Költségvetési csalás

Átírás

1 Nyugat Magyarországi Egyetem Adóz(z)unk a jövőnek? Sopron, 2011 október. 7. Költségvetési csalás (amely a büdzsé sérelmével jár) Kolta Ádám Okleveles közgazdász Kamarai tag könyvvizsgáló Okleveles adószakértő Igazságügyi könyv, adó - járulék szakértő 1

2 Előadás tartalma Aktualitás évi LXIII. tv. Új törvény Új fogalmak Részletes szabályok Btk. 309., 310., 310/A. Változások Be., Btk., Art. Javaslatok Kérdések Válaszok 2

3 Aktualitás Költségvetés helyzete Kormány a költségvetés védelmének minden eddiginél nagyobb jelentőséget tulajdonít védelem jelenlegi rendszere elavult Nemzeti Csalásellenes Stratégia Új törvény: évi LXIII. Törvény - két új tényállás - törvénymódosítások január 1-jétől hatályos Költségvetés a védelem fókuszában! Eddigi szabályozás nem volt visszatartó! 3

4 Régi Magyar adószabályok, nyilvántartások Szt. István Dekrétumai II könyv 1.. És ha valaki elrejti a tizedet, kilencz részt adjon érte. (Állam közigazgatás 44 vármegyéből) Szt. László Dekrétumainak Első Könyvében, a 40. fejezetben: A püspök mindenből tizedet vegyen, de ily módon: a püspök poroszlója kérdezze meg a termés vagy a barmok gazdájától, mennyije vagyon? és ha hiszen az szavának, szedje a tizedet a szerint; ha pedig nem hiszen, esküdtesse meg és azután tizedeljen. Gabonában pedig el ne fogadjon elegyest, hanem külön-külön szedje. 4

5 Magyar Köztársaság Költségvetés főbb adatai évi költségvetés ( terv ) md Ft bevételi főösszeg md Ft kiadási főösszeg, hiány 870 md Ft Tény APEH összesen: md Ft Bruttó: Áfa 3.857,7md Ft; TBj 2.872,4md Ft; Szja 1.897,7md Ft; Tao 495md Ft; (forrás APEH Bulletin 2010) évi költségvetés (terv ) md Ft bevételi főösszeg md Ft kiadási főösszeg, hiány 687 md Ft, (GDP 2,94%) 5

6 Gazdaság szereplőinek tevékenysége lehet Termelés, szolgáltatás termelő irreguláris szektor, - előállítás illegális - kibocsátás legális Háztartások, önkéntes szervezetek és az informális szektor termelése Hivatalos termelés, Vállalkozások formális és magán közösségi szektor kriminális szektor, - előállítás illegális. - kibocsátás illegális Kriminális szektor, bűnözés gazdasági kibocsátása, nem termelő fekete gazdaság, csalás - befizetés, - juttatás Hivatalos(statisztikai) termelés Fekete (illegális) gazdaság 6

7 Csalás megvalósulása tévedésbe ejtés aktív magatartás, a valóság valótlannak való beállítása, hamis vélekedését eredményezi tévedésben tartás passzív magatartás, lehet aktív magatartás is! az elkövetőtől függetlenül kialakult hamis képzetek eloszlatásának elmulasztása ha az eloszlatás jogi kötelezettsége lenne az illetőnek aktív magatartás, ha a tévedésben lévőt megerősíti a valótlan vélekedésében (akár a tévedésbe ejtésnél) csalás eredmény-bűncselekmény (kár, vagyonban bekövetkezett tényleges értékcsökkenés) aktív alany megtévesztő passzív alanya megtévesztett sértett, károsult Közvetett ok-okozati kapcsolat, elkövetési magatartás és az eredmény között!. 7

8 2011. évi LXIII. tv. Új törvény, A Btk. és egyes törvények pénzügyi bűncselekményekkel összefüggő módosításáról 1. Btk Kiegészül Visszaélés társadalombiztosítási, szociális vagy más jóléti juttatással 2..Btk Költségvetési csalás 3. Btk. 310/A. Költségvetési csaláshoz kapcsolódó felügyeleti vagy ellenőrzési kötelezettség elmulasztása 4. Btk. 313/E. -a törvényi értelmezések 5. Btk vámellenőrzés alól és a jövedéki adózás alól elvont termékek 6. Büntetőeljárásról szóló évi XIX. tv. (Be.) változtatás, évi 5. törvényerejű rend. (Btké.) változtatás évi XCII. tv (Art.) változtatás 9. Európai Unió tagállamaival folytatott bűnügyi együttműködésről szóló évi CXXX. törvény változtatás 10. Törvény január 1-i hatályba lépéssel kapcsolatos egyéb változtatások 8

