Adó Szabó Gábor Tájékoztatási Osztály NAV Dél-alföldi Regionális Adó Főig.

Átírás

1 Adó 2013 Szabó Gábor Tájékoztatási Osztály NAV Dél-alföldi Regionális Adó Főig.

2 Kisadózó vállalkozások tételes adója (KATA) 1. /2012. évi CXLVII. tv./ Fogalmak: Kisadózó vállalkozás: EV (Szja szerinti!), EC, Kkt, Bt csak magánszemély tagokkal Kisadózó: EV, mint magánszemély, társas vállalkozás magánszemély tagja Bejelentett Kisadózó: aki(k)re tekintettel a tételes adót fizetni kell 2

3 KATA 2. Alkalmazhatósági feltételek (új adóalanynál is): - Előzetesen választani kell, nem automatikus mint pl. az ekho, évközben is választható lesz, de hónap közben nem - Kisadózó vállalkozásnak kell lennie (pl. Kft., ügyvédi iroda kiesik) - 6 millió forintos bevételi értékhatár: Nem kötelező kilépni, de bevétel 40 %-ának megfelelő adót kell fizetni speciális számítás évközi belépőknél -Biztosítási ügynök, nyugdíjalap kiegészítő tev., saját tulajdonú, bérelt ingatlan bérbeadása, üzemeltetése tevékenység esetén, ha bevételt szerzett a választás évében, akkor nem választható (nem főtevékenység!) - Megelőző két éven belül nem törölték az adószámát, és/vagy nem volt felfüggesztve 3

4 KATA 3. Bejelentett Kisadózó: A személyesen közreműködőt, vezető tisztségviselőt, megbízási jogviszonyos tagokat KELL bejelenteni - A csak ügyvezetőt is jelentjük - A személyes közreműködést munkaviszonyban ellátót nem jelentjük, nem jelenthetjük - Ha senkit nem tudnánk bejelenteni, akkor nem alkalmazhatjuk a szabályt - Ha a tagot nem jelentjük, de rajtakapják, hogy munkaviszony nélkül bármit matat a cégben, akkor bírság 4

5 KATA 4. Főállású Kisadózó havi Ft: - akinek nincs 36 órás munkaviszonya - egyezményes országban nincs biztosítási jogviszonya (nem csak EU és Szerbia!) - nem nyugdíjas - máshol társas, vagy egyéni vállalkozó Mellékállású Kisadózó havi Ft: - mindenki, aki nem főállású, tehát a nyugdíjas idetartozik - rehabilitációs, vagy rokkantsági ellátásban részesül 5

6 KATA 5. A tételes adó mit vált ki: - EV esetén: VSZJA, osztalékadó, eho, személyéhez kötődő szocho, járulékok, szja,? Ft - Cég esetén: TAO, osztalék utáni szja, osztalék utáni eho, személyes közreműködésre tekintettel fizetendő szja, szocho, járulékok, szakképzési, Ft - Bejelentett kisadózóval kapcsolatos kivét, díjazás, osztalék természetbeni juttatások adói Mit nem: alkalmazott, nem kisadózó tagok részére kifizetett jövedelmek utáni közterhek, fizetendő áfa, helyi iparűzési adó levonható áfá-t nem korlátozza 6

7 KATA 6. Egyéb szabályok: A tervekkel ellentétben: A KATA adóalany részére KIFIZETETT összegek elismert költségnek minősülnek a befogadónál! Speciális adatszolgáltatás: éves szinten 1 millió forint feletti bevételt termelő vevőjéről (adószám nélkül), ha a bevétel be is jön. Nyilván gazdasági esemény valódiságát kell itt firtatni. Az adatszolgáltatást a vevőnek is adnia kell, szolgáltatás esetén TESZOR kóddal Munkaviszony leplezése fokozott vizsgálat tárgya 7

8 KATA 7. Egyéb szabályok: Az 1 milliós ügylet vélelem alapján munkaviszony, melyet meg lehet dönteni (egynél több feltétel teljesül): - a kisadózó nem kizárólag személyesen végezte - kevesebb mint 50 %-a a bevételnek jött be ettől a kifizetőtől - utasítást nem adhat a tevékenység végzésének módjára vonatkozóan - tevékenység végzésének helye a kisadózó birtokában áll - tevékenységhez szükséges eszközöket nem az ellenértéket kifizető bocsátotta rendelkezésre - tevékenység végzésének rendjét a kisadózó határozza meg A feltételeket abból a szempontból is vizsgálni kell, hogy a bevételt juttató személyt és a kapcsolt vállalkozásait is egy személynek kell tekinteni. 8

