VEZETÕI SZÁMVITEL ÚJABB MÓDSZEREK HAGYOMÁNYOS MÓDSZEREK KÖLTSÉGMENEDZSMENT SZÁMVITEL FELELÕSSÉGELVÛ INTEGRÁLT TELJESÍTMÉNYMÉRÉS

Átírás

1 KONTROLLING - 7. TÉMKÖR: FELELŐSSÉGELV ÉRVÉNYESÍTÉSE. ÖSSZEKÖTHETŐ-E ELSŐ ELSZÁMOLÁS ÉS ÉRDE? z egyszeri kis százlábúnak tyúkszem nőtt a lábára. S mivel sok lába volt és így sok tyúkszeme keletkezett, amelyek igen-igen kínozták, elment hát egy orvosprofesszorhoz, hogy segítsen rajta. professzor úr - rendkívüli eset lévén - konzíliumot hívott össze, megtanácskozni a problémát. tudós testület hosszas vita után kimondta a verdiktet: alakuljon át a százlábú kígyóvá, s így majd nem sanyargatja (nem létező) lábát a tyúkszem sem. kis százlábú könnyes szemmel hálát rebegett, majd - távozó félben - az ajtóból hirtelen visszafordult és szerényen megkérdezte: Igen, igen professzor uraim, de hogyan? Mire a tudós tanács szinte egy emberként tárta szét a kezét és azt válaszolta: Hja kérem, azt már mi sem tudjuk. VEZETŐI SZÁMVITEL FEJLŐDÉSÉNEK FŐ LÉPÉSEI MIÉRT KELL VEZETŐI SZÁMVITELNEK ÉGSTRTÉGIÁT SZOLGÁLNI? Hagyományos költséggazdálkodás, költségmenedzsment cél: az előállítási költség nyomon követése, az előállítási folyamatban lekötött erőforrások - elsősorban a munkaerő - termelékenységének mérésére koncentrál, azaz az egyes termékek és a termelési folyamat termelékenységének értékelése Felelősségi elvű számvitel cél: a viszonylag nagy önállósággal működő vállalati egységek tevékenységének összhangba hozatala egymással és a vállalati pénzügyi eredménnyel Stratégiai számviteli koncepció cél: biztosítsa a szervezet belső tevékenysége mellett a külső környezet megfigyelésével a rövid távú sikeres működés mellett a hosszú távú piaci sikeresség elérését STRTÉGI INFORMÁIÓS TÁMOGTOTTSÁG M MÉG ELÉGTELEN vezetői számvitel eszköztára HGYOMÁNYOS MÓDSZEREK FELELÕSSÉGELVÛ KÖLTSÉGMENEDZSMENT SZÁMVITEL VEZETÕI SZÁMVITEL ÚJ MÓDSZEREK INTEGRÁLT TELJESÍTMÉNYMÉRÉS KÖLTSÉG OK EVÉTELOK NORMTÍV KLKULÁIÓ TULJDONOSI NÉZÕPONT (SHV) VEVÕI (ÜGYFÉL) NÉZÕPONT FEDEZETOK EFEKTETÉSOK FOLYMT NÉZÕPONT ÉRTÉKLÁN-ELEMZÉS KOMPETENI ELEMZÉS ÉRTÉKELEMZÉS ÉLKÖLTSÉGSZÁMÍTÁS TRGET OSTING KISEN KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS ENHMRKING FOLYMT (FELDT) KISZERVEZÉS OURSOURING TELJESKÖRÛ MINÕSÉGIRÁNYITÁS TQM NULL ÁZISÚ KÖLTSÉGTERVEZÉS Z MÓDSZER ÜZLETI FOLYMT ÚJRSZERVEZÉSE USINESS REINGENERING "ÉPPEN IDÕEN" MÓDSZER JUST IN TIME KÖRNYEZETI KÖLTSÉG ELEMZÉS TEVÉKENYSÉG LPÚ KÖLTSÉGKLKULÁIÓ ( ELEMZÉS) 1

