TAO, Telephely választás. 2012/2013. II. Dr Lakatos Mária

Átírás

1 TAO, Telephely választás

2 Miről is volt szó? Nemzetközi adózás alapjai Fogalmak Állampolgár Illetőség Illetőség meghatározása

3 Miről lesz szó? Telephely meghatározása Speciális esetek Adóbeszámítás lehetőségei Mentesség Beszámítás

4 Telephely A külföldi jogszabályok alapján létrejött jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkező társas cég, személyi egyesülés, egyéb szervezet adókötelezettségének elbírálásánál annak van jelentősége, hogy az említettek rendelkeznek-e Ma-gyarországon telephellyel vagy sem. Ha a két érintett ország között hatályban van kettős adóztatás elkerüléséről szóló nemzetközi egyezmény, akkor a telephely meghatározására az egyezményben foglaltakat kell alkalmazni. Ilyen egyezmény hiányában a Tao. tv. telephelyre vonatkozó rendelkezései alapján kell megítélni, hogy a tevékenységet telephelyen folytatja-e a vállalkozás.

5 A telephely fogalmát rendszerint az egyezmények 5. cikke határozza meg általánosan és példaszerűen, valamint itt szabályozzák azt is, hogy az általános definíciótól függetlenül mi nem minősül telephelynek. Az általános megfogalmazás szerint a telephely kifejezés olyan állandó üzleti, illetőleg kereskedelmi, ipari vagy termelőberendezést jelent, ahol a vállalkozás a tevékenységét egészben vagy részben kifejti. A telephely keletkezéséhez az OECD Modellegyezmény alapján az alábbi feltételek szükségesek:

6 1. A tevékenységi hely megléte, amelyen keresztül a vállalkozás egy másik államban a tevékenységét kifejti. Ez lehet helyiség, terület, gép, berendezés, felszerelés stb. A tevékenységi hely telephellyé minősítése független attól, hogy azt a vállalkozás milyen jogcímen (pl. tulajdonosként vagy bérlőként) használja. 2. A tevékenységi hely állandó jellege. Az állandóság tartósságot feltételez, amely megvalósul akkor is, ha a vállalkozás a tevékenységi helyet folyamatos üzleti tevékenység folytatása érdekében alapította, de külső okoknál fogva ez nem valósult meg, illetve akkor is, ha a tevékenységi helyet ideiglenes jelleggel hozta létre, de tartóssá vált. 3. A tevékenységi helyen gazdasági tevékenység kifejtése. Gazdasági tevékenységnek az üzletszerűen - ellenérték fejében, nyereség- és vagyonszerzés céljából, rendszeresen - folytatott tevékenység minősül.

7 Az egyezmények példálózó jelleggel felsorolják, hogy mi minősül telephelynek. Így telephely különösen: a vezetés helye, a fiók, az iroda, a kirendeltség, a gyártelep, a műhely, a bánya, a kőfejtő vagy a föld kincseinek kiaknázására szolgáló más telep.

8 Telephelynek minősül általában az egyezmények szerint, ha egy személy az egyik államban a másik állam vállalkozása érdekében tevékenykedik, és ennek a személynek meghatalmazása van a vállalkozás nevében szerződéseket kötni, és meghatalmazásával ebben az államban rendszeresen él. Nem minősül azonban telephelynek, ha tevékenysége javaknak vagy áruknak a vállalkozás részére való vételére korlátozódik. Az egyezmények mindezek mellett felsorolják azokat a tevékenységi helyeket, amelyek lévén nem jön létre telephely. Ezek általában a vállalkozás tevékenységét kiegészítik vagy előkészítik.

9 Ilyenek: azok a berendezések, amelyeket kizárólag a vállalkozás javainak vagy áruinak raktározására, kiállítására vagy kiszolgáltatására használnak; a vállalkozás javainak vagy áruinak olyan készletei, amelyeket kizárólag raktározás, kiállítás vagy kiszolgáltatás céljából tartanak; a vállalkozás javainak vagy áruinak olyan készletei, amelyeket kizárólag abból a célból tartanak, hogy azokat egy másik vállalkozás megmunkálja vagy feldolgozza; az állandó üzleti berendezés, amelyet kizárólag abból a célból tartanak fenn, hogy a vállalkozás részére javakat vagy árukat vásároljanak vagy információkat szerezzenek; az állandó üzleti berendezés, amelyet kizárólag előkészítő vagy kisegítő jellegű tevékenység céljából tartanak fenn, vagyis azért, hogy a vállalkozást reklámozzák, információkat adjanak, tudományos kutatást végezzenek vagy hasonló tevékenységet folytassanak.

