Adózás rendjének változása 2016

Átírás

1 Adózás rendjének változása 2016 előadó: Vadász Iván Budapest, november 26.

2 Bevallási nyilatkozat

3 SZJA Bevallás a adóévről Önadózás Munkáltatói adómegállapítás Egyszerűsített bevallás Bevallási nyilatkozat

4 SZJA Bevallás a adóévről Önadózás Munkáltatói adómegállapítás Egyszerűsített bevallás Bevallási nyilatkozat

5 SZJA Bevallás a adóévről Önadózás Munkáltatói adómegállapítás Egyszerűsített bevallás Bevallási nyilatkozat január 31-ig

6 SZJA Bevallás a adóévről Önadózás Munkáltatói adómegállapítás Egyszerűsített bevallás Bevallási nyilatkozat febr. 15-ig 53NY nyilatkozat január 31-ig

7 SZJA Bevallás a adóévről Önadózás Munkáltatói adómegállapítás Egyszerűsített bevallás Bevallási nyilatkozat január 31-ig febr. 15-ig 53NY nyilatkozat január 31-ig

8 SZJA Bevallás a adóévről Önadózás Munkáltatói adómegállapítás Egyszerűsített bevallás Bevallási nyilatkozat május 20-ig január 31-ig febr. 15-ig 53NY nyilatkozat január 31-ig

9 Bevallási nyilatkozatot tehet Art 26/A. adóévben kizárólag munkáltatótól szerzett jövedelmet megfelel az Szja tv 12/A. -ának

10 Bevallási nyilatkozat következményei évben január 31-ig (jogvesztő határidő) benyújtás a munkáltatóhoz, vagy NAV-hoz február 12-ig munkáltatói adatszolgáltatás 08-ason kik tettek nyilatkozatot 2016.május 20-ig NAV megállapítja meg a magánszemély adóját

11 SZJA Bevallás az adóévről Önadózás Munkáltatói adómegállapítás Bevallási nyilatkozat Bevallási tervezet

12 SZJA Bevallás az adóévről Önadózás Munkáltatói adómegállapítás Bevallási nyilatkozat Bevallási tervezet első alkalom: 2017-ben - ügyfélkapu, vagy egyéb e-hozzáférés és - nem kért munkáltatói adómegállapítást, vagy a munkáltató nem vállalta, vagy - nem tett bevallási nyilatkozatot

13 2017. évtől adóbevallási tervezettel összefüggő eljárás Art 26/B március 15-től NAV elektronikusan megküldi a tervezetet adózónak május 20-ig adózó elfogadja a tervezetet, vagy javítja

14 Megbízható és kockázatos adózó

15 Adózók csoportosítása minősített adózó köztartozásmentes adózói adatbázis adóévtől megbízható adózó kockázatos adózó

16 Minősítés negyedévenként Art 6/J. automatikus eljárás, ha az adózó - cégjegyzékbe bejegyzett, vagy - ÁFA-regisztrált belföldön nincs gazdasági célú letelepedése, de belföldön áfa-köteles tevékenységet végez, és áfa fizetésére kötelezett

17 Minősítés negyedévenként hónap kifogás 30 nap elektronikus értesítés

18 Megbízható adózó Art 6/A. FELTÉTELEK együttesen érvényesülnek! 1. min. 3 éve folyamatosan működő vagy 3 éve áfaregisztrált adóalany

19 Megbízható adózó Art 6/A tárgyévben és a megelőző 5 évben (ill. a működés vagy az áfaregisztrált adóalanyiság kezdetétől): a NAV nem állapított meg terhére az adóteljesítményének 3%-át meghaladó adókülönbözetet a NAV nem indított ellene végrehajtási eljárást nem állt és nem áll csőd-, felszámolási- illetve kényszertörlési eljárás alatt nem állt és nem áll adószám-felfüggesztés hatálya alatt nem állt és nem áll adószám-törlés hatálya alatt nem állt és nem áll fokozott adóhatósági felügyelet hatálya alatt