2 FELELŐSSÉGI ÉS ELSZÁMOLÁSI EGYSÉGEK VÁLLLTON ELÜLI FELELŐSSÉGI OK MEGHTÁROZÁS Felelősségi egységek elkülönítése: az egyes szervezeti egységek felelősségének, hatáskörének egyértelmű, egymással konzisztens meghatározása (felelősség befolyásolás!) Elszámolási egységek elkülönítése: egyes egységek teljesítménye és ráfordításai önmagukban is mérhetőek legyenek LEHETSÉGES FELELŐSSÉGI OK felelősségi egységek kialakításának okai és körülményei NYERESÉG- FELELŐSSÉGI EVÉTELI KÖLTSÉG- szervezeti célok lebontása Specializáció Elszámolás Átláthatóság Felelősség Motiváció EGYSZERŰ NYERESÉG- EFEKTETÉSI NORMÁZH- TÓ KÖLTSÉGEK NEM NOR- MÁZHTÓ KÖLTSÉGEK Forrás: őgel György: Vállalati szervezet című 2004.február 16. és 23-i előadása felelősségi és elszámolási egységek alapmodellje gyakorlatban leggyakrabban használt típusok z erőforrások jellege z erőforrások mennyisége és a kimenetek közötti viszony z erőforrások felhasználásának, illetve a kimenetek mérése és értékelése 2

3 FELELŐSSÉGI ÉS ELSZÁMOLÁSI EGYSÉGEK MIRE HSZNÁLHTÓ FELELŐSSÉGI ELVEN MŰKÖDTETETT ELSŐ ELSZÁMOLÁSI RENDSZER? MEGNEVEZÉS Ráfordítás-központ (Expense-center) Költség-központ (ost-center) Szolgáltató központ (Service-center) Árbevétel-központ (Revenue-center) Nyereség(fedezet)- központ (Profit-center) efektetés-központ (InVestment-center) JELLEMZŐK Előre jelezhető költségek; nem, vagy nehezen mérhető a költségek és teljesítmény közötti kapcsolat z output előre megtervezhető, a költségtényezők befolyásolhatók Tervezhető belső igénybevétel, (korlátozott költség és árbevételbefolyásolhatóság) költség tényezők előre megtervezhetők. z értékesítés tényezői befolyásolhatók z értékteremtő lánc befolyásolható (költség és értékesítés egyaránt Mint a profit center pótlólagos (teljes/részleges) autónómia a vagyon felett ÉRTÉKE- LÉS LPJ költségterv betartása; kvalitatív értékelések Költséghatékonyság: terv és tényköltségek összehasonlítása kapacitások lekötése (belső, külső piacok) Minőség Árbevétel: szabadabb ármeghatározás (fedezet) Nyereség egy adott tőkebefektetés mellett Nyereség meghatározott tőkemegtérüléssel (ROI, RI) TIPIKUS TERÜLETEK Igazgatás KF Olyan területek, amelyek nincsenek közvetlenül kapcsolatban az értékesítési piaccal: termelés Számítástechnika Tanácsadás Értékesítés Divíziók Üzleti területek Divíziók Üzleti területek teljesítmények elkülönített számbavétele alapján a jó vezetői döntések megalapozásához a vezetői döntések (beavatkozások) hatásainak ellenőrzéséhez az erőforrás-befektetési döntések megalapozásához a szűkösen rendelkezésre álló pénzforrások elosztásához VÁLLLT ESETTNULMÁNY: DISTRI 2000 Distri 2000 társaság három nagy barkácsboltot üzemeltet Magyarországon SUPERRM néven. boltok átlagos éves forgalma közel e Ft. z a nagykereskedelmi hálózat, amelynek