10 Nem telephely Nem minősül telephelynek az sem, ha a vállalkozás a tevékenységét a másik államban alkusz, bizományos, vagy más független képviselő útján fejti ki, feltéve, hogy ezek a személyek rendes üzleti tevékenységük keretében járnak el. Végül nem minősül telephelynek az sem, ha az egyik államban illetőséggel bíró jogi személy egy másik államban illetőséggel bíró jogi személyt ural. Ilyenkor a két jogi személy egyike sem lesz a másik telephelye, hiszen mind-kettő a saját államában adóalanynak minősül

11 Speciális esetek Az építkezés, mint telephely kiemelt jelentőséggel bír az egyezményekben, szinte kivétel nélkül speciális rendelkezéseket találhatunk e vonatkozásban. Az építési, kivitelezési vagy szerelési munkához általában akkor kapcsolódik telephely, ha azok végzése egy meghatározott időtartamot meghalad. Ez az időtartam rendszerint 12 hónap, de vannak egyezmények, amelyek rövidebb vagy hosszabb időtartamot írnak elő. Az egyezmény szerint meghatározott időtartamnál rövidebb ideig tartó építkezések nem társaságiadó-kötelesek Magyarországon, akkor sem, ha azt fióktelep útján végzik.

12 Példák a szabályozásra Az építkezés és az összeszerelő tevékenység telephellyé válásához szükséges minimális időtartam: 24 hónap az Amerikai Egyesült Államokkal, Ausztriával, Dániával, Jugoszlávia utódállamaival, Nagy-Britanniával, Olaszországgal és Spanyolországgal kötött egyezmények alapján; 18 hónap a Franciaországgal kötött egyezmény alapján; 9 hónap a Máltával, Romániával kötött egyezmények alapján; 6 hónap a Brazíliával, Kuvaittal kötött egyezmények alapján.

13 Építkezés időtartama Az időtartam minden egyes építkezési területre, illetve munkára külön-külön érvényes.de azonos projekt egybe számítandó, még akkor is, ha egymástól földrajzilag távolabbra esik. Így, ha az építési-kivitelezési munkát a vállalkozó az egyezményben meghatározott időtartamon belül befejezi, majd ezt követően egy újabb építési-kivitelezési munkát kezd el, akkor az időtartam ismét elkezdődik.

14 Annak meghatározásánál, hogy milyen hosszú ideig tart egy építkezés, nem kell figyelembe venni azt az időt, amelyet a cég más, teljesen függet-len építkezési területen vagy más munkálatokkal töltött

15 Egyéb speciális előírások A telephely meghatározásánál az egyezmények gyakran tartalmaznak speciális rendelkezéseket. A Norvégiával és Finnországgal kötött egyezmény szerint az érintett államok illetékes hatóságai közös egyetértéssei esetenként úgy határozhatnak, hogy valamely lényeges komplett termelő berendezés (pl. egy erőmű vagy papírgyár) szerelése nem képez telephelyet még akkor sem, ha annak időtartama a 12 hónapot meghaladja. Ha azonban az időtartam a 24 hónapot meghaladja, akkor már telephelynek minősül.

16 A Görögországgal kötött egyezmény telephelynek minősíti a tengerfenék, az altalaj és természeti kincseinek feltárásával, valamint kiaknázásával összefüggő tevékenységet is, ha az bármely 12 hónapos időtartamon belül a 30 napot meghaladja. Az Amerikai Egyesült Államokkal kötött egyezmény 24 hónapot meghaladó idő-tartam után telephelynek tekinti a természeti kincsek feltárására vagy kiaknázására használt berendezést, mélyfúróberendezést vagy hajót is. A Belgiummal és Franciaországgal kötött egyezmény nem minősíti telephelynek az egyik állam vállalkozása által árukon vagy felszerelési javakon végzett szerelést, ha a másik államból származó áru vagy felszerelés a tulajdonát képezi. A Luxemburggal, Svájccal, Hollandiával, Dániával és Finnországgal kötött egyezmények nem tekintik telephelynek az egyik állam vállalkozása által végzett olyan szerelést, amely gépeknek vagy berendezéseknek az egyik államból a másik államba történő szállításával kapcsolatos. A Németországgal, az Egyesült Királysággal és az Olaszországgal kötött egyezmények nem tartalmaznak arra vonatkozóan rendelkezést, hogy az előkészítő vagy kisegítő jellegű tevékenységek kombinációja nem minősül telephelynek, de ettől függetlenül, ha az egyezmény rendelkezései alapján nem válnak külön-külön telephellyé, akkor az össztevékenységet nem lehet telephelynek tekinteni.