20 Megbízható adózó Art 6/A tárgyévben és a megelőző 5 évben (ill. a működés vagy az áfaregisztrált adóalanyiság kezdetétől): a NAV nem állapított meg terhére az adóteljesítményének 3%-át meghaladó adókülönbözetet a NAV nem indított ellene végrehajtási eljárást nem állt és nem áll csőd-, felszámolási- illetve kényszertörlési eljárás alatt nem állt és nem áll adószám-felfüggesztés hatálya alatt nem állt és nem áll adószám-törlés hatálya alatt nem állt és nem áll fokozott adóhatósági felügyelet hatálya alatt

21 Adóteljesítmény fogalma Art 178. az adózó bruttó módon számított (költségvetési támogatással, adókedvezménnyel, adómentességgel növelt) összes, elévülési időn belüli adókötelezettségének egy évre vetített átlaga, amelyben az általános forgalmi adó esetében a fizetendő, továbbá az előzetesen felszámított és levonható általános forgalmi adó értékei közül a nagyobb abszolút értéket kell figyelembe venni

22 Adóteljesítmény fogalma Art 178. az adózó bruttó módon számított (költségvetési támogatással, adókedvezménnyel, adómentességgel növelt) összes, elévülési időn belüli adókötelezettségének egy évre vetített átlaga, amelyben az általános forgalmi adó esetében a fizetendő, továbbá az előzetesen felszámított és levonható általános forgalmi adó értékei közül a nagyobb abszolút értéket kell figyelembe venni

23 Megbízható adózó Art 6/A. 8. nem rendelkezik forintot meghaladó nettó adótartozással 9. a terhére kiszabott, a tárgyévet megelőző 2 évben esedékessé vált mulasztási bírság összege nem haladja meg az adózó tárgyévi adóteljesítményének 1%-át 10. nem minősül kockázatos adózónak.

24 Megbízhatóság előnyei 1.) Az adóellenőrzés időtartama max. 180 nap kivéve: ha az adózó az ellenőrzést akadályozza 2.) Egyes adózói kötelezettség-szegés esetén először csak felhívást kap a megbízható adózó A bejelentési, bevallási, adatszolgáltatási kötelezettség elmulasztása/hibás teljesítése esetén mulasztási bírság kiszabása nélkül felhívás pótlásra/javításra.

25 Megbízhatóság előnyei 3.) Alacsonyabb bírság A mulasztási bírság/adóbírság felső határa a kiszabható felső határának 50%-a (kivéve: olyan mulasztás vagy adóhiány miatt, amely a megbízható adózói minősítés elveszítését eredményezi) 4.) Évente egy alkalommal legfeljebb 12 havi pótlékmentes részletfizetés forint összegű adótartozásra, kérelemre, vagy a negyedévente automatikusan 5.) Az áfa kiutalás ideje lerövidül jan. 1-től 45 nap, jan. 1-től 30 nap

26 Kockázatos adózó Art 6/E. FELTÉTELEK vagylagosak Cégjegyzékbe bejegyzett adózó, vagy áfa-regisztrált adóalany, amely nem áll felszámolás, végelszámolás, kényszertörlési eljárás hatálya alatt és 1. szerepel a nagy összegű adóhiánnyal rendelkező adózók közzétételi listáján; 2. szerepel a nagy összeg adótartozással rendelkező adózók közzétételi listáján;

27 Kockázatos adózó Art 6/E. 3. szerepel a be nem jelentett alkalmazottat foglalkoztató adózók közzétételi listáján; 4. egy éven belül a NAV ismételt üzletzárás intézkedést alkalmazott vele szemben. FONTOS! A kockázatos adózói státusz az okot adó körülménytől számított egy évig áll fenn, kivéve: ha az arra okot adó adóhiányt és kapcsolódó adóbírságot/késedelmi pótlékot, illetve az adótartozást az adózó megfizette.

