Nemzetközi Könyvvizsgálati és Bizonyosságot Nyújtó Szolgáltatási Standardok Testület 265. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard 2009.

Átírás

1 Nemzetközi Könyvvizsgálati és Biznysságt Nyújtó Szlgáltatási Standardk Testület 265. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard április Nemzetközi könyvvizsgálati standard A belső kntrll hiánysságainak kmmunikálása az irányítással megbíztt személyek és a vezetés felé

2 Nemzetközi Könyvvizsgálati és Biznysságt Nyújtó Szlgáltatási Standardk Testület Könyvvizsgálók Nemzetközi Szövetsége 545 Fifth Avenue, 14th Flr New Yrk, New Yrk USA A jelen 265. témaszámú, A belső kntrll hiánysságainak kmmunikálása az irányítással megbíztt személyek és a vezetés felé című nemzetközi könyvvizsgálati standardt a Nemzetközi Könyvvizsgálati és Biznysságt Nyújtó Szlgáltatási Standardk Testület (IAASB) készítette, amely a Könyvvizsgálók Nemzetközi Szövetségének (IFAC) független standardalktó szervezete. Az IAASB célja a közérdeket szlgálni azáltal, hgy magas színvnalú könyvvizsgálati és biznysságt nyújtó szlgáltatási standardkat hz létre és elősegíti a nemzetközi és a nemzeti standardk knvergenciáját, ily módn javítva a gyakrlat minőségét és növelve egységességét világszerte, erősítve tvábbá a közvélemény bizalmát a glbális könyvvizsgálati és biznysságt nyújtó szlgáltatást végző szakma iránt. A kiadvány ingyenesen letölthető az IFAC hnlapjáról: A jóváhagytt szöveget anglul adták ki. Az IFAC küldetése a közérdek szlgálata, a könyvvizsgálói szakma glbális erősítése és az erős nemzetközi gazdaságk fejlődéséhez való hzzájárulás azáltal, hgy magas színvnalú szakmai standardkat hz létre és elősegíti azk betartását, előmzdítja az ilyen standardk nemzetközi knvergenciáját és véleményt nyilvánít lyan közérdekű kérdésekben, ahl a szakma szakértelme leginkább releváns. Cpyright április, Könyvvizsgálók Nemzetközi Szövetsége (IFAC). Minden jg fenntartva. Jelen kiadványról máslat készítése engedélyezett, ha a máslatk tanórákn történő vagy személyes felhasználás célját szlgálják, és azkat nem értékesítik vagy terjesztik, tvábbá, ha mindegyik máslat tartalmazza a következő feliratt: Cpyright április, Könyvvizsgálók Nemzetközi Szövetsége (IFAC). Minden jg fenntartva. A felhasználást az IFAC engedélyezte. A dkumentum skszrsítására, tárlására vagy tvábbadására vnatkzó engedélyért lépjen kapcslatba a permissins@ifac.rg címmel. Máskülönben a jelen dkumentum skszrsítása, tárlása, átadása vagy más hasnló felhasználása csak az IFAC írásbeli engedélyének birtkában lehetséges, kivéve a törvény által engedélyezett eseteket. Tvábbi infrmációk: permissins@ifac.rg. ISBN:

3 265. TÉMASZÁMÚ NEMZETKÖZI KÖNYVVIZSGÁLATI STANDARD A BELSŐ KONTROLL HIÁNYOSSÁGAINAK KOMMUNIKÁLÁSA AZ IRÁNYÍTÁSSAL MEGBÍZOTT (Hatálys a december 15-én vagy azt követően kezdődő időszakkra vnatkzó pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatára.) Bevezetés TARTALOM Bekezdés A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard hatóköre Hatálybalépés napja... 4 Cél... 5 Fgalmak... 6 Követelmények Alkalmazási és egyéb magyarázó anyagk Annak megállapítása, hgy aznsítttak-e hiánysságkat a belső kntrllban... A belső kntrll jelentős hiánysságai... A belső kntrll hiánysságainak kmmunikálása... A1-A4 A5-A11 A12-A30 A 265. témaszámú, A belső kntrll hiánysságainak kmmunikálása az irányítással megbíztt személyek és a vezetés felé című, nemzetközi könyvvizsgálati standard a 200. témaszámú, A független könyvvizsgáló átfgó céljai és a könyvvizsgálatnak a nemzetközi könyvvizsgálati standardkkal összhangban történő végrehajtása című nemzetközi könyvvizsgálati standarddal együtt értelmezendő. 2