17 Tao hatálya Ha a külföldi jogszabályok alapján létrejött jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkező társas cég, személyi egyesülés, egyéb szervezet állama és Magyarország között nincs kettős adóztatás elkerüléséről szóló nemzetközi egyezmény, akkor a Tao. tv. telephelyre vonatkozó rendelkezései alapján kell megítélni, hogy a tevékenységet telephelyen folytatja-e a vállalkozás. A Tao. tv. szerint telephely az olyan állandó üzleti létesítmény, berendezés, felszerelés, ahol és/vagy amellyel az adózó részben vagy egészben vállalkozási tevékenységet folytat, függetlenül attól, hogy az adózó milyen jogcímen használja.

18 Telephelynek minősül különösen: az üzletvezetés helye, a belföldi székhellyel létesített képviselet, az iroda, a gyár, az üzem, a műhely, a bánya, a kőolaj- vagy földgázkút, a természeti erőforrás feltárására, kiaknázására szolgáló más létesítmény, az építkezés vagy az összeszerelő tevékenység helye - ideértve az ezen tevékenységekkel kapcsolatos felügyeleti tevékenységet is, - abban az esetben, ha időtartama (folyamatosan vagy megszakításokkal) összesen legalább 3 hónapig tart, melyet építkezési területenként kell figyelembe venni, függetlenül attól, hogy azok több önálló szerződésen alapulnak-e, vagy különböző személyek adták-e a megrendeléseket. A gazdasági, üz-leti és földrajzi szempontból egy egységet képező építkezések egy épít-kezési területnek minősülnek.

19 A külföldi személyt telephellyel rendelkezőnek kell tekinteni: belföldön lévő természeti erőforrás közvetlen hasznosítása esetén; ingatlan és természeti erőforrás térités ellenében történő hasznosítása, ingatlanhoz és természeti erőforráshoz kapcsolódó vagyoni értékű jog térítés ellenében történő átadása, értékesítése, apportálása (együtt: ingatlan hasznosítása) esetén; azon tevékenységek esetében, amelyeket más személy a külföldi személy nevében vállal, ha a külföldi személy nevében szerződést köthet belföldön - és e jogával rendszeresen él-, illetve áru- vagy termékkészletet tart fenn, amelyből rendszeresen szállít a külföldi személy nevében;

20 Nem minősül telephelynek: a külföldi személy árujának vagy termékének kizárólag a tárolására, bemutatására használt létesítmény; a külföldi személy árujának, illetve termékének kizárólag tárolás, bemutatás, más személy általi feldolgozás céljából történő készletezése; létesítménynek kizárólag a külföldi személy számára történő áru-, illetve termékbeszerzési, valamint információgyűjtési célú fenntartása; a létesítménynek kizárólag egyéb előkészítő vagy kisegítő jellegű tevé-kenység folytatása céljából való fenntartása; a független képviselő - ideértve a bizományost is - útján kifejtett tevékenység, amennyiben ez a személy szokásos üzleti tevékenysége keretében jár el.

21 Egyezmények egyeztetése A Tao. tv. alapján a külföldi személyt telephellyel rendelkezőnek kell tekinteni, ha fióktelep útján végez vállalkozási tevékenységet. Ez azonban nem alkalmazható olyan államban illetőséggel bíró külföldi személy esetében, amelynek illetősége szerinti állammal nemzetközi egyezmény van hatályban. Ekkor ugyanis a fióktelep csak akkor minősül telephelynek, ha megfelel az egyezményben foglalt meghatározásnak.