a Distri 2000 is tagja, központilag biztosítja a Magyarország területén üzemelő SUPERRM áruházak számára: márka promóciót, z áruválaszték politikát (mintakollekció), szállító- és terméklistát (referenciák), beszerzési és fizetési feltételeket (keretszerződések). SZERVEZET Distri 2000 központi szervei: Vezérigazgatóság dminisztrációs és pénzügyi igazgatóság Könyvelés Pénzügy érfejtés Kontrolling Egy áruház szervezeti felépítése: z üzlet igazgatósága Értékesítési főosztály Pénztárak és ügyfél fogadás Áruátvétel Karbantartás főosztályvezetők 11 osztály vezető 31 eladó 1 főpénztáros 2 adminisztrátor 12 teljes munkaidejű pénztáros 1 felelős 5 áruátvevő 3 karbantartó főosztályvezetők alatt dolgozó osztályvezetők saját eladói csapattal rendelkeznek. z eladók és az osztályvezetők magasan kvalifikáltak. z értékesítési csapat felel a saját osztályért (beszerzés, feltöltés, stb.) és az ügyfelek számára nyújtott tanácsadásért is. pénztárakban vonalkódos leolvasó rendszer működik, amely elősegíti az eladások követését. z áruház bejáratánál egy ügyfél fogadó stand működik. Ez a főosztály ellenőrzi a beérkező árukat a megrendelések és a szállítólevelek alapján, és elhelyezi azokat az eladótérben (nincs raktár terület). Karbantartja az épületeket, felszere-léseket és az elektromos hálózatot. helységek takarítását egy külső megbízott cég látja el. Vevő / szállító nyilvántartás Karbantartás Titkárság Munkaügy Vevő / Szállító nyilvántartás Munkaügy 3 könyvelő 2 alkalmazott Kezeli a szállítói számlákat (összevetés a beérkező árukkal), Követi az eladásokat. érszámfejtés Kezeli az alkalmazottak adatait. értékesíté si főoszt. értékesítési főoszt. értékesítés i főoszt. Áruátvétel Pénztár Titkárság Igazgatóság 1 titkárnő 1 igazgató Ellátja az igazgatóság és a teljes személyzet titkársági feladatait. 3

4 főbb költségek: Feladat z eladott áruk beszerzési ára z értékcsökkenés Helyiségek és berendezések Pénztárak Elektromos áram (világítás) Fűtőolaj (fűtés) Külső szolgáltatások (karbantartás) Ön a céghez frissen érkezett kontroller. Feladata, hogy megtervezze, illetve kialakítsa a vállalat igényeinek megfelelő költségszámítási rendszert. rendelkezésére álló információk (egységenként a terv megvalósításának nyomon követése, az alkalmazottak névsora, készlet-gazdálkodási rendszer) összesítése és vezetőkkel folytatott megbeszélések után, javaslatot kell tennie arra, hogy milyen költséghelyi bontásban fogja nyomon követni és elemezni az egységek (az áruházak) költségeinek alakulását. Melyek ezek a költséghelyek? Milyen típusúak (strukturális, üzemeltetési, fő, mellék)? Mely a vetítési