9 Új tényállás társadalombiztosítási, szociális vagy más jóléti juttatással való visszaélés (új Btk ) költségvetési csalás (új Btk ) Btk. ( ig) TÉNYÁLLÁSOK ÖSSZEVONÁSÁVAL Bevételi oldalon: adócsalás (310. ) munkáltatással összefüggésben elkövetett adócsalás (310/A. ) visszaélés jövedékkel (311. ) csempészet (312. ) Áfa-ra elkövetett csalás, illetve a csalás minden olyan esete, amely a költségvetés sérelmével jár (318. ) Kiadási oldalon: jogosulatlan gazdasági előny megszerzése (288. ) az Európai Közösségek pénzügyi érdekeinek megsértése (314. ) illetve a csalás minden olyan esete, amely a költségvetés sérelmével jár (318. ) 9

10 Új fogalmak ADÓCSALÁS helyett KÖLTSÉGVETÉSI ADÓCSALÁS tényállásai a Btk. -ban 2011-ig XVII. Fejezet Gazdasági bűncselekmények III. Cím pénzügyi bűncselekmények ADÓCSALÁS 310. megtévesztő magatartás 1. Jelentős tény, adat valótlan nyilatkozat, elhallgatás 2. Behajtást akadályozó magatartás MUNKÁLTATÁSSAL összefüggésben elkövetett adócsalás 310/A. 1. szerződés nélkül, 2. színlelt szerződéssel XVIII. Fejezet Vagyon elleni bűncselekmények Csalás 318. ADÓRA ÁFA-ra elkövetett csalás 10

11 ADÓ helyett PÉNZESZKÖZ ig adó fogalma(btké. 26. ) adók, járulékok vámra, vámtartozás biztosítékra nem közösségi adók, díjak jogszabályon alapuló befizetések költségvetéssel szembeni bírság egyéb szerződéses kötelezettségekre től legszélesebb értelemben "pénzeszközök szót használja, 1605/2002 EK, Euratom Tanácsi Rendelet 108.cikk Nincs értelmezési probléma intervenciós támogatások export-visszatérítések Európai Közösségek költségvetéséből származó megosztott kezelésű kifizetésekre 11

12 További új fogalmak 310. "költségvetés államháztartás alrendszereinek költségvetése, TB pénzügyi alapjainak költségvetése, elkülönített állami pénzalapokat, nemzetközi szervezet által vagy nevében kezel költségvetést, EU által vagy nevében kezelt költségvetést, pénzalapokat kell érteni. külföldi állam által vagy nevében kezelt költségvetést, pénzalap 309. és a 310. vagyoni hátrány költségvetésbe a befizetési kötelezettség nem teljesítése miatti bevételkiesést költségvetésből jogosulatlanul igénybe vett vagy céltól eltérően felhasznált pénzeszközt 313/B 313/D. készpénz-helyettesítő fizetési eszköz jogszabályban meghatározott készpénz - helyettesítő fizetési eszköz csekkek és a váltók 138/A. kár, vagyoni hátrány, adóbevétel, vámbevétel csökkenése meghaladja a 20 ezer Ft-ot 12

13 Részletes szabályozás Visszaélés társadalombiztosítási, szociális vagy más jóléti juttatással Btk (1) Aki társadalombiztosítási ellátás, vagy az államháztartás alrendszereiből jogszabály alapján, természetes személy részére nyújtható pénzbeli vagy természetbeni juttatás megszerzése vagy megtartása céljából mást tévedésbe ejt, tévedésben tart vagy a valós tényt elhallgatja, és ezzel kárt okoz, vétséget követ el, és két évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő. (2) Korlátlanul enyhíthető annak a büntetése, aki az (1) bekezdésben meghatározott bűncselekménnyel okozott kárt a vádirat benyújtásáig megtéríti. Új tényállás, Értékhatár!!! Btké. 27. (2) 20 eft 13

