Az előadás képei letölthetőek:

Átírás

1 Az előadás képei letölthetőek: Előadások

2

3 Adózás 2016 Budapest, január 5.

4 Előadó: Vadász Iván alelnök

5 Az előadás képei letölthetőek: Előadások

6

7 GDP arányos adóterhelés % 33 % 35 % 28 % 39 % 28 %

8 A tagállamok és az EFTA országok adóbevételei a GDP %-ában és évben Forrás: Eurostat

9 GDP arányos állami kiadások 36,8-39,5 % 42,2 % 44,5 % 37,8 % 48,7 % 36,7 %

10 Adóék

11 Európai sorrend az árnyékgazdaság arányában Forrás: Friedrich Schneider

12 VTTL = VAT theoretical liability = 12 milliárd EUR VAT receipts = 9 milliárd EUR VAT Gap = 2,9 milliárd EUR

13

14 SZJA Bevallás a adóévről Önadózás Adónyilatkozat Munkáltatói adómegállapítás Egyszerűsített bevallás Bevallási nyilatkozat május 20-ig május 20-ig január 31-ig febr. 15-ig 53NY nyilatkozat január 31-ig

15 Bevallási nyilatkozatot tehet Art 26/A. adóévben kizárólag munkáltatótól szerzett jövedelmet megfelel az Szja tv 12/A. -ának

16 Bevallási nyilatkozat következményei évben január 31-ig (jogvesztő határidő) benyújtás a munkáltatóhoz, vagy NAV-hoz február 12-ig munkáltatói adatszolgáltatás 08-ason kik tettek nyilatkozatot 2016.május 20-ig NAV megállapítja meg a magánszemély adóját

17 SZJA Bevallás az adóévről Önadózás Munkáltatói adómegállapítás Bevallási nyilatkozat Bevallási tervezet

18 SZJA Bevallás az adóévről Önadózás Munkáltatói adómegállapítás Bevallási nyilatkozat Bevallási tervezet Bevallási tervezet első alkalom: 2017-ben - ügyfélkapu, vagy egyéb e-hozzáférés és - nem kért munkáltatói adómegállapítást, vagy a munkáltató nem vállalta, vagy - nem tett bevallási nyilatkozatot

19 2017. évtől adóbevallási tervezettel összefüggő eljárás Art 26/B március 15-től NAV elektronikusan megküldi a tervezetet adózónak május 20-ig adózó elfogadja a tervezetet, vagy javítja

20

21 Adózók csoportosítása minősített adózó köztartozásmentes adózói adatbázis adóévtől megbízható adózó kockázatos adózó

22 Minősítés negyedévenként Art 6/J. automatikus eljárás, ha az adózó - cégjegyzékbe bejegyzett, vagy - ÁFA-regisztrált belföldön nincs gazdasági célú letelepedése, de belföldön áfa-köteles tevékenységet végez, és áfa fizetésére kötelezett

23 Minősítés negyedévenként negyedév 6 hónap kifogás előterjesztése 30 nap elektronikus betekintés első megtekintés: től

24 Megbízható adózó Art 6/A. FELTÉTELEK együttesen érvényesülnek! 1. min. 3 éve folyamatosan működő vagy 3 éve áfaregisztrált adóalany

25 Megbízható adózó Art 6/A tárgyévben és a megelőző 5 évben (ill. a működés vagy az áfaregisztrált adóalanyiság kezdetétől): a NAV nem állapított meg terhére az adóteljesítményének 3%-át meghaladó adókülönbözetet a NAV nem indított ellene végrehajtási eljárást nem állt és nem áll csőd-, felszámolási- illetve kényszertörlési eljárás alatt nem állt és nem áll adószám-felfüggesztés hatálya alatt nem állt és nem áll adószám-törlés hatálya alatt nem állt és nem áll fokozott adóhatósági felügyelet hatálya alatt

