Fridrich Péter Simon Szilvia Dr. Sztanó Imre
|
|
- Anna Székelyné
- 7 évvel ezelőtt
- Látták:
Átírás
1 Fridrich Péter Simon Szilvia Dr. Sztanó Imre A konszolidáció módszertana 022/2008
2 V. A konszolidáció egyéb feladatai A teljes körû konszolidáció részfeladatainak végrehajtását követõen a vállalatcsoport szintjén elõállt egy olyan mérleg és eredménykimutatás, amely már a konszernen belüli halmozódásoktól mentes. Azonban e mérleg és eredménykimutatás még nem a végleges vállalatcsoport-szintû konszolidált mérleg és eredménykimutatás. A vállalatcsoport-szintû mérleg és eredménykimutatás véglegesítése érdekében a következõ konszolidációs feladatok elvégzése is szükséges (a felsorolás egyben azok végrehajtási sorrendjét is mutatja): a részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozások konszolidációjának végrehajtása, a konszolidáció miatt számított tárasági adó különbözete összegének meghatározása és elszámolása. E további konszolidációs részfeladatok elvégzését követõen elõáll a vállalatcsoport-szintû végleges konszolidált mérleg és eredménykimutatás. További feladatot jelent a konszolidált kiegészítõ melléklet, valamint a konszolidált üzleti jelentés összeállítása. 1. A részesedésértékelés-módszer végrehajtása A részesedésértékelés- (equity-) módszerrel történõ bevonás lényege, hogy a konszolidációba az e módszerrel bevont vállalkozások egyedi éves beszámolói mérlegének és eredménykimutatásának adatai nem kerülnek összevonásra az anyavállalat megfelelõ adataival. A részesedésértékelés-módszer végrehajtása során az e módszerrel bevont vállalkozásban lévõ (a konszolidált éves beszámoló mérlegébe valamely teljes körûen bevont vállalkozás mérlegébõl átkerült) részesedés könyv szerinti értékét kell a számviteli törvényben meghatározott korrekciós tételek figyelembevételével módosítani (újraértékelni). E módosító tételek elszámolásának végeredményeként az e módszerrel bevont vállalkozásokban lévõ részesedések hosszú távon piaci értéken jelennek meg a konszolidált éves beszámoló mérlegében. A részesedésértékelés módszere alá tartozó vállalkozások a következõk lehetnek: társult vállalkozások, ha nem kerültek mentesítésre e módszer alól, a teljes körû bevonás módszere alól mentesített leányvállalatok, ha nem kerültek továbbmentesítésre a részesedésértékelés módszere alól, a kvóta arányában történõ teljes körû bevonás módszere alól mentesített közös vezetésû vállalkozások, ha nem kerültek továbbmentesítésre a részesedésértékelés módszere alól. 207
3 A konszolidáció módszertana 1.1. A részesedésértékelés-módszerrel történõ konszolidáció elõkészítõ feladatai A társult vállalkozások, a teljes körû bevonás alól mentesített leányvállalatok és közös vezetésû vállalkozások részesedésértékelés- (equity-) módszer szerinti bevonását, illetve az e módszer szerinti bevonás elõkészítését csak a teljes körû konszolidáció végrehajtását követõen célszerû elvégezni. Az equity módszerével konszolidálandó vállalkozások bevonásával kapcsolatos feladatokat a konszolidált éves beszámoló mérlegében, eredménykimutatásában és kiegészítõ mellékletében kell végrehajtani. Az equity módszerével bevonásra kerülõ vállalkozások tõkekonszolidációjának megvalósíthatósága érdekében az alábbiakban felsorolt elõkészítõ lépéseket célszerû végrehajtani a konszolidált éves beszámoló mérlegében, függetlenül attól, hogy az e módszerrel bevont vállalkozás elsõ alkalommal kerül-e bevonásra, vagy az elsõ bevonást követõ bármely év konszolidációja kerül-e végrehajtásra? 1. Ha valamely equity módszerével bevonandó vállalkozásban egynél több, a konszolidációba teljes körûen bevont vállalkozás rendelkezik tõkerészesedéssel, s ezek a tõkerészesedések eltérõen kerültek minõsítésre (részben befektetési céllal, részben forgatási céllal), akkor a forgatási célúnak minõsített tõkerészesedések értékét változatlan összegben át kell helyezni a befektetett eszközök közé. (Amennyiben az equity-módszerrel bevonandó vállalkozásban csak egy teljes körûen bevont vállalkozás rendelkezik tõkerészesedéssel, vagy több teljes körûen bevont vállalkozás rendelkezik ugyan tõkerészesedéssel, de a részesedés minõsítése azonos, akkor nem kell végrehajtani áthelyezést, hanem a részesedést az eredeti minõsítésének megfelelõen kell a konszolidált éves beszámoló mérlegében is szerepeltetni.) Könyvelési lépés: T A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban K B/III/1. Részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban Az equity-módszerrel bevont vállalkozásokban lévõ, az egyedi teljes körûen bevont vállalkozások által eltérõen minõsített részesedések fentiek szerinti áthelyezését az indokolja, hogy az azonos vállalkozásban lévõ részesedések a konszolidált éves beszámoló mérlegében is azonos mérlegsoron jelenjenek meg, ami elengedhetetlen a világosság követelménye szempontjából. 2. Ha valamely, a konszolidációba teljes körûen bevont vállalkozás egyedi (közbülsõ) éves beszámolójának mérlegében és eredménykimutatásában még nem szerepelteti az equity-módszerrel bevont vállalkozásokban lévõ tõkerészesedései (vagy azok egy része) után a tárgyévre vonatkozóan járó osztalék, részesedés összegét, akkor azt pótlólag fel kell venni. (Ezen elõkészítõ részfeladatot a teljes körûen bevont vállalkozások tõkekonszolidációjával kapcsolatosan már célszerû elszámolni, mivel a járó osztalékok, részesedések összege érinti a teljes körûen bevont vállalkozások saját tõkéjét is. Ha az elszámolás a teljes körû konszolidáció során megtörtént, akkor az equity-módszer végrehajtásának elõkészítésekor ezzel kapcsolatban nincs teendõ.) 208
4 V. A konszolidáció egyéb feladatai 1.2. A részesedésértékelés-módszer végrehajtása a bevonás elsõ évében A részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozások elsõ bevonása esetében hasonló számítást kell elvégezni, mint a teljes körû bevonás elsõ évi tõkekonszolidációs részfeladata során. Lényegét tekintve a részesedésértékelés végrehajtása során egy elsõ tõkekonszolidációt kell végrehajtani. A különbség abból adódik, hogy az e módszerrel bevont vállalkozások adatai nem kerülnek összevonásra az anyavállalat mérlegének és eredménykimutatásának megfelelõ adataival, ezért sem a részesedés értékét, sem a kapcsolódó sajáttõke-adatokat nem lehet elhagyni egymással szemben. Mindezek következtében, bár a számítási módszer megegyezik a teljes körû bevonás elsõ tõkekonszolidációjának számításaival, azonban e számítások hatásainak megjelenítése a konszolidált mérlegben másként történik. Lényegét tekintve az e módszerrel bevont vállalkozásban lévõ és a konszolidált mérlegben szereplõ részesedés értékét kell korrigálni a számítások alapján. Az elsõ részesedésértékelés-módszerrel történõ bevonás (tõkekonszolidáció) során ugyanazok a módszerek (könyv szerinti érték módszere, aktualizált érték módszere), ugyanazok az idõpontok (megszerzéskori értékviszonyok, fordulónapi értékviszonyok) választhatóak, valamint a rejtett tételek feltárhatóságának feltételei is azonosak, mint az elsõ teljes körû tõkekonszolidáció esetében. Ebbõl következõen ezek itt nem kerülnek kifejtésre, részletes leírásukat lásd a IV. fejezet 2.2. alpontja alatt. A részesedésértékelés-módszer végrehajtásának lépései a bevonás elsõ évében, a bevonás alapjául választott idõpont (idõpontok) értékviszonyainak megfelelõ adatok figyelembevételével: 1. A részesedésértékelés módszerével bevont vállalkozásnál az anyavállalatot, illetve a külsõ tulajdonosokat megilletõ tulajdoni hányadok meghatározása 2. A részesedésértékelés módszerével bevont vállalkozás saját tõkéjének meghatározása a bevonás alapjául választott idõpont (idõpontok) értékviszonyainak figyelembevételével 3. A részesedésértékelés módszerével bevont vállalkozás saját tõkéjének megosztása az anyavállalat és a külsõ tulajdonosok között a tulajdoni hányadok arányában 4. A részesedésértékelés módszerével bevont vállalkozással kapcsolatos tõkekonszolidációs különbözet összegének meghatározása 5. A részesedésértékelés módszerével bevont vállalkozás rejtett tartalékai és rejtett terhei összegeinek megállapítása és megosztása az anyavállalat és a vállalkozás külsõ tulajdonosai között 6. Az elsõ, részesedésértékelés-módszerrel történõ bevonás könyvelési feladatainak végrehajtása. Az elsõ részesedésértékelés végrehajtásának 1 5. lépései sorrendben megegyeznek a teljes körû bevonás elsõ tõkekonszolidációjának 3 5., 7. és 9. lépéseivel (ezeket lásd a IV. fejezet 2.3. alfejezetében), kivéve az ott bemutatott könyvelési feladatokat. 209
5 A konszolidáció módszertana 6. Az elsõ részesedésértékelés módszerével történõ bevonás könyvelési feladatainak végrehajtása Az elsõ részesedésértékelés végrehajtása során a könyvelési lépések száma minimális, mely abból adódik, hogy az e módszerrel bevont vállalkozások saját tõke adatai nem kerülnek összevonásra, így az anyavállalatot megilletõ sajáttõke-rész elhagyására sincs mód, az elõzõ bekezdésbõl következõen a külsõ tulajdonosokat megilletõ saját tõke értékének elkülönítésére sincs lehetõség, ez az összeg meg sem jelenik (és nem is kell megjelennie) a konszolidált mérlegben, a keletkezett tõkekonszolidációs különbözet összegét csak az aktualizált értékek módszere választása esetében kell elkülöníteni a részesedés értékébõl (az elkülönítés az A/III/9. Tõkekonszolidációs különbözet részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokból mérlegsoron történik), könyv szerinti módszer választása esetében a tõkekonszolidációs különbözet összegét a részesedésértékelés módszerével bevont vállalkozásban lévõ részesedés értéke tartalmazza, azt csak a konszolidált kiegészítõ mellékletben kell bemutatni, az e módszerrel bevont vállalkozások eszköz és forrás adatai sem kerülnek összevonásra, így az ezekhez kapcsolódó, anyavállalatot megilletõ/terhelõ rejtett tételek sem kerülhetnek hozzárendelésre a megfelelõ eszközhöz, forráshoz (mivel azt a konszolidált mérleg nem tartalmazza), így az anyavállalatot megilletõ/terhelõ rejtett tételek összegét a részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásban lévõ részesedés értéke tartalmazza. Könyvelési lépés Aktualizált érték módszerének választása esetében az aktív tõkekonszolidációs különbözet kiemelése a részesedés értékébõl T A/III/9. Tõkekonszolidációs különbözet részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokból K A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban 1.3. A részesedésértékelés-módszer végrehajtása a követõ években A részesedésértékelés-módszerrel történõ bevonás végrehajtásának lépései a bevonás követõ éveiben: 1. Az elõzõ év részesedésértékeléssel kapcsolatos konszolidációs hatásainak felvétele 2. A konszolidált éves beszámoló mérlegében elkülönítetten szereplõ aktív tõkekonszolidációs különbözet kezelése 3. A konszolidált éves beszámoló mérlegében a részesedés értékében szereplõ aktív tõkekonszolidációs különbözet, rejtett tartalékok és rejtett terhek kezelése 4. A részesedésértékelés-módszert érintõ, az elõzõ évhez viszonyított változások rendezése 210