14 Költségvetési csalás Btk.310. összefoglalóan (1) Aki költségvetésbe történő a)befizetési kötelezettség vagy költségvetésből származó pénzeszközök vonatkozásában mást tévedésbe ejt, tévedésben tart vagy a valós tényt elhallgatja, b)költségvetésbe történő befizetési kötelezettséggel kapcsolatos kedvezményt jogtalanul vesz igénybe, c)költségvetésből származó pénzeszközöket a jóváhagyott céltól eltérően használ fel, és ezzel egy vagy több költségvetésnek vagyoni hátrányt okoz, vétséget követ el, és két évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő. (2) A büntetés bűntett miatt 3 évig terjedő nagyobb vagyoni hátrány vagy ha (1) bekezdést bűnszövetségben, üzletszerűen követik el (3) 5 évig terjedő jelentős vagyoni hátrány (4) 2-8 évig terjedő különösen nagy vagyoni hátrány 5) 5-10 évig terjedő különösen jelentős vagyoni hátrány (6) (1)-(5) szerint büntetendő, aki a jövedéki adóval kapcsolatban okoz kárt (7) Elszámolási, adminisztratív kötelezettségek megsértése (8) Büntetés korlátlan enyhítése 14

15 Költségvetési csalás Btk (2) minősített esetek A büntetés bűntett miatt három évig terjedő szabadságvesztés, ha a) a költségvetési csalás nagyobb vagyoni hátrányt okoz, b) az (1) bekezdés szerint minősülő költségvetési csalást ba) bűnszövetségben, bb) üzletszerűen követik el. nagyobb érték forint 2 millió forint 15

16 Költségvetési csalás Btk (3)-(4)-(5) (3) A büntetés öt évig terjedő szabadságvesztés, ha a) a költségvetési csalás jelentős vagyoni hátrányt okoz, b) a nagyobb vagyoni hátrányt okozó költségvetési csalást a (2) bekezdés b) pont ba) bb) alpontjában meghatározott módon követik el. (4) A büntetés két évtől nyolc évig terjedő szabadságvesztés, ha a) a költségvetési csalás különösen nagy vagyoni hátrányt okoz, b) a jelentős vagyoni hátrányt okozó költségvetési csalást a (2) bekezdés b) pont ba) bb) alpontjában meghatározott módon követik el. (5) A büntetés öt évtől tíz évig terjedő szabadságvesztés, ha a) a költségvetési csalás különösen jelentős vagyoni hátrányt okoz, b) a különösen nagy vagyoni hátrányt okozó költségvetési csalást a (2) bekezdés b) pont ba) bb) alpontjában meghatározott módon követik el. 16

17 Költségvetési csalás 310. (6) Az (1)-(5) bekezdés szerint büntetendő, aki a jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásának különös szabályairól szóló törvényben, valamint a felhatalmazásán alapuló jogszabályban megállapított feltétel hiányában vagy hatósági engedély nélkül jövedéki terméket előállít, megszerez, tart, forgalomba hoz vagy azzal kereskedik, és ezzel a költségvetésnek vagyoni hátrányt okoz. 17

18 Költségvetési csalás Btk (7) Aki költségvetésből származó pénzeszközökkel kapcsolatban előírt elszámolási, számadási vagy az előírt tájékoztatási kötelezettségének nem vagy hiányosan tesz eleget, valótlan tartalmú nyilatkozatot tesz, vagy valótlan tartalmú, hamis vagy hamisított okiratot használ fel, bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő. 18

19 Költségvetési csalás Btk (8) Korlátlanul enyhíthető annak a büntetése, aki az (1)-(6) bekezdésben meghatározott bűncselekménnyel okozott vagyoni hátrányt a vádirat benyújtásáig megtéríti. A korlátlan enyhítés nem alkalmazható, ha az (1) (6) bekezdésben meghatározott bűncselekményt bűnszövetségben vagy üzletszerűen követik el. 19

20 Vezetői felelősség, a költségvetési csaláshoz kapcsolódó felügyeleti vagy ellenőrzési kötelezettség elmulasztása Btk.310/A. A gazdálkodó szervezet vezetője, ellenőrzésre vagy felügyeletre feljogosított tagja vagy dolgozója, ha a ban meghatározott bűncselekményt a gazdálkodó szervezet tagja vagy dolgozója a gazdálkodó szervezet érdekében követi el, és a felügyeleti vagy az ellenőrzési kötelezettség teljesítése a bűncselekményt megakadályozhatta volna, bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő. 20