26 Megbízható adózó Art 6/A tárgyévben és a megelőző 5 évben (ill. a működés vagy az áfaregisztrált adóalanyiság kezdetétől): a NAV nem állapított meg terhére az adóteljesítményének 3%-át meghaladó adókülönbözetet a NAV nem indított ellene végrehajtási eljárást nem állt és nem áll csőd-, felszámolási- illetve kényszertörlési eljárás alatt nem állt és nem áll adószám-felfüggesztés hatálya alatt nem állt és nem áll adószám-törlés hatálya alatt nem állt és nem áll fokozott adóhatósági felügyelet hatálya alatt

27 Adóteljesítmény fogalma Art 178. az adózó bruttó módon számított (költségvetési támogatással, adókedvezménnyel, adómentességgel növelt) összes, elévülési időn belüli adókötelezettségének egy évre vetített átlaga, amelyben az általános forgalmi adó esetében a fizetendő, továbbá az előzetesen felszámított és levonható általános forgalmi adó értékei közül a nagyobb abszolút értéket kell figyelembe venni

28 Adóteljesítmény fogalma Art 178. az adózó bruttó módon számított (költségvetési támogatással, adókedvezménnyel, adómentességgel növelt) összes, elévülési időn belüli adókötelezettségének egy évre vetített átlaga, amelyben az általános forgalmi adó esetében a fizetendő, továbbá az előzetesen felszámított és levonható általános forgalmi adó értékei közül a nagyobb abszolút értéket kell figyelembe venni

29 Megbízható adózó Art 6/A. 8. nem rendelkezik forintot meghaladó nettó adótartozással 9. a terhére kiszabott, a tárgyévet megelőző 2 évben esedékessé vált mulasztási bírság összege nem haladja meg az adózó tárgyévi adóteljesítményének 1%-át 10. nem minősül kockázatos adózónak.

30 Megbízhatóság előnyei 1.) Az adóellenőrzés időtartama max. 180 nap kivéve: ha az adózó az ellenőrzést akadályozza 2.) Egyes adózói kötelezettségszegés esetén először csak felhívást kap a megbízható adózó A bejelentési, bevallási, adatszolgáltatási kötelezettség elmulasztása/hibás teljesítése esetén mulasztási bírság kiszabása nélkül felhívás pótlásra/javításra.

31 Megbízhatóság előnyei 3.) Alacsonyabb bírság A mulasztási bírság/adóbírság felső határa a kiszabható felső határának 50%-a (kivéve: olyan mulasztás vagy adóhiány miatt, amely a megbízható adózói minősítés elveszítését eredményezi) 4.) Évente egy alkalommal legfeljebb 12 havi pótlékmentes részletfizetés forint összegű adótartozásra, kérelemre, vagy a negyedévente automatikusan 5.) Az áfa kiutalás ideje lerövidül jan. 1-től 45 nap, jan. 1-től 30 nap

32

33 Hatályos: január évi CCXV. törvény a pénzügyi közvetítőrendszer egyes szereplőit érintő törvények jogharmonizációs célú módosításáról évi CXCII. törvény az adó- és egyéb közterhekkel kapcsolatos nemzetközi közigazgatási együttműködés egyes szabályairól szóló évi XXXVII. törvény és egyes törvények módosításáról

34 Management/oecd/taxation/standard-for-automatic-exchange-of- financial-account-information-for-tax-matters_ en#page8

35 Csatlakozó államok Jelenleg 74 ország Többség 2017-től jelent ( től kezdődő időszakra visszamenően) 21 ország évtől jelent

36

37 Jelentendő adatok köre Külföldi tulajdonú bankszámlák értékpapírszámlák biztosítások Ide kell érteni nem csak a bankok, hanem: brókercégek, kollektív befektetési eszközök, kezelt vagyon (trust) A számla adatai: tényleges tulajdonos egyenleg és pénzmozgások

38 Meglévő számla Új számla Információ csere Mindenről Magánszemély 1 millió USD felett szigorúbb átvilágítás Mindenről Aktív Szervezet Passzív NEM USD feletti összeg NEM Tényleges irányító illetősége szerinti országnak Tényleges irányító illetősége szerinti országnak