4 Bevezetés A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard hatóköre 1. A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard a könyvvizsgáló arra vnatkzó felelősségével fglalkzik, hgy megfelelően kmmunikálja az irányítással megbíztt személyek és a vezetés felé a belső kntrll azn hiánysságait, 1 amelyeket a könyvvizsgáló a pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálata srán aznsíttt. A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard a 315. témaszámú és a 330. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard követelményein túl nem ír elő tvábbi felelősségeket a könyvvizsgáló számára a belső kntrll megismerésére, valamint a kntrllk teszteléseinek megtervezésére és végrehajtására vnatkzóan. 2 A 260. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard 3 tvábbi követelményeket határz meg, és útmutatást nyújt a könyvvizsgáló azn felelősségére vnatkzóan, hgy a könyvvizsgálattal kapcslatban az irányítással megbíztt személyekkel kmmunikáljn. 2. A könyvvizsgáló számára követelmény, hgy a lényeges hibás állítás kckázatának aznsítása és felmérése srán megismerje a könyvvizsgálat szempntjából releváns belső kntrllt. 4 A kckázatk ilyen felmérésekr a könyvvizsgáló a belső kntrllt azért veszi figyelembe, hgy lyan könyvvizsgálati eljáráskat tervezzen meg, amelyek az adtt körülmények között megfelelőek, de nem azért, hgy a belső kntrll hatéknyságára vnatkzóan véleményt mndjn. A könyvvizsgáló nem csak ezen kckázatbecslési flyamat közben, hanem a könyvvizsgálat bármely más szakaszában is aznsíthat hiánysságkat a belső kntrllban. A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard meghatárzza, hgy a könyvvizsgáló számára mely aznsíttt hiánysságk esetében követelmény, hgy azkat az irányítással megbíztt személyek és a vezetés felé kmmunikálja. 3. A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard egyetlen előírása sem zárja ki, hgy a könyvvizsgáló az irányítással megbíztt személyek és a vezetés felé kmmunikálja azkat a belső kntrllal kapcslats egyéb kérdéseket, amelyeket a könyvvizsgáló a könyvvizsgálat srán aznsíttt. Hatálybalépés napja 4. A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard a december 15-én vagy azt követően kezdődő időszakkra vnatkzó pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatára hatálys A 315. témaszámú, A lényeges hibás állítás kckázatának aznsítása és felmérése a gazdálkdó egység és környezetének megismerésén keresztül című nemzetközi könyvvizsgálati standard 4. és 12. bekezdése témaszámú, A könyvvizsgáló válaszai a becsült kckázatkra című nemzetközi könyvvizsgálati standard 260. témaszámú, Kmmunikáció az irányítással megbíztt személyekkel című nemzetközi könyvvizsgálati standard 4 A 315. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard 12. bekezdése. A könyvvizsgálat szempntjából releváns kntrllkról az A60 A65. bekezdés nyújt útmutatást. 3

5 Cél 5. A könyvvizsgáló célja, hgy megfelelően kmmunikálja az irányítással megbíztt személyek és a vezetés felé a belső kntrll azn hiánysságait, amelyeket a könyvvizsgáló a könyvvizsgálat srán aznsíttt, és amelyek a könyvvizsgáló szakmai megítélése szerint kellően fntsak ahhz, hgy az ő figyelmükre méltó legyen. Fgalmak 6. A nemzetközi könyvvizsgálati standardk alkalmazásában a következő kifejezéseknek az alábbi jelentésük van: (a) A belső kntrll hiányssága - ez akkr áll fenn, ha: (i) egy adtt kntrllt lyan módn alakítanak ki, vezetnek be vagy működtetnek, hgy az nem képes időben megelőzni vagy feltárni és helyesbíteni a hibás állításkat a pénzügyi kimutatáskban, vagy (ii) hiányzik a pénzügyi kimutatáskban lévő hibás állításk időben történő megelőzéséhez vagy feltárásáhz és helyesbítéséhez szükséges kntrll. (b) A belső kntrll jelentős hiányssága - A belső kntrllban meglévő hiánysság vagy hiánysságk kmbinációja, amely a könyvvizsgáló szakmai megítélése szerint kellően fnts ahhz, hgy az irányítással megbíztt személyek figyelmére méltó legyen. (Hiv.: A5. bekezdés.) Követelmények 7. A könyvvizsgálónak meg kell állapítania, hgy az elvégzett könyvvizsgálati munka alapján a belső kntrllban aznsíttt-e hiánysságkat. (Hiv.: A1 A4. bekezdés.) 8. Ha a könyvvizsgáló hiánysságkat aznsíttt a belső kntrllban, az elvégzett könyvvizsgálati munka alapján meg kell állapítania, hgy azk önmagukban vagy egymással kmbinálva jelentős hiánysságkat testesítenek-e meg. (Hiv.: A5 A11. bekezdés.) 9. A könyvvizsgálónak a belső kntrll könyvvizsgálat srán aznsíttt jelentős hiánysságait időben, írásban kmmunikálnia kell az irányítással megbíztt személyek felé. (Hiv.: A12 A18., A27. bekezdés.) 10. A könyvvizsgálónak a megfelelő felelősségi szinten lévő vezetés felé is időben kmmunikálnia kell (hiv.: A19., A27. bekezdés): (a) írásban a belső kntrll azn jelentős hiánysságait, amelyeket a könyvvizsgáló az irányítással megbíztt személyek felé kmmunikált vagy kmmunikálni szándékzik, kivéve, ha az adtt körülmények között a közvetlenül a vezetés felé történő kmmunikáció nem lenne megfelelő (hiv.: A14., A20 A21. bekezdés), és 4