28 Kockázatos adózó hátrányai 1. Az áfa kiutalási határideje 75 nap 2. Az adóellenőrzés határideje 60 nappal meghosszabbodik 3. A késedelmi pótlék mértéke magasabb az aktuális jegybanki alapkamat ötszörösének 365-öd része a pótlékfizetés kezdő napjaként az adó esedékességének, illetve a költségvetési támogatás igénybevételének napjánál későbbi időpont nem állapítható meg

29 Kockázatos adózó hátrányai 4. A NAV nem mellőzheti az adóbírság és a mulasztási bírság kiszabását 5. A kiszabható legkisebb bírság mértéke az általános szabályok szerint kiszabható bírság felső határának 50%-a 6. A kiszabható legkisebb mulasztási bírság mértéke az általános szabályok szerint kiszabható mulasztási bírság felső határának 150%-a

30 Minősített adózó

31 Minősített adózó Art 178. Az a vállalkozási tevékenységet folytató személy, akire (amelyre) az alábbi feltételek együttesen teljesülnek: 1. a kérelem előterjesztésének napját megelőző 3 éven át működött; 2. a kérelem benyújtását megelőző elévülési időn belül nem állapítottak meg nála adóhiányt; 3. a kérelem benyújtását megelőző elévülési időn belül az adóhatóság nem indított ellene végrehajtási eljárást, nem állt vagy áll csőd-, felszámolási, kényszer-végelszámolási, illetve kényszertörlési eljárás alatt; 4. egy naptári éven belül legfeljebb két fizetési könnyítés (adómérséklés) iránti kérelmet terjesztett elő.

32 Minősített adózó előnyei 1. A kockázati biztosíték adása alóli mentesülés közúti fuvarozás esetén 5/2015. (II. 27.) NGM rendelet 2. Az adóbiztosíték nyújtása alóli mentesülés adóraktározási eljárásban Áfa. tv. 4. számú melléklet 19. pont 3. A sürgősségi kérelem előterjesztése Art. 5/A. (6) bekezdés

33 Köztartozásmentes adózó

34 Köztartozásmentes adózó Art az adatbázisban történő közzétételt megelőző hónap utolsó napján nincs az állami adóhatóságnál és vámhatóságnál nyilvántartott nettó adótartozása, valamint köztartozása; 2. nincs behajthatatlanság címén nyilvántartott, de el nem évült adótartozása; 3. nyilatkozata alapján a közzétételt megelőző hónap utolsó napjáig esedékes bevallási és befizetési kötelezettségének maradéktalanul eleget tesz/tett;

35 Köztartozásmentes adózó Art adószámát nem függesztették fel; 5. nem áll csődeljárás, végelszámolás, illetve felszámolási eljárás alatt; 6. csoportos adóalanyiság esetén a csoportos adóalanynak nincs általános forgalmi adó tartozása; 7. nem minősül adó megfizetésére kötelezettnek.

36 Köztartozásmentes adózó előnyei 1. A kockázati biztosíték adása alóli mentesülés közúti fuvarozás esetén 5/2015. (II. 27.) NGM rendelet 2. Helyettesítheti az adóigazolást Art. 87/A. (7) bek.

37 Adóregisztrációs eljárás Art 24/C.

38 Szigorítás Összeghatár millió Ft évben évtől 5 10 Vizsgált időtartam nap évben évtől a cégvezetőre is kiterjesztik a vizsgálódást

39 Beszerzés nem létező eladótól

40 Európai Unió Bírósága október 22. C-277/14. sz. ügyben,

41 A TANÁCS november 28-i 2006/112/EK IRÁNYELVE a közös hozzáadottértékadó-rendszerről Preambulum (3) átdolgozás hatodik irányelv = Héa-irányelv

42 Az Eladó nemlétezésére vonatkozó megállapítások: a társaság nem volt héanyilvántartásba véve, nem nyújtott be adóbevallást és nem fizetett adót nem tette közzé az éves beszámolóit, nem rendelkezett a folyékony üzemanyag értékesítéséhez szükséges engedéllyel, a székhelyeként megnevezett épület megrongálódott állapota bármely gazdasági tevékenységet lehetetlenné tenne, kapcsolatfelvétel sikertelen volt.

43 ELADÓ adóalany üzemanyag értékesítés VEVŐ adóalany

44 A lengyel adóhatóság következtetése: a számlákat egy nem létező gazdasági szereplő állította ki, lehetetlen azonosítani a termékek valódi értékesítőjét, nem létező gazdasági szereplő nem ruházhatja át az áruk tulajdonjogát, és nem fogadhat el kifizetést sem, a Vevő nem tanúsított ésszerű gondosságot, nem vizsgálta, hogy ezen ügyletek csalás részét képezték-e.