6 V. A konszolidáció egyéb feladatai 1. Az elõzõ év részesedésértékeléssel kapcsolatos konszolidációs hatásainak felvétele A részesedésértékeléssel történõ bevonás elkülönítetten kezelt könyvelési lépéseinek a konszolidált mérlegre gyakorolt, egyenlegezett hatását a követõ év részesedésértékelés-módszerrel történõ konszolidációját megelõzõen mérlegsoronként, tételesen fel kell venni. Ez gyakorlatilag a tárgyévi (követõ évi) részesedésértékelés-módszerrel történõ konszolidáció megkezdéséhez szükséges konszolidációs nyitóegyenlegek felvételét jelenti. A nyitóegyenlegek felvétele a konszolidált éves beszámoló mérlegében az alábbi területeket érintheti: A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban A/III/9. Tõkekonszolidációs különbözet részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokból D/IV. Eredménytartalék, ebbõl konszolidációba részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozások sajáttõke-változása D/VII. Mérleg szerinti eredmény Könyvelési lépés Az elõzõ év konszolidációs eredményhatásainak átvezetése, az eredményhatás jellegének megfelelõen T D/VII. Mérleg szerinti eredmény K D/IV. Eredménytartalék, ebbõl konszolidációba részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozások sajáttõke-változása vagy T D/IV. Eredménytartalék, ebbõl konszolidációba részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozások sajáttõke-változása K D/VII. Mérleg szerinti eredmény 2. A konszolidált éves beszámoló mérlegében elkülönítetten szereplõ aktív tõkekonszolidációs különbözet kezelése E feladatot csak azon konszolidációba a részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozások esetében kell végrehajtani, amelyek a konszolidáció követõ évében is a részesedésértékelés módszerével kerülnek konszolidálásra. Az aktív tõkekonszolidációs különbözet kezelése, leírása hasonló módon történik, mint a teljes körû bevonás tõkekonszolidációja során felvett aktív tõkekonszolidációs különbözeté (lásd IV. fejezet 2.4. alpontjának 2/a. részét). Ha valamely, az elõzõ évben részesedésértékelés-módszerrel konszolidált vállalkozás a tárgyévben már nem e módszerrel kerül bevonásra vagy egyáltalán nem kerül konszolidálásra, akkor az adott vállalkozás elõzõ évi konszolidációja során elkülönített tõkekonszolidációs különbözetének kezelése szükségtelenné válik. Ezen vállalkozás elõzõ évi bevonása során elkülönített tõkekonszolidációs különbözetét a konszolidált éves beszámolóból törölni kell. A törléssel kapcsolatos teendõket lásd az 1.4. pont alatt. 211
7 A konszolidáció módszertana Könyvelési lépés Az aktualizált érték módszerének alkalmazása során elkülönítetten felvett aktív tõkekonszolidációs különbözet tárgyidõszaki terv szerinti értékcsökkenésének elszámolása T VI. Értékcsökkenési leírás (08. Egyéb általános költségek) K A/III/9. Tõkekonszolidációs különbözet részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokból 3. A konszolidált éves beszámoló mérlegében a részesedés értékében szereplõ aktív tõkekonszolidációs különbözet, rejtett tartalékok és rejtett terhek kezelése A könyv szerinti módszer alkalmazása során sem a tõkekonszolidációs különbözet, sem az anyavállalatot megilletõ/terhelõ rejtett tételek nem kerültek elkülönítésre, hanem azok a részesedés értékének részét képezik. Ettõl függetlenül azonban leírásukat, kezelésüket végre kell hajtani. A tõkekonszolidációs különbözet kezelése azonos a 2. pontban leírtakkal. Az anyavállalatot megilletõ/terhelõ rejtett tételek kezelése hasonló módon történik, mint a teljes körû bevonás tõkekonszolidációja során felvett rejtett tételeké (lásd IV. fejezet 2.4. alpontjának 2/b. részét, a könyvelési lépések kivételével). Könyvelési lépések A könyv szerinti érték módszerének alkalmazása során a részesedés értékében szereplõ aktív tõkekonszolidációs különbözet tárgyidõszaki terv szerinti értékcsökkenésének elszámolása T VI. Értékcsökkenési leírás (08. Egyéb általános költségek) K A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban A rejtett tételek tárgyidõszaki leírásának (megszüntetésének) elszámolása, ha az eredményt növelõ jellegû T A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban K 21. (17.) Pénzügyi mûveletek egyéb bevételei, ebbõl társult vállalkozások részesedésértékelés miatti változásai A rejtett tételek tárgyidõszaki leírásának (megszüntetésének) elszámolása, ha az eredményt csökkentõ jellegû T 17. (13.) Pénzügyi mûveletek egyéb ráfordításai, ebbõl társult vállalkozások részesedésértékelés miatti változásai K A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban 212
8 V. A konszolidáció egyéb feladatai 4. A részesedésértékelés-módszert érintõ, az elõzõ évhez viszonyított változások rendezése A konszolidáció követõ éveiben a részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokkal összefüggésben kimutatott részesedés értékét az elõzõ tételeken túlmenõen korrigálni kell a következõk szerint is: a) az e módszerrel bevont vállalkozás saját tõkéjének változása összegébõl az anyavállalatot közvetlen és/vagy közvetett tulajdoni hányada alapján megilletõ résszel történõ korrekcióval Amennyiben az e módszerrel bevont vállalkozás saját tõkéje megváltozik az elõzõ idõszakhoz képest, akkor abból megilleti az anyavállalatot a tulajdoni hányadának megfelelõ arányos összeg. A saját tõke növekedése esetében a részesedés értékét növelni kell, a saját tõke csökkenése esetében pedig csökkenteni kell a részesedés konszolidált mérlegben kimutatandó összegét, a sajáttõke-változás tulajdoni hányaddal arányos részével. Az e módszerrel bevont vállalkozás saját tõkéje csökkenése miatt a részesedés könyv szerinti értékét legfeljebb olyan mértékben lehet csak csökkenteni, hogy annak értéke nulla legyen (azaz a részesedés konszolidált mérlegben szereplõ összege nem lehet negatív). Könyvelési lépések Az anyavállalatot megilletõ sajáttõke-változás összegének elszámolása sajáttõke-növekedés esetében T A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban K 21. (17.) Pénzügyi mûveletek egyéb bevételei, ebbõl társult vállalkozások részesedésértékelés miatti változásai Az anyavállalatot megilletõ sajáttõke-változás összegének elszámolása sajáttõke-csökkenés esetében T K 17. (13.) Pénzügyi mûveletek egyéb ráfordításai, ebbõl társult vállalkozások részesedésértékelés miatti változásai A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban b) az e módszerrel bevont vállalkozástól járó osztalék, részesedés összegével való növeléssel történõ korrekcióval A részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásoktól az anyavállalatnak, illetve más teljes körûen bevont vállalkozásának fizetendõ osztalék, részesedés összegével csak átmeneti jelleggel kell a részesedés értékét növelni. Ennek oka, hogy az osztalék pénzügyi rendezésekor a vállalatcsoport számára realizálódik ez a többletérték, így annak kétszeres számbavétele (pénzeszközök között, valamint a részesedés értékében) nem engedhetõ meg. Ebbõl következõen a megállapított osztalék, részesedés összegét annak pénzügyi rendezése évében ki kell emelni a korábban emiatt megnövelt részesedés értékébõl. 213
9 A konszolidáció módszertana Könyvelési lépések A teljes körûen bevont vállalkozásokat a részesedésértékelés módszerével bevont vállalkozástól megilletõ osztalék, részesedés elszámolása, ha annak összegét az osztalékban részesülõ a tárgyévben a könyveiben már szerepelteti T K A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban B/II/2. Követelések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozással szemben A teljes körûen bevont vállalkozásokat a részesedésértékelés módszerével bevont vállalkozástól megilletõ osztalék, részesedés elszámolása, ha annak összegét az osztalékban részesülõ a tárgyévben a könyveiben nem szerepelteti T A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban K 13. (9.) Kapott (járó) osztalék és részesedés részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásoktól A korábbi évben felvett osztalék törlése az osztalék pénzügyi rendezésének idõszakában T B/II/2. Követelések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozással szemben K A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban vagy T 13. (9.) Kapott (járó) osztalék és részesedés részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásoktól K A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban c) az anyavállalatot megilletõ tulajdoni hányad változása esetében a korábbi évek részesedési értékét módosító tételeinek korrekciójával Amennyiben az anyavállalatot közvetlenül és/vagy közvetetten megilletõ tulajdoni hányad változik a részesedésértékelés módszerével bevont vállalkozásban, akkor korrigálni kell egyrészt az elsõ bevonáskor megállapított tõkekonszolidációs különbözet összegét tulajdonihányad-növekedés esetén új tõkekonszolidációs különbözetet kell megállapítani a változás erejéig, amelynek felvételével kapcsolatos könyvelési lépést lásd e fejezet 1.2. pontjának 6. alpontjában, tulajdonihányad-csökkenés esetében pedig a már korábban megállapított és még le nem írt vagy fel nem szabadított tõkekonszolidációs különbözet összegét kell módosítani a tulajdonihányad-csökkenés arányában (passzív tõkekonszolidációs különbözet esetében ehhez könyvelési lépés nem kapcsolódik, csak a nyilvántartásban szereplõ összeget kell módosítani, s azt a konszolidált kiegészítõ mellékletben bemutatni), 214
10 V. A konszolidáció egyéb feladatai másrészt a korábbi években a részesedésértékelés módszerével bevont vállalkozás saját tõke változásának összegébõl az anyavállalatot megilletõ összeget kell módosítani (növelni vagy csökkenteni) a tulajdoni hányad változásának (növekedésének vagy csökkenésének) arányában. Könyvelési lépések Az anyavállalatot megilletõ tulajdoni hányad csökkenése esetében az aktív tõkekonszolidációs különbözet korrekciójának elszámolása T VI. Értékcsökkenési leírás (08. Egyéb általános költségek) K A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban vagy T VI. Értékcsökkenési leírás (08. Egyéb általános költségek) K A/III/9. Tõkekonszolidációs különbözet részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokból Az anyavállalatot megilletõ tulajdoni hányad csökkenése esetében a korábbi években elszámolt arányos sajáttõke-növekedések összege tulajdoni hányaddal arányos korrekciójának elszámolása T 17. (13.) Pénzügyi mûveletek egyéb ráfordításai, ebbõl társult vállalkozások részesedésértékelés miatti változásai K A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban Az anyavállalatot megilletõ tulajdoni hányad csökkenése esetében a korábbi években elszámolt arányos sajáttõke-csökkenések összege tulajdoni hányaddal arányos korrekciójának elszámolása T A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban K 21. (17.) Pénzügyi mûveletek egyéb bevételei, ebbõl társult vállalkozások részesedésértékelés miatti változásai Az anyavállalatot megilletõ tulajdoni hányad növekedése esetében a tulajdonihányad-növekedésre arányosan jutó sajáttõke-növekedések összegének elszámolása T A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban K 21. (17.) Pénzügyi mûveletek egyéb bevételei, ebbõl társult vállalkozások részesedésértékelés miatti változásai 215