6 (b) a belső kntrll könyvvizsgálat srán aznsíttt egyéb lyan hiánysságait, amelyeket más felek a vezetés felé nem kmmunikáltak, és amelyek a könyvvizsgáló szakmai megítélése szerint kellően fntsak ahhz, hgy a vezetés figyelmére méltók legyenek. (Hiv.: A22 A26. bekezdés.) 11. A könyvvizsgálónak a belső kntrll jelentős hiánysságairól szóló írásbeli kmmunikációba bele kell fglalnia: (a) (b) a hiánysságk leírását és ptenciális hatásaik magyarázatát (hiv.: A28. bekezdés), és elegendő infrmációt ahhz, hgy az irányítással megbíztt személyek és a vezetés számára lehetővé váljn a kmmunikáció kntextusának megértése. A könyvvizsgálónak különösen azt kell kifejtenie (hiv.: A29 A30. bekezdés), hgy: (i) (ii) (iii) a könyvvizsgálat célja az vlt, hgy a könyvvizsgáló véleményt fejezzen ki a pénzügyi kimutatáskról, a könyvvizsgálat a pénzügyi kimutatásk elkészítése szempntjából releváns belső kntrll figyelembevételét a körülményeknek megfelelő könyvvizsgálati eljárásk megtervezése érdekében fglalta magában, de nem azért, hgy a könyvvizsgáló véleményt mndjn a belső kntrll hatéknyságára vnatkzóan, és a jelentésben szereplő kérdések azkra a hiánysságkra krlátzódnak, amelyeket a könyvvizsgáló a könyvvizsgálat srán aznsíttt, és amelyekről a könyvvizsgáló azt a következtetést vnta le, hgy kellően fntsak ahhz, hgy azkat az irányítással megbíztt személyek felé jelentsék. Alkalmazási és egyéb magyarázó anyagk *** Annak megállapítása, hgy aznsítttak-e hiánysságkat a belső kntrllban (Hiv.: 7. bekezdés) A1. Annak megállapítása srán, hgy a könyvvizsgáló aznsíttt-e hiánysságkat a belső kntrllban, a könyvvizsgáló a megállapításaiban szereplő releváns tényeket és körülményeket megvitathatja a megfelelő szintű vezetéssel. Ez a megbeszélés lehetőséget nyújt a könyvvizsgálónak arra, hgy időben figyelmeztesse a vezetést lyan hiánysságk létezésére, amelyekről a vezetésnek lehet, hgy krábban nem vlt tudmása. A megállapításk megvitatására a vezetés azn szintje a megfelelő, amely ismeri az érintett belső kntrll területét, és hatáskörrel rendelkezik a belső kntrll aznsíttt hiánysságaira vnatkzó helyrehzó intézkedés megtételére. Biznys körülmények között lehet, hgy nem helyénvaló, ha a könyvvizsgáló a megállapításait közvetlenül a vezetéssel vitatja meg, például ha úgy tűnik, hgy a megállapításk a vezetés tisztességét vagy kmpetenciáját kérdőjelezik meg (lásd az A20. bekezdést). 5

