Üzemgazdasági számvitel/1. Előadás KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS. 2. A költségszámítás fogalma, tárgya. 3. A költségek csoportosításai

Átírás

1 Üzemgazdasági számvitel/1. Előadás KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS 1. A Pénzügyi és a Vezetői számvitel különbségei 2. A költségszámítás fogalma, tárgya 3. A költségek csoportosításai 4. Költségszámítási eljárások 1

2 A számvitel tagolása a felhasználók információigénye alapján (inputok) SZÁMVITELI INFORMÁCIÓS RENDSZER (outputok) 2

3 Ismérvek Pénzügyi számvitel Vezetői számvitel Alapfunkciói (alrendszerei) szerint Felhasználói kör (hozzáférhetőség) szerint Információ-gyűjtés fókusza, kontroll jellege szerint Szabályozottsága szerint Információszolgáltatás jellege szerint 3

4 Ismérvek Időorientációja szerint Időhorizontja szerint Beszámolás gyakorisága szerint Pénzügyi számvitel Vezetői számvitel Információk jellemzői alapján Módszertana, alkalmazott eljárása szerint 4

5 VEZETŐI SZÁMVITEL Költségszámítás.. TERÜLETEI Költségellenőrzés, költségmenedzsment Költségelemzés Eredményelemzés.. 5

6 KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS Fogalma Az a folyamat, amelyben meghatározzák, hogy.... Tárgya Termék vagy.. 6

7 KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS Kiadás Költség Ráfordítás Kvázi költségek

8 KÖLTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA 1) Megjelenési forma, szerint - anyagköltség - - egyéb szolgáltatások költségei személyi jellegű egyéb kifizetés -. - értékcsökkenési leírás 2) Összetettségük szerint - költség - összetett 8

9 KÖLTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA 3) Eredete szerint - Elsődleges. - 4) Elszámolhatósági - - Közvetett ( ) 5) A tevékenység volumenéhez való viszony szerint - Változó -. - Részben változó, 9

10 Változó és fixköltség KÖLTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA Mennyiség 10

11 KÖLTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA Egységköltség Mennyiség 11

12 KÖLTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA 6) Kapacitáshoz (erőforráshoz) való viszony alapján Költségek Üres költség. költség 100% Kapacitás 12

13 7) Kapacitás és volumen változás együttes hatása Fix költség költség Kapacitás 13

14 7) Kapacitás és volumen változás együttes hatása Fix költség Kapacitás 14

15 KÖLTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA 8) Keletkezése szerint - Termékköltség (Pl.:.) - 9) Adott döntési szint szempontjából Befolyásolhatatlan, 15

16 KÖLTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA 10) Az újratermelési folyamatban betöltött FUNKCIÓJA szerint (folyamatköltség) - kapcsolatos - kapcsolatos - kapcsolatos - kapcsolatos - Igazgatással, irányítással kapcsolatos - kapcsolatos - Információáramlással kapcsolatos - költségek 16

17 KÖLTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA 11) Periodicitásuk szerint -. költségek -.. költségek 12) Kalkulálhatóság szerint ) Közgazdasági tartalmuk szerint -. költségek -. költségek 17

18 KÖLTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA 14.) Viszonyíthatóságuk szerint Vonatkozási alapjuk nem számszerűsíthető (pl.....) 15) Életciklus költség 16) Célköltség. 18

19 KÖLTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA 17) Lehetőség költség - OPPORTUNITY COST Ha valamely erőforrás, termelési kapacitás korlátozottan áll rendelkezésünkre, akkor az opportunity cost azt az feláldozott hasznot, esetleg alternatív költséget vagy. jelenti, amelyről lemondunk azzal, hogy... 19

20 Példák az OPPORTUNITY COSTRA Munkáltató által adott természetbeni juttatás Munkavállalónak biztosított 44 %+29%+3% terhelés:88,76% a) eset Ft nettó munkabér a cégnek.ft-ba kerül b) eset Ft nettó munkabér Ft természetbeni juttatás a cégnek: havi bérköltség:. Ft, természetbeni juttatás: Ft Összes költség:. Ft-ba kerül Különbség:. 20

21 Tankönyv 29. oldal 11. Feladat Egy kereskedő 30 napos fizetési határidővel (egyszeri lehetőség, később csak készpénzes vásárlás lehetséges) 20 eft/db egységáron vásárolt 200 db árut, amelyet 20%- os árréssel értékesített tovább egy hónap leforgása alatt. Ön hogyan döntene a kereskedő helyében? a) A bevételéből kifizetné szállítói tartozását és csak a fennmaradó hasznot fordítaná újabb áruvásárlásra. b) A teljes bevételéből ismét árut vásárol, de ezt már egy másik szállítótól tudja csak beszerezni 10%-kal drágábban és az első szállítónak havi 4,5%-os késedelmi kamatot kell majd fizetnie. 21