9 KATA 8. Kapcsolat cég esetén a Szja-val: - Osztalékadót kiváltó adót fizetni kell, ugyanolyan kalkuláció alapján mint az EVA estében Ec, Bt, Kkt fizeti Kapcsolat a TAO-val: - Megszűnés szabályai szerint kell lezárni a TAO-t, a kedvezményeket ki lehet futtatni - Számviteli törvény alól kikerül 9

10 KATA választásának előnyei - hátrányai Előnyök: Adómegtakarítás Kivetéses rendszerű Egyszerűbb nyilvántartás Hátrányok: Osztalékot kiváltó adó (kivéve evásokat) Esetleg társasági szerződés módosítása Cégnek való beszámlázás kockázata, előzetes egyeztetések 10

11 KATA 9. Áttérés TAO-ból KIVA-ba - Fejlesztési tartalék - Értékcsökkenési leírás - Tartós adományozás - Kisvállalkozási kedvezmény - Kis és középvállalkozások adókedvezménye + minden, ami megszűnés szabályai szerint bejön 11

12 KATA millió forintos szabály nem egész évben működőnél április 30-ig 2 millió forint bevétel május 1. elsejétől KATA alany december 31-én a KATA alatti bevétel 5 millió forint [5 millió forint - (májustól a hónapok száma * 500 ezer forint)]*0,4 = különadó [5 (8*0,5)]*0,4 = 400 ezer forint Bevételek közé nem számoljuk: - áthárított áfa (tehát nem kötelező az alanyi adómentesség alkalmazása) - kölcsön, hitel, kártalanítás, kártérítés 12

13 KATA 11. Adóalanyiság megszűnik: - Kijelentkezés az adó hatálya alól - Kilép(nek), vagy meghal(nak) a bejelentett Kisadózók, és másikat nem jelentenek be - Kft-vé alakulás - Nem magánszemély tag lép be - Adószám felfüggesztése - Nyugtaadási kötelezettség elmulasztása, fekete foglalkoztatás, igazolatlan eredetű áru, jövedéki bírság - Végelszámolás, felszámolás - Negyedév utolsó napján 100 ezer forint feletti végrehajtható adótartozás 2 éves visszalépési tilalom 13

14 Bevallási határidő: KATA 12. Magát a tételes adót nem valljuk, folyószámlán jelenik meg az előírás Követő év február 25., megszűnés esetén 30 napon belül bevételi adatot ad meg Számlaadási kötelezettség: Szerepelni kell a számlán, hogy Kisadózó 14

15 KATA 13. Nyilvántartási kötelezettség: Bevételi nyilvántartás, szokásos adatokkal Bizonylat megőrzési kötelezettség hosszabb: Kiállítást követő 5 naptári év végéig (a tervezetben 8 év volt) 15

16 KATA 14. Néhány áttérési szabály EV esetén: - KATA mellett lehet őstermelő, az őstermelést külön számolja el, költségeket arányosít - Áttérés esetén a készlet után az adót be kell fagyasztani, és tételesbe visszatérés esetén kell megfizetni - Adókedvezmények, és adóalapkedvezmények szankciós ideje ketyeg - Ingatlan bérbeadás KATA mellett 16

17 TB ellátottság: KATA Mellékállású nem minősül biztosítottnak Jövedelemigazolás: KATA adóalany esetén a bevétel 60%/Kisadózók száma, de legalább a minimálbér 17

18 Kisvállalati adó (KIVA) 1. /2012. évi CXLVII. tv./ Milyen adózói kör választhatja: EC, Kkt, Bt, Kft, Zrt, Szövetkezet Lakásszövetkezet, Erdőbirtokossági társulat Végrehajtó, Szabadalmi ügyvivő, Közjegyzői, Ügyvédi iroda Külföldi vállalkozó Ki esik ki: egyéni vállalkozó, Nyrt 18

19 KIVA 2. Alkalmazhatósági feltételek 1.: - Működési forma - Választani kell (T203KV) december között, jogvesztő határidő, csak elektronikus bejelentő érkezhet (vissza is vonható követő év január 15-ig!) - Adóévet megelőzően várhatóan az átlagos állományi létszám (kapcsoltakkal együtt) nem haladja meg 25 főt (kérdések: gyeses kollegák, ügyvezetők, tanulók, egyszerűsített foglalkoztattak stb.) - Előzetes működési időre kikötés nincs 19

20 KIVA 3. Alkalmazhatósági feltételek 2.: - Adóévet megelőző várhatóan a bevétel kapcsolt vállalkozásokkal együtt! az 500 millió forintot nem haladja meg - Adóévet megelőző várhatóan a mérlegfőösszeg az 500 millió forintot nem haladja meg. - Adóévet megelőző két naptári évben nem volt jogerősen adószáma felfüggesztve - nem lehet eltérő üzleti éves - bejelentés napján több mint 1 millió forint összegű adó és vám tartozása van 20