11 A konszolidáció módszertana Az anyavállalatot megilletõ tulajdoni hányad növekedése esetében a tulajdonihányad-növekedésre arányosan jutó sajáttõke-csökkenések összegének elszámolása T 17. (13.) Pénzügyi mûveletek egyéb ráfordításai, ebbõl társult vállalkozások részesedésértékelés miatti változásai K A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban d) az e módszerrel bevont vállalkozásban lévõ részesedés teljes körûen bevont vállalkozások közötti mozgásából keletkezõ közbensõ eredménnyel történõ korrekcióval Amennyiben egy, a konszolidációba a részesedésértékelés módszerével bevont vállalkozásban lévõ részesedés átkerül az egyik teljes körûen bevont vállalkozástól egy másik teljes körûen bevont vállalkozáshoz, akkor a részesedésmozgás kapcsán közbensõ eredmény keletkezhet. E közbensõ eredményt azonban ki kell szûrni a közbensõ eredmény kiszûrésének általános szabályai szerint mivel az nem jelenti a részesedés értékének tényleges változását. Könyvelési lépések A részesedés értékében lévõ pozitív közbensõ eredmény kiszûrése T 14. (10.) Részesedésértékesítés árfolyamnyeresége K A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban A részesedés értékében lévõ negatív közbensõ eredmény kiszûrése T A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban K 18. (14.) Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége 1.4. A részesedésértékelés-módszer zárása A részesedésértékelés-módszer zárását abban az esetben kell végrehajtani, ha egy, az elõzõ évben e módszerrel bevont vállalkozás a tárgyévben már nem a részesedésértékelés módszerével kerül konszolidálásra. Ennek esetei a következõk lehetnek: az adott vállalkozás kikerül az anyavállalat konszolidációs körébõl, mert a részesedés vállalatcsoporton kívüli tulajdonos(ok) részére értékesítésre került, a részesedés vállalatcsoporton kívüli személyek részére térítés nélkül átadásra került, a részesedés részesedéscsere folytán vállalatcsoporton kívüli tulajdonos(ok)hoz került, az e módszerrel bevont vállalkozás jogutód nélkül megszûnt (felszámolás, végelszámolás miatt), csökken az anyavállalatot megilletõ tulajdoni hányad, úgy, hogy az adott vállalkozás vállalattípus szerinti besorolása megváltozik (egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozássá válik), csökken az anyavállalatot megilletõ tulajdoni hányad, úgy, hogy az adott vállalkozás vállalattípus szerinti besorolása nem változik meg, azaz továbbra is társult vállalkozás, mentesí- 216
12 V. A konszolidáció egyéb feladatai tett leányvállalat vagy közös vezetésû vállalkozás marad, de a részesedésértékelés módszere helyett könyv szerinti értéken történõ bevonás módszerével kerül konszolidálásra. A részesedésértékelés módszere zárásának lényege, hogy minden, a zárással érintett vállalkozás korábbi évek során felvett, elszámolt, a részesedés értékét korrigáló tétele konszolidált mérlegre és konszolidált eredménykimutatásra gyakorolt hatását vissza kell vezetni. A zárás végeredményeként semmilyen konszolidációs korrekciós tétel nem jelenhet meg a konszolidált mérlegben és eredménykimutatásban. A részesedésértékelés módszerének zárása évében a korábbi évek során elszámolt eredményhatásokat vissza kell vezetni, szintén a vállalatcsoport eredményével szemben. Ebbõl következõen a zárás évében megjelenõ eredményhatásokat csak a zárás évét követõ évben lehet véglegesen kifuttatni (hasonló módon, mint a tõkekonszolidáció zárása esetében). Mindezek miatt a zárás két egymást követõ évet fog érinteni. A részesedésértékelés módszerének zárásával kapcsolatban a zárás évében végrehajtandó feladatok: a) az elõzõ év konszolidációs hatásainak felvétele, b) az elõzõ évi konszolidációs eredményhatások átvezetése, c) a részesedésértékelés módszerének zárása. a) Az elõzõ év konszolidációs hatásainak felvétele Egy adott vállalkozás részesedésértékelés módszerével történõ bevonásának zárása évében hasonlóan a követõ konszolidációnál leírtakhoz mérlegsoronként, tételesen fel kell venni az elõzõ év könyvelési lépéseinek konszolidált mérlegre gyakorolt, egyenlegezett hatásait. b) Az elõzõ évi konszolidációs eredményhatások átvezetése Az elõzõ évi részesedésértékelés módszerének végrehajtása során különféle eredményhatások kerülhettek elszámolásra (pl. az anyavállalatot tulajdoni hányada arányában megilletõ sajáttõke-változás összegének elszámolása, osztalék felvétele, korábbi évben felvett osztalék törlése, aktív tõkekonszolidációs különbözet leírása, rejtett tételek leírása, kivezetése, rejtett tartalékok felszabadítása). Ezen eredményhatások felhalmozott tõkébe történõ átvezetése a tárgyévet követõ évben (adott esetben a zárás évében) kerül végrehajtásra. Könyvelési lépés A zárással érintett vállalkozás elõzõ évi konszolidációs eredményhatásainak átvezetése, az eredményhatás jellegének megfelelõen T D/VII. Mérleg szerinti eredmény K D/IV. Eredménytartalék, ebbõl konszolidációba részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozások sajáttõke-változása vagy T D/IV. Eredménytartalék, ebbõl konszolidációba részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozások sajáttõke-változása K D/VII. Mérleg szerinti eredmény 217
13 A konszolidáció módszertana c) A részesedésértékelés módszerének zárása A részesedésértékelés módszere zárásának a tárgyidõszakban végrehajtandó utolsó lépése a korábbi években a részesedés értékének korrekciójaként elszámolt összegek kivezetése, megszüntetése. Ezen részesedésérték-változások eredményágon keletkeztek, azaz az eredményelszámolás évében megjelentek a vállalatcsoport eredményében. Ebbõl következõen megszüntetésük is csak úgy lehetséges, hogy ellenkezõ elõjellel kerülnek figyelembevételre a vállalatcsoport eredményében. Könyvelési lépések A zárással érintett vállalkozásban lévõ részesedés értékének módosításaként elszámolt összegek kivezetése az eredmény terhére, ha a módosítások egyenlege pozitív volt T 17. (13.) Pénzügyi mûveletek egyéb ráfordításai, ebbõl társult vállalkozások részesedésértékelés miatti változásai K A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban A zárással érintett vállalkozásban lévõ részesedés értékének módosításaként elszámolt összegek kivezetése az eredmény javára, ha a módosítások egyenlege negatív volt T A/III/1. Tartós részesedések részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozásokban K 21. (17.) Pénzügyi mûveletek egyéb bevételei, ebbõl társult vállalkozások részesedésértékelés miatti változásai A zárással érintett vállalkozás részesedésértékelés módszerével történõ bevonása zárását követõ évben még további rendezést kell végrehajtani annak érdekében, hogy az adott vállalkozással kapcsolatos minden korábbi konszolidációs hatás megszûnjön. Ennek elsõ lépéseként fel kell venni az eddigiekhez hasonló módon a konszolidáció nyitótételeit (mely gyakorlatilag két mérlegsort jelent, az eredménytartalék és a mérleg szerinti eredmény mérlegsorokat). Második lépésként el kell végezni az elõzõ évi (a zárás éve) konszolidációs eredményhatás átvezetését a felhalmozott tõkébe. Az átvezetést követõen a lezárt konszolidációval kapcsolatban semmilyen egyenleg nem jelenhet meg a konszolidált mérlegben. Könyvelési lépések A részesedésértékelés nyitó tételének felvétele, az eredményhatás jellegének megfelelõen T D/VII. Mérleg szerinti eredmény K D/IV. Eredménytartalék, ebbõl konszolidációba részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozások saját tõke változása vagy T D/IV. Eredménytartalék, ebbõl konszolidációba részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozások sajáttõke-változása K D/VII. Mérleg szerinti eredmény 218
14 V. A konszolidáció egyéb feladatai A zárás éve eredményhatásának átvezetése, az eredményhatás jellegének megfelelõen T D/IV. Eredménytartalék, ebbõl konszolidációba részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozások sajáttõke-változása K D/VII. Mérleg szerinti eredmény vagy T D/VII. Mérleg szerinti eredmény K D/IV. Eredménytartalék, ebbõl konszolidációba részesedésértékelés-módszerrel bevont vállalkozások sajáttõke-változása 2. Konszolidáció miatti társaságiadó-különbözet A teljes körû konszolidáció, valamint a részesedésértékelés-módszerrel történõ konszolidáció végrehajtását követõen megtörtént minden belsõ halmozódás kiszûrése, továbbá módosításra kerültek a konszolidált éves beszámoló mérlegében az equity-módszerrel bevont vállalkozásokban lévõ részesedések értékei. Az elõzõek szerinti konszolidációs korrekciók egy része hatást gyakorol a vállalatcsoport-szintû eredmény alakulására is (pl. aktív tõkekonszolidációs különbözet leírása, közbensõ eredmények kiszûrése, adósságkonszolidációs különbözet keletkezése, az equity-módszerrel bevont vállalkozások saját tõke változásának elszámolása). Mindezek hatására a konszolidált eredménykimutatás adózás elõtti eredménye eltérhet a teljes körûen bevont vállalkozások egyedi éves (közbülsõ éves) beszámolóiból összesített adózás elõtti eredmények halmozott összegétõl. Az egyedi beszámoló készítése során az adózás elõtti eredmény meghatározását követõen kerül sor a társasági adó összegének kiszámítására és elszámolására. A konszolidáció során is hasonló logikát kell követni, azaz ha változik a konszernszintû adózás elõtti eredmény, akkor e változással összefüggésben meg kell határozni annak társaságiadó-vonzatát. Azonban e konszolidációs társaságiadó-különbözet nem jelent tényleges adófizetési kötelezettséget vagy visszaigénylési jogosultságot, hiszen az adótörvények nem a vállalatcsoportra, hanem az egyedi vállalkozásokra vonatkoznak. Így e konszolidáció miatti társaságiadó-különbözet egyfajta látens adónak minõsíthetõ, azaz csak azt mutatja meg, hogy ha a vállalatcsoport tagjai nem egyedileg adóznának, hanem együttesen, akkor mennyivel lenne több vagy kevesebb a társasági adó összege (azonban ehhez semmilyen adóbevallási, befizetési vagy visszaigénylési kötelezettség soha nem kapcsolódhat). A számviteli törvény e látens adót konszolidáció miatti társaságiadó-különbözetként nevesíti. A korábbiakban említett konszolidációs kiszûrések, korrekciók miatti eredményhatások két csoportba sorolhatóak: visszaforduló eredményhatással járó konszolidációs korrekciók és vissza nem forduló eredményhatással járó konszolidációs korrekciók. Visszaforduló eredményhatással járó konszolidációs korrekciónak (intézkedésnek) nevezzük azokat a lépéseket, ahol az ügylet hatására elszámolt eredményt növelõ és csökkentõ tételek összevont egyenlege az ügylet teljes idõtartama (az ügylettel érintett évek) alatt nulla (azaz az ügylet teljes idõtartama alatt az ügylettel kapcsolatban elszámolt eredményt növelõ és csökkentõ tételek összege megegyezik). (A visszaforduló eredményhatással járó ügylet a III. fejezet 2.2. alpontjának végén található példában szerepel.) 219