alapjuk? Feladatlap KÖZ VET LEN KÖZ VE TETT Központok RÁFORDÍTÁSOK Eladott áruk beszerzési ára Főosztályvezetők Osztályvezetők Eladók Főpénztáros dminisztrációs munkatársak Pénztárosok Áruátvétel felelőse Áruátvevők Karbantartók Könyvelők Munkaügyi személyzet Titkárnő Igazgató Helységek és berendezések Pénztár értékcsökkenése Elektromos áram (világítás) Üzemanyag (fűtés) Külső szolgáltatások (karbantartás) MEGOL Σ Elsődleges elosztás Helységek (m 2 ) Σ Másodlagos elosztás Vetítési alap él : az egyes osztályok költséganalízise a központi strukturális költségek nélkül Köz vetett Közvetle-n Helyiségek (3) Központok (1) Fő, üzemeltetési (operatív) (2) Fő, strukturális (3) Mellék, üzemeltetési (4) Mellék, strukturális dmi nisztr áció. (2) Főoszt struk túra (2) főosz t. struk túra (2) főoszt. struk túra (2) Áruát vétel (1) Pénzt ár (1) Eladó tér (1) RÁFORDÍTÁSOK Eladott áruk beszerzési ára Főosztályvezetők Osztályvezetők Eladók Főpénztáros dminisztrációs munkatársak Pénztárosok Áruátvétel felelőse Áruátvevők Karbantartók Könyvelők Munkaügyi személyzet Titkárnő Igazgató Helységek és berendezések Pénztár értékcsökkenése Elektromos áram (világítás) Üzemanyag (fűtés) Külső szolgáltatások (karbantartás) MOTIVÁIÓS TÉVHITEK ÉS ÚTVESZTŐK letölthető: www://laabagnes.hu -> publikációk Σ Elsődleges elosztás Helységek (m 2 ) Σ Másodlagos elosztás - Vetítési alap Forgal om oszt. forgalma oszt. forgal ma oszt. forgalma mozg atott tonná k lehúzo tt áruk sz. eladót ér m2-e él : az egyes osztályok költséganalízise a központi strukturális költségek nélkül 1. osztály költsége n. osztály költsége 2. osztály költsége 4

5 MILYEN ÉRDEI RENDSZERRŐL ÁLMODNK VEZETŐK? ÉRDE FÓKUSZÁN KÖLTSÉG világos, elfogadható elveivel a vállalat fontos értékeit állítja célkeresztjébe, elszámolása egyszerű és gyors, segítségével folyamatosan a kívánt irányba terelhetők a vállalati teljesítmények, az érdekeltségre képződő jutalom keret részint ösztönző mértékű, részint kellő időben rendelkezésre is áll, a vezetőnek nincs is más dolga, mint szétosztani az érdekeltségi rendszer alapjául szolgáló keretösszeget az érintett vezetők között, ezt követően nincs félreértés, sértődés, vita: a vezetők számára egyértelmű, hogy mutatóik alapján mire számíthattak, és azt zokszó nélkül elfogadják. ÖSZTÖNZÉS ÉLJ: KÖLTSÉGEK RIONLIZÁLÁS FELELŐS GZDÁLKO MŰKÖDÉSI KÖLTSÉGEKKEL: KÖLTSÉGGZDÁK KINEVEZÉSE KÖLTSÉGKERETEK MEGHTÁROZÁS költségmenedzsment áttekintése ÉRDE FÓKUSZÁN KÖLTSÉG Költségmérés, költségelemzés Költségellenőrzés, költségcsökkentés Költség menedzsment Költségképzők költségcsökkentés megközelítései Változó költségek