21 KIVA 4. Adó alapja: adózó pénzforgalmi szemléletű eredménye + pénzeszközök számviteli törvény szerinti beszámolóban kimutatott tárgy üzleti évi összege - pénzeszközök tárgyévet megelőző üzleti évben kimutatott összege (evásoknál nyitó mérleg) +/- korrekciós tételek = pénzforgalmi szemléletű eredmény + járulékalapot képező személyi jellegű kifizetések, tagnál minimum a minimálbér 112,5%-a (egyben minimum adóalap) 21

22 KIVA 5. Korrekciók Csökkentő tényezők Hitel, kölcsön felvétele Törlesztéskor a növelőként elszámolt összeg arányos része Tulajdonosi részesedést jelentő befektetés eladásakor a csökkentőként elszámolt összeg arányos része Jegyzett tőke emelése Növelő tényezők Törlesztéskor a csökkentőként elszámolt összeg arányos része Hitel, kölcsön nyújtása Tulajdonosi részesedést jelentő befektetés vásárlása Tőkekivonás Osztalék, osztalékelőleg megszerzése Osztalék, osztalékelőleg fizetése 22

23 KIVA 6. Hitelállomány kezelésére 1. példa: év végi pénzeszköz állomány: eft év végi pénzeszköz állomány: eft dec. 31. hitelállomány: eft évi tőke törlesztés: eft Pénzforgalmi szemléletű eredmény: = eft 23

24 KIVA 7. Hitelállomány kezelésére 2. példa: év végi pénzeszköz állomány: eft év végi pénzeszköz állomány: eft évben felvett hitel: eft évi tőke törlesztés: eft Pénzforgalmi szemléletű eredmény: = eft 24

25 KIVA 8. Korrekciók (nem teljes körű): Egyéb növelők 1.: Elszámolásra kiadott előleg kifizetése Végleges pénzeszköz átadása 50 ezer forintot meghaladó beszerzés, szolgáltatás igénybevétel, ha a körülmények ésszerű gazdálkodás Bírság, pótlék, illetve maga a KIVA Minden féle adóalanyiság előtti időszakot érintő adó megfizetése Tartozás térítés nélküli átvállalása 25

26 KIVA 9. Korrekciók (nem teljes körű): Egyéb növelők 2.: Alultőkésítési szabály Behajtható követelés elengedése kapcsolt vállalkozás részére, Térítés nélküli eszközátadás, szolgáltatásnyújtás Eszköz hiányának elszámolása, ha ésszerűtlen gazd Kapcsolt felek között szokásos piaci árnak nem megfelelő ellenérték alkalmazása 26

27 KIVA 10. Korrekciók (nem teljeskörű): Csökkentők: Elszámolásra kiadott előleg visszafizetése Következtetés: tárgyi eszköz, készlet vásárlása nem növelő tétel 27

28 KIVA 11. Adó mértéke 16 % Mit vált ki: - társasági adó - szocho (alkalmazottakét is) - szakképzési hozzájárulás Nem váltja ki: osztalék utáni szja, eho, áfa 28

29 KIVA 12. KIVA veszteség: pénzforgalmi szemléletű eredmény negatív. Tovább lehet vinni, és kizárólag a pénzforgalmi szemléletű eredményt lehet vele csökkenteni. 10 évig vihető tovább!de: Adóévi, korábban használatba nem vett tárgyi eszköz, szellemi termék, kísérleti fejlesztés aktivált értékével az elhatárolt veszteség terhére csökkenthető a teljes adóalap 29

30 KIVA választásának előnyei - hátrányai Előnyök: Adómegtakarítás? Hátrányok: Nehezen tervezhető Új rendszer megismerése Könnyen ki lehet belőle esni Szocho kedvezmények 30

31 KIVA 13. Mikor szűnik meg az adóalanyiság: - Önkéntes kilépéssel, bejelentési kötelezettség mellett - Bevételi értékhatár átlépésével - Adószám felfüggesztése, nyugtaadás, fekete foglalkoztatás, igazolatlan eredetű áru, jövedéki bírság, végelszámolás, felszámolás, átalakulás - Naptári negyedév végén több mint 1 millió forint tartozás (adó és vám együtt) - Foglalkoztatotti létszám átlépi átlagosan az 50 főt, kapcsoltakkal együtt (havonta vizsgálandó feltétel) - Ha megszűnik az adóalanyiság, akkor önálló üzleti év kezdődik, egyéb bevallások miatt fontos - 2 ADÓéves újraválasztási tilalom 31