39 Aktív szervezet fogalma 8. Aktív Nem Pénzügyi Jogalany: minden olyan Nem Pénzügyi Jogalany, amely teljesíti a következő feltételek valamelyikét: a) az előző adóévben bruttó jövedelmének kevesebb mint 50%-a volt passzív jövedelem, és az előző adóévben a Nem Pénzügyi Jogalany eszközeinek kevesebb mint 50%-a állt olyan eszközökből, amelyekből passzív bevétel származott, vagy passzív bevétel szerzés céljából tartották őket;. példák passzív jövedelemre: jogdíj, befektetés, részesedés ingatlan

40 Lehetséges következmények adatok a NAV számára a magánszemély vagyongyarapodásáról kapcsolt vállalkozások láthatóvá válnak

41 külföldi tagi kölcsön Megoldandó problémák

42 Megoldandó problémák külföldi tagi kölcsön külföldi részesedés

43 Megoldandó problémák külföldi tagi kölcsön külföldi részesedés pénz kivonása

44 Külföldi tagi kölcsön és részesedés megszüntetése apportálás új cégbe, kivásárlás majd beolvadás a régi cégbe

45 Pénz kivonása

46 Pénz kivonása elhelyezés széfben, vagy Stabilitási Megtakarítási Számla

47

48 2011. évi CXCIV. törvény Magyarország gazdasági stabilitásáról (Gst) 8/C. A Stabilitási Megtakarítási Számla

49 Korábbi adóamnesztiák színlelt szerződések 2006 házipénztár, tagi kölcsön tagi kölcsön, offshore pénzek hazahozatala offshore pénzek hazahozatala, cégmagyarosítás

50 Stabilitás Megtakarítási Számla értékpapír számla pénzszámla befektetési tevékenységet végző hitelintézet által vezetett számla

51 Stabilitás Megtakarítási Számla minimum 5 millió Ft befizetés a betett pénz után kamat nincs az értékpapírszámlán kizárólag dematerializált, forintban jegyzett állampapír értékpapírok nyeresége után csak szja-t kell fizetni

52 Szja kötelezettség megfizetése adófizetési kötelezettség keletkezik ha pénz vagy értékpapír kivonás történik értékpapír adóalapja a kivonáskori szokásos piaci érték

53 Pénzkivonáskor az adóalap sávosan csökken a befizetés és kifizetés között eltelt idő függvényében 3. év 4. év 5. év adóalap a kifizetés 200 %-a adóalap a kifizetés 100 %-a adóalap a kifizetés 50 %-a nincs adó

54 2015. július 1-je és július 1-je között befizetett összeget terhelő adó, ha a számlántartás kevesebb, mint 1 év, az adóalap 20 százaléka, legalább 1 év, az adóalap 10 százaléka.

55 Garanciák befizetéskor megszerzett jövedelemnek kell tekinteni a hitelintézet anonim módon vonja le az szja-t büntetőjogi mentesség?

56 39/B. (1). a természetes személy számlatulajdonos által befizetett összeget valamennyi..jogkövetkezményt megállapító jogszabály alkalmazásában a befizetés időpontjában megszerzett..jövedelemnek kell tekinteni.

57 39/B. (1). a természetes személy számlatulajdonos által befizetett összeget valamennyi..jogkövetkezményt megállapító jogszabály alkalmazásában a befizetés időpontjában megszerzett..jövedelemnek kell tekinteni.

58

59 Teljesítés fogalma egy határidő = a szerződésben leírt feltételek megvalósulása

60 Adófizetési kötelezettség keletkezése teljesítés joghatásai Számla kiállítása Kettős könyvvitel

61 Teljesítés időpontja polgári jogi ÁFA számviteli ÁFA ÁFA

62 Áfa törvény 58., ha a szerződő felek a) időszakonkénti elszámolásban, vagy b) időszakonkénti fizetésben állapodnak meg, vagy c) az ügylet ellenértékét meghatározott időszakra állapítják meg Az elszámolási időszak maximum 12 hónap lehet. Lízingre nem vonatkozik.