elszámolási módja Költség felosztási módszerek költségmenedzsment célirányai Költségek mérése Költségelemzés Költségek ellenőrzése Költségcsökkentés VÁRHTÓ ELŐNYÖK: KÖLTSÉGTKRÉKOSSÁGI INTÉZKEDÉSEK GZDÁLKO KÖLTSÉGKERETEKKEL VÁRHTÓ PROLÉMÁK: ÉSSZERŰTLEN KÖLTSÉGTKRÉKOSSÁG SZÜKSÉGES KRNTRTÁSI, KF, MRKETING, OKTTÁSI, ERUHÁZÁSI KÖLTSÉGEK ELMRDNK KKOR IS KIMERÍTIK KERETET, H EGYÉKÉNT EZ NEM LENNE INDOKOLT USID Tanácsadásfejlesztési Projekt, Hungary Omnibus II. EPE, MTFP 97/7/15 ÉRDE FÓKUSZÁN KÖLTSÉG ÉRDE FÓKUSZÁN KÖLTSÉG KÖLTSÉG TERV 280 TÉNY 224 TERV 340 TÉNY 322 TERV 30 TÉNY 32 VÁLLLT VÁRHTÓ ELŐNYÖK: KÖLTSÉGTKRÉKOSSÁGI INTÉZKEDÉSEK GZDÁLKO KÖLTSÉGKERETEKKEL VÁRHTÓ PROLÉMÁK: ÉSSZERŰTLEN KÖLTSÉGTKRÉKOSSÁG SZÜKSÉGES KRNTRTÁSI, KF, MRKETING, OKTTÁSI, ERUHÁZÁSI KÖLTSÉGEK ELMRDNK KKOR IS KIMERÍTIK KERETET, H EGYÉKÉNT EZ NEM LENNE INDOKOLT 5

6 KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS HIÁNYOSSÁGI ÉRDE FÓKUSZÁN Z ÜZLETSZERZÉS PERIODIZÁLÁS PROLÉMÁJ PROLÉMÁK KÖLTSÉGEK OJEKTUMHOZ RENDELÉSÉNÉL ÉS IDŐELI LEKÉPEZÉSÉNÉL STRUKTURÁLÁS PROLÉMÁJ HIÁNYZÓ MÓDSZERTNI ÉS FUNKIONÁLIS INTEGRÁIÓ MÓDSZERTNI HIÁNYOSSÁGOK KORLÁTOK FUNKIONÁLIS TEVÉKENYSÉGET ILLETŐEN ÖSZTÖNZÉS ÉLJ: Z ÁREVÉTEL, EGYÉ EVÉTEL NÖVELÉSE ÖNÁLLÓ DÖNTÉS- ÉS FELELŐSSÉG Z ÜZLETSZERZÉSEN, SZERZŐDÉSKÖTÉSEN, ÁRTÁRGYLÁSN HIÁNYOSSÁGOK STRTÉGII VERSENYPOZÍIÓ NEGLIGÁLÁS INFORMÁIÓHIÁNY SIKERPOTENIÁLRÓL HIÁNYZÓ VEZETÉSORIENTÁLT KÖLTSÉGINFORMÁIÓK, VERSENYSTRTÉGIÁR VONTKOZÓN KÖLTSÉGINFORMÁIÓK ÁTLÁTHTTLNSÁG ÉS KÖLTSÉGMENEDZSMENT ELÉGTELENSÉGE HIÁNYZÓ MOTIVÁIÓS HTÁS DISZFUNKIONÁLIS MGTRTÁS ELŐIDÉZÉSE Forrás: Lázár László: Üzleti döntések megalapozása: a teljesköltség-számítástól a többszintű fedezetszámításig költségszámítási rendszerek fejlődési tendenciái című április 21.előadása ÉRDE FÓKUSZÁN Z ÜZLETSZERZÉS ÉRDE FÓKUSZÁN Z ÜZLETSZERZÉS ÁRE- VÉTEL VÁLLLT VÁRHTÓ ELŐNYÖK: VERSENY PIOKÉRT, VEVŐKÉRT, TERMÉK, SZOLGÁLTTÁS ELŐÁLLÍTÁSNÁL ÉRVÉNYESÜLNEK VERSENYPII MEGFONTOLÁSOK VÁRHTÓ PROLÉMÁK: ELTÉRŐ PII KÖRNYEZETEN, KÜLÖNÖZŐ ÉRETTTSÉGI FOKÚ TERMÉKEKKEL, SZOLGÁLTTÁSOKKL VERSENYEZNEK Z ÁREVÉTELOK MEGKÖTÖTT, TELJESÍTETT, VGY PÉNZÜGYILEG IS RELIZÁLT ÁREVÉTEL SZÁMÍT? ÉRDE FÓKUSZÁN FEDEZET ÉRDE FÓKUSZÁN FEDEZET FEDEZET = HOZM - RÁFORDÍTÁS ÖSZTÖNZÉS ÉLJ: FEDEZET NÖVELÉSE HOZMOK NÖVELÉSE, RÁFORDÍTÁSOK SÖKKENTÉSE Z EGYES DIVÍZIÓK HTÁS- ÉS FELELŐSSÉGI KÖRÉEN VÁLLLT FEDEZET