15 A konszolidáció módszertana Vissza nem forduló eredményhatással járó konszolidációs korrekciónak (intézkedésnek) nevezzük azokat a lépéseket, ahol a konszolidációs intézkedés következtében elszámolt tárgyidõszaki eredményhatáshoz a követõ években nem kapcsolódik ugyanezen intézkedésbõl származó azonos összegû, de ellenkezõ elõjelû eredményhatás (azaz az ügylet teljes idõtartama alatt az ügylettel kapcsolatban elszámolt eredményhatások nem egyenlítik ki egymást, azaz marad végsõ konszolidációs eredményhatás). Példa: Az anyavállalat 100%-ban tulajdonos egy teljes körûen bevont leányvállalatban. A leányvállalat saját tõkéje E Ft, amelybõl a jegyzett tõke E Ft, a fennmaradó összeg pedig eredménytartalék. A részesedés könyv szerinti értéke az anyavállalatnál E Ft. Az aktív tõkekonszolidációs különbözetet az anyavállalat 5 év alatt számolja el az eredmény terhére. Könyvelje le az aktív tõkekonszolidációs különbözet felvételével és leírásával kapcsolatos tételeket, valamint határozza meg, hogy a teljes leírást követõen hogyan alakult a halmozott konszolidációs eredményhatás! Megoldás: Részesedés könyv szerinti értéke Anyavállalatot megilletõ leányvállalati saját tõke Aktív tõkekonszolidációs különbözet E Ft E Ft E Ft Könyvelés: Az aktív tõkekonszolidációs különbözet felvétele a bevonás elsõ évében T A/III/9. Aktív tõkekonszolidációs különbözet leányvállalatokból E Ft T D/I. Jegyzett tõke E Ft T D/IV. Eredménytartalék E Ft K A/III/1. Tartós részesedés teljes körûen bevont vállalkozásban E Ft Az aktív tõkekonszolidációs különbözet leírásának elszámolása a bevonás második évében ( E Ft * 20% = E Ft) T VI. Értékcsökkenési leírás E Ft K A/III/9. Aktív tõkekonszolidációs különbözet leányvállalatokból E Ft és T Adózott eredmény elszámolása E Ft K VI. Értékcsökkenési leírás E Ft és T D/VII. Mérleg szerinti eredmény E Ft K Adózott eredmény elszámolása E Ft (A bevonás harmadiktól hatodik évig terjedõ idõtartama alatt az évente elszámolandó értékcsökkenés és annak könyvelése megegyezik a második évben bemutatottal.) 220
16 V. A konszolidáció egyéb feladatai Az aktív tõkekonszolidációs különbözet felvételével és leírásával kapcsolatos eredményhatások összesítése az ügylet teljes idõtartama (az aktív tõkekonszolidációs különbözet nulláig történõ leírásának ideje) alatt: 1. év 0 E Ft 2. év E Ft 3. év E Ft 4. év E Ft 5. év E Ft 6. év E Ft Összesen E Ft Az összesített eredményhatásokból megállapítható, hogy a konszolidációs ügylet (az aktív tõkekonszolidációs különbözet felvétele és leírása) az ügylet teljes idõtartama alatt végsõ eredményhatással jár ( E Ft veszteség), amellyel szemben soha nem számolható el azonos összegû, de ellentétes elõjelû (nyereség jellegû) eredményhatás. Így az ügylet vissza nem forduló eredményhatással járó ügyletnek minõsül. A számviteli törvény értelmében a konszolidáció miatti társaságiadó-különbözetet kizárólag a visszaforduló eredményhatással járó konszolidációs intézkedések miatti eredményhatások után kell meghatározni (konszolidáció miatti számított társaságiadó-különbözet alapja, vagy látens adó alapja). Mivel az ügylettel kapcsolatos eredményhatások nullára zárnak, ezért a hozzá kapcsolódóan kimutatott látens adó is megszûnik (nullára fut) az ügylet lezárásakor. Ha a vissza nem forduló eredményhatással járó ügyletek után is számítanánk társaságiadó-különbözetet, akkor ez soha nem fordulna vissza a konszolidáció késõbbi éveiben, mivel maga az alapul szolgáló erdményhatás sem fordul vissza. Az így kimutatott látens adó a konszolidáció évei során halmozódna a mérlegben, s jelentõsen torzítaná a konszolidált mérleg megbízható és valós összképét. A konszolidáció miatti társaságiadó-különbözet alapjának tisztázása után már csak az merül fel kérdésként, hogy milyen mértékkel (adókulccsal) számítsa ki az anyavállalat a látens adó összegét. Erre a gyakorlatban két megoldási módszer alakult ki: az átlagadókulcs használatának módszere és a mindenkor hatályos társaságiadó-kulcs használatának módszere. Az átlagadókulcs módszere szerint a látens adó alapját szorozni kell a számított átlagos társaságiadó-kulccsal, s így kapjuk meg a konszolidáció miatti társaságiadó-különbözet összegét. Az átlagadókulcs az alábbi képlet segítségével határozható meg: Átlagos társaságiadó-kulcs: a b * 100 ahol: a = az anyavállalat és a konszolidációba teljes körûen bevont vállalkozások konszolidációra elõkészített egyedi éves (közbülsõ éves) beszámolóiban szerepeltetett társasági adó fizetési kötelezettségek együttes összege, b = az anyavállalat és a konszolidációba teljes körûen bevont vállalkozások konszolidációra elõkészített egyedi éves (közbülsõ éves) beszámolóiban szerepeltetett adózás elõtti eredmények (elõjelhelyesen számított) együttes összege. 221
17 A konszolidáció módszertana A tényleges adókulcs módszere szerint a látens adó alapját szorozni kell az adott üzleti évben hatályos, az anyavállalatra vonatkozó társasági adó törvény szerinti alap adókulcs mértékével, s így kapjuk meg a konszolidáció miatti társaságiadó-különbözet összegét. Mivel mindkét módszer esetében megváltozhat az egymást követõ években alkalmazandó társaságiadó-kulcs mértéke (átlagadókulcs alkalmazásánál automatikusan, tényleges adókulcs alkalmazásánál a törvényi mérték változásakor), ezért az egymást követõ idõszakok konszolidált éves beszámolóinak összehasonlíthatóságának biztosítása érdekében báziskorrekciót kell végrehajtani. A báziskorrekció során az elõzõ évi konszolidált éves beszámoló mérlegében szerepeltetett látens adó összegét újra kell számítani a tárgyévben használatos adókulcs szerint. (Természetesen a báziskorrekció helyett más módszer is alkalmazható az összehasonlíthatóság biztosítására.) A konszolidáció miatti számított társaságiadó-különbözet halmozott összegét a konszolidált mérlegben elkülönítetten kell bemutatni, jellegének megfelelõen vagy az eszközök, vagy a források között. Amennyiben a vállalatcsoport szintjén számított látens adó összességében adókövetelést mutat, akkor azt a konszolidált mérleg eszközoldalán a B/II/8. Konszolidációból adódó (számított) társasági adó követelésének elkülönített sorában kell kimutatni. Amennyiben a vállalatcsoport szintjén számított látens adó összességében adótartozást mutat, akkor azt a konszolidált mérleg forrásoldalán az F/III/11. Konszolidációból adódó (számított) társasági adó tartozásának elkülönített sorában kell kimutatni. A konszolidáció miatti számított társaságiadó-különbözet tárgyévi összegét a konszolidált eredménykimutatásban elkülönítetten kell bemutatni a XII/A. Konszolidálásból adódó (számított) társaságiadó-különbözet soron (elõjelhelyesen). 3. A konszolidált kiegészítõ melléklet Az összes eddig ismertetett konszolidációs feladat végrehajtását követõen elõállt a végleges konszolidált mérleg és eredménykimutatás. Ezt követõen össze kell még állítani a konszolidált éves beszámoló harmadik részét képezõ konszolidált kiegészítõ mellékletet. A konszolidált kiegészítõ melléklet célja és feladata, hogy a konszolidált éves beszámoló mérlegében és eredménykimutatásában szereplõ adatokat kiegészítse, szükség szerint azokat tovább részletezze, illetve a konszolidációs körbe tartozó vállalkozások vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzetérõl megbízható és valós információkat szolgáltasson. A konszolidált kiegészítõ mellékletbe azokat az adatokat, információkat, szöveges magyarázatokat kell felvenni, amelyek bemutatását a számviteli törvény különbözõ paragrafusai mind az éves beszámolóhoz tartozó kiegészítõ mellékletben, mind a konszolidált éves beszámolóhoz tartozó konszolidált kiegészítõ mellékletben kötelezõen elõírnak. A kiegészítõ mellékletbe kötelezõen felveendõ tételek mellett be kell mutatni a vállalatcsoport mindazon adatait is, amelyek a megbízható és valós összkép kialakításához nélkülözhetetlenek. A számviteli törvény az egyedi éves beszámoló kiegészítõ mellékletéhez hasonlóan a konszolidált kiegészítõ melléklet szerkezetére vonatkozóan nem tartalmaz elõírást, annak csak minimális tartalmi elemeit rögzíti. A konszolidált kiegészítõ mellékletet célszerû az anyavállalat éves beszámolójának kiegészítõ melléklete szerkezetében elkészíteni, s abba átvenni azokat az eleme- 222
18 V. A konszolidáció egyéb feladatai ket, amelyeket mind az egyedi éves beszámoló, mind a konszolidált éves beszámoló kiegészítõ mellékletének tartalmaznia kell. A következõkben a konszolidált kiegészítõ melléklet tartalmának csak azon elemei kerülnek ismertetésre, amelyek bemutatása, konszolidált kiegészítõ mellékletben történõ szerepeltetése speciálisan a konszolidáció miatt válik szükségessé (azaz nem kerülnek itt bemutatásra az anyavállalat egyedi éves beszámolója kiegészítõ mellékletében is kötelezõen megjelenítendõ tartalmi elemek). Az általános gyakorlatnak megfelelõen a konszolidált kiegészítõ mellékletet az alábbi szerkezetben célszerû összeállítani: I. Általános rész II. Speciális rész A. Konszolidált mérleghez kapcsolódó kiegészítések B. Konszolidált eredménykimutatáshoz kapcsolódó kiegészítések III. Mérlegen kívüli tételekhez kapcsolódó kiegészítések IV. Tájékoztató rész V. Konszolidált cash flow-kimutatás I. Általános rész Itt kell bemutatni a konszolidációs számviteli politikával, illetve az egyéb általános konszolidációs kiegészítésekkel kapcsolatban a következõ tételeket: a konszolidációs számviteli politika általános bemutatása, az összevont (konszolidált) mérleg és az összevont (konszolidált) eredménykimutatás összeállításánál alkalmazott mérlegértékelési eljárások bemutatása, az anyavállalat által alkalmazott üzleti évtõl való eltérés tényének és az eltérés indokainak bemutatása, azoknak az eszközökkel, a forrásokkal, a pénzügyi és jövedelmi helyzet alakulásával kapcsolatos olyan lényeges események hatásainak a bemutatása, amelyek az anyavállalati éves beszámoló mérlegfordulónapja és az összevont (konszolidált) mérleg fordulónapja közötti idõszakban következtek be, az összevont (konszolidált) éves beszámoló készítésekor az anyavállalat által a konszolidálásba teljes körûen bevont leányvállalatok, közös vezetésû vállalkozások összetételében az üzleti év folyamán bekövetkezett lényeges változás miatt szükségessé váló összehasonlíthatóság követelményének úgy is eleget lehet tenni, ha a változásokról a kiegészítõ mellékletben adnak részletes tájékoztatást, a teljes körû bevonás alól mentesített, de a részesedésértékelés módszerével bevont leányvállalatok és közös vezetésû vállalkozások neve, a mentesítés jogcíme és a mentesítés indoklása, a részesedésértékelés módszerével történõ bevonás alól mentesített társult vállalkozások, leányvállalatok és közös vezetésû vállalkozások neve, a mentesítés jogcíme és a mentesítés indoklása, az elõzõ üzleti évben alkalmazott értékelési, konszolidálási módszerektõl, a konszolidált 223