7 A2. A könyvvizsgáló megállapításaiban szereplő tények és körülmények vezetéssel történő megvitatása srán a könyvvizsgáló egyéb releváns infrmációt szerezhet meg tvábbi mérlegelésre, mint például: a vezetés ismereteit a hiánysságk tényleges vagy gyaníttt kairól, a hiánysságkból származó lyan kivételeket, amelyekre a vezetés lehet, hgy felfigyelt, például azkat a hibás állításkat, amelyeket a releváns infrmatikai kntrllk nem akadályztak meg, a vezetés által a megállapításkra adtt válasz előzetes jelzését. Kisebb gazdálkdó egységekre jellemző szempntk A3. A kisebb gazdálkdó egységek kntrlltevékenységének alapkncepciói valószínűleg hasnlítanak a nagybb gazdálkdó egységekéhez, az alkalmaztt frmalitásk visznt eltérőek. Ezenkívül a kisebb gazdálkdó egységek arra a következtetésre juthatnak, hgy a vezetés által alkalmaztt kntrllk miatt nincs szükség biznys típusú kntrlltevékenységekre. Például ha kizárólag a vezetés jgsult az ügyfélhitelek engedélyezésére és a jelentős beszerzések jóváhagyására, az a fnts számlaegyenlegek és ügyletek hatékny kntrllját biztsíthatja, ezáltal csökkentve vagy megszüntetve a részletesebb kntrlltevékenységek iránti igényt. A4. A kisebb gazdálkdó egységek gyakran kevesebb munkatársat is fglalkztatnak, ami krlátzhatja a feladatk megsztásának kivitelezhetőségét. Egy kisebb, a tulajdns által vezetett gazdálkdó egység esetében aznban a tulajdns-vezető hatéknyabb felügyelet gyakrlására lehet képes, mint egy nagybb gazdálkdó egység esetében. A vezetés által gyakrlt magasabb fkú felügyelet mellett ugyanakkr azt is figyelembe kell venni, hgy a vezetésnek nagybb lehetősége van a kntrllk felülírására. A belső kntrll jelentős hiánysságai (Hiv.: 6. bekezdés (b) pnt és 8. bekezdés) A5. A belső kntrll hiánysságának vagy a hiánysságk kmbinációjának jelentősége nem csak attól függ, hgy ténylegesen előfrdult-e hibás állítás, hanem a hibás állítás előfrdulásának valószínűségétől és a hibás állítás ptenciális mértékétől is. Ezért akkr is fennállhatnak jelentős hiánysságk, ha a könyvvizsgáló nem aznsíttt hibás állításkat a könyvvizsgálat srán. A6. Azn kérdések közé, amelyeket a könyvvizsgáló figyelembe vehet annak megállapítása srán, hgy a belső kntrll valamely hiányssága vagy hiánysságainak kmbinációja jelentős hiánysságt testesít-e meg, például az alábbiak tartznak: Annak valószínűsége, hgy a hiánysságk a jövőben lényeges hibás állításkat eredményeznek a pénzügyi kimutatáskban. A kapcslódó eszköz vagy kötelezettség veszteségnek vagy csalásnak való kitettsége. A becsült összegek, mint például a valós értékre vnatkzó számviteli becslések meghatárzásának szubjektivitása és összetettsége. A pénzügyi kimutatáskban szereplő, a hiánysságknak kitett összegek. 6

8 Azn mzgás mértéke, amely a hiánysságnak vagy hiánysságknak kitett számlaegyenlegben vagy ügyletcsprtban bekövetkezett vagy bekövetkezhet. A kntrllk fntssága a pénzügyi beszámlási flyamat szempntjából, például: általáns figyelemmel kísérési kntrllk (mint például a vezetés felügyelete) a csalás megelőzése és feltárása feletti kntrllk a jelentős számviteli plitikák kiválasztása és alkalmazása feletti kntrllk a kapcslt felekkel flytattt jelentős ügyletek feletti kntrllk a gazdálkdó egység szkáss üzletmenetén kívül eső jelentős ügyletek feletti kntrllk az időszak végi pénzügyi beszámlási flyamat feletti kntrllk (mint például az egyszeri naplótételek feletti kntrllk). A kntrllk hiánysságainak eredményeként feltárt kivételek ka és gyakrisága. A hiánysság kapcslata a belső kntrll egyéb hiánysságaival. A7. A belső kntrll jelentős hiánysságaira utaló jelek közé tartzik például: A kntrllkörnyezet nem hatékny vnatkzásainak biznyítéka, mint például: ha arra utaló jelek merülnek fel, hgy az irányítással megbíztt személyek nem vizsgálják meg megfelelő tüzetességgel azkat a jelentős ügyleteket, amelyekben a vezetés pénzügyileg érdekelt, ha lyan, a vezetés által elkövetett lényeges vagy nem lényeges csalást aznsítanak, amelyet a gazdálkdó egység belső kntrllja nem akadályztt meg, ha a vezetés a krábban kmmunikált jelentős hiánysságk vnatkzásában nem tesz megfelelő helyrehzó intézkedést. Olyan kckázatbecslési flyamat hiánya a gazdálkdó egységen belül, amelynek kialakítása rendszerint elvárt lenne. Annak biznyítéka, hgy a gazdálkdó egység kckázatbecslési flyamata nem hatékny, például az, ha a vezetés nem aznsítja a lényeges hibás állítás lyan kckázatát, amelyet a könyvvizsgáló várakzásai szerint a gazdálkdó egység kckázatbecslési flyamatának aznsítania kellett vlna. Annak biznyítéka, hgy az aznsíttt jelentős kckázatkra adtt válasz nem hatékny (például az ilyen kckázat feletti kntrllk hiánya). A könyvvizsgáló eljárásai által feltárt lyan hibás állításk, amelyeket a gazdálkdó egység belső kntrllja nem előzött meg vagy nem tárt fel és nem helyesbített. Krábban kibcsáttt pénzügyi kimutatásk újra-megállapítása annak érdekében, hgy a hibából vagy csalásból eredő lényeges hibás állítás helyesbítését tükrözze. Annak biznyítéka, hgy a vezetés nem képes felügyelni a pénzügyi kimutatásk elkészítését. 7

