÁSA SZÁLLÁSHELY-SZOLGÁLTATÁS Részletes feltételeit a 239/2009. (X.20.)
Részletesebben2012. Évi LXIX törvény 2013-at érintő módosításai nyári törvény módosítások. Készítette: Szücs Imre
2012. Évi LXIX törvény 2013-at érintő módosításai nyári törvény módosítások 2013 1. Az általános forgalmi adóról szóló2007. évi CXXVII. törvény módosítása Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII.
RészletesebbenELŐTERJESZTÉS. Tiszavasvári Város Önkormányzata Képviselő-testületének 2014. február 20-án tartandó ülésére
ELŐTERJESZTÉS Tiszavasvári Város Önkormányzata Képviselő-testületének 2014. február 20-án tartandó ülésére Az előterjesztés tárgya: A Tiszavasvári, Ady E. u. 8. sz. alatti irodák Vasvári Pál Múzeum által
RészletesebbenII. rész. Előadó: Dr. Kises Éva ügyvéd, adószakértő
II. rész Előadó: Dr. Kises Éva ügyvéd, adószakértő INGATLANÜGYLETEK TELJESÍTÉS IDŐPONTJA Áfa tv. 9. termékértékesítés: birtokba vehető dolog átengedése, amely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre
RészletesebbenIngyenes ügyletek számviteli elszámolása
Ingyenes ügyletek számviteli elszámolása Előadó: Vadász Iván Budapest, 2016. november 18. Tartalom: Ingyenesség fogalma Számviteli változások Időbeli elhatárolások Térítés nélkül átadott eszközök Tartozásátvállalás
RészletesebbenSzilágyi Zita egyéni vállalkozó VIRTUÁLIS TÁMOGATÓ Szolgáltatásai Igénybevételére Vonatkozó Általános Szerződési Feltételek
Szilágyi Zita egyéni vállalkozó VIRTUÁLIS TÁMOGATÓ Szolgáltatásai Igénybevételére Vonatkozó Általános Szerződési Feltételek I. Általános rendelkezések 1.1. Szilágyi Zita egyéni vállalkozó (székhely: 2000
RészletesebbenBeruházás-gazdaságossági számítások a gyakorlatban
Barcelona Berlin Boston Budapest Düsseldorf Madrid Munich Prague Stuttgart Vienna Zurich www.ifua.hu Vári Attila Budapest, 2007. november 7-8. FITT Workshop Beruházás-gazdaságossági számítások a gyakorlatban
RészletesebbenSzolgáltatási Megállapodás
Szolgáltatási Megállapodás Jelen szolgáltatási megállapodás ( Megállapodás ) az alábbi felek között jött létre: (1) Radalko Technologies Limited (székhely: 71-75 Shelton Street, Covent Garden, London,
RészletesebbenVeresegyház Nagyközségi Önkormányzat módosított 5/1991.(IV.01.)számú rendelete az iparűzési adóról, egységes szerkezetben
Veresegyház Nagyközségi Önkormányzat módosított 5/1991.(IV.01.)számú rendelete az iparűzési adóról, egységes szerkezetben (A rendeletet módosították a 10/2000. (XII.28.), 12/2003. (XII.17.), 11/2002. (XII.
RészletesebbenAdóalanyiság. Az új Áfa törvény. Ingatlanok sorozat jellegű értékesítése. Ingatlanok sorozat jellegű értékesítése
Adóalanyiság Az új Áfa törvény Az áfa alanyiság akkor jön létre, ha valaki gazdasági tevékenységet végez. Gazdasági tevékenység: Előadó: dr. Teszéri-Rácz Ildikó adójogi szakjogász üzletszerű a tevékenység
RészletesebbenÜzleti szerződések adótervezése. Budapest, 2011. október 25.
Üzleti szerződések adótervezése Budapest, 2011. október 25. Előadó: Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó ADÁSVÉTEL Ptk. 365. piaci érték Értékpapír szerzési értéke Szja tv 77/A. Értékpapír szerzési értéke
RészletesebbenMagyarkeszi Község Önkormányzat Képviselő-testületének 7/1999./XII.14./ sz. rendelete a helyi iparűzési adóról. A rendelet hatálya.
Magyarkeszi Község Önkormányzat Képviselő-testületének 7/1999./XII.14./ sz. rendelete a helyi iparűzési adóról Magyarkeszi Község Önkormányzatának Képviselő-testülete az önkormányzat pénzeszközeinek hatékonyabb
RészletesebbenSzámviteli kézikönyvek. Támogatások számviteli elszámolása
Számviteli kézikönyvek Támogatások számviteli elszámolása Budapest, 2019 Szerző: Botka Erika Sorozatszerkesztő: Kökényesiné Pintér Ilona Kézirat lezárva: 2019. szeptember 1. ISBN 978-963-638-579-8 ISSN
Részletesebben