63 Példák Áfa tv 58. az időszakos elszámolásra közüzemi szerződés, telefon és internet szolgáltatás, ingó- és ingatlan bérbeadás, egyéb folyamatos szolgáltatások átalánydíjas ügyletek rendszeresen beszerzett termékek, újság-előfizetés

64 Teljesítés időpontja időszakos elszámolásnál FŐSZABÁLY évben az ellenérték megtérítésének esedékessége évben az elszámolási időszak utolsó napja

65 Időszakos elszámolás teljesítési időpontja 2016-tól főszabály: a teljesítés időpontja az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napja kivéve: ha az ellenérték esedékessége az időszak utolsó napját 1) megelőzi, vagy 2) követi

66 Időszakos elszámolás főszabályának 4 típusa 1. a végén kell fizetni 2. előre kell fizetni 3. közben kell fizetni 4. utána kell fizetni

67 Időszakos elszámolás főszabály augusztusi elszámolási időszak számla kibocsátása ellenérték esedékessége Időpontok a számlán Számla kelte: Teljesítés időpontja: Fizetés esedékessége: Elszámolási időszak:

68 Időszakos elszámolás kivétel/1 ha az ellenérték esedékesség az időszak utolsó napját megelőzi teljesítés időpontja: a számla vagy nyugta kibocsátásának napja, ha az megelőzi az időszak utolsó napját

69 Időszakos elszámolás kivétel/1a számla kibocsátása teljesítés augusztusi elszámolási időszak ellenérték esedékessége Időpontok a számlán Számla kelte: Teljesítés időpontja: Fizetés esedékessége: Elszámolási időszak:

70 Időszakos elszámolás kivétel/1b augusztusi elszámolási időszak számla kibocsátása teljesítés ellenérték esedékessége Időpontok a számlán Számla kelte: Teljesítés időpontja: Fizetés esedékessége: Elszámolási időszak:

71 Időszakos elszámolás kivétel/2 ha az ellenérték esedékessége az időszak utolsó napját követi teljesítés időpontja: az ellenérték esedékességének napja (max. az időszak utolsó napját követő 60. nap)

72 Időszakos elszámolás kivétel/ augusztusi elszámolási időszak ellenérték esedékessége teljesítés Időpontok a számlán Számla kelte: Teljesítés időpontja: Fizetés esedékessége: Elszámolási időszak: számla kibocsátása max. 60. nap

73 Új főszabály első alkalmazása ha - az elszámolási időszak kezdete, és - a fizetés esedékessége december 31-ét követő időpont

74 Folyamatos teljesítési időpontok típusai január Főszabály + 3 kivétel 2. Egy hónapon túli közösségen belüli termékértékesítés időarányos részteljesítés hónapot meghaladó időszak általában hónapot meghaladó időszak szolgáltatásnál, ha az áfa-t a 140. alapján (fordítottan) fizetik

75 fizikai teljesítés fizikai teljesítés naptári hónap vagy év utolsó napja elszámolási időszak utolsó napja

76 Teljesítés időpontjának eltolása Szerződés típus Halasztott adó Előleg Tao Előszerződés Tao ÁFA Tulajdonjog fenntartás Tao ÁFA Bizomány Tao ÁFA Időszakos elszámolás Tao ÁFA Felfüggesztő feltétel Tao ÁFA Vevői készlet ÁFA raktár Tao ÁFA

77

78 A levonási jog gyakorlásának módja Áfa tv 153/A. + adómegállapítási időszakban megállapított fizetendő adó adómegállapítási időszakban keletkezett levonható adó naptári évet megelőző egy naptári éven belül keletkezett levonható adó = ± elszámolandó adó korábban: elévülési időn belül

79 A levonási jog gyakorlásának módja Áfa tv 153/A. és áfa bevallás a napját megelőzően keletkezett áfa levonási jog már csak önellenőrzéssel gyakorolható az elévülési időn belül

80

81 Előleg adóévben, végszámla adóévben előleg végszámla

82 Ellenérték meghatározása a szerződésben Bruttó ár nettó ár + ÁFA Áfa mentességnél bruttó ár = nettó ár

83

84 Javadalmazási politika keretében megszerezhető pénzügyi eszközök kezelését szolgáló MRP szervezete kedvezmény: jövedelemfizetés munkavállalóknak osztalékágon + hosszú távú ösztönzés hátrány: különálló MRP szervezet, ezért sok adminisztráció