22 Telephely: üzletvezetés helye A ország Illetőség csak bejegyzéssel keletkezik X üzletvezetésének helye A" országban van B ország Illetőség csak az üzletvezetés helye alapján keletkezik( bejegyzéssel nem) Nincs adóügyi illetősége Magyarországon az üzlet vezetés helye keletkeztet telephelyet Nincs adóügyi illetősége

23 Telephely : időben és térben állandó Térbeli önállóság, nem átmeneti, földrajzi helyhez kötött Nem kell tulajdonban lennie Nem kell legálisnak lennie Lehet egy piacon is Nem kell kizárólagosnak lennie DE: a vállalkozás puszta léte még nem keletkeztet telephelyet

24 Üzleti hely térbeli állandóság Ha egy vállalkozás embere egy másiktól kap szobát, hogy ott dolgozzon Festő két éven keresztül heti 2 napot fest ügyfélnél, akkor ott telephelye keletkezik DE ha szállítmányozónál ügyfél használ egy rakodóhelyet éveken keresztül, az nem telephely

25 Üzleti hely: időbeni állandóság Állandó időben, a tevékenység jellege dönti el Rendszereses, hosszú időn keresztül, rövid idős tevékenység telephely Ismétlődő tevékenységnél össze kell adni az időszakot Ha rövid időre tervezték, de tovább fennáll telephely

26 Rendszeres tevékenység Ha másik roszágban lévő berendezést, felszerelést, eljárást egy üzleti helyen adnak bérbe telephely Ha állandó üzleti hely nélkül ad bérbe más országban valamit nem telephely Ha az ellenőrzést a bérbeadó, vagy dolgozói végzik telephely Építési tevékenység 12 hónap Összeszámító az egy projekthez tartozókat telephely

27 Telephely: ügynök Nem telephely: alkusz, bizományos, független ügynök Telephely: nem független ügynök, egy vállalkozás érdekében tevékenykedik erre felhatalmazása van és evvel rendszeresen él is telephely Szállodai szobában banknak szerződéskötési tevékenységet végez telephely

28 IPS szolgáltató Saját szerveren helyet ad másnak nem telephely Webhely nem telephely Szerver ált tev. Telephely Bérel helyet és ott elad Telephely

29 Külföldön fizetett adó: Taobeszámítás Egyezmény szerint: ha az egyezmény nem a mentesítés elvét alkalmazza, hanem beszámítást tesz lehetővé, akkor a külföldön fizetett (fizetendő), társasági adónak megfelelő adó ráfordításként elszámolt összegével az adózás előtti eredményt szintén növelni kell, de a külföldön fizetett (fizetendő), a társasági adónak megfelelő adó a társasági adóból adóvisszatartás formájában levonható. Ha nincs egyezmény: Tao szerint Magyarországon a külföldön fizetett (fizetendő), a társasági adónak megfelelő adó beszámítható.

30 Ha a kettős adóztatás elkerülése érdekében az adózó a beszámítás módszerét alkalmazza, akkor a levont összeg nem haladhatja meg az adókedvezményekkel csökkentett társasági adónak azt a hányadát, amennyit a külföldi jövedelem az adóalapban képvisel, függetlenül attól, hogy van-e kettős adóztatást kizáró egyezmény a két ország között. A külföldről származó jövedelmet a Tao. tv. rendelkezései szerint kell megállapítani. Ennek során a külföldről származó árbevétel és bevétel összegének az összes árbevétel és bevétel összegéhez viszonyított arányában kell megosztani a külföldről származó jövedelem megszerzéséhez közvetlenül hozzá nem rendelhető költségeket, ráfordításokat, az adózás előtti eredményt növelő és csökkentő tételeket.

31 Osztalék A Tao. tv. szabályai ezen túlmenően azt is biztosítják, hogy az osztalékból származó jövedelmet Magyarországon ne terhelje még egyszer társasági adó. Ezért az adó alap megállapításánál az adózás előtti eredményt csökkenti a kapott osztalék és részesedés címén az adó évben elszámolt bevétel. De az AEE-t növeli a kint megfizetett adó 2010-től!