32 Egyéb szabályok: KIVA kapcsolt vállalkozással kötött ügyleteiben köteles a szokásos piaci árat megállapítani, és az alapján az adóalapnál a korrekciót elvégezni - állományban lévő hitel, befektetés esetén a törlesztés növelő tétel, nyilvántartás szerinti érték alapján - KIVA alanyiság megszűnése esetén Tao előleg fizetésére kötelezett (mint az evásoknál) 32

33 Adóelőlegfizetés: KIVA 15. Havonta kell fizetni, ha a megelőző évi bevétel várhatóan 100 millió forint felett van, egyéb esetben negyedévente Feltöltés: Nincs Bevallása: 08-ason Befizetési határidő: időszakot követő hónap 20-a 33

34 KIVA 16. Adóelőleg alapja: + pénzeszközök realizált változása az adóelőlegmegállapítási időszakban (havonta vagy negyedévente) + Tbj. szerinti összes járulékalapot képező, kifizetendő jövedelem + Megfizetett adóelőleg + Kifizetett osztalék, osztalékelőleg!vagy: a teljes növelő-csökkentőkkel számított összeg Adóelőleg minimum: 2. + Negatív adóelőleg alap esetén a következő adóelőleg időszakba átvihető a negatívum Adóelőleg kulcsa: 16 % 34

35 KIVA 17. Adóbevallás követő év május 31-ig (13KIVA) Nyilvántartás vezetése marad a számviteli törvény szerinti Egyéb fontos szabály: KIVA adóalany részére adott mindenféle ingyenes juttatás nem lesz elismert költség a Tao-ban. 35

36 KIVA 18. Áttérés TAO-ból KIVA-ba - Fejlesztési tartalék - Értékcsökkenési leírás - Tartós adományozás - Kisvállalkozási kedvezmény - Kis és középvállalkozások adókedvezménye + minden, ami megszűnés szabályai szerint bejön 36

37 KATA - KIVA közös szabályok Közlekedés az adónemek között évben evás évben nem evás KATA választható-e? IGEN IGEN KIVA választható-e? IGEN IGEN 37

38 ÁFA

39 Pénzforgalmi elszámolás ÁFÁ-ban 1. /2012. évi CXLVI. tv./ Működési mechanizmusa: A kimenő számlák után csak akkor kell az áfá-t megfizetni, ha az ellenértéket megfizetik nekem Az én vevőm akkor helyezheti levonásba az adót, ha az ellenértéket megfizeti nekem A bejövő számlák után csak akkor vonhatom le az adót, ha én azt kifizettem, függetlenül attól, hogy pénzforgalmis-e az eladó Ellenérték részben megtérítése: arányos áfa vonzat a fizetendő és levonhat oldalon egyaránt 39

40 Pénzforgalmi elszámolás ÁFÁ-ban 2. Pénzügyi lízing, részletre vásárlás esetén sem az eladói, sem a vevői oldalon nem alkalmazható Ha kilép az adófizetők köréből, vagy megszűnik, akkor azonnal beáll a fizetési kötelezettség, de a levonási jog is megnyílik az általa ki nem fizetett számlákra 40

41 Pénzforgalmi elszámolás ÁFÁ-ban 3. Kik alkalmazhatják: - Akik december 1. és december 31. között bejelentkeznek alá, jogvesztő határidő - Aki a KKV paraméterei alapján Kisvállalkozó, vagy Mikro vállalkozó - Gazdasági célú belföldi letelepedése van - nem lehet csőd, vagy felszámolás alatt millió forint alatt kell lennie a évi bevételének, illetve a évi várható. - alanyi mentes nem lehet, egyéb különleges jogállása lehet neki 41

42 Pénzforgalmi elszámolás ÁFÁ-ban 4. Kilépés a pénzforgalmi elszámolásból: - adózó választása alapján adóévet követően - értékhatár átlépésével, az átlépéssel érintett tétel már nem pénzforgalmis (2 éves újraválasztási tilalom csak itt van) - alanyi adómentesség választásával - adóév első napjával már nem kisvállalkozó - csőd, végelszámolás, felszámolás, kényszertörlés - EV szüneteltetés esetén Ha úgy szűnik meg, hogy egyébként áfá-s marad, akkor a kimenő számlákra még alkalmazhatja a pénzforgalmi elszámolást 42

43 Pénzforgalmi elszámolás ÁFÁ-ban millió forintos bevételi értékhatárba nem számít bele: - Tárgyi eszköz eladás - Vagyoni értékű jog átengedése - Immateriális jószág értékesítés - Közösségen belüli adómentes termékértékesítés - Kötelezően adóköteles ingatlan eladása szerinti adómentes ügyletek szerinti adómentes ügyletek, ha kiegészítő jellegű a szolgáltatás nyújtása - Kompfeláras eladások 43