9 A8. A kntrllkat kialakíthatják úgy, hgy azk önmagukban vagy egymással kmbinálva működjenek a hibás állításk hatékny megelőzése vagy feltárása és helyesbítése érdekében. 5 A követelések feletti kntrllk állhatnak például mind autmatizált, mind manuális kntrllkból, amelyek úgy vannak kialakítva, hgy együttműködjenek a számlaegyenlegben előfrduló hibás állításk megelőzése vagy feltárása és helyesbítése érdekében. Lehet, hgy a belső kntrll hiányssága önmagában nem kellően fnts ahhz, hgy jelentős hiánysságt testesítsen meg. Az ugyanazn számlaegyenleget vagy közzétételt, releváns állítást vagy a belső kntrll ugyanazn kmpnensét érintő hiánysságk kmbinációja aznban lyan mértékben növelheti a hibás állítás kckázatait, hgy az már jelentős hiánysságt idéz elő. A9. Egyes jghatóságkban jgszabály vagy szabályzás kialakíthat lyan követelményt a könyvvizsgáló számára (különösen tőzsdén jegyzett gazdálkdó egységek könyvvizsgálata esetén), hgy a belső kntrll könyvvizsgálat srán aznsíttt hiánysságának egy vagy több knkrét típusát az irányítással megbíztt személyek vagy egyéb releváns felek (mint például a szabályzók) felé kmmunikálja. Ha jgszabály vagy szabályzás knkrét kifejezéseket és fgalmakat alakíttt ki a hiánysság ezen típusaira és előírja a könyvvizsgáló számára, hgy ezeket a kifejezéseket és fgalmakat alkalmazza a kmmunikáció céljára, akkr a könyvvizsgáló ezen kifejezéseket és fgalmakat alkalmazza a jgi vagy szabályzói követelménnyel összhangban történő kmmunikáció srán. A10. Ha a jghatóság knkrét kifejezéseket alakíttt ki a belső kntrll hiánysságának kmmunikálandó típusaira, de ezeket a kifejezéseket nem definiálta, a könyvvizsgáló számára szükséges lehet megítélést alkalmazni annak meghatárzása srán, hgy a jgi vagy szabályzói követelményekre hivatkzva mely kérdések kmmunikálandók. Ennek srán a könyvvizsgáló helyénvalónak tarthatja a jelen nemzetközi könyvvizsgálati standardban szereplő követelmények és útmutatás szem előtt tartását. Például, ha a jgi vagy szabályzói követelmény célja az, hgy az irányítással megbíztt személyek tudmására hzzn lyan belső kntrllal kapcslats kérdéseket, amelyekről tudmásuk kellene, hgy legyen, helyénvaló lehet ezeket a kérdéseket azn jelentős hiánysságk megfelelőinek tekinteni, amelyeknek az irányítással megbíztt személyek felé történő kmmunikálását a jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard előírja. A11. A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard követelményei váltzatlanul alkalmazandók, annak ellenére, hgy jgszabály vagy szabályzás biznys kifejezések vagy fgalmak használatát írhatja elő a könyvvizsgáló számára. A belső kntrll hiánysságainak kmmunikálása A belső kntrll jelentős hiánysságainak kmmunikálása az irányítással megbíztt személyek felé (Hiv.: 9. bekezdés) A12. A jelentős hiánysságknak az irányítással megbíztt személyek felé történő írásbeli kmmunikálása ezen kérdések fntsságát tükrözi és segítséget nyújt az irányítással megbíztt személyeknek a felügyeleti felelősségeik teljesítésében. A 260. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard az irányítással 5 A 315. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard A66. bekezdése. 8