21 Költségvetés értelmezés Btk. 313/E. (1)A 310. alkalmazásában költségvetésen az államháztartás alrendszereinek költségvetését ideértve társadalombiztosítás pénzügyi alapjainak költségvetését és az elkülönített állami pénzalapokat, a nemzetközi szervezet által vagy nevében kezelt költségvetést, valamint az Európai Unió által vagy nevében kezelt költségvetést, pénzalapokat kell érteni. Költségvetésből származó pénzeszköz vonatkozásában elkövetett bűncselekmény tekintetében a felsoroltakon kívül költségvetésen a külföldi állam által vagy nevében kezelt költségvetést, pénzalapokat is érteni kell. (2) A 310. alkalmazásában vagyoni hátrány alatt érteni kell a költségvetésbe történő befizetési kötelezettség nem teljesítése miatt bekövetkezett bevételkiesést, valamint a költségvetésből jogosulatlanul igénybe vett vagy céltól eltérően felhasznált pénzeszközt is. 21

22 Jövedéki bűncselekmény és az orgazdaság tényállása együtt Btk (1) Aki költségvetési csalásból származó vámellenőrzés alól elvont nem közösségi árut vagy jövedéki adózás alól elvont terméket, továbbá lopásból, sikkasztásból, csalásból, hűtlen kezelésből, rablásból, kifosztásból, zsarolásból, jogtalan elsajátításból vagy orgazdaságból származó dolgot vagyoni haszon végett megszerez, elrejt vagy elidegenítésében közreműködik, orgazdaságot követ el. 22

23 Változások Évi LXIII. tv megalkotásával 6. Be. 96. (1) tanú adatainak zártan kezelése 7. Btké. 27. (1) Nem valósul meg bűncselekmény, ha a visszaélés társadalombiztosítási, szociális vagy más jóléti juttatással bűncselekményt (309. ) húszezer forintot meg nem haladó kárt okozva követik el. (2) Nem valósul meg bűncselekmény, illetve vámszabálysértés valósul meg, ha a költségvetési csalással (310. ) okozott vagyoni hátrány a százezer forintot nem haladja meg. (3) Nem valósul meg bűncselekmény, ha a hanyag kezelést (320. ) százezer forintot meg nem haladó vagyoni hátrányt okozva követik el. 8. Art. 40. elkülönített számlára kell megfizetni a költségvetési csalás büntethetőséget megszüntető okot eredményező összeget (1) elévülés meghosszabbodása akár 10 évre! 23

24 Javaslatok Jogi fenyegetettség től lényegesen fokozottabb! Nincs még gyakorlat: tág fogalmak Lebukás * várható büntetés<<bcs. származó jöv valószínűsége szankciók költségvetési hiány adóellenőrzés adó, birság, kamat pénzügyi nyomozás büntető eljárás költségvetés kára illetékek ügyvédi díj Börtön! Erős meggondolás számítások - elkövetői oldalon(adózó) Kérdések: NAV Adóellenőrzés alaposabb lesz-e? (Bizonyítékok, minősége) Lerövidül- e az ellenőrzések átfutási ideje? Hatékonyabbá válik-e a végrehajtás? (adóbeszedés) 24

25 Megszívlelendő az Adószentháromság legalitás illegalitás határán Art 1. (7) tartalom elsődlegessége a formával szemben cselekményeket valódi tartalmuk szerint kell minősíteni szerződések jelentősége, gazdasági eredményük szerint 2. (1) rendeltetésszerű joggyakorlás elve Tao 1. (2) célhoz kötöttség adószabály, adóelőny annyiban alkalmazható, amennyiben a jogügylet, cselekmény tartalma megvalósítja a szabály, az adóelőny célját. az bizonyít akinek az érdekében áll. Szja 1. (3) minden jövedelme adóköteles, adó alapja a jövedelem + adóalap-növelő tételek, (4) Célhoz kötöttség, az bizonyít akinek az érdekében áll, (5) magánszemély, közreműködő egyaránt köteles a érvényesíteni alapelveket, 25

26 Büntetési tételek Értékhatárok forint Kis súlyú bagatell érték alatt kisseb értékre nagyobb értékre millió jelentős értékre millió különösen nagy értékre millió különösen jelentős értékre 500 millió felett Alapesetben Nincs szankció Vétség, 2 évig Bűntett, 3 évig Bűntett, 5 évig Bűntett, 2-8 évig Bűntett, 5-10 évig Minősített bűnszervezetben / üzletszerűen elkövetve Nincs szankció Bűntett, 3 évig Bűntett, 5 évig Bűntett, 2-8 évig Bűntett, 5-10 évig Bűntett, 5-10 évig 26

27 Köszönöm a figyelmet! Kolta Ádám Panhans, Kolta és Társa Könyvvizsgáló és Adószakértő Kft. Budapest, Bajcsy-Zsilinszky Endre út.74. Tel: Fax: panhans.kolta@t-online.hu