19 A konszolidáció módszertana éves beszámoló tagolásától, részletezésétõl való eltérések felsorolása és indoklása, a vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzetre gyakorolt hatásuk bemutatása, a konszolidált éves beszámolóba bevont eszköz- és forrástételek egységes értékelésétõl való eltéréseinek bemutatása és megfelelõ módon történõ indoklása, a teljes körûen bevont leányvállalatok és közös vezetésû vállalkozások tõkekonszolidációja során alkalmazott módszer bemutatása, a teljes körûen bevont leányvállalatok és közös vezetésû vállalkozások tõkekonszolidációs különbözetének megállapításához választott idõpont megjelölése, a konszolidálásba teljes körûen bevont leányvállalatok és közös vezetésû vállalkozások neve és székhelye, e vállalatok jegyzett tõkéjébõl az anyavállalat és a konszolidációba bevont más vállalkozás részesedésének mértéke és összege, továbbá a leányvállalat, illetve közös vezetésû vállalkozás részesedésének mértéke és összege minden más, a konszolidálásba bevont leányvállalat saját tõkéjébõl, illetve közös vezetésû vállalkozás jegyzett tõkéjébõl külön ki kell emelni a meghatározó befolyás számításakor figyelembe vett jogosultságokat, feltüntetve a jogosultság jogcímét is (kivéve, ha az adatszolgáltatásból a vállalatcsoportnak vagy annak bármely tagjának hátránya származhat, ez esetben az adatok bemutatásának elmaradását megfelelõen indokolni kell), a társult vállalkozásokban lévõ részesedés konszolidációja során választott módszer bemutatása, a tõkekonszolidációs különbözet megállapításához választott idõpont megjelölése, a társult vállalkozás eszköz- és forrástételeinek újraértékelésétõl való eltekintés tényének feltüntetése és indoklása, a társult vállalkozások neve és székhelye, ezen vállalkozások jegyzett tõkéjébõl az anyavállalat és a konszolidációba bevont más vállalkozás részesedésének mértéke és összege, továbbá a társult vállalkozás részesedésének mértéke és összege minden más, a konszolidálásba bevont vállalkozás jegyzett tõkéjébõl, külön ki kell emelni a meghatározó befolyás számításakor figyelembe vett jogosultságokat, feltüntetve a jogosultság jogcímét is (kivéve, ha az adatszolgáltatásból a vállalatcsoportnak vagy annak bármely tagjának hátránya származhat, ez esetben az adatok bemutatásának elmaradását megfelelõen indokolni kell), a külföldi pénznemben készült beszámolók forintra történõ átszámítása során alkalmazott módszer bemutatása, az eltérõ devizában készült mérlegek és eredménykimutatások konszolidált éves beszámoló pénznemére történõ átszámításánál alkalmazott árfolyamoktól a megbízható és valós összkép követelményének teljesülése miatti eltérés indokának bemutatása, az adósságkonszolidáció feladatának elvégzése alóli mentesítés tényének, valamint a mentesítés megfelelõ indoklásának bemutatása, a közbensõ eredmények kiszûrése feladatának elvégzése alóli mentesítés tényének, valamint a mentesítés megfelelõ indoklásának bemutatása, a bevételek és ráfordítások kiszûrése feladatának elvégzése alóli mentesítés tényének, valamint a mentesítés megfelelõ indoklásának bemutatása, a nemzetközi számviteli standardok szerint készült összevont (konszolidált) éves beszámoló esetén a nemzetközi számviteli standardok alkalmazásának elsõ üzleti évében a bázis évi összevont (konszolidált) éves beszámoló adatainak a nemzetközi számviteli standardok szerinti mérlegbe és eredménykimutatásba való átrendezésének, valamint az átrendezés eredményre gyakorolt hatásának bemutatása, 224
20 V. A konszolidáció egyéb feladatai a konszolidált kiegészítõ mellékletében vagy az összevont (konszolidált) éves beszámoló önálló részeként kell bemutatni az anyavállalat számviteli politikájának a nemzetközi számviteli standardok szerint készített összevont (konszolidált) éves beszámolójára vonatkozó fõbb szabályait, így különösen: az összevont (konszolidált) éves beszámoló részeit, az összevont (konszolidált) éves beszámolóban alkalmazott mérleg- és eredménykimutatás-tagolást, valamint a tételek tartalmát, a kapcsolt vállalkozási kör meghatározását, az alkalmazott konszolidációs módszereket, az alkalmazott értékelési eljárásokat és azok feltételeit, a nemzetközi számviteli standardok által adott választási lehetõségek közül alkalmazott szabályokat, a konszolidációnál alkalmazott mentesítéseket. II. Speciális rész A. Konszolidált mérleghez kapcsolódó kiegészítések ha a konszolidált éves beszámoló mérlegében szereplõ adatok nem elegendõek a megbízható és valós összkép bemutatásához, vagy ha azt különleges körülmények külön is indokolják, akkor a konszolidált kiegészítõ mellékletnek tartalmaznia kell mindazon adatokat, amelyek a konszolidálásba bevont vállalatok együttes vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzetének megbízható és valós bemutatásához szükségesek, a leányvállalat saját tõkéjébõl az anyavállalatot megilletõ részesedés (rész) számításakor az alkalmazott módszer és annak az elõzõ évhez képest bekövetkezett jelentõs változásának bemutatása, a leányvállalat saját tõkéjébõl az anyavállalatot megilletõ részesedés (rész) számításakor a viszonyítási érték meghatározása során a választott idõpont megjelölése, a könyv szerinti módszerrel végrehajtott részesedésértékelés esetében a vállalatok tõkekonszolidációs különbözetének és leírásának bemutatása, a konszolidált éves beszámoló mérlegében kimutatott azon kötelezettségek teljes összegének feltüntetése, amelyek futamideje öt évnél hosszabb, a konszolidált éves beszámoló mérlegében kimutatott azon kötelezettségek teljes összegének feltüntetése, amelyek a konszolidálásba bevont vállalatok részérõl zálogjoggal vagy hasonló jogokkal biztosítottak, feltüntetve a biztosítékok fajtáját és formáját, a vállalatcsoport egészére vonatkozóan be kell mutatni a visszavásárolt saját részvények, saját üzletrészek megszerzésére vonatkozó adatokat, a megszerzés indokát, a saját részvények, saját üzletrészek számát és névértékét, azoknak a jegyzett tõkéhez viszonyított arányát, visszterhes megszerzés vagy elidegenítés esetén a kifizetett vagy kapott ellenérték összegét, továbbá az üzleti év során közvetlenül vagy közvetve a társaság rendelkezése alá került részvények, üzletrészek együttes számát és névértékét, külön be kell mutatni a visszaváltható részvények megszerzésével kapcsolatos elõzõ francia bekezdés szerint részletezett adatokat. 225
Számviteli törvény 2016. évi változásai
Magyar Könyvvizsgálói Kamara Budapest Fővárosi Szervezete Számviteli törvény 2016. évi változásai 2015. július 4-i hatállyal lépett életbe a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény, valamint az egyes pénzügyi
RészletesebbenRomsics Erika 2015.11.15.
Előzmény: Az Európai Unió számvitelre vonatkozó irányelvei A számviteli törvény 2016. évi változásai az uniós jogharmonizáció tükrében Előadó: Simonné Romsics Erika 4. irányelv (78/660/EGK): a gazdasági
RészletesebbenNagy számviteli tesztkönyv PR-004/13
Fridrich Péter Dr. Kardos Barbara Miklósyné Ács Klára Dr. Siklósi Ágnes Dr. Simon Szilvia Sisa Krisztina Dr. Szekeres Bernadett Dr. Sztanó Imre Dr. Veress Attila Nagy számviteli tesztkönyv PR-004/13 Szerzõk:
RészletesebbenSZF/ /2015. Szolnoki Főiskola. Leltározási és Leltárkészítési Szabályzat
SZF/ /2015. Szolnoki Főiskola Leltározási és Leltárkészítési Szabályzat 1. Preambulum A Szolnoki Főiskola (továbbiakban: Főiskola) Leltározási és Leltárkészítési Szabályzata (továbbiakban Szabályzat) a
RészletesebbenKIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET. a Réti, Antall és Társai Ügyvédi Iroda. 2014. éves beszámolójához
KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET a Réti, Antall és Társai Ügyvédi Iroda 2014. éves beszámolójához I. ÁLTALÁNOS RÉSZ 1. Azonosító adatok Az Iroda neve, székhelye: Réti, Antall és Társai Ügyvédi Iroda 1055 Budapest,
RészletesebbenKITÖLTÉSI ÚTMUTATÓ AZ IDŐKÖZI MÉRLEGJELENTÉS ŰRLAPOKHOZ
KITÖLTÉSI ÚTMUTATÓ AZ IDŐKÖZI MÉRLEGJELENTÉS ŰRLAPOKHOZ ÁLTALÁNOS SZABÁLYOK Az időközi mérlegjelentés készítését az államháztartásról szóló 2011. évi CXCV. törvény (a továbbiakban: Áht.) 108. (1) bekezdés
RészletesebbenDélmagyarországi Áramszolgáltató Rt.
Délmagyarországi Áramszolgáltató Rt. Konszolidált éves beszámoló és független könyvvizsgálói jelentés 2003. december 31. KONSZOLIDÁLT KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET 2003. TARTALOMJEGYZÉK I. ÁLTALÁNOS RÉSZ...
RészletesebbenTAKÁCS ANDRÁS Absztrakt Kulcsszavak 1. A vállalatértékelési módszerekrõl általában
19 TAKÁCS ANDRÁS Absztrakt A vállalatértékelés módszertana az értékelési eljárások igen széles körét kínálja a termelõ, szolgáltató illetve kereskedelmi vállalatok értékének megbecslésére. Ezzel szemben
Részletesebben12. szám 123. évfolyam 2008. május 2. TARTALOM
12. szám 123. évfolyam 2008. május 2. ÉRTESÍTÕ MAGYAR ÁLLAMVASUTAK ZÁRTKÖRÛEN MÛKÖDÕ RÉSZVÉNYTÁRSASÁG TARTALOM Utasítások 17/2008. (V. 2. MÁV Ért. 12.) VIG. sz. vezérigazgatói utasítás a MÁV Zrt. Értékelési
RészletesebbenKONSZOLIDÁLT ÉVES BESZÁMOLÓ
KONSZOLIDÁLT ÉVES BESZÁMOLÓ FORRÁS VAGYONKEZELÉSI ÉS BEFEKTETÉSI NYRT. AZ EU ÁLTAL BEFOGADOTT NEMZETKÖZI PÉNZÜGYI BESZÁMOLÁSI SZTENDERDEK (IFRS) ALAPJÁN 2014. DECEMBER 31. 1 Tartalomjegyzék 1. Általános
RészletesebbenOKLEVELES KÖNYVVIZSGÁLÓI VIZSGAFELADAT KÖNYVVIZSGÁLAT ÉS ELLENŐRZÉS C. TÁRGYBÓL. 2015. november 17./ A változat MEGOLDÁSA
OKLEVELES KÖNYVVIZSGÁLÓI VIZSGAFELADAT KÖNYVVIZSGÁLAT ÉS ELLENŐRZÉS C. TÁRGYBÓL 2015. november 17./ A változat MEGOLDÁSA A vizsgázó neve:... Feladatok Elérhető maximális pontszám Elért pontszám 1. 15 1a)
RészletesebbenKapcsolt vállalkozások az iparűzési adóban ki mit kezd az összeszámítási szabállyal?
Kapcsolt vállalkozások az iparűzési adóban ki mit kezd az összeszámítási szabállyal? Tanácsadói munkám során a minap olyan helyzettel találkoztam, amikor egy 60-nál is több vállalkozásból álló magyar cégcsoport
RészletesebbenSzámviteli politika. Konszolidáció KIEGÉSZÍTÉSEK A KONSZOLIDÁLT PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKHOZ
Számviteli politika A Danubius Hotels Rt. számviteli politikája a 2001-es év elején az új számviteli törvénynek megfelelôen átalakításra került oly módon, hogy továbbra is kövesse a törvényben rögzített
RészletesebbenEszközök és források értékelési szabályzata
ORSZÁGOS POLGÁRŐR SZÖVETSÉG Levélcím: Telefon: Fax: BM-tel: BM-fax: E-mail: 1077 Budapest, Király u. 71. 441-1827 441-1794 441-1821 21-248 21-232 kozpontiiroda@opsz.hu J ó v á h a g y o m: Budapest, 2015.
RészletesebbenPannErgy Nyrt. és leányvállalatai IFRS szerint készített konszolidált pénzügyi kimutatások és Éves jelentés 2015.
PannErgy Nyrt. és leányvállalatai IFRS szerint készített konszolidált pénzügyi kimutatások és Éves jelentés 2015. Független Könyvvizsgálói jelentéssel együtt Konszolidált pénzügyi kimutatások 2015.12.31.