44 Pénzforgalmi elszámolás ÁFÁ-ban 6. Számlázás: A számlának kötelező tartalmi eleme lesz, hogy pénzforgalmis a kibocsátó. Ha lemarad, akkor az adott kimenő számlára nem alkalmazható a szabály Kellő körültekintés a számla befogadájánál + szankcionálható mulbírsággal 44

45 Pénzforgalmi elszámolás ÁFÁ-ban 7. Egyéb szabályok: - a jogállást a jogutód nem örökli - ellenérték megfizetettnek minősül: elengedés, engedményezés, tartozásátvállalás vagy a követelés bármely más módon szűnik meg - nyilvános adatbázis lesz, hogy kik a pénzforgalmis elszámoló adóalanyok 45

46 Vállalkozói méret helyes meghatározása A kályhától kell elindulni, a besorolást a évi XXXIV. törvény alapján kell elvégezni. -Kapcsolódó és partner vállalkozások figyelembe vétele - Önkormányzati, állami tulajdonú cégeket a pénzforgalmi áfa szabálya nem zárja ki - 2 éves szabály figyelembe vétele Ajánlott irodalom: - NAV értesítő 2012/5. szám, 288. oldal, Adóalanyok körének bővülés cím /46. Adózási kérdés 46

47 Partner és kapcsolódó vállalkozás Partner vállalkozás: tulajdonosi részesedés 25% x 50% Kapcsolódó vállalkozás: tulajdonosi részesedés x > 50 %, vagy egyéb szabály alapján 47

48 A vállalkozások besorolása Vizsgált vállalkozás Kapcsolódó vállalkozás Partnervállalkozás Kapcsolódó vállalkozás Kapcsolódó vállalkozás Partnervállalkozás Partnervállalkozás

49 Két éves szabály alkalmazása január 1. állapot rögzítése (vagy későbbi kezdés esetén az induló állapot rögzítése) Csak akkor változtató, ha két egymást követő évben azonos irányba változik a vállalkozói méret És, a második évi állapotra módosítok 49

50 Példa az összeszámításra A cég B cégben 60 %-os tulajdonos B cég C cégben 30 %-os tulajdonos A cég B cég C cég Bevétel 2 milliárd 400 millió Mérlegfőösszeg 3 milliárd 600 millió 30 millió 40 millió Létszám 100 fő 30 fő 3 fő Osztály Közép Kis Mikro 50

51 Példa folytatása A cég mérete: A + B + C*0,3 B cég mérete: B + A + C*0,3 C cég mérete: C + B*0,3 + A*0,3 A cég B cég C cég Bevétel millió millió 750 millió Mérlegfőösszeg millió millió 1120 millió Létszám 131 fő 131 fő 42 fő Osztály Közép Közép Kis 51

52 Alanyi adómentesség értékhatára Alanyi adómentesség értékhatára 6 millió forint, azok is választhatják, akik évben 5 és 6 millió forint közötti bevételt produkáltak 52

53 Bővül a fordított adózás 1.: Az alábbi termékértékesítések tekintetében: - Fajtiszta tenyészsertés - Élő, háziasított sertés különféle fajtái - Házi sertés egészben vagy félben, frissen vagy hűtve - Házi sertés egészben vagy félben fagyasztva Kompfelárasokra nem vonatkozik 53

54 Bővül a fordított adózás 2.: Az alábbi termékértékesítések tekintetében: - Durva őrlemény, dara és labdacs gabonából - Korpa, korpás liszt és más maradék - Szójababolaj pogácsája, és más szilárd maradék - Növényi zsírok vagy olajok kivonásakor keletkező olajpogácsa és más szilárd maradék - Állatok etetésére szolgáló készítmény (kutya, macska eledel kivételével) Kompfelárasokra nem vonatkozik 54

55 Bővül a fordított adózás 3.: Átmeneti szabályok: Első alkalmazás: teljesítési időpont április 1. - a vevőnél március 31-ig beállna az adókötelezettség - az egyenes adós előlegre még a március 31-én hatályos szabályok az irányadóak Adatszolgáltatás mint a gabonásoknál 2 éves lezárás: nincs 55

56 Üzletág átruházása Nem keletkezik adófizetési kötelezettség üzletág ingyenes átadása esetén, ha: - folytatja a tevékenységet - adóköteles tevékenységre használja - ingatlanértkesítésre adókötelezettséget választ a vagyonszerző, ha az átadó is választotta Egyetemleges felelősség Üzletág fogalma 56

57 Közlekedési eszköz bérbeadása Teljesítési hely meghatározása Rövid távú bérbeadás Adóalany igénybe vevő Birtokba adás helye Nem adóalany igénybe vevő Birtokba adás helye Hosszú távú bérbeadás Jacht bérbeadása Igénybe vevő székhelye szerint Fenti szabályok Igénybe vevő letelepedése Hosszú távon a birtokba adás, egyéb feltétellel 57