85

86 Behajtási költségátalány új NAV álláspont: az adóalanyokra bízzák, hogy behajtják vagy lemondanak róla így nem is könyvelik html [NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály ]

87

88

89 Az első sikeres vagyongyarapodási vizsgálat áldozata Al Capone

90 Eltitkolt jövedelem adóhatósági bizonyítása

91 Eltitkolt jövedelem adóhatósági bizonyítása A bevétel felderítése

92 Eltitkolt jövedelem adóhatósági bizonyítása Kiadások alapján A bevétel felderítése

93 Eltitkolt jövedelem adóhatósági bizonyítása Kiadások alapján A bevétel felderítése forráshiány becslése

94 A becslési eljárás előfeltétele évtől bűncselekmény nyomozó hatóság részéről fennálló gyanúja például: - sikkasztás - költségvetési csalás - pénzmosás - gazdálkodás rendjének megsértése

95

96 új Ptk március 16. napjáig Kft kötelező törzstőke felemelés 3 millió forintra

97 Osztalék kifizetés Gt Gt 132. (3) A társasági szerződés eltérő rendelkezése hiányában az (1) bekezdésben meghatározott eredményt a törzsbetétek arányában kell a tagok között felosztani. újptk 3:185. [Az osztalék] (1) A tagot a társaságnak a tag javára történő kifizetések céljából felosztható és a taggyűlés által felosztani rendelt saját tőkéjéből a törzsbetétek arányában meghatározott összeg illeti meg.

98 Osztalék kifizetés Gt Gt 132. (3) A társasági szerződés eltérő rendelkezése hiányában az (1) bekezdésben meghatározott eredményt a törzsbetétek arányában kell a tagok között felosztani. újptk 3:185. [Az osztalék] (1) A tagot a társaságnak a tag javára történő kifizetések céljából felosztható és a taggyűlés által felosztani rendelt saját tőkéjéből a törzsbetétek arányában meghatározott összeg illeti meg.

99 Osztalék kifizetés Gt Gt 132. (3) A társasági szerződés eltérő rendelkezése hiányában az (1) bekezdésben meghatározott eredményt a törzsbetétek arányában kell a tagok között felosztani. újptk 3:185. [Az osztalék] (1) A tagot a társaságnak a tag javára történő kifizetések céljából felosztható és a taggyűlés által felosztani rendelt saját tőkéjéből a törzsbetétek arányában meghatározott összeg illeti meg.

100 Osztalék kifizetés Gt Gt 132. (3) A társasági szerződés eltérő rendelkezése hiányában az (1) bekezdésben meghatározott eredményt a törzsbetétek arányában kell a tagok között felosztani. újptk 3:185. [Az osztalék] (1) A tagot a társaságnak a tag javára történő kifizetések céljából felosztható és a taggyűlés által felosztani rendelt saját tőkéjéből a törzsbetétek arányában meghatározott összeg illeti meg.

101 Osztalékkorlát megkerülése Bt-re Rt-re nem vonatkozik ha az eltérést tartalmazó Kft társasági szerződést a cégbíróság nem kifogásolja a minta szerződés kifejezetten lehetővé teszi oldalági cég beiktatása

102

103 Rossz cégstruktúra Jó hírnév Vagyon Kockázat

104 Korszerű cégszerkezet Jó hírnév Kockázat Vagyon

105 Jó hírnév Kft Kockázat Kft Vagyonörző Kft

106 Jó hírnév Kft Kockázat Kft bérbeadás Vagyonörző Kft

107 Jó hírnév Kft Kockázat Kft bérbeadás Vagyonörző Kft bérbeadás

108 Jó hírnév Kft alvállalkozás Kockázat Kft bérbeadás Vagyonörző Kft bérbeadás

109 Jó hírnév Kft alvállalkozás Kockázat Kft bérbeadás Vagyonörző Kft bérbeadás Külföldi cég

110 Jó hírnév Kft alvállalkozás Kockázat Kft bérbeadás Vagyonörző Kft bérbeadás osztalék Külföldi cég

111 Külföldi cég előnyei ÁFA tervezés termékértékesítés belföldre külföldi raktárból szolgáltatásnyújtás belföldre külföldi székhelyről vagyonvédelem beruházásvédelmi egyezmények