RészletesebbenGyógyír XI. Egészségügyi Szolgáltató Nonprofit Kft. Kiegészítő melléklet
Statisztikai számjel: 21814097-8512-571-01 Cégjegyzék száma: 01-09-913332 Gyógyír XI. Egészségügyi Szolgáltató Nonprofit Kft. 2010. évi Éves beszámoló Kiegészítő melléklet Budapest, 2011. április 8. P.H...
RészletesebbenMOL Magyar Olaj- és Gázipari Nyrt. és Leányvállalatai
MOL Magyar Olaj- és Gázipari Nyrt. és Leányvállalatai Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok szerint készített Konszolidált pénzügyi kimutatások a Független Könyvvizsgálói jelentéssel együtt Budapest,
RészletesebbenAz MVM Csoport. Konszolidált Pénzügyi Kimutatása. 2012. év
MVM Magyar Villamos Művek Zártkörűen Működő Részvénytársaság Az MVM Csoport EU által befogadott Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok szerint készített Konszolidált Pénzügyi Kimutatása 2012. év Budapest,
Részletesebben2.9.) A pénztári ellenőr feladatait a felügyelő bizottság elnöke látja el.
HÁZIPÉNZTÁR KEZELÉSI SZABÁLYZAT A Magyarországi Kuvik Oltalmi Egyesület (továbbiakban: Egyesület) elnöksége a számvitelről szóló törvény és a kapcsolódó jogszabályok előírásainak betartása érdekében az
RészletesebbenE L Ő T E R J E S Z T É S
Szám: 02/134-21/2016. Veszprém Megyei Önkormányzat Közgyűlésének Elnöke 8200 VESZPRÉM, MEGYEHÁZ TÉR 1. TEL.: (88)545-011, FAX: (88)545-012 E-MAIL: MOKELNOK@VPMEGYE.HU E L Ő T E R J E S Z T É S a Veszprém
RészletesebbenK&H BANK ZRT. KONSZOLIDÁLT ÉVES BESZÁMOLÓ 2009. DECEMBER 31. TARTALOMJEGYZÉK
TARTALOMJEGYZÉK KONSZOLIDÁLT EREDMÉNYKIMUTATÁS...4 KÖZVETLENÜL A SAJÁT TŐKÉBEN ELSZÁMOLT KONSZOLIDÁLT EREDMÉNY...5 KONSZOLIDÁLT MÉRLEG...6 KONSZOLIDÁLT SAJÁT TŐKE VÁLTOZÁSA...7 KONSZOLIDÁLT CASH FLOW KIMUTATÁS...8
Részletesebben343 Jelentés a FIDESZ - Magyar Polgári Párt 1994-1995. évi gazdálkodása törvényességének ellenőrzéséről
343 Jelentés a FIDESZ - Magyar Polgári Párt 1994-1995. évi gazdálkodása törvényességének ellenőrzéséről TARTALOMJEGYZÉK I. Részletes megállapítások 1. A párt gazdálkodásáról szóló éves beszámolók ellenőrzésének
RészletesebbenNem változott továbbra sem, hogy az Egyszerűsített Éves Beszámoló Mérlegből, Eredménykimutatásból és Kiegészítő mellékletből áll.
A számviteli törvény 2016. évi változásai A Számviteli Törvény 2016 évre vonatkozó módosítások jelentős mértékben átrendezik a számviteli nyilvántartásokkal kapcsolatos szabályokat. A változások az 2013/34/EU
RészletesebbenBankó Az OTP Bank ügyfélmagazinja
Lakásügyeink különszám Bankó Az OTP Bank ügyfélmagazinja XiX. Évfolyam, 4. szám, 2011. augusztus www.otpbank.hu Mentôöv az adósoknak Mi az az Otthonvédelmi Akcióterv? Futamidô hosszabbítás, törlesztéscsökkentés
RészletesebbenESZTERHÁZY KÁROLY FŐISKOLA SZÁMVITELI POLITIKA
ESZTERHÁZY KÁROLY FŐISKOLA SZÁMVITELI POLITIKA (Elfogadva a Szenátus 157/2015. (XII.09.) sz. határozatával) 2015. 2 Tartalomjegyzék PREAMBULUM... 4 1. A számviteli politika jogforrásai... 4 2. A szabályzat
RészletesebbenAz UNIQA Biztosító Rt. Nyugodt Jövô folyamatos díjas befektetési egységekhez kötött nyugdíjbiztosításának szerzôdési feltételei
Az UNIQA Biztosító Rt. Nyugodt Jövô folyamatos díjas befektetési egységekhez kötött nyugdíjbiztosításának szerzôdési feltételei Termékkód: 451 I. A biztosítási szerzôdés jellemzôi, a használt fogalmak
RészletesebbenJelentős változások a számviteli törvényben
2015. július 7. Jelentős változások a számviteli törvényben 2015. június 23-án a Parlament elfogadta a T/4852. számú, a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény, valamint egyes pénzügyi tárgyú törvények
RészletesebbenNövényvédőszer-Gyártók és Importőrök. Szövetsége Egyesület. Egyszerűsített éves beszámoló kiegészítő melléklete 2011. 12. 31.
Növényvédőszer-Gyártók és Importőrök Szövetsége Egyesület Egyszerűsített éves beszámoló kiegészítő melléklete 2011. 12. 31. - 1-1./ Az Egyesület főbb adatai Az egyesület teljes magyar neve: Növényvédőszer
Részletesebben1. Fejezet. A SZÁMVITEL RÉSZEI: könyvvezetés (könyvvitel), beszámoló összeállítás, bizonylati rend és költségelszámolás, önköltségszámítás.
1. Fejezet VÁLLALKOZÁS Vállalkozásnak minősül minden olyan gazdálkodó, amely a saját nevében és kockázatára nyereség- és vagyonszerzés céljából üzletszerűen, ellenérték fejében termelő vagy szolgáltató
RészletesebbenAlap felett rendelkező megnevezése: Kiss Péter szociális és munkaügyi miniszter Alapkezelő megnevezése: Szociális és Munkaügyi Minisztérium
II/1. számú melléklet Alap felett rendelkező megnevezése: Kiss Péter szociális és munkaügyi miniszter Alapkezelő megnevezése: Szociális és Munkaügyi Minisztérium Alap megnevezése: Munkaerőpiaci Alap Alap
RészletesebbenÉves beszámoló mérlege - "A"
Adószám: Cégbíróság: Cégjegyzék szám: 11108944-2-51 Fejér Megyei Cégbíróság 07-09-003060 Annamajori Mezőgazdasági és Kereskedelmi Korlátolt Felelősségű Társaság 2471 Baracska, Annamajor utca 1 Éves beszámoló
RészletesebbenA Kormány 192/2000. (XI. 24.) Korm. rendelete
2000/114. szám M A G Y A R K Ö Z L Ö N Y 7161 A Kormány 192/2000. (XI. 24.) Korm. rendelete a biztosítók éves beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól A számvitelr ól szóló
RészletesebbenBöcskei Elvira* AZ ÚJRAKODIFIKÁLT SZÁMVITELI TÖRVÉNY, - KÜLÖNÖS TEKINTETTEL A MÉRLEGKIMUTATÁSRA
Böcskei Elvira* AZ ÚJRAKODIFIKÁLT SZÁMVITELI TÖRVÉNY, - KÜLÖNÖS TEKINTETTEL A MÉRLEGKIMUTATÁSRA 2001. január elsejével hatályba lépett az újrakodifikált számviteli törvény. A törvény szabályszerű alkalmazása
RészletesebbenKonszolidált Éves Beszámoló
Budapest Bank Rt. és leányvállalatai Konszolidált Éves Beszámoló 2003. december 31. Budapest, 2004. március 16. Richard Pelly a vállalkozás vezetoje TARTALOMJEGYZÉK I. Független könyvvizsgálói jelentés
RészletesebbenS Z Á M V I T E L P O L I T I K A É R T É K E L É S I S Z A B Á L Y Z A T
ÜVEGIPARI MUNKÁSOK Lakásfenntartó Szövetkezete 3100. Salgótarján Ybl Miklós út 47. S Z Á M V I T E L P O L I T I K A ÉS É R T É K E L É S I S Z A B Á L Y Z A T S z ö v e g e s s z á m l a k e r e t t e
RészletesebbenAZ ELŐTERJESZTÉS SORSZÁMA: 12 MELLÉKLET: Szekszárd és Térsége Önkormányzati Társulás Társulási Tanácsának 2014. április 24-i ülésére
AZ ELŐTERJESZTÉS SORSZÁMA: 12 MELLÉKLET: ELŐTERJESZTÉS Szekszárd és Térsége Önkormányzati Társulás Társulási Tanácsának 2014. április 24-i ülésére Tárgy: Javaslat a Szekszárd és Térsége Önkormányzati Társulás
RészletesebbenSZÁMVITEL 2015 Beszámoló-készítés aktuális kérdései (90 perc) Tartalomjegyzék. Tartalomjegyzék. Tartalomjegyzék. Tartalomjegyzék 2015.10.02.
Mérlegképes kötelező továbbképzés SZÁMVITEL 2015 Beszámoló-készítés aktuális kérdései (90 perc) Szervező: Novitax Kft. Előadó: Egri-Retezi Katalin kamarai tag könyvvizsgáló katalin.retezi@correct.hu www.novitax.hu
RészletesebbenA Kerékpáros Miskolc Egyesület számviteli politikája, értékelési, pénzkezelési, leltározási és selejtezési szabályzata
A Kerékpáros Miskolc Egyesület számviteli politikája, értékelési, pénzkezelési, leltározási és selejtezési szabályzata Érvényes: 2015. január 1-jétől I. Azonosító adatok, általános rész Név: Kerékpáros
RészletesebbenA GTE KÖZHASZNÚSÁGI JELENTÉSE A 2011. ÉVRŐL
A GTE KÖZHASZNÚSÁGI JELENTÉSE A 2011. ÉVRŐL Budapest, 2012. március 14. N O 01. sz. változat Dr. Igaz Jenő alelnök, ügyvezető igazgató Dr. Takács János elnök, képviselő BUDAPEST, 2012. MÁRCIUS 14. A GTE
RészletesebbenHatályos: 2015.01.01-től. Készítette: Szivák Ildikó gazdasági igazgató. Budapest
MAGYAR MŰSZAKI ÉS KÖZLEKEDÉSI MÚZEUM LELTÁROZÁSI SZABÁLYZATA 2015 Hatályos: 2015.01.01-től Készítette: Szivák Ildikó gazdasági igazgató Budapest 1 AZ ESZKÖZÖK ÉS A FORRÁSOK LELTÁRKÉSZÍTÉSI ÉS LELTÁROZÁSI
RészletesebbenA DimSQL programrendszer 2016. évi nyitási teendői
A DimSQL programrendszer 2016. évi nyitási teendői FIGYELEM! A nyitási műveleteket 4.94, vagy annál magasabb számú programverzióval kell végrehajtani! Amennyiben a 4.94 verziónál alacsonyabb verziószámú
RészletesebbenA számviteli politika meghatározó elemeit és az egyéb magyarázó információkat tartalmazó konszolidált kiegészítő mellékletek
és az egyéb magyarázó A számviteli politika meghatározó elemeit és az egyéb magyarázó információkat tartalmazó konszolidált kiegészítő mellékletek 2015. december 31. 1. ÁLTALÁNOS A MOL Magyar Olaj- és
RészletesebbenKIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET. 2015. évi. egyszerűsített éves beszámolóhoz PALLAS ATHÉNÉ DOMUS MENTIS ALAPÍTVÁNY. 6000 Kecskemét, Izsáki út 10.