10 megbíztt személyek felé történő kmmunikációra vnatkzó releváns szempntkat állapít meg arra az esetre, ha az irányítással megbíztt személyek mindegyike részt vesz a gazdálkdó egység vezetésében. 6 A13. Annak meghatárzása srán, hgy mikr bcsássa ki az írásbeli kmmunikációt, a könyvvizsgáló mérlegelheti, hgy ezen kmmunikáció kézhezvétele fnts tényező lenne-e abban, hgy lehetővé tegye az irányítással megbíztt személyek számára a felügyeleti felelősségeik teljesítését. Emellett egyes jghatóságkban a tőzsdén jegyzett gazdálkdó egységek esetében az irányítással megbíztt személyeknek szükségük lehet arra, hgy a könyvvizsgáló írásbeli kmmunikációját még a pénzügyi kimutatásk jóváhagyásának dátuma előtt megkapják annak érdekében, hgy a belső kntrllal kapcslats, szabályzói vagy egyéb célú biznys felelősségeiket teljesítsék. Más gazdálkdó egységek esetében a könyvvizsgáló az írásbeli kmmunikációt egy későbbi időpntban is kibcsáthatja. Mindaználtal az utóbbi esetben, mivel a könyvvizsgáló jelentős hiánysságkról szóló írásbeli kmmunikációja a végleges könyvvizsgálati dsszié részét képezi, az írásbeli kmmunikációra vnatkzik az a mindent felülíró követelmény, 7 hgy a könyvvizsgálónak a végleges könyvvizsgálati dsszié összeállítását időben be kell fejeznie. A 230. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard kimndja, hgy a végleges könyvvizsgálati dsszié összeállítására megszabtt megfelelő határidő rendszerint nem több, mint a könyvvizsgálati jelentés dátumát követő 60 nap. 8 A14. A jelentős hiánysságkról szóló írásbeli kmmunikáció időzítésétől függetlenül a könyvvizsgáló azkat először szóban is kmmunikálhatja a vezetés és adtt esetben az irányítással megbíztt személyek felé annak érdekében, hgy segítséget nyújtsn nekik abban, hgy a lényeges hibás állítás kckázatainak minimálisra csökkentése érdekében időben megtegyék a helyrehzó intézkedést. Ez aznban nem mentesíti a könyvvizsgálót azn felelősség alól, hgy a jelentős hiánysságkat a jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard követelményei szerint írásban kmmunikálja. A15. A jelentős hiánysságk kmmunikálásának részletessége a könyvvizsgáló adtt körülmények közötti szakmai megítélésének kérdése. A kmmunikáció megfelelő részletességének meghatárzása srán a könyvvizsgáló például az alábbi tényezőket veheti figyelembe: A gazdálkdó egység jellege. A közérdeklődésre számt tartó gazdálkdó egységek esetében megkövetelt kmmunikáció például eltérő lehet a közérdeklődésre számt nem tartó gazdálkdó egységek esetében történő kmmunikációtól. A gazdálkdó egység mérete és összetettsége. Az összetett gazdálkdó egységek esetében megkövetelt kmmunikáció például eltérő lehet az egyszerű üzleti tevékenységet flytató gazdálkdó egységek esetében történő kmmunikációtól. A könyvvizsgáló által aznsíttt jelentős hiánysságk jellege A 260. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard 13. bekezdése. A 230. témaszámú, "Könyvvizsgálati dkumentáció" című nemzetközi könyvvizsgálati standard 14. bekezdése. A 230. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard A21. bekezdése. 9

11 A gazdálkdó egység irányítási összetétele. Például nagybb részletességre lehet szükség, ha az irányítással megbíztt személyek közé lyan tagk is tartznak, akik a gazdálkdó egység iparágában vagy az érintett területeken nem rendelkeznek jelentős tapasztalattal. A belső kntrll biznys típusú hiánysságainak kmmunikálására vnatkzó jgi vagy szabályzási követelmények. A16. A vezetésnek és az irányítással megbíztt személyeknek lehet, hgy már tudmása van a könyvvizsgáló által a könyvvizsgálat srán aznsíttt jelentős hiánysságkról és lehet, hgy költség- vagy egyéb szempntk miatt döntöttek úgy, hgy azkat nem hzzák helyre. A helyrehzó intézkedés megvalósításával kapcslats költségek és hasznk értékelése a vezetés és az irányítással megbíztt személyek felelőssége. Ennek megfelelően a 9. bekezdésben szereplő követelmény alkalmazandó, függetlenül azktól a költség- vagy egyéb szempntktól, amelyeket a vezetés és az irányítással megbíztt személyek relevánsnak tekinthetnek annak meghatárzásában, hgy helyrehzzák-e ezeket a hiánysságkat. A17. Az a tény, hgy a könyvvizsgáló egy jelentős hiánysságt egy krábbi könyvvizsgálat srán már kmmunikált az irányítással megbíztt személyek és a vezetés felé, nem teszi szükségtelenné a könyvvizsgáló számára, hgy a kmmunikációt megismételje, ha helyrehzó intézkedést még nem tettek. Ha egy krábban kmmunikált jelentős hiánysság tvábbra is fennáll, a tárgyévi kmmunikációban megismétlődhet az előző kmmunikációban szereplő leírás vagy szerepelhet egyszerűen hivatkzás a krábbi kmmunikációra. A könyvvizsgáló megkérdezheti a vezetéstől vagy adtt esetben az irányítással megbíztt személyektől, hgy miért nem hzták helyre a jelentős hiánysságt. Ésszerű magyarázat hiányában a cselekvés elmulasztása önmagában is jelentős hiánysságt testesíthet meg. Kisebb gazdálkdó egységekre jellemző szempntk A18. Kisebb gazdálkdó egységek könyvvizsgálata esetén a könyvvizsgáló kevésbé szervezett módn is kmmunikálhat az irányítással megbíztt személyekkel, mint nagybb gazdálkdó egységek esetében. A belső kntrll hiánysságainak kmmunikálása a vezetés felé (Hiv.: 10. bekezdés) A19. A megfelelő szintű vezetés rendszerint az, amelynek felelőssége és jgköre, hgy a belső kntrll hiánysságait értékelje és a szükséges helyrehzó intézkedést megtegye. Jelentős hiánysságk esetében a megfelelő szint valószínűleg a vezérigazgató vagy a gazdasági igazgató (vagy ennek megfelelője), mivel ezeket az ügyeket az irányítással megbíztt személyek felé is kmmunikálni kell. A belső kntrll egyéb hiánysságai esetében a megfelelő szint az peratív vezetés lehet, amely közvetlenebb módn vesz részt az érintett kntrllterületeken és rendelkezik azzal a jgkörrel, hgy megfelelő helyrehzó intézkedést tegyen. A belső kntrll jelentős hiánysságainak kmmunikálása a vezetés felé (Hiv.: 10. bekezdés (a) pnt) A20. A belső kntrll biznys aznsíttt jelentős hiánysságai megkérdőjelezhetik a vezetés tisztességét vagy kmpetenciáját. Például biznyíték állhat rendelkezésre a vezetés által elkövetett csalásról vagy a 10