45 A Vevő védekezése: 1. az Eladótól nyilvántartásbavételi dokumentumokat kapott cégjegyzékkivonatot, adóazonosító számot és egy statisztikai azonosítószám kiadásáról szóló tanúsítványt, 2. a vételárat megfizette, 3. a terméket továbbértékesítette

46 Az Eub leszögezte: az adólevonási jog a közös héarendszer alapelvét képezi a levonási jog keletkezésének a tartalmi feltételei (ítélet 28. pont) az érdekelt Vevő adóalany legyen, termékeket és szolgáltatásokat az adóalany utóbb adóköteles tevékenységéhez használja fel, e termékeket és szolgáltatásokat előbb más adóalany értékesítse, illetve nyújtsa a levonási jog formai követelményei (ítélet 29. pont) kiállított számlával kell rendelkeznie, amelyen szerepel a) héaazonosító szám, b) adóalany teljes neve és címe, c) az értékesített termékek mennyisége, jellege.

47 Az Eub leszögezte, hogy a levonási jog tartalmi és formai követelményei között nem szerepelnek olyan feltételek, miszerint az Eladó héanyilvántartásba van véve, benyújtott bevallást, megfizetette az adót, rendelkezik engedéllyel, székhelye megfelelő. (ítélet 31. és 33. pont)

48 Az adóalany fogalmát tágan kell értelmezni ténykérdésekre alapozva az Eladó gazdasági tevékenysége a szóban forgó üzemanyag-értékesítés körülményeit figyelembe véve nem tűnik kizártnak. e megállapítást nem kérdőjelezi meg a kérdést előterjesztő bíróság által említett körülmények (ítélet pont)

49 Az épület megrongálódott állapotára vonatkozó Eub következtetés:.. az ilyen megállapítás nem zárja ki azt, hogy e tevékenység a székhelytől eltérő más helyeken történjen. (ítélet 35. pont)

50 Láncügyletre és a kereskedelmi eszközök hiányára vonatkozó Eub következtetés: amennyiben a szóban forgó tevékenység több, egymást követő értékesítés keretében megvalósított termékértékesítésekből áll, e termékek első vevője és viszonteladója szorítkozhat arra, hogy az első eladónak azt az utasítást adja, hogy a szóban forgó termékeket közvetlenül a második vevőnek szállítsa anélkül, hogy szükségszerűen maga is rendelkezne olyan tárolási és szállítási eszközökkel, amelyek nélkülözhetetlenek a szóban forgó termékek értékesítéséhez. (ítélet 35. pont)

51 Láncértékesítés Eladó számla Első Vevő Eladó szállít Első Vevő utasítására számla Második Vevő

52 Az Eladó elérhetetlenségével kapcsolatban az Eub kimondta:.nem teszi lehetővé annak automatikus megállapítását, hogy ezen értékesítések időpontjában nem állt fenn ilyen gazdasági tevékenység, mivel e kapcsolatfelvételi kísérletekre az alapügyben szóban forgó értékesítéseket megelőző vagy követő időszakban került sor. (ítélet 36. pont)

53 Az adóalanyi minőség nem függhet attól sem, hogy az Eladó adóbevallást nyújtson be és megfizesse a héát az Eladó éves beszámolókat tegyen közzé, vagy rendelkezzen az üzemanyag értékesítéséhez szükséges engedéllyel, mivel e kötelezettségeket nem írja elő a hatodik irányelv. (ítélet 36. pont)

54 Levonási jog feltételei teljesültek, mert a termékértékesítés fogalmát tágan kell értelmezni az alapügyben szóban forgó üzemanyag értékesítésével kapcsolatban a levonási jog többi, a jelen ítélet 28. pontjában említett tartalmi feltétele szintén teljesült annak ellenére, hogy a(z Eladó) a április 27-i rendeletre tekintettel esetlegesen nem létezik..mivel a hatodik irányelv 5. cikkének (1) bekezdése szerinti termékértékesítés -fogalom nem a tulajdonátruházásnak az alkalmazandó nemzeti jogszabályokban előírt formáira utal. (ítélet pont)