PALLAS ATHÉNÉ DOMUS MENTIS ALAPÍTVÁNY 6000 Kecskemét, Izsáki út 10. Adószám: 18524992-1-03 KSH: 18524992-8542-569-03 KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET 2015. évi egyszerűsített éves beszámolóhoz Kecskemét, 2016. május
RészletesebbenKÖZGYŰLÉSI DOKUMENTUMOK A TISZAI VEGYI KOMBINÁT NYILVÁNOSAN MŰKÖDŐ RÉSZVÉNYTÁRSASÁG 2014. ÁPRILIS 15-ÉN TARTANDÓ ÉVES RENDES KÖZGYŰLÉSE RÉSZÉRE
KÖZGYŰLÉSI DOKUMENTUMOK A TISZAI VEGYI KOMBINÁT NYILVÁNOSAN MŰKÖDŐ RÉSZVÉNYTÁRSASÁG 2014. ÁPRILIS 15-ÉN TARTANDÓ ÉVES RENDES KÖZGYŰLÉSE RÉSZÉRE Közgyűlés időpontja: Közgyűlés helyszíne: 2014. április 15.
RészletesebbenSzöveges indokolás Csorvás Város Önkormányzatának
Csorvás Város Polgármesterétől 5920. Csorvás, Rákóczi u. 17. Tel: 66/258016 Fax: 66/258015 Szöveges indokolás Csorvás Város Önkormányzatának 2015. évi költségvetési beszámolójához (zárszámadásához) Az
RészletesebbenKÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS A PÜSPÖKLADÁNYI ÖNKORMÁNYZAT 2006. ÉVI KÖLTSÉGVETÉSI BESZÁMOLÓJÁNAK FELÜLVIZSGÁLATÁRÓL
KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS A PÜSPÖKLADÁNYI ÖNKORMÁNYZAT 2006. ÉVI KÖLTSÉGVETÉSI BESZÁMOLÓJÁNAK FELÜLVIZSGÁLATÁRÓL I. BEVEZETŐ RÉSZ Debrecen, 2007. március 14. A Püspökladányi Önkormányzat Képviselő Testülete
Részletesebben13/2004. (IV.01.) Budapest Józsefváros Önkormányzati rendelet
13/2004. (IV.01.) Budapest Józsefváros Önkormányzati rendelet a pénzbeni és természetben nyújtott szociális ellátások helyi szabályairól szóló többször módosított 35/1996. (VI.25.) sz. önkormányzati rendelet
RészletesebbenAz államháztartási számvitel aktualitásai. Osgyáni Judit Államháztartási Szabályozási Főosztály Nemzetgazdasági Minisztérium
Az államháztartási számvitel aktualitásai Osgyáni Judit Államháztartási Szabályozási Főosztály Nemzetgazdasági Minisztérium A) Év végi feladatok 2 Tájékoztató A 2015. évi költségvetési beszámolók űrlapjai
RészletesebbenA számvitel és az adózás időszerű kérdései 2013
Dr. Kardos Barbara Dr. Siklósi Ágnes Dr. Sztanó Imre Dr. Sztanó Imréné Dr. Veress Attila A számvitel és az adózás időszerű kérdései 2013 PR-017/13 Tartalomjegyzék 1. A számviteli törvény változásai....................
RészletesebbenBERHIDA VÁROSI ÖNKORMÁNYZAT KÉPVISELŐ-TESTÜLETÉNEK. 4/2013. (III. 1.) önkormányzati rendelete. a 2013. évi költségvetésről
BERHIDA VÁROSI ÖNKORMÁNYZAT KÉPVISELŐ-TESTÜLETÉNEK 4/2013. (III. 1.) önkormányzati rendelete a 2013. évi költségvetésről Berhida Város Önkormányzatának Képviselő-testülete az államháztartásról szóló 2011.
Részletesebbenegyes adótörvények és azzal összefügg ő egyéb törvények módosításáról*
Hivatala I Érkezett: 2Cj 2 t ő OV 2 6. 2012. évi...törvény egyes adótörvények és azzal összefügg ő egyéb törvények módosításáról* I. Fejeze t A JÖVEDELEMADÓZÁST ÉRINTŐ TÖRVÉNYEK MÓDOSÍTÁS A 1. A személyi
RészletesebbenTÁJÉKOZTATÓ a Tartós Befektetési Értékpapírszámláról (TBÉSZ) Általános tudnivalók számla (határozott időszakra szóló) futamideje
TÁJÉKOZTATÓ a Tartós Befektetési Értékpapírszámláról (TBÉSZ) (készült a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény, valamint az egészségügyi hozzájárulásról szóló 1998. évi LXVI. törvény rendelkezései
RészletesebbenBugac Nagyközségi Önkormányzat a 2013. január 10-én tartott ülésén fogadta el az 1/2013. KT.sz. határozatával. Hatályos: 2013. január 11.
Bugac Nagyközségi Önkormányzat a 2013. január 10-én tartott ülésén fogadta el az 1/2013. KT.sz. határozatával. Hatályos: 2013. január 11. Heródekné Szász Ágota jegyző Közbeszerzési szabályzat 2 Bugac Nagyközségi
RészletesebbenOrszágos Idegtudományi Intézet
1. oldal: összesen: 20 Iktatószám: Országos Idegtudományi Intézet ÉRTÉKELÉSI SZABÁLYZATA Jóváhagyom: Budapest, 2010. január 06.. F igazgató F igazgató gazdasági helyettese 2. oldal: összesen: 20 TARTALOMJEGYZÉK
RészletesebbenAz iparűzési adó bevallásának aktualitásai
Az iparűzési adó bevallásának aktualitásai dr. Kovács Attila 2016. 04. 25. 11:37 Értesítő a rovat cikkeiről A következő írás az állandó jellegű iparűzési tevékenység utáni 2015. adóévi adóbevallás elkészítéséhez
RészletesebbenSZÁMVITELI POLITIKA, SZÁMVITELI SZABÁLYZAT
Ikt.sz.: 47192/2012. Ikt.k.: 2012.10.17. BUDAPEST FŐVÁROS XIII. KERÜLETI ÖNKORMÁNYZAT GAZDASÁGI ELLÁTÓ SZERVEZET 1139. Budapest, XIII., Hajdú utca 29. SZÁMVITELI POLITIKA, SZÁMVITELI SZABÁLYZAT Készült:
Részletesebbenjegyzője polgármestere ELŐTERJESZTÉS
Nagykáta Város Önkormányzata Nagykáta Város Önkormányzata jegyzője polgármestere ELŐTERJESZTÉS Nagykáta Város Önkormányzata 2009. évi többször módosított 1/2009 (II.13.) költségvetési rendeletének végrehajtásáról
RészletesebbenHunya Község Önkormányzata Önkormányzat képviselő-testületének 6/2011. (IV.28.) önkormányzati rendelete az önkormányzat 2010. évi zárszámadásáról
Hunya Község Önkormányzata Önkormányzat képviselő-testületének 6/2011. (IV.28.) önkormányzati rendelete az önkormányzat 2010. évi zárszámadásáról Hunya Község Önkormányzata Önkormányzat képviselő-testülete
Részletesebben3.1.2. Pénzügyi helyzet vizsgálata... 30 3.1.3. Hatékonyság vizsgálata... 30 3.1.4. Jövedelmezőség vizsgálata... 31 3.2. Egyéb tájékoztató adatok...
Tartalomjegyzék 1. Általános rész... 5 1.1. A társaságra vonatkozó legfontosabb információk bemutatása... 5 1.2. A számviteli politika rövid ismertetése... 6 1.2.1. Az éves beszámoló összeállításánál alkalmazott
RészletesebbenDarvas község Önkormányzat Képviselő-testületének 6/2012. (IV.26. önkormányzati rendelete. Az önkormányzat 2011. évi költségvetés teljesítéséről
Darvas község Önkormányzat Képviselő-testületének 6/2012. (IV.26. önkormányzati rendelete Az önkormányzat 2011. évi költségvetés teljesítéséről Darvas Község Önkormányzat képviselő-testülete az államháztartásról
RészletesebbenEszközök és Források Értékelési Szabályzata
DUNAÚJVÁROSI FŐISKOLA Eszközök és Források Értékelési Szabályzata Dunaújvárosi Főiskola szenátusa 18-2006/2007. sz. határozatával 2006. 12.12. napjával elfogadta. 2006. Dunaújváros 1. kiadás 0. módosítás
RészletesebbenEgyéni számlás felosztó-kirovó nyugdíjrendszerek
Közgazdasági Szemle, XLIX. évf., 2002. június (528 550. o.) RÉTI JÁNOS Egyéni számlás felosztó-kirovó nyugdíjrendszerek Az 1998-as nyugdíjreform nem hozott alapvetõ változásokat a társadalombiztosítási
RészletesebbenCímszavakban. Mikrogazdálkodói EÉB 2015.10.05. Sztv átfogó módosítása 2016. I. Megemelt értékhatárok. Készítette: Előadó: Dr.
Sztv átfogó módosítása 2016 Készítette: Dr. Kardos arbara főiskolai docens okleveles könyvvizsgáló Előadó: Dr. Sisa Krisztina Egyetemi adjunktus GF PSZK Számvitel Intézeti Tanszék okleveles könyvvizsgáló
Részletesebben2015/11. SZÁM TARTALOM
2015/11. SZÁM TARTALOM Utasítások oldal 11/2015. (III. 30. MÁV-START Ért. 11.) sz. vezérigazgatói utasítás a MÁV-START Zrt. tevékenységeinek számviteli elkülönítési szabályzatáról... 2 Egyéb közlemények
RészletesebbenKözhasznúsági jelentés
Közhasznúsági jelentés Közhasznú szervezet neve: MŰHELY PRODUKCIÓ Adószáma: 22631792-1-42 Cégjegyzék száma: 01-09-936654 Statisztikai számjele: 22631792-9001-113-01 Címe: 1117. Budapest, Galambóc u. 34.
RészletesebbenKOMLÓ VÁROS ÖNKORMÁNYZAT KÉPVISELŐ-TESTÜLETÉNEK 1/2015. (II. 20.) önkormányzati rendelete
KOMLÓ VÁROS ÖNKORMÁNYZAT KÉPVISELŐ-TESTÜLETÉNEK 1/2015. (II. 20.) önkormányzati rendelete A TELEPÜLÉSI TÁMOGATÁSOKRÓL, VALAMINT A SZOCIÁLIS ÉS GYERMEKVÉDELMI SZOLGÁLTATÁSOKRÓL (a 15/2015. (V. 8.) önkormányzati
RészletesebbenSZÁMVITELI POLITIKA SZABÁLYZATA
DUNAÚJVÁROSI FŐISKOLA A 2014. Dunaújváros 2. kiadás 0. módosítás 2(25) oldal Dunaújvárosi Főiskola Szenátusa 46-2013/2014.(2014.04.01) számú határozatával elfogadva Hatályos: 2014.április 2. napjától 2.
RészletesebbenA gyermekek védelme a büntető igazságszolgáltatásban különös tekintettel a gyermekbarát igazságszolgáltatás nemzetközi és hazai eredményeire
A gyermekek védelme a büntető igazságszolgáltatásban különös tekintettel a gyermekbarát igazságszolgáltatás nemzetközi és hazai eredményeire Komp Bálint János Doktorandusz, Széchenyi István Egyetem Állam-
RészletesebbenSarkadkeresztúr Község Önkormányzatának Képviselő-testülete. 28/2006. (XII.27.) KT. számú rendelete. a közbeszerzési szabályzatról 1..
Sarkadkeresztúr Község Önkormányzatának Képviselő-testülete 28/2006. (XII.27.) KT. számú rendelete a közbeszerzési szabályzatról 1.. Sarkadkeresztúr Község Önkormányzatának Képviselő-testülete a közbeszerzési
Részletesebben2003.1.7. Az Európai Közösségek Hivatalos Lapja L 2.