32 Nem vonatkozik ez a lehetőség az ellenőrzött külföldi társaságtól kapott' (járó) osztalék és részesedés címén az adóévben elszámolt bevételre. Ellenőrzött külföldi társaság az a külföldi személy, amelyben az adózó vagy kapcsolt vállalkozása részesedéssel rendelkezik, és amelynek székhelye olyan államban van, ahol a külföldi személy jövedelmére jogszabály nem ír elő a társasági adónak megfelelő adókötelezettséget, vagy az adóévre előírt adómérték legfeljebb a nálunk fizetendő adó 2/3- a. Amennyiben a külföldi személy székhelye szerinti állammal a Magyar Köztársaságnak hatályos egyezménye van a kettős adóztatás elkerülésére, a külföldi személy akkor sem minősül ellenőrzött külföldi társaságnak, ha az illetősége szerinti állam nemzeti jogszabályai szerint jövedelme nem esik adókötelezettség alá, vagy legfeljebb 10 százalékos kulccsal adózik.

33 NGM tájékoztató A pénzügyminiszter/gazdasági miniszter által közzétett tájékoztató tartalmazza azon államok felsorolását, amelyekben a külföldi személy jövedelmére jogszabály nem ír elő társasági adó- vagy annak megfelelő adókötelezettséget, vagy az adóévre előírt adómérték legfeljebb 10 százalék, illetve ahol bizonyos feltételeknek megfelelő cégek adómentességet élveznek.

34 Példák 114. A létérdek központjának vizsgálata során vizsgálni kell: családi kapcsolatokat, munkaadó székhelyét, vállalkozásának helyét.

35 115. Telephelyet eredményez: irodát bérel a másik államban, azonban nem végez benne tevékenységet, 2 hónapos vásár miatt végez átmeneti tevékenységet a másik államban, új beruházásként üzleti tevékenységet végez azonban a beruházás csődbe megy, nyári szezonban (évente 3 hónap) 10 éve vendéglátó-ipari egységet üzemeltet, berendezést nem állandó üzleti helyén keresztül adja bérbe, de a berendezés üzemeltetését, és szervizelését a bérbeadó munkavállalója a bérbe adó felelősségére végzi, játék automaták másik államban történő üzemeltetése, ha egy a vállalattól függő ügynök üzemelteti azt.

36 Példák 118.Ha egy vállalkozás egy másik államban telephely és nem telephely útján is végez tevékenységet, akkor a másik állam csak a telephelyhez kötődő nyereséget adóztathatja, a másik állam a területén keletkezett összes nyereséget adóztathatja, a másik államnak nincs adóztatási joga.

37 119. A telephely vagyonának egy részét egy másik államban illetőséggel rendelkező telephelyének átadja: mindig adóköteles ügylet, a Modellegyezmény lehetőséget ad az adóztatásra, nem adóztatható ügylet.

38 120. A telephely vagyonának egy másik államban illetőséggel rendelkező telephelyének átadásakor az adó realizálódásának az időpontja: a pénzügyi teljesítés időpont ja, az érintett államok nemzeti jogától függ az időpont, vagyon átadásának az időpont ja.

39 128. Amennyiben a vállalkozás tényleges üzletvezetésének helye a hajó fedélzetén található, akkor az adóztatás joga: a hajó kikötője szerinti állam joga, hajó üzemeltetőjének illetősége szerinti állam joga, a hajó szokásos tartózkodási helye szerinti állam joga.

40 Példa Az adóalany X (illetőség szerinti) államból származó jövedelme USD. Átlagos adókulcs ( nem sávosan progresszív) ig 20%-os, között 30%, között 35 %, től 40% Y államból származó jövedelem USD, átlagos adókulcs ig 40%, között 45%, felett 50%. Mennyi az adóalany összes terhelése és mekkora adóról mond le az illetőség szerinti ország?

41 Teljes adóztatás(ha nincs egyezmény): x0.35= USD 1. Teljes mentesítés: X USD x 0,3 = USD Y USD x 0,4 = USD Összes adóteher = USD X állam,,kedvezménye =22.000USD

42 2. Mentesítés a progresszió fenntartásával X USD x 0,35 = Y USD x 0,4 = Összes adóteher : X állam "kedvezménye" = USD 3. Teljes beszámítás X USD x 0,35 = Beszámítás USD USD = USD Y USD x 0,4 = USD Összes adóteher USD X állam "kedvezménye" USD =