12 jgszabályk és szabályzásk követelményeinek való szándéks meg nem feleléséről, vagy az is előfrdulhat, hgy a vezetés nem képes a megfelelő pénzügyi kimutatásk elkészítésének felügyeletére, ami a vezetés kmpetenciájával kapcslats kételyeket vethet fel. Ennek megfelelően lehet, hgy nem helyénvaló az ilyen a hiánysságkat közvetlenül a vezetés felé kmmunikálni. A21. A 250. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard a jgszabályk és szabályzásk követelményeinek való aznsíttt vagy gyaníttt meg nem felelés jelentésével kapcslatban állapít meg követelményeket és ad útmutatást, beleértve azt is, amikr maguk az irányítással megbíztt személyek érintettek a követelményeknek való ilyen jellegű meg nem felelésben. 9 A 240. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard állapít meg követelményeket és ad útmutatást az irányítással megbíztt személyek felé történő kmmunikációval kapcslatban abban az esetben, ha a könyvvizsgáló a vezetést érintő csalást vagy gyaníttt csalást aznsíttt. 10 A belső kntrll egyéb hiánysságainak kmmunikálása a vezetés felé (Hiv.: 10. bekezdés (b) pnt) A22. A könyvvizsgálat srán a könyvvizsgáló a belső kntrll egyéb lyan hiánysságait aznsíthatja, amelyek nem jelentős hiánysságk, de kellően fntsak lehetnek ahhz, hgy a vezetés figyelmére méltók legyenek. Annak meghatárzása, hgy a belső kntrll mely egyéb hiánysságai érdemesek a vezetés figyelmére, az adtt körülmények közötti szakmai megítélés kérdése, figyelembe véve azknak a hibás állításknak a valószínűségét és ptenciális mértékét, amelyek a pénzügyi kimutatáskban ezen hiánysságk eredményeként előfrdulhatnak. A23. A belső kntrll vezetés figyelmére érdemes egyéb hiánysságainak kmmunikálása nem szükséges, hgy írásban történjen, történhet szóban is. Ha a könyvvizsgáló a könyvvizsgálói megállapításkkal kapcslats tényeket és körülményeket a vezetéssel megvitatta, a könyvvizsgáló úgy tekintheti, hgy az egyéb hiánysságk szóbeli kmmunikálása a vezetés felé ezen megbeszélések srán megtörtént. Ennek megfelelően frmális kmmunikáció ezt követően nem szükséges. A24. Ha a könyvvizsgáló egy krábbi időszakban a belső kntrll lyan hiánysságait kmmunikálta a vezetés felé, amelyek nem jelentős hiánysságk, és a vezetés költség- vagy egyéb kk miatt úgy döntött, hgy azkat nem hzzák helyre, a könyvvizsgálónak a kmmunikációt a tárgyidőszakban nem szükséges megismételnie. A könyvvizsgáló számára akkr sem előírás, hgy az ilyen hiánysságkkal kapcslats infrmációt megismételje, ha azt a vezetés felé más felek, mint például belső auditrk vagy szabályzók krábban kmmunikálták. A könyvvizsgáló számára helyénvaló lehet aznban ezen egyéb hiánysságk újra-kmmunikálása, ha váltzás következett be a vezetésben vagy ha lyan új infrmáció juttt a könyvvizsgáló tudmására, amely módsítja a könyvvizsgáló és a vezetés hiánysságkra vnatkzó krábbi ismereteit. Mindaználtal az, hgy a vezetés elmulasztja a belső kntrll krábban kmmunikált egyéb hiánysságainak helyrehzását, az irányítással megbíztt személyek felé történő kmmunikációt 9 10 A 250. témaszámú, A jgszabályk és szabályzásk figyelembe vétele a pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatánál című nemzetközi könyvvizsgálati standard bekezdése. A 240. témaszámú, A könyvvizsgáló csalással összefüggő felelőssége a pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatánál című nemzetközi könyvvizsgálati standard 41. bekezdése. 11