A BIZOTTSÁG 16/2003/EK RENDELETE (2003. január 6.) a Kohéziós Alap által társfinanszírozott intézkedések keretében a kiadások támogathatósága tekintetében az 1164/94/EK tanácsi rendelet végrehajtására
RészletesebbenKisvállalkozások könyvelése. Infotéka Kft. programjaival
A Kisvállalkozások könyvelése Könyvelés a gyakorlatban (Perfekt, 2014) című könyv esettanulmányának megoldása az Infotéka Kft. programjaival Készítette: Hauserné Dénes Éva A programok letölthetők: http://infoteka.hu/ugyviteli-szoftverek/
RészletesebbenTartalomjegyzék I ÁLTALÁNOS RÉSZ 6 I.1 A VÁLLALATCSOPORT BEMUTATÁSA 6 I.1.1 AZ ANYAVÁLLALAT ÁLTALÁNOS BEMUTATÁSA 6 I.1.2 AZ ANYAVÁLLALAT BEMUTATÁSA 8 I.1.2.1 GYSEV Zrt. részére történı vonal átadás 9 I.1.2.2
RészletesebbenLeltározási és leltárkészítési szabályzat
Leltározási és leltárkészítési szabályzat 2014 Beosztás Név Aláírás L E L T Á R O Z Á S I É S S z a b á l y z a t Oldal: 2/34 Készítette Ellenőrizte Jóváhagyta mb. gazdasági Szenátus nevében: kancellár
RészletesebbenCsengele Községi Önkormányzat Az eszközök és források értékelési szabályzata
Csengele Községi Önkormányzat Az eszközök és források értékelési szabályzata Az Önkormányzat a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény 14. (5) bekezdés a) pontja, valamint az államháztartás számviteléről
Részletesebben1. A beszámolókészítés alapjai
1. A beszámolókészítés alapjai Képzési cél: E fejezetben a hallgató egyrészt az előző évben tanultakat átismételve részletesebben megismerheti a beszámolási kötelezettség és a könyvvitel kapcsolatát, a
RészletesebbenÉRTÉKELÉSI SZABÁLYZAT 2013
ÉRTÉKELÉSI SZABÁLYZAT 2013 Szervezet neve: Egyenlő Esélyért Egyesület 2007 Címe: 2840 Oroszlány, Táncsics Mihály út 39. Adószáma: 18616909-1-11 Képviseletre jogosult személyneve: Kiss Csilla Klára Jelen
RészletesebbenLELTÁRKÉSZÍTÉSI ÉS LELTÁROZÁSI SZABÁLYZAT
LELTÁRKÉSZÍTÉSI ÉS LELTÁROZÁSI SZABÁLYZAT Hatályos: 2009. november 15. Jóváhagyta : Dr. Karsai Éva Jegyző Egyet értek: Petró Ferenc polgármester Ásotthalom Község Önkormányzata leltározásával összefüggő
RészletesebbenElőterjesztés Békés Város Képviselő-testülete 2013. április 25-i ülésére
Tárgy: Beszámoló Békés Város Önkormányzata 2012. évi költségvetésének teljesítéséről Előkészítette: Váczi Julianna osztályvezető és a Gazdasági Osztály munkatársai Véleményező bizottság: Valamennyi bizottság
RészletesebbenElőterjesztés Balatonfenyves Község Önkormányzat Képviselő-testületének 2015. január 29-én tartandó ülésére
Előterjesztés Balatonfenyves Község Önkormányzat Képviselő-testületének 2015. január 29-én tartandó ülésére Ügyiratszám: 369/2015 Ügyintéző: Bauer Georgina Tárgy: Balatonfenyves Község Önkormányzatának
RészletesebbenT/4852. számú törvényjavaslat. a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény, valamint egyes pénzügyi tárgyú törvények módosításáról
MAGYARORSZÁG KORMÁNYA T/4852. számú törvényjavaslat a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény, valamint egyes pénzügyi tárgyú törvények módosításáról Előadó: Varga Mihály nemzetgazdasági miniszter Budapest,
RészletesebbenMÁV Magyar Államvasutak Zártkören Mköd Részvénytársaság MÁV Magyar Államvasutak Zártkören Mköd Részvénytársaság Tartalomjegyzék I Általános kiegészítések 7 I.1 A vállalkozás bemutatása 7 I.2 A Társaság
RészletesebbenPOLGÁRDI VÁROS KÉPVISELŐ TESTÜLET 7/2004.(IV.08.)ÖNK.SZ. RENDELETE
POLGÁRDI VÁROS KÉPVISELŐ TESTÜLET 7/2004.(IV.08.)ÖNK.SZ. RENDELETE a szociálisan hátrányos helyzetben lévők részére adósságkezelési szolgáltatás működtetéséről (Egységes szerkezetben a 20/2004.(VII.05.)Önk.sz.
RészletesebbenMAKÓ VÁROS POLGÁRMESTERÉTŐL FROM THE MAYOR OF MAKÓ
MAKÓ VÁROS POLGÁRMESTERÉTŐL FROM THE MAYOR OF MAKÓ Ikt. sz.:1/579-1/2011/i. Üi.: dr. Nemes A./Szászné Rendelettervezet Tárgy: Szociális tárgyú helyi önkormányzati rendeletek felülvizsgálata Melléklet:
RészletesebbenXI. Kerületi Polgármesteri Hivatal Munkavállalói Nyugdíjpénztára. a 2013. június 30-ai tevékenységet lezáró beszámolóhoz
XI. Kerületi Polgármesteri Hivatal Munkavállalói Nyugdíjpénztára Kiegészítő melléklet a 2013. június 30-ai tevékenységet lezáró beszámolóhoz 2013. szeptember 12. Jogutód nyugdíjpénztár részéről: Beolvadó
RészletesebbenNémet Nemzetiségi Önkormányzat 2012. évi zárszámadásának pénzügyi mérlege B E V É T E L E K
1. melléklet a 5/2013. (IV.29.) önkormányzati határozathoz Német Nemzetiségi Önkormányzat zárszámadásának pénzügyi mérlege B E V É T E L E K Bevételi jogcím Eredeti Módosított Teljesítés 1 2 3 4 5 6 1.
RészletesebbenÜzleti terv sablonhoz - képzési kitöltési útmutató -
VÁLLALKOZÓFEJLESZTÉSI KÉPZÉS Üzleti terv sablonhoz - képzési kitöltési útmutató - A fiatalok vállalkozóvá válásának támogatása a konvergencia régiókban c. pályázati felhívás keretében Kódszám: TÁMOP 2.3.6.A-12/1.
RészletesebbenGAZDÁLKODÁSI SZABÁLYZAT
Oldal: 1 / 6 A szabályzat hatálya A Kőbányai Diákok Sportegyesülete (továbbiakban: KDSE) Gazdálkodási Szabályzata (továbbiakban: Szabályzat) az elnökségre és a KDSE vel megbízási szerződésben lévőkre terjed
RészletesebbenKitöltési útmutató az Intrastat kérdőívekhez
Központi Statisztikai Hivatal Kitöltési útmutató az Intrastat kérdőívekhez 2010 Kiszállítás 2011 Kiszállítás (egyszerűsített) 2012 Beérkezés 2013 Beérkezés (egyszerűsített) 2016 2 TARTALOMJEGYZÉK Bevezetés...5
RészletesebbenC/12 A GAZDASÁGI TÁRSASÁGOK VAGYONÁRA VONATKOZÓ TÁRSASÁGI JOGI SZABÁLYOK A TÖRZSTŐKE ÉS AZ ALAPTŐKE VÉDELME
12. (1) A társasági szerződésben meg kell határozni: d) a társaság jegyzett tőkéjét, az egyes tagok vagyoni hozzájárulását, valamint a jegyzett tőke rendelkezésre bocsátásának módját és idejét; 13. (1)
RészletesebbenSzámvitel alapjai példatár. Kardos Barbara Miklósyné Ács Klára Némethné dr. Gergics Márta Sisa Krisztina Dr. Zelenka Józsefné
Számvitel alapjai példatár Kardos Barbara Miklósyné Ács Klára Némethné dr. Gergics Márta Sisa Krisztina Dr. Zelenka Józsefné Tartalomjegyzék Elõszó...7 I. fejezet Gazdasági társaságok alapítása...9 II.
RészletesebbenVII-B-004/761-4 /2013
VII-B-004/761-4 /2013 Beszámoló A Fejér Megyei Kormányhivatal 2012. évi tevékenységéről FEJÉR MEGYEI KORMÁNYHIVATAL Tartalomjegyzék 1. Vezetői összefoglaló... - 3-2. A kormányhivatalt érintő feladat- és
RészletesebbenPALLAS ATHÉNÉ DOMUS SCIENTIAE ALAPÍTVÁNY KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET A 2015. DECEMBER 31-I EGYSZERŰSÍTETT ÉVES BESZÁMOLÓHOZ
PALLAS ATHÉNÉ DOMUS SCIENTIAE ALAPÍTVÁNY KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET A 2015. DECEMBER 31-I EGYSZERŰSÍTETT ÉVES BESZÁMOLÓHOZ 1 I. AZ ALAPÍTVÁNY BEMUTATÁSA Név: Pallas Athéné Domus Scientiae Alapítvány Székhelye:
RészletesebbenIngatlanvagyon értékelés
Nyugat-Magyarországi Egyetem Geoinformatikai Kar Ingatlanfejlesztı 8000 Székesfehérvár, Pirosalma u. 1-3. Szakirányú Továbbképzési Szak Ingatlanvagyon értékelés 2. Számviteli alapok Szerzı: Harnos László
RészletesebbenJegyzőkönyv. Jelen vannak: - a jegyzőkönyv mellékletét képező jelenléti ív tanúsága szerint
Jegyzőkönyv Készült: Aszófő Község Önkormányzata Képviselő-testületének 2013. március 14. napján 17.00 órakor az Önkormányzat tárgyalótermében megtartott soron következő ülésén Jelen vannak: - a jegyzőkönyv
RészletesebbenHATÁROZAT. Az Elnök a referenciaajánlat jelen határozattal jóvá nem hagyott rendelkezései vonatkozásában annak tartalmát az alábbiak szerint
Ügyiratszám: BI/600-12/2014. Tárgy: Magyar Telekom Nyrt. összekapcsolási referenciaajánlatának jóváhagyása és tartalmának megállapítása (Magyar Telekom RIO) Ügyintéző: dr. Kun István, Zágonyi László Melléklet:
RészletesebbenTervezet. (közigazgatási egyeztetés) 2009. január
KÖRNYEZETVÉDELMI ÉS VÍZÜGYI MINISZTÉRIUM KVVM/KJKF/99/2009. Tervezet a 2009. évi lakossági víz- és csatornaszolgáltatás támogatás igénylésének és elbírálásának részletes feltételeiről, valamint az egészséges
RészletesebbenA pénzügyminiszter 11/2002. (II. 20.) PM rendelete
2002/24. szám M A G Y A R K Ö Z L Ö N Y 1369 Átmeneti és záró rendelkezések 12. (1) Ez a rendelet a kihirdetését követõ 15. napon lép hatályba. (2) E rendelet elõírásait a befektetési vállalkozásoknak
RészletesebbenBudapesti Műszaki és Gazdaságtudományi Egyetem. 2/2016. (II.01.) Kancellári Utasítás. A Budapesti Műszaki és Gazdaságtudományi Egyetem Számlarendje
Budapesti Műszaki és Gazdaságtudományi Egyetem 2/2016. (II.01.) Kancellári Utasítás A Budapesti Műszaki és Gazdaságtudományi Egyetem Számlarendje 2016. február 1. Tartalom I. Általános rész... 1 1. A Számlarend
RészletesebbenÜzemeltetési Szabályzat
Üzemeltetési Szabályzat Tartalomjegyzék I. Az elektronikus árverések közös szabályai... 3 1. Részvételi feltételek... 3 1.1 Regisztráció... 4 1.2 Bejelentkezés... 4 1.3 Engedélyhez kötött tulajdonszerzés...
Részletesebben