112

113 A Nemzeti Adó-és Vámhivatal által kiadott 3010/2015. útmutató az áthárított általános forgalmi adóra vonatkozó levonási jog érvényesítéséről és annak adóhatósági ellenőrzése során figyelembe vett szempontokról

114 Európai Unió Bírósága október 22. C-277/14. sz. ügy Nem létező adóalany által értékesített termék

115 1. üzleti partner (eladó) adatainak, teljesítő képességének vizsgálata (pl. eladó cégjegyzékének kinyomtatása, személyazonosítás, meghatalmazás) 2. üzleti partner adóalanyiságának ellenőrzése (pl. NAV adóalanyok listájából nyomtatás) 3. Áru átadás átvétel és a szállítás igazolása 4. utalás az eladónak a cégjegyzékben megjelölt bankszámlájára 5. gazdasági esemény dokumentumainak megőrzése

116 Személyek azonosítása meghatalmazás, cégjegyzésre jogosultság, személyi igazolvány fénymásolata azonosítani kell: - képviselő, - közvetítő, - áruátvevő, - sofőr, stb.

117 Ellenérték megfizetése - kerülni kell a készpénz fizetést - banki átutalás, kártyás fizetés - hitelfinanszírozás, akkredítív, stb.

118 Az üzleti partner adatainak ellenőrzése NAV KEKKH Központi Adatfeldolgozó Cégbíróság VIES irásbeli kérelemre weblapon: ÁFA+EVA alanyok adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás egyéni vállalkozói igazolvány cégjegyzék, mérleg közösségi adószám adójogi státusz (fordított adózás)

119 A teljesítést alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés, , híváslisták - fuvarokmányok, - EKÁER bejelentés, - összesítő nyilatkozat, - belföldi összesítő jelentés, - származási okmányok - minőségi igazolások, - hatóság igazolások, pl. állatorvos - átvételi igazolások, - raktári nyilvántartások, - Intrastat - vámokmányok, stb..

120 Számla befogadása belső egyeztetéssel Pénzügy Üzletkötők Logisztika

121

122 EKAER bejelentést köteles tenni EU belföld Belföld belföld Belföld EU

123 Másik tagállam termékbeszerzés vagy egyéb célú behozatal Magyar adóalany 1. címzett EKAER bejelentést tesz legkésőbb a belföldi szakasz megkezdéséig 2. címzett bejelenti rendszámot legkésőbb a belföldi szakasz megkezdéséig 3. címzett bejelenti a gépjármű érkezését legkésőbb a terméket szállító gépjármű kirakodási (átvételi) címre érkezését követő 3. munkanapon

124 Másik tagállam közösségen belüli termékértékesítés, vagy egyéb célú kivitel Magyar adóalany 1. feladó EKAER bejelentést tesz legkésőbb termék fuvarozás megkezdéséig 2. feladó bejelenti a rendszámot legkésőbb a termék fuvarozás megkezdéséig 3. feladó bejelenti a fuvarozás megkezdését legkésőbb a fuvarozás megkezdéséig, de az EKAER szám érvényességi idején belül

125 Magyar adóalany vevő termékértékesítés Magyar adóalany eladó EKAER bejelentést tesz (1) általában a feladó, de láncügyletnél az a feladó, aki a terméket fuvaroztatja, (2) a címzett, ha a nem kockázatos terméket ő fuvaroztatja (3) láncügyletnél a címzett, ha a terméket ő fuvaroztatja

126 Láncértékesítés Eladó számla Első Vevő Eladó szállít Első Vevő utasítására számla Második Vevő

127 Magyar adóalany vevő termékértékesítés Magyar adóalany eladó 1. EKAER bejelentés legkésőbb termék fuvarozás megkezdéséig 2. rendszám bejelentés legkésőbb a termék fuvarozás megkezdéséig 3. gépjármű érkezés bejelentés legkésőbb a terméket szállító gépjármű kirakodási (átvételi) címre érkezését követő 3. munkanapon, de az EKAER szám érvényességi idején belül

128 Köszönöm a figyelmet