13 igénylő jelentős hiánysság lehet. Annak eldöntése, hgy ez az eset áll-e fenn, a könyvvizsgáló adtt körülmények közötti megítélésének kérdése. A25. Biznys körülmények között lehet, hgy az irányítással megbíztt személyek szeretnék megismerni a belső kntrll egyéb hiánysságainak a könyvvizsgáló által a vezetés felé kmmunikált részleteit vagy rövid tájékztatást kapni az egyéb hiánysságk jellegéről. Egyéb esetben a könyvvizsgáló helyénvalónak tarthatja, hgy az irányítással megbíztt személyeket az egyéb hiánysságk vezetés felé történő kmmunikálásáról tájékztassa. Bármely eset áll is fenn, a könyvvizsgáló az adtt esettől függően szóban vagy írásban tehet jelentést az irányítással megbíztt személyek felé. A26. A 260. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard az irányítással megbíztt személyek felé történő kmmunikációra vnatkzó releváns szempntkat állapít meg arra az esetre, ha az irányítással megbíztt személyek mindegyike részt vesz a gazdálkdó egység vezetésében. 11 Állami szektrbeli gazdálkdó egységekre jellemző szempntk (Hiv.: bekezdés) A27. Az állami szektrban dlgzó könyvvizsgálóknak lehetnek lyan tvábbi felelősségei, hgy a belső kntrllnak a könyvvizsgáló által a könyvvizsgálat srán aznsíttt hiánysságait a jelen nemzetközi könyvvizsgálati standardban nem említett módkn, részletességgel és felek felé kmmunikálják. Például, a jelentős hiánysságkat lehet, hgy kmmunikálni kell a törvényhzó vagy egyéb irányító testületek felé. Jgszabály, szabályzás vagy más autritás szintén előírhatja, hgy az állami szektrban dlgzó könyvvizsgálók a belső kntrll hiánysságait ezen hiánysságk ptenciális hatásainak jelentőségétől függetlenül jelentsék. Jgi szabályzás előírhatja tvábbá az állami szektrban dlgzó könyvvizsgálók számára, hgy a belső kntrllal kapcslats ügyek szélesebb köréről tegyenek jelentést, mint a belső kntrll azn hiánysságai, amelyek kmmunikálását a jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard előírja, például a törvényhzó hatóságknak, szabályzásknak, szerződések vagy támgatási megállapdásk rendelkezéseinek való megfeleléshez kapcslódó kntrllkról. A belső kntrll jelentős hiánysságairól szóló írásbeli kmmunikáció tartalma (Hiv.: 11. bekezdés) A28. A jelentős hiánysságk ptenciális hatásainak kifejtése srán a könyvvizsgálónak nem szükséges ezeket a hatáskat számszerűsítenie. A jelentős hiánysságk jelentéstételi célkból adtt esetben csprtkba srlhatók. A könyvvizsgáló az írásbeli kmmunikációba belefglalhatja a hiánysságkat helyrehzó intézkedésekre vnatkzó javaslatkat, a vezetés tényleges vagy javaslt válaszait és annak megállapítását, hgy a könyvvizsgáló tett-e lépéseket annak ellenőrzésére, hgy a vezetés válaszait megvalósíttták-e. A29. A könyvvizsgáló helyénvalónak tarthatja a kmmunikáció tvábbi kntextusaként az alábbi infrmáció szerepeltetését: 11 A 260. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard 13. bekezdése. 12

14 Annak jelzése, hgy ha a könyvvizsgáló átfgóbb eljáráskat hajttt vlna végre a belső kntrllal kapcslatban, lehet, hgy több jelentendő hiánysságt aznsíttt vlna vagy arra a következtetésre juttt vlna, hgy egyes jelentett hiánysságkat valójában nem lett vlna szükséges jelenteni. Annak jelzése, hgy a kmmunikáció az irányítással megbíztt személyek céljaira készült és más célkra lehet, hgy nem felel meg. A30. Jgszabály vagy szabályzás előírhatja a könyvvizsgáló vagy a vezetés számára, hgy a könyvvizsgáló jelentős hiánysságkról szóló írásbeli kmmunikációjának egy példányát a megfelelő szabályzó szervek felé benyújtsa. Ebben az esetben a könyvvizsgáló írásbeli kmmunikációja aznsíthatja ezeket a szabályzó szerveket. 13

15 Internatinal Federatin f Accuntants 545 Fifth Avenue, 14th Flr, New Yrk, NY USA Tel +1 (212) Fax +1 (212)