22 Megoldás Kiinduló állapot Árbevétel: 200 db * (20 eft/db/0,8) = eft Ráfordítás: 200 db * 20 eft/db = eft Eredmény: eft Beszerzés: Árbevétel: Ráfordítás: Eredmény: a) eset b) eset Késedelmi kamat Opportunity cost: Végső eredmény (gazdi. profit): Eredmény: 22

23 KÖLTSÉGSZÁMÍTÁSI ELJÁRÁSOK 1. Differenciál költségszámítás Direct costing Prognózisorientált költségszámítás 6. Normatív költségszámítás

24 Differenciál költségszámítás A tevékenység egy szintre emelkedéséből adódó.. költség. K d = K 1 - K 0 =. Q 1 - Q 0. ahol: K d = differenciálköltség K 1 = új termelési mennyiség összköltsége K o = megelőző termelési mennyiség összköltsége Q 1 = új termelési mennyiség Q o = megelőző termelési mennyiség K = rétegköltség Q = rétegtermelés 24

25 Differenciál költségszámítás Tankönyv 29. oldal 10. Feladat Egy termelő vállalkozás db készterméket állít elő évente, darabonként 100 eft lineárisan változó és eft fix költség mellett. Számítsa ki a differenciál-költség nagyságát, ha a termelési volumen 15%-kal nő és a) ezt kapacitás bővítés nélkül el tudja érni! 25

26 Megoldás a) Kapacitás bővítés nélkül ér el 15%-os volumen növekedést. K(eFt) Q (db) K d =

27 b) ezt csak új beruházással érheti el (az ehhez szükséges 2 db gép beszerzési ára eft/db, várható élettartama 5 év)! 1. Az új gépeken előállított termékek változó önköltsége 10%- kal alacsonyabb, az értékcsökkenési leírás változó költség. K (eft) 143, Q (db) K d =

28 b/2. A termékek önköltsége nem változik, az értékcsökkenési leírás fix költség. K (eft) Q (db) K d =

29 b/3. Az új gépeken előállított termékek önköltsége 10%-kal alacsonyabb, az értékcsökkenési leírás fix költség. K (eft) 144, Q (db) K d =

30 Gyakorlaton megoldandó feladatok 1. FELADAT Sorolja be egy ruhagyár alább felsorolt költségeit a megjelölt költségcsoportokba! (Minden megjelölt költséget csak egy költségcsoportba.) K ö l t s é g c s o p o r t o k K Ö L T S É G E K Közvetle n anyagköltség Közvetlen bérköltség és járulékai Más közvetlen költség Üzemi általános költség Értékesítési költség Központi irányítás költségei 1. Varrógépolaj felhasználás. 2. Mágneslemez a központi számítógéphez. 3. A titkársági fénymásológép átalánydíjas karbantartási szerződésének esedékes díja. 4. Telefon alapdíj és a beszélgetések díja. 5. Banki átutalási költség. 6. A Szerzői Jogvédő Hivatalnak az üzemi rádióban sugárzott zenéért fizetett szerzői jogdíj. 7. Új termék bevezetését megelőző piackutatás. 8. Éjjeliőr fizetése. 9. Alapanyag szállítási költségei. 10. Egy bizonyos termék termelt mennyisége alapján fizetendő royalty. 11. Az áruszállító teherautók után fizetendő autópálya díj. 12. Magánszemélyek rendeléseinek házhozszállítási költségei. 13. Tévéreklám költsége. 14. Könyvvizsgálónak fizetett díjak. 15. Főkönyvelő fizetése. 16. Szabóműhely bérköltsége (teljesítménybér). 17. Az áruszállító teherautókra reklámfelirat készítésének költsége. 18. Az anyagraktárban foglalkoztatottak bére. 19. A raktári anyagmozgatók bére. 20. Új termék fejlesztésének laboratóriumi költségei. 30