55 Termékértékesítés fogalma.hatodik irányelv 5. cikkének (1) bekezdése szerinti termékértékesítés -fogalom nem a tulajdonátruházásnak az alkalmazandó nemzeti jogszabályokban előírt formáira utal, hanem magában foglal bármely, materiális javak átruházására irányuló ügyletet, amelynek során az egyik fél feljogosítja a másik felet, hogy e javakkal úgy rendelkezzék, mintha azok tulajdonosa lenne.(az Eladó) azon képességének esetleges hiánya, hogy az alapügyben szóban forgó termékekkel jogilag rendelkezzen, nem zárhatja ki e termékek e rendelkezés értelmében vett értékesítését, mivel az említett termékeket ténylegesen átadták a (Vevőnek), amely azokat az adóköteles ügyleteihez használta fel. (ítélet pont)

56 Termékértékesítés fogalma az eladó jogi rendelkezésének esetleges hiánya nem zárja ki a termékértékesítés megtörténtét, mert a terméket ténylegesen átadták a vevőnek, amely azokat az adóköteles ügyleteihez használta fel

57 Az Eub végső következtetése: irányelvvel ellentétes, ha a levonási jogot megtagadják, mert a számlakiállító a nemzeti jog alapján nem létező gazdasági szereplő, és lehetetlen a termékek valódi értékesítőjének a kilétét megállapítani, kivéve: ha objektív körülmények alapján, és anélkül, hogy az adóalanyt olyan ellenőrzésre köteleznék, amely nem feladata bebizonyítják, hogy ezen adóalany tudta, vagy tudnia kellett volna

58 Az Eub végső következtetése: irányelvvel ellentétes, ha a levonási jogot megtagadják, mert a számlakiállító a nemzeti jog alapján nem létező gazdasági szereplő, és lehetetlen a termékek valódi értékesítőjének a kilétét megállapítani, kivéve: ha objektív körülmények alapján, és anélkül, hogy az adóalanyt olyan ellenőrzésre köteleznék, amely nem feladata bebizonyítják, hogy ezen adóalany tudta, vagy tudnia kellett volna, hogy adókijátszás történt

59 NAV útmutató az áfa levonásról

60 A Nemzeti Adó-és Vámhivatal által kiadott 3010/2015. útmutató az áthárított általános forgalmi adóra vonatkozó levonási jog érvényesítéséről és annak adóhatósági ellenőrzése során figyelembe vett szempontokról

61 60. A magát gazdasági társaságként feltüntető számlakibocsátó nem minősülhet adóalanynak, ha a cégbírósághoz bejegyzési kérelmet nem nyújtott be, továbbá attól az időponttól kezdődően, hogy a bejegyzési kérelmét jogerősen elutasították.ezekben az esetekben ugyanis a társaság (előtársaság) az erről való tudomásszerzést követően saját nevében nem szerezhet jogokat és nem vállalhat kötelezettségeket, illetve köteles működését haladéktalanul megszüntetni.

62 60. A magát gazdasági társaságként feltüntető számlakibocsátó nem minősülhet adóalanynak, ha a cégbírósághoz bejegyzési kérelmet nem nyújtott be, továbbá attól az időponttól kezdődően, hogy a bejegyzési kérelmét jogerősen elutasították.ezekben az esetekben ugyanis a társaság (előtársaság) az erről való tudomásszerzést követően saját nevében nem szerezhet jogokat és nem vállalhat kötelezettségeket, illetve köteles működését haladéktalanul megszüntetni.

63 60. A magát gazdasági társaságként feltüntető számlakibocsátó nem minősülhet adóalanynak, ha a cégbírósághoz bejegyzési kérelmet nem nyújtott be, továbbá attól az időponttól kezdődően, hogy a bejegyzési kérelmét jogerősen elutasították.ezekben az esetekben ugyanis a társaság (előtársaság) az erről való tudomásszerzést követően saját nevében nem szerezhet jogokat és nem vállalhat kötelezettségeket, illetve köteles működését haladéktalanul megszüntetni.

64 Adósemlegesség alapelve Art 1. (9) bek. kimondja: Az adókötelezettséget nem befolyásolja az, hogy a magatartás (cselekmény, mulasztás) törvényi rendelkezésbe ütközik, vagy sérti a jó erkölcsöt.

65 Köszönöm a figyelmet!