58 Külföldi pénznemben kifejezett adóalap MNB árfolyam helyett Európai Központi Bank árfolyama is választható Bejelentés köteles, MNB árfolyammal azonos szabályok szerint évre vonatkozó választási határidő: december

59 Gyermek és ifjúságvédelmi szolgáltatás A szolgáltatás étkezés elemét (úgy mint pl. a szociális ellátásnál) adókötelessé teszik, ha egyedüli tétel. 59

60 Kereskedelmi szálláshely szolgáltatás Ha tartalmilag kereskedelmi szálláshely szolgáltatásról beszélünk, akkor az adóköteles Akár engedélyköteles, akár nem, akár legális, akár nem, tartalmi elemeket kell nézni Pl. kollégium hasznosítása nyáron 60

61 Külföldi utas áfavisszaigénylő lapja Rovatok feltüntetésének nyelve (együttes) Magyar Angol Német Francia Orosz Rovatok kitöltésének nyelve (vagylagosan) Magyar Angol Német Francia Új tömbök kellenek 61

62 Adólevonásra jogosító tevékenységek szélesítése Külföldi teljesítési helyű azon szolgáltatásokra, termékértékesítésekre is levonható az adó, melyek belföldön adólevonási joggal adómentesnek minősülnének Pl. kiviszem az árut EU tagállamba, majd onnan termékexport 62

63 Örök téma: személygépkocsi Üzemeltetés, fenntartás szolgáltatásának áfájának csak az 50 %-a nem vonható le A le nem vonható 50 %-ot is le lehet vonni: - ha a tovább van számlázva - túlnyomórészt bérbeadja, és a bérleti díjba be van építve 63

64 Levonható adóban utólagos módosulás Fordított adós ügyletek esetén mely időszakban veheti figyelembe: Amikor a fizetendő adó módosulását (bármilyen irányú is) figyelembe kell venni. (A fordított adós ügyletek esetén a módosításkor nem biztos, hogy már van számla) 64

65 Mely ország szabályai szerint Ha a fizikai teljesítés számlázzunk Magyarország = magyar számlázási szabályok 3. ország = magyar számlázási szabályok EU, de van külföldi letelepedettség = EU tagállam szabályai szerint EU, nincs külföldi letelepedettség, és - vevő fizeti az adót, és - eladó számláz = magyar számlázás szabályok (román építkezés) - vevő számláz = EU tagállam szabályai szerint - eladó fizeti az adót = EU tagállam szabályai szerint 65

66 58. alá tartozó ügyletek Ha - közösségen belüli adómentes termékeladás és - egyben 58. alá is esik, és - egy naptári hónapnál hosszabb az elszámolási időszak Akkor - a naptári hónap utolsó napján teljesítés történik! Más esetre nincs ilyen szabály 66

67 Előleg Közösségen belüli adómentes értékesítésre nem alkalmazható az előleghez kapcsolódó szabályozás, azaz - a bevalláson nem lesz elkülönített sora (kisebb a tévesztés lehetősége) - számlázni sem kell 67

68 Közösségen belülre kivitt áru szakértői értékelése Főszabály: saját vagyon másik tagállamba mozgatása miatt van adókötelezettség Új speciális szabály: szakértői értékelésre kiszállított, majd visszahozott áru nem keletkeztet adókötelezettséget (áfa hatályán kívüli tétel) 68

69 Számla kibocsátásának határideje Speciális új határidő: - közösségen belüli termékértékesítés - EU tagállamban teljesülő szolgáltatás esetén A tényleges teljesítés hónapját követő hónap 15-ig kell számlát kiállítani A többi határidős szabály marad. 69

70 Gyűjtőszámla Főszabály szerint a kibocsátó bevallási időszakonként ki kell állítson számlát (eddigi gyakorlat). Ha 1 hónapnál több időt ölel át, akkor abban nem szerepelhet: - közösségen belüli termékértékesítés - EU tagállamban teljesülő szolgáltatás 70

71 Számla megőrzési kötelezettség 1. Adózóra bízza, hogy milyen eljárás keretében garantálja a - a számla eredetének hitelességét - a számla adattartalma sértetlenségét - a számla olvashatóságát - a számla és termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás közötti megbízható ellenőrzési kapcsolatot 71

72 Számla megőrzési kötelezettség 2., avagy elektronikus számlázási lehetőségek bővülése Elektronikus számla (fogalom!) esetén ez úgy is biztosítható, ha: - elektronikus aláírásról szóló törvény rendelkezései szerinti minősített aláírás, vagy - EDI rendszer, vagy - Adózó által kidolgozott további lehetőségek (Külön rendelet még szabályozhatja) 72