31 2. FELADAT Ábrázolja grafikusan az alább felsorolt költségek alakulását a termelési volumenhez való viszonyuk szerint! 1. y = x 2. y = a + bx 3. y = a + bx + cx2 4. Lépcsőzetesen változó költség. 5. Közvetlen anyagköltség abban az esetben, ha az anyag beszerzési egységárából egy meghatározott rendelési mennyiséget meghaladva árengedményt kapunk. 6. Energiaköltség abban az esetben, ha egy előre meghatározott fogyasztáson felül minden fogyasztott egységért büntető felárat kell fizetnünk. 7. Villamosenergia költség két részből összetevődő tarifa esetén, amelynek egyik része állandó alapdíj, a további része Ft/kWh díj. 8. Újonnan bevezetett termék reklámköltsége (összköltség) az első évben; a bevezetés egy reklámkampánnyal történik és az önköltség meghatározott hányada fordítható reklámra. 9. Szállítási költség fix egységár esetén, ha egy előre meghatározott összeg elérésekor a szállítótól visszatérítést kapunk. 10. Teljesítményegységre jutó fix költség. 11. Ösztönző teljesítményprémium, amelyet meghatározott teljesítmény elérése fölött teljesítményegységre meghatározott összegben fizetnek. 12. Telefonköltség, a következő összetevők figyelembevételével: - a telefonhasználatért alapdíjat kell fizetni; - az alapdíj megfizetésével a beszélgetés további díj fizetése nélkül lehetséges egy - meghatározott volumenig (beszélgetési idő); - a díjfizetés nélkül igénybe vehető beszélgetési időt meghaladva percenként meghatározott tarifát kell fizetni egy meghatározott maximumig, amelyen túl a beszélgetés ismét ingyenes. 13. Értékcsökkenési leírás időarányos leírási rendszer esetén 14. A helyi önkormányzattól bérelt üzemépület bérleti díja, amelyet fix összegben határoztak meg, de a foglalkoztatás ösztönzését célozva azzal a feltétellel, hogy ha az üzemben évente egy bizonyos óraszámnál többet dolgoznak, nem kell bérleti díjat fizetni. 31

32 5. FELADAT Egy egyéni vállalkozó a helyi önkormányzattól bérbe vett egy üzlethelyiséget, ahol ruházati cikkek bizományosi árusítását tervezi. A vállalkozás beindítás előtt munkája, jövedelme nincs. A helyiségért Ft használatbavételi díjat fizetett. A bérleti díj Ft/év. A használatbavételi díjat nem fizetik vissza, ha a bérbevevő eláll a szerződéstől. A vállalkozó első évre vonatkozó számításai a leendő vállalkozásról a következők: Évi forgalom Általános forgalmi adó Forgalmi adó nélküli árbevétel Eladott áruk beszerzési értéke Alkalmazott bére és bérjárulékai Helyiségbérleti és használatbavételi díj Üzlet fűtés, világítás, biztosítás Könyvelő díja Összes ráfordítás Adózatlan eredmény Mielőtt végső döntését meghozza, egy ismerősétől ajánlatot kap, aki hajlandó lenne Ft/hó bérleti díjért az üzletet tőle bérbe venni. Feladatok 1) Mi az adott helyzetben a döntés szempontjából befolyásolhatatlan költség, illetve opportunity cost? 2) Az üzlet beindítása vagy a bérlet továbbadása a helyes döntés? (Döntését támassza alá számítással!) 32

33 6. FELADAT Ítélje meg, hogy egy vállalkozás szempontjából melyik gazdasági döntés a kedvezőbb! eft-ért letéti jegyet vásárol, melynek évi kamata 13%, vagy eft-ért árut vásárol és kereskedni kezd. Várható árrése 10%. (árrés/eladási ár) Évi forgási sebessége 3 fordulat (azaz eft-os árukészletét egy év alatt háromszor tudja eladni, mindig az eredeti eft-ot forgatva vissza a vállalkozásba). Várható éves bérköltsége és járulékai eft, rezsi költség eft. 9. FELADAT Az INSECTICIDE Kft. vegyi üzemében egyetlen terméket gyártanak, az ATOMANTI növényvédő szert. A termelés szűk keresztmetszete az üzem gépóra kapacitása, amely évi gépóra. Egy liter növényvédő szer előállításához 2 gépórára szükséges. A gyártás outputra (literre!) vonatkozó összköltség görbéjét (az 20X1. évi fajlagosok és tarifák alapján számolva) az y = 250x függvénnyel írhatjuk le. 20X1-ben liter növényvédő szert állítanak elő. Feladatok 1) Határozza meg a differenciál költséget az üzem 80%-os kihasználása mellett! 2) Határozza meg az egységköltség outputra vonatkozó függvényét! 3) Határozza meg, hogy 20X1-ben milyen termelési volumen esetén lenne az üzem eredménye maximális, ha az eladási egységár az év során állandó, piaci korlátok nincsenek és késztermék állományváltozást sem tervez a társaság! 4) Érdemes-e a kft-nek 20X2-re a meglévő gépek kapacitását modernizálással gépórával növelni, ha a beruházás után az összköltség görbét (az 20X1. évi költség fajlagosok és tarifák változatlansága mellett) az y = 280x függvénnyel írhatjuk le, valamint ha 20X2-ben liter a maximálisan értékesíthető mennyiség? (Eladási egységár600 Ft/liter) 5) Határozza meg a fejlesztésre vonatkozó differenciál költséget! 33