7 ÉRDE FÓKUSZÁN FEDEZET FEDEZET = HOZM - RÁFORDÍTÁS VÁRHTÓ ELŐNYÖK: KORÁI MEGOLOK NOMÁLIÁIT EZ Z ÉRDE KIKÜSZÖÖLI MÉG NGYO SZDSÁGOT ÉS ÖNÁLLÓSÁGOT KP DIVÍZIÓ. VÁRHTÓ PROLÉMÁK: DIVIZIÓK FEDEZETÉNEK ÖSSZEMÉRHETŐSÉGE NEM TUDJUK SZÁMVENNI, HOGY Z DOTT FEDEZET MEKKOR ERŐFORRÁS LEKÖTÉS MELLETT RELIZÁLÓDOTT ELSŐ ELSZÁMOLÓÁRK PROLÉMÁJ I KÖLTSÉGEK KITERMELÉSÉNEK PROLÉMÁJ ÉRDE FÓKUSZÁN EFEKTETETT ESZKÖZÖK (TŐKE) HOZM RETURN Üzleti eredmény ON = INVESTMENT Átlagos eszköz (tőke) lekötés ÖSZTÖNZÉS ÉLJ: Z ROI MUTTÓ ÉRTÉKÉNEK OPTIMLIZÁLÁS Jövedelmezőség növelése (számlálóra ható tényezők javításával Működtetéshez lekötött erőforrások forgási sebességének növelése (nevezőre ható tényezők javításával) ÉRDE FÓKUSZÁN EFEKTETETT ESZKÖZÖK (TŐKE) HOZM ÉRDE FÓKUSZÁN EFEKTETETT ESZKÖZÖK (TŐKE) HOZM ROI % 13,6% 11% 25,9% 23,8% 25,4% 26,0% VÁLLLT 29,2% -7,1 16,3% 14,5% 22 RETURN Üzleti eredmény ON = INVESTMENT Átlagos eszköz (tőke) lekötés VÁRHTÓ ELŐNYÖK: haszon-áldozat viszonylatok optimalizálása VÁRHTÓ PROLÉMÁK: z üzleti eredmény befektetési és osztalék elemeket is tartalmazhat Nem jelenik meg valamennyi erőforrás a nevezőben Nem jelenik meg az egyes divíziók eltérő befektetési kockázata (valóban értéket termel-e a tulajdonos(ok)nak? z alapvető képességek fejlődnek, vagy sorvadnak? ÉRDE FÓKUSZÁN GZDSÁGI HOZZÁDOTT ÉRTÉK ÉRDE FÓKUSZÁN GZDSÁGI HOZZÁDOTT ÉRTÉK EONOMI VLUE DDED = ROI - W ÖSZTÖNZÉS ÉLJ: Z EV MUTTÓ ÉRTÉKE POZITÍV LEGYEN TŐKE VLÓDI KÖLTSÉGÉNEK MEGÁLLPÍTÁS ÉS SZÁMONKÉRÉSE EV % -1,9% -4,5% 11,8% 9,7% 14,4% 15,0% VÁLLLT -44,7% -22,6% -1,8% 1,7% 7

8 ÉRDE FÓKUSZÁN GZDSÁGI HOZZÁDOTT ÉRTÉK VÁRHTÓ ELŐNYÖK: TULJDONOSI ELÉGEDETTSÉG/ELÉGEDETLENSÉG FELELŐSSÉGI SZINTRE TELEPÍTÉSE VÁRHTÓ PROLÉMÁK: SZÁMVÉTELI KORLÁTOK, GYKORLTLNSÁG SZELLEMI ERŐFORRÁS (TŐKE) NEM TULJDONOSÉ!!! EONOMI VLUE DDED = ROI - W ÉRDE FÓKUSZÁN Z INTEGRÁLT TELJESÍTMÉNY MÉRÉSE ÖSZTÖNZÉS ÉLJ: stratégiai célokat szolgáló legfőbb cselekvési irányok megvalósításának ösztönzése Olyan integrált stratégiai jelzőrendszer, amellyel megakadályozható, hogy az egyik cél a másik rovására valósuljon meg VÁRHTÓ ELŐNYÖK: z eddigi érdekeltségi megoldások felszínre kerülő hibáinak kiküszöbölése VÁRHTÓ PROLÉMÁK:???, de biztos, hogy vannak 40 VEZETŐ JVSLTINK ÖSSZESÍTETT EREDMÉNYE KÖVETKEZTETÉSEK ÉRDEI MEGOL ÁREVÉTEL KÖLTSÉG FEDEZET ROI % ÁTLG Hiába hisszük, és hiába hitegetünk másokat arról, hogy a jó belső érdekeltség jó elszámolási mechanizmuson alapszik, attól még ez az állítás nem állja meg a helyét a gyakorlatban. Le kellene végre számolni azzal az illúzióval, hogy az ösztönzést a pénzügyi mutatókra és az azokhoz szükséges belső elszámolási rendszerre kell (szabad) alapozni! pénzügyi mutatók feladata az, hogy segítsenek a vállalat igazgatásában (napjainkban már erre is egyre kevéssé alkalmasak) és nem az, hogy a szubjektumok felé a szubjektív megítélésünket objektív módon és elidegenedve közvetítsék. 8