73 Számla megőrzési kötelezettség 3. Kibocsátásra kötelezett: másodlati példányt köteles megőrizni Befogadó: eredeti példányt, vagy hiteles másolatot köteles megőrizni Papíralapú számla megőrizhető elektronikus úton is Elektronikus számla csak elektronikus úton őrizhető meg 73

74 Számla adattartalma bővül 1. Vevő adószámát akkor is fel kell tüntetni, ha - belföldi eladó adóalany - egyenes adózással 2 millió forintot elérő áfa tartalmú számlát bocsát ki - és a vevő belföldi adóalany évi kibocsátású, de évi teljesítési időpontú számlának nem kötelező kelléke 74

75 Számla adattartalma bővül 2. Önszámlázás (vevő számláz esete) Pénzforgalmi elszámolás Kisadózó Fordított adózás Különbözet szerinti szabályozás utazási irodák Különbözet szerinti szabályozás használt cikkek Különbözet szerinti szabályozás gyűjteménydarabok és régiségek Adómentesség esetén a HÉA irányelvre való hivatkozás lehetősége 75

76 Pénztárgépes adatszolgáltatás Külön jogszabály szerint: - rendszeres adatszolgáltatást kell teljesíteni a pénztárgépről, illetve a kibocsátott nyugtákról, vagy - adóhatósági elektronikus felügyelet keretében történik az adatszolgáltatás Külön jogszabály még nem ismert 76

77 Egyéb változások Horvátország EU csatlakozása várhatóan július 1. Termékimportra vonatkozó speciális átmeneti szabályok Gabonások adatszolgáltatása: nincs kilogramm adatszolgáltatás hibrid vetőmag esetén (eladó nyilatkozik) Hatály: október

78 Módosítások hatályba lépése azokban az esetekben kell alkalmazni először, amelyekben az adófizetési kötelezettség január 1. napján, vagy azt követően keletkezik. 78

79 Szocho, Tbj, Hozzájárulások

80 Szocho kedvezmények 1. /2012. évi CXLVI. tv./ Szakképzettséget nem igénylő munkavállalók utáni adókedvezmény (FEOR9; jan. 1.) - 27 % szocho helyett 12,5 % - havi 100 ezer forintos plafon - Ha nem csak FEOR 9-ben foglalkoztatja, akkor nincs kedvzemény Folyamatában is alkalmazható kedvezmény Törthónapra nem jár Hatály december 1., de januárjától alkalmazható 80

81 Szocho kedvezmények 2. < 25, és >55 életkorúak foglalkoztatásának kedvezménye (U25) - 27 % szocho helyett 12,5 % - havi 100 ezer forintos plafon év vagy 55. év betöltése hónapjára teljes egészében jár a kedvezmény 81

82 Szocho kedvezmények 3. Pályakezdő munkavállaló Legfeljebb 180 napnyi munkaviszonnyal rendelkezik (erről NAV igazolást kell vinnie a munkáltatóhoz) 25 életévét nem töltötte be Foglalkoztatás első két évében nincs szocho 3. évben akkor van kedvezmény, ha még akkor is 25 év alatti Max. havi forintos plafon Folyamatában is alkalmazható, január 1-től indul a 2 év a január 1-es állomány esetén + Szakképzésit sem kell az első két évben 82

83 Szocho kedvezmények 4. Tartósan álláskereső személyek után érvényesíthető adókedvezmény (TÁSZ) Ki az: foglalkoztatást megelőző 9 hónapon belül 6 hónapig álláskereső, ÁFSZ igazolás szükséges - foglalkoztatás első két évében nincs szocho - harmadik évben 12,5% szocho - max. havi forintos plafon + Szakképzésit sem kell az első két évben 83

84 Szocho kedvezmények 5. GYED, GYES, GYET után foglalkoztatott GYES, GYET mellett foglalkoztatott (GYES) - foglalkoztatás első két évében nincs szocho - harmadik évben 12,5% szocho - max. havi forintos plafon - max. 3 évig, 45 hónapos szabály Kincstár, OEP, TB kifizető hely által kiállított igazolás kell hozzá Folyamatában is alkalmazható, átmenet a folyósítás időszaka és az azt követő időszak között + Szakképzésit sem kell az első két évben 84

85 Szocho kedvezmények 6. Nettó bérmegtartó kedvezmény havi összege: Ft-ig a kedvezményalap 16 százaléka ( Ft) levonva összegnek a 75 ezer forint feletti kedvezményalap 20 százalékát ( Ftnál fogy el) A kedvezménynek nem feltétele, hogy az elvárt bérelemést végrehajtsa 85

86 Szocho kedvezmények 7. Szabad vállalkozási zónákban működő vállalkozások adókedvezménye - Tao tv. szerinti fejlesztési adókedvezményre jogosult - Létszámnövekedést hajt végre (tehát az újonnan érkezőknek - foglalkoztatás első két évében nincs szocho, szakképzési - harmadik évben 12,5% szocho - max. 100 ezer forintig Nem veheti igénybe: munkaerő kölcsönzést folytató cég EU-s vonatkozás: csoportmentességi rendelet (800/2008/EK Bizottsági rendelet) hatálya alá tartozik 86

87 Szocho kedvezmények 8. Kutatók foglalkoztatása után járó adókedvezmény - Kutatóhelynek minősülő kifizető - Doktori (PhD), vagy ennél magasabb tudományok fokozat, vagy tudományos cím - Kutató, fejlesztő munkakör - Teljes szocho, szakképzési időkorlát nélkül - Max. havi forintig Nem csak új belépőkre alkalmazható 87

88 Szocho kedvezmények 9. Közös szabályok: -100 ezer forintot teljes munkaidőre kell érteni, a többi esetben arányosan Részmunkaidős foglalkoztatás: a munkaszerződés szerinti időtartama nem éri el a betöltött munkakörre érvényes teljes munkaidőt. 88

89 Szocho kedvezmények 10. Az egyes kedvezmények vegyítése Főszabály szerint nem lehet, csak választani közülük. Kivéve az alábbi párosításokat START EXTRA, BÓNUSZ, PLUSZ vegyíthető a nettó bérmegtartó kedvezménnyel, akár negatív összeget is eredményezve START EXTRA, BÓNUSZ, PLUSZ vegyíthető a karrier híd programmal, maximum nulláig lehet levinni a szocho-t. Az igénybe kívánt kedvezmények havonta variálhatóak 89

90 2013. évben létező kedvezmények évben már nem igényelhető kedvezmények év előtt is igénybe vehető kedvezmények évben újonnan igényelhető kedvezmények START EXTRA START Pályakezdő START PLUSZ Nettó bérmegtartó GYES, GYET, GYED melletti, utáni START BÓNUSZ Karrier híd Tartósan álláskereső Rehab. kártya EV, Társas rokkant kedvezménye Szakképzettséget nem igénylő 25 év alatt, 55 év felett Szabad vállalkozási zóna Kutatók 90

91 Tbj Megszűnik a nyugdíjjárulék felső határa Átmeneti szabály: január 10-ig megszerzett decemberi jövedelemre még nem alkalmazható évi mértéke Ft, napi 222 Ft Bedolgozói jogviszony, mint külön kategória megszűnik, helyette munkaviszony 91

92 EHO 2013 Béren kívüli juttatás 10 %-os adója 14 %- ra emelkedik. A támogatói adományt 27%-os eho fogja terhelni, azzal, hogy az Öpt. ebben a tekintetben nem minősül kifizetőnek 92

93 EKHO Nyugdíjjárulék felső határra vonatkozó szabályozást eltörlik Ha nem nyugdíjas, akkor végig 15 % a levonandó adó, a járulékfelsőhatárt meghaladóan is. Hatály: január 10-e után megszerzett jövedelmekre 93

94 Szakképzési hozzájárulás

95 Adóalanyi kör bővül Felsőfokú oktatási intézmény által alapított társaság Olyan társaság, amelyben a felsőfokú oktatási intézmény részesedést szerzett 95

96 Saját dolgozó képzésének költsége 1. - Felnőttképzési szerződés - Tanulmányi szerződés - Tanulmányok folytatására történő kötelezés szakmai vagy nyelvi képzésre Lesz hozzá vh. rendelet 96

97 Saját dolgozó képzésének költsége 2. Szigorú feltételek: - Havi átlag tanulószerződés létszám 45 fő január 12-ig adatszolgáltatás ÁFSZ részére - A tanulókra, hallgatókra vonatkozó kedvezményt nem haladhatja meg - Max. a kötelezettség 16,5 %-ig - Tanulószerződésesekre megbízottat nem vehet igénybe 97

98 Visszaigénylési szabályok 1. Mikor nem lehet visszaigényelni: - Ha van felsőfokú hallgatója és/vagy - Saját dolgozó képzésére kedvezményt számol el Ki lehet nullázni a kötelezettséget 98

99 Visszaigénylési szabályok 2. Csak középfokú tanuló tanulószerződéssel (Tan) és együttműködési (Em) megállapodással Tan B. köt, akkor Em igényelhető vissza Tan < B. köt, és Tan Em, akkor nincs visszaigénylés Tan < B. köt, és Tan < Em, akkor